LA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE
Ha emesso la seguente ordinanza di rimessione alla Corte
costituzionale sul ricorso n. 5137/97 depositato il 7 novembre 1997,
avverso S/RIF. SU I.RIMB. - Irpef, contro D.R.E. Puglia (Sez.
Foggia) da Di Iasio Raffaele residente a Manfredonia (Foggia) in
Parco Calabria, 2, difeso da Iacoviello Arnaldo residente a
Manfredonia (Foggia) in via S. Chiara, 27, sul ricorso n. 5138/97
depositato il 7 novembre 1997 avverso s/rif. su i.rimb. Irpef, 97
contro D.R.E. Puglia (Sez. Foggia) da Di Iasio Tommasino, residente a
Negrar (Verona) in via Dei Ciliegi, 3, difeso da Iacoviello Arnaldo,
residente a Manfredonia (Foggia) in via S. Chiara, 27, sul ricorso n.
5139/97 depositato il 7 novembre 1997, avverso S/RIF. SU I.RIMB. -
Irpef, 97 contro D.R.E. Puglia (Sez. Foggia) da Di Iasio Luigi,
residente a Manfredonia (Foggia) in via Leopardi, 6, difeso da
Iacoviello Arnaldo residente a Manfredonia (Foggia) in via S. Chiara,
27.
In fatto
Il comune di Manfredonia effettuava la ritenuta Irpef del 20%
prevista dall'art. 11, comma 7, legge n. 413/1991 sulla somma di L.
41.666.667 corrisposta nel 1997 a Raffaele, Tommasino e Luigi Di
Iasio, germani, a titolo di indennita' di esproprio. I contribuenti,
dopo aver inoltrato invano istanza di rimborso dell'imposta,
proponevano distinti ricorsi a questa commissione tributaria avverso
il silenzio-rifiuto della amministrazione finanziaria. L'ufficio
resisteva costituendosi in giudizio. Contestava l'assunto dei
ricorrenti secondo cui alla fattispecie andava applicato anche il
limite temporale imposto dal comma 9 per l'assoggettamento
all'imposta in esame delle indennita' percepite retroattivamente nel
triennio 1989-1991.
In esito all'odierna discussione della controversia in pubblica
udienza, su istanza dei ricorrenti, previa riunione dei ricorsi,
osserva il collegio
In diritto
L'interpretazione dell'art. 11, comma 5, della legge 30 dicembre
1991, n. 413, coerentemente con il senso letterale e logico della
norma, induce a ritenere che le somme percepite a titolo di esproprio
e di cessione volontaria nel corso del procedimento espropriativo,
nonche' a seguito di occupazioni acquisitive, a far tempo dal 1
gennaio 1992, cioe' dalla entrata in vigore della legge, siano
assoggettate a tassazione secondo le modalita' descritte senza che
abbia alcuna incidenza, per l'insorgenza dell'obbligo contributivo,
la data del provvedimento o dell'atto che ha generato la
corresponsione delle somme. Infatti, la norma non pone alcun limite
di carattere temporale al riguardo, stabilendo, sic et simpliciter,
come presupposto dell'obbligazione tributaria, la percezione di
indennita' o altre somme, per le causali enucleate, che costituiscono
plusvalenze agli effetti dell'art. 81, comma 1, lett. b, del
T.U.I.R., come modificato dal comma 1, lett. f, del citato art. 11.
Giusta rilievo contenuto nella circolare esplicativa del Ministero
delle finanze in data 24 luglio 1998, n. 194/E, cio' risponde alla
regola del principio di cassa che e' alla base dell'imposizione di
tutti i redditi diversi dal reddito di impresa.
Il legislatore ha inteso invece dare rilevanza alla data degli atti
o dei provvedimenti (decreto di espropriazione, cessione, occupazione
illegittima) che danno titolo alla percezione di dette indennita' o
somme soltanto per l'ipotesi eccezionale, enucleata nel comma 9, di
assoggettamento retroattivo delle stesse alla tassazione di cui
trattasi, per il triennio 1989-1991 anteriore all'entrata in vigore
della legge, stabilendo che l'obbligazione tributaria sorge se le
fonti relative (decreto di espropriazione, cessione, occupazione
illegittima) risalgono allo stesso periodo triennale. Con cio'
verosimilmente si e' inteso tener conto del principio affermato dalla
Corte costituzionale con la sent. n. 44/1996, che ha ritenuto
legittima la retroattivita' in materia tributaria, purche' contenuta
in limiti di ragionevolezza.
A questo punto si pone il problema della discriminazione delle
posizioni soggettive relative ai contribuenti di cui ai citati commi
5 e 9, con riferimento all'epoca di insorgenza della fonte del
reddito assoggettato ad imposizione, il cui diverso trattamento non
sembra trovare del tutto giustificazione nel temperamento con il
quale viene ammessa la retroattivita' dell'obbligazione tributaria.
Non si vede, ne' si apprezza, invero, una ragione plausibile che
valga a discriminare le due posizioni, nel senso che nella
fattispecie ex comma 9, il limite temporale di retroattivita'
dell'obbligazione tributaria e' in stretta correlazione causale con
gli atti, anche volontari, o provvedimenti emessi successivamente al
31 dicembre 1988 fino alla data di entrata in vigore della legge in
esame; laddove ben si sarebbe potuto fare a meno di tale correlazione
circoscrivendo l'imposizione retroattiva alle somme riscosse nel
triennio 1989-1991, indipendentemente dall'epoca di insorgenza della
fonte del reddito. Si vuole dire che il principio della
retroattivita' limitata dell'obbligazione tributaria, in coerenza con
la Costituzione, non sarebbe stato certo scalfito, se il legislatore,
senza la descritta correlazione, avesse circoscritto soltanto la
riscossione del reddito soggetto a tributo al triennio anzidetto.
L'avere invece condizionato l'imposizione anche alla ricorrenza del
presupposto che il reddito sia derivato da atti e provvedimenti
emessi successivamente al 31 dicembre 1988, e quindi nel medesimo
triennio, legittima la supposizione di un trattamento senz'altro
preferenziale dei contribuenti ricadenti nella previsione del citato
comma 9, rispetto a quello riservato ai contribuenti di cui al
precedente comma 5. Se e' vero, infatti, che per il principio di
cassa di per se' non ha alcuna rilevanza la data dell'atto o fatto
che da' titolo alla percezione della somma sottoposta ad imposizione,
tale data deve ritenersi del pari irrilevante nel caso di imposizione
retroattiva, dovendosi in tal caso salvaguardare soltanto il nesso
tra imposizione e capacita' contributiva, nel senso che quest'ultima
deve essere attuale e non remota rispetto al momento
dell'imposizione.
Ne deriva, in definitiva, un trattamento privilegiato per i
contribuenti di cui al comma 9 rispetto alla generalita' dei
contribuenti ricadenti nella previsione del comma 5, atteso che
soltanto in favore dei primi, e senza alcuna apprezzabile
giustificazione razionale, la tassazione viene circoscritta alle
somme percepite in conseguenza di atti anche volontari o
provvedimenti emessi successivamente al 31 dicembre 1988 e fino alla
data di entrata in vigore della legge.
Non si capisce, in definitiva, il motivo per cui i secondi
contribuenti - fermo il rispetto del principio di cassa - a tal punto
debbano soggiacere alla tassazione in modo indiscriminato per atti e
provvedimenti emessi pure in epoca di gran lunga anteriore al 1
gennaio 1989, fatto, questo, imputabile, quasi sempre, a negligenza
degli enti debitori