Ordinanza
nei giudizi di legittimita' costituzionale dell'articolo 3-bis della
legge della Regione Calabria 26 giugno 2003, n. 8 (Provvedimento
generale recante norme di tipo ordinamentale e finanziario «collegato
alla manovra di finanza regionale per l'anno 2003 - art. 3, comma 4,
della legge regionale n. 8/2002»), promossi dalla Commissione
tributaria regionale per la Calabria sui ricorsi proposti dalla
Regione Calabria contro l'Enel Produzione s.p.a. e l'Eni s.p.a. con
due ordinanze del 4 luglio 2007, iscritte ai nn. 107 e 149 del
registro ordinanze 2008 e pubblicate nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica nn. 17 e 21, 1ª serie speciale, dell'anno 2008.
Visti gli atti di costituzione della Regione Calabria, dell'Enel
Produzione s.p.a. e dell'Eni s.p.a.;
Udito nell'udienza pubblica del 10 marzo 2009 il giudice relatore
Ugo De Siervo;
Uditi gli avvocati Pierpaolo Salvatore Pugliano per la Regione
Calabria, Livia Salvini per l'Enel Produzione s.p.a. e Gregorio Leone
per l'Eni s.p.a.
Ritenuto che con ordinanza del 4 luglio 2007 (reg. ord. n. 149
del 2008) la Commissione tributaria regionale per la Calabria ha
sollevato questione di legittimita' costituzionale dell'art. 3-bis
della legge della Regione Calabria 26 giugno 2003, n. 8
(Provvedimento generale recante norme di tipo ordinamentale e
finanziario «collegato alla manovra di finanza regionale per l'anno
2003 - art. 3, comma 4, della legge regionale n. 8/2002»), in
riferimento agli artt. 23, 53, 117 e 119 della Costituzione;
che il giudice rimettente precisa di essere chiamato a
pronunciarsi sull'appello proposto dalla Regione Calabria avverso una
sentenza della Commissione tributaria provinciale, con cui e' stato
«dichiarato inapplicabile» un atto di accertamento e contestuale
irrogazione di sanzione, in capo ad Eni s.p.a., relativo alla
«imposta regionale sostitutiva dell'addizionale regionale all'imposta
di consumo sul gas metano», «istituita», secondo il giudice a quo,
dalla norma impugnata;
che la Commissione tributaria di primo grado sarebbe giunta a
tale conclusione a seguito della disapplicazione dell'art. 3-bis
censurato per contrasto con le direttive comunitarie n. 92/12/CEE
(Direttiva del Consiglio relativa al regime generale, alla
detenzione, alla circolazione ed ai controlli dei prodotti soggetti
ad accisa) e n. 92/81/CEE (Direttiva del Consiglio relativa
all'armonizzazione delle strutture delle accise sugli oli minerali);
che secondo il rimettente, tuttavia, rispetto a tale profilo
di compatibilita' comunitaria e all'esperimento di un rinvio
pregiudiziale alla Corte di giustizia, «assume rilievo preliminare la
questione di ordinamento interno» concernente il contrasto tra la
norma impugnata e gli artt. 117, 119, 23 e 53 della Costituzione;
che, in particolare, il legislatore regionale non avrebbe
potuto esercitare nel caso di specie alcun «potere impositivo»;
che, quanto agli artt. 117 e 119 della Costituzione,
sarebbero violati i «criteri di riparto della potesta' di imposizione
tributaria tra lo Stato e le Regioni» in relazione all'art. 8 della
legge 8 maggio 1998, n. 146 (Disposizioni per la semplificazione e la
razionalizzazione del sistema tributario e per il funzionamento
dell'Amministrazione finanziaria, nonche' disposizioni varie di
carattere finanziario);
che, quanto agli artt. 23 e 53 della Costituzione, si sarebbe
imposto il pagamento di un tributo (oltre che di una sanzione
pecuniaria e di interessi moratori) in via retroattiva, in quanto
«successivo al fatto costituente il presupposto della imposizione»,
in deroga anche agli artt. 1 e 3 della legge 27 luglio 2000, n. 212
(Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente);
che e' intervenuta in giudizio la Regione Calabria, con atto
di costituzione depositato il 12 giugno 2008, chiedendo che la
questione sia dichiarata «inammissibile e comunque infondata»;
che si e' costituita in giudizio Eni s.p.a., gia' parte del
processo principale, chiedendo l'accoglimento della questione, in
riferimento agli artt. 3, 23, 25, 32, 53, 117 e 119 della
Costituzione;
che la parte privata ricostruisce anzitutto il quadro
normativo relativo all'imposta di consumo sul gas metano, osservando
che solo in epoca recente e con esclusivo riferimento all'accisa
erariale ne sarebbe stata prevista l'applicazione per il metano
impiegato nella produzione di energia elettrica, in forza del
d.P.C.m. 15 gennaio 1999 (Modificazioni, per l'anno 1999, delle
aliquote delle accise sugli oli minerali e delle aliquote
dell'imposta sui consumi di carbone, coke di petrolio e orimulsion),
basato sull'art. 8 della legge 23 dicembre 1998, n. 448 (Misure di
finanza pubblica per la stabilizzazione e lo sviluppo);
che, quanto alle Regioni a statuto ordinario, l'art. 9, comma
1, del d.lgs. 21 dicembre 1990, n. 398 (Istituzione e disciplina
dell'addizionale regionale all'imposta erariale di trascrizione di
cui alla legge 23 dicembre 1977, n. 952 e successive modificazioni,
dell'addizionale regionale all'accisa sul gas naturale e per le
utenze esenti, di un'imposta sostitutiva dell'addizionale, e
previsione della facolta' delle regioni a statuto ordinario di
istituire un'imposta regionale sulla benzina per autotrazione), ha
istituito un'addizionale regionale all'imposta di consumo sul gas
metano per impieghi diversi da quelli delle imprese industriali ed
artigiane, mentre il comma 2 della medesima disposizione ha
introdotto un'imposta regionale sostitutiva della addizionale, con
riguardo alle utenze esenti;
che, in entrambi tali casi, il legislatore statale avrebbe
vietato di assoggettare all'imposizione tributaria l'impiego del
metano ai fini della produzione di energia elettrica;
che, in particolare, tale divieto sarebbe contenuto nell'art.
10, comma 5, del decreto-legge 18 gennaio 1993, n. 8 (Disposizioni
urgenti in materia di finanza derivata e di contabilita' pubblica),
convertito, con modificazioni, nella legge 19 marzo 1993, n. 68,
quanto all'addizionale regionale, e nell'art. 8 della legge n. 146
del 1998, quanto all'imposta sostitutiva dell'addizionale regionale,
norma di interpretazione autentica dell'art. 10, comma 9, del
decreto-legge n. 8 del 1993;
che la norma impugnata, in violazione di tale divieto,
avrebbe esteso il tributo all'impiego di gas metano impiegato come
combustibile nella produzione di energia elettrica e per di piu',
quanto alla previsione del comma 2 della disposizione impugnata, con
effetto retroattivo, incorrendo cosi' nel dedotto vizio di
illegittimita' costituzionale;
che con ordinanza del 4 luglio 2007 (reg. ord. n. 107 del
2008), del tutto analoga alla precedente, la Commissione tributaria
regionale per la Calabria ha nuovamente sollevato questione di
legittimita' costituzionale dell'art. 3-bis della legge della Regione
Calabria 26 giugno 2003, n. 8 in riferimento agli artt. 23, 53, 117 e
119 della Costituzione;
che si e' costituita in giudizio la Regione Calabria,
chiedendo che la questione sia dichiarata «inammissibile e comunque
infondata»;
che, in primo luogo, la Regione ritiene inammissibile la
questione, poiche' essa introdurrebbe un «conflitto di attribuzioni»
concernente i criteri di riparto della competenza legislativa in
materia di tributi, sollevato «da parte non legittimata»;
che, in secondo luogo, essa sarebbe irrilevante, poiche' il
d.lgs. 2 febbraio 2007, n. 26 (Attuazione della direttiva 2003/96/CE
che ristruttura il quadro comunitario per la tassazione dei prodotti
energetici e dell'elettricita'), consentirebbe oramai l'imposizione
tributaria in oggetto solo «per motivi di politica ambientale»,
sicche', «in assenza di espressa previsione» di tali motivi, l'accisa
e l'addizionale regionale sul consumo del metano sarebbero «venute
meno»;
che viene altresi' eccepita l'inammissibilita' della
questione, poiche' il rimettente, pur avendo dato atto di un
possibile contrasto tra la norma oggetto e la normativa comunitaria,
non avrebbe verificato se si dovesse procedere alla disapplicazione
della prima, con conseguente irrilevanza della questione di
costituzionalita';
che, nel merito, la Regione ritiene di poter basare la norma
impugnata su un'espressa disposizione statale che consentirebbe di
assoggettare all'addizionale regionale il consumo di metano nella
produzione di energia, ovvero l'art. 8, comma 7, della legge 23
dicembre 1998, n. 448, mentre sarebbe inconferente l'art. 8 della
legge n. 146 del 1998, evocato dal rimettente, posto che esso ha per
oggetto non gia' l'addizionale regionale, ma l'imposta sostitutiva di
tale addizionale, che «non riguarda il caso in esame»;
che, infine, il tributo non avrebbe carattere retroattivo;
che, successivamente, la Regione ha depositato memoria,
insistendo nelle conclusioni appena esposte;
che si e' costituita in giudizio Enel Produzione s.p.a., gia'
parte del processo principale, concludendo per l'accoglimento della
questione;
che, dopo avere ricostruito il quadro normativo concernente
l'accisa sul metano e la addizionale regionale, l'interveniente
sottolinea che l'art. 8 della legge n. 448 del 1998 avrebbe
assoggettato ad imposizione l'impiego del metano nella produzione di
energia elettrica solo con riguardo alla prima, mentre «non ha
espressamente specificato se il gas metano utilizzato per la
produzione di energia elettrica dovesse intendersi imponibile agli
effetti non solo dell'accisa, ma anche dell'addizionale regionale»;
che Enel Produzione s.p.a. ritiene tuttavia corretta la
soluzione negativa;
che, sulla base di tale premessa, l'interveniente osserva che
la Regione Calabria non avrebbe potuto ampliare il campo applicativo
di un tributo da ritenersi a tutti gli effetti statale, in quanto
istituito e disciplinato dalla legge dello Stato, ne' direttamente,
ne' tramite «interpretazione» delle norme statali;
che, inoltre, sarebbe altresi' preclusa alla Regione
l'introduzione di un tributo in via retroattiva;
che, nell'imminenza dell'udienza pubblica, Enel Produzione
s.p.a. ha depositato memoria, insistendo nelle conclusioni gia'
formulate.
Considerato che con due ordinanze di analogo contenuto la
Commissione tributaria regionale per la Calabria ha sollevato
questione di legittimita' costituzionale dell'art. 3-bis della legge
della Regione Calabria 26 giugno 2003, n. 8 (Provvedimento generale
recante norme di tipo ordinamentale e finanziario «collegato alla
manovra di finanza regionale per l'anno 2003 - art. 3, comma 4, della
legge regionale n. 8/2002»), in riferimento agli artt. 23, 53, 117 e
119 della Costituzione:
che i giudizi meritano di essere riuniti, in quanto pongono
identica questione di legittimita' costituzionale;
che sono intervenuti in giudizio la Regione Calabria,
chiedendo che la questione sia dichiarata inammissibile ed infondata,
nonche' le parti private Eni s.p.a. e Enel Produzione s.p.a., che
hanno invece concluso per l'accoglimento;
che va dichiarato inammissibile l'intervento della Regione
Calabria nel giudizio promosso con l'ordinanza n. 149 del 2008, in
quanto il relativo atto e' stato depositato oltre il termine
perentorio stabilito dall'art. 3 delle norme integrative per i
giudizi davanti alla Corte costituzionale (ex plurimis, ordinanza n.
124 del 2008);
che la norma impugnata, a parere del giudice a quo, avrebbe
«istituito», con effetto retroattivo, l'imposta regionale sostitutiva
dell'addizionale regionale all'imposta di consumo sul gas metano,
incidendo illegittimamente su di un tributo statale, in violazione
dei parametri costituzionali sopra richiamati;
che il rimettente ha sollevato le questioni di legittimita'
costituzionale ritenendo che esse avessero «rilievo preliminare»
rispetto alla non applicazione della norma oggetto, per contrasto con
le direttive comunitarie n. 92/12/CEE e n. 92/81/CEE, di cui lo
stesso giudice a quo ha prospettato il carattere direttamente
applicabile, riservandosi in ogni caso di ricorrere al rinvio
pregiudiziale innanzi alla Corte di giustizia;
che, infatti, il giudice tributario di primo grado, le cui
sentenze sono oggetto di gravame innanzi al rimettente, avrebbe
«disapplicato» la norma impugnata, proprio in ragione di tale profilo
di compatibilita' comunitaria;
che in questa sede resta del tutto impregiudicato il merito
della questione di compatibilita' comunitaria della norma oggetto,
con riguardo sia al contenuto delle citate direttive comunitarie, sia
al preteso carattere direttamente applicabile che il rimettente non
esclude di attribuire loro;
che, tuttavia, il solo dubbio manifestato dal rimettente con
riguardo alla possibilita' di non applicare la norma impugnata per
contrasto con il diritto comunitario rende difettosa la motivazione
sulla rilevanza della questione di legittimita' costituzionale,
rispetto alla quale «la questione di compatibilita' comunitaria
costituisce un prius logico e giuridico» (ex plurimis, sentenza n.
284 del 2007; ordinanza n. 415 del 2008);
che, inoltre, e' del tutto carente e contraddittoria la
descrizione della fattispecie propria dei giudizi a quibus;
che, in particolare, il rimettente non si e' peritato neppure
di delimitare con chiarezza l'oggetto della questione, posto che
l'asserzione secondo cui essa verte «sull'imposta regionale
sostitutiva dell'addizionale regionale», confortata dall'indicazione
a norma interposta dell'art. 8 della legge n. 146 del 1998 relativa a
tale imposta, non trova corrispondenza nella lettera della norma
impugnata, la quale si riferisce con ogni evidenza alla sola
addizionale regionale all'imposta di consumo sul gas metano;
che tale vizio comporta anch'esso la manifesta
inammissibilita' delle questioni (ex plurimis, ordinanza n. 15 del
2009; ordinanza n. 444 del 2008), con assorbimento di ogni ulteriore
profilo di inammissibilita'.