Art. 14.
Ritenute sui dividendi
1. Nell'articolo 27 del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) al comma 1:
1) al secondo periodo, le parole da: «ovvero non sia superiore»
fino alla fine del periodo sono soppresse;
2) dopo l'ultimo periodo e' aggiunto, in fine, il seguente: «La
ritenuta e' applicata altresi' dalle persone fisiche che esercitano
imprese commerciali ai sensi dell'articolo 55 del testo unico delle
imposte sui redditi e dalle societa in nome collettivo e in
accomandita semplice ed equiparate di cui all'articolo 5 del medesimo
testo unico sugli utili derivanti dai contratti di associazione in
partecipazione previsti nel precedente periodo, corrisposti a persone
fisiche residenti; per i soggetti che determinano il reddito ai sensi
dell'articolo 66 del predetto testo unico, in luogo del patrimonio
netto si assume il valore individuato nel comma 2 dell'articolo 47
del medesimo testo unico.»;
b) il comma 1-bis e' sostituito dal seguente: «1-bis. Nei casi di
cui all'articolo 47, commi 5 e 7, del testo unico delle imposte sui
redditi di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, la ritenuta prevista dai commi 1 e 4 si applica
sull'intero ammontare delle somme o dei valori corrisposti, qualora
il percettore non comunichi il valore fiscalmente riconosciuto della
partecipazione.»;
c) il comma 4 e' sostituito dai seguenti: «4. Sulle remunerazioni
corrisposte a persone fisiche residenti relative a partecipazioni al
capitale o al patrimonio, titoli e strumenti finanziari di cui
all'articolo 44, comma 2, lettera a), ultimo periodo, del testo unico
delle imposte sui redditi e a contratti di cui all'articolo 109,
comma 9, lettera b), del medesimo testo unico, in cui l'associante e'
soggetto non residente, non qualificati ai sensi della lettera c-bis)
del comma 1, dell'articolo 67 del testo unico e non relativi
all'impresa ai sensi dell'articolo 65 dello stesso testo unico, e'
operata una ritenuta del 12,50 per cento a titolo d'imposta dai
soggetti di cui al primo comma dell'articolo 23 che intervengono
nella loro riscossione. La ritenuta e' operata a titolo d'acconto:
a) sulla quota imponibile delle remunerazioni corrisposte da
soggetti non residenti in relazione a partecipazioni al capitale o al
patrimonio, titoli e strumenti finanziari e a contratti di cui alla
lettera c) del comma 1 dell'articolo 67 del citato testo unico, non
relativi all'impresa ai sensi dell'articolo 65;
b) sull'intero importo delle remunerazioni corrisposte, in
relazione a partecipazioni, titoli, strumenti finanziari e contratti
non relativi all'impresa ai sensi dell'articolo 65, da societa ed
enti residenti in paesi o territori a regime fiscale privilegiato di
cui al decreto ministeriale emanato ai sensi dell'articolo 167,
comma 4, del citato testo unico salvo che la persona fisica dimostri
al soggetto che interviene nella riscossione che, a seguito
dell'esercizio di interpello secondo le modalita' del comma 5,
lettera b), dello stesso articolo 167, sono rispettate le condizioni
di cui alla lettera c) del comma 1, dell'articolo 87 del citato testo
unico. La disposizione del periodo precedente non si applica alle
partecipazioni, ai titoli e agli strumenti finanziari di cui
all'articolo 44, comma 2, lettera a), ultimo periodo, emessi da
societa' i cui titoli sono negoziati nei mercati regolamentati. La
ritenuta e', altresi', operata sull'intero importo delle
remunerazioni relative a contratti stipulati con associanti non
residenti che non soddisfano le condizioni di cui all'articolo 44,
comma 2, lettera a), ultimo periodo.
4-bis. Le ritenute del comma 4 sono operate al netto delle ritenute
applicate dallo Stato estero. In caso di distribuzione di utili in
natura si applicano le disposizioni di cui al comma 2.».
2. Le disposizioni dell'articolo 27, commi 1 e 1-bis, del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, come
modificate dal presente articolo, si applicano ai proventi percepiti
a decorrere dalla data di entrata in vigore del presente decreto;
quelle di cui ai commi 4 e 4-bis del medesimo articolo 27, come
modificate dal presente articolo, si applicano ai proventi percepiti
a decorrere dai periodi di imposta che hanno inizio dal 1° gennaio
2006.
Note all'art. 14:
- Si riporta il testo dell'art. 27 decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, come
modificato dal presente decreto legislativo:
«Art. 27 (Ritenuta sui dividendi). - 1. Le societa' e
gli enti indicati nelle lettere a) e b) del comma 1
dell'art. 73 del testo unico delle imposte sui redditi
approvato con decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917, operano con obbligo di rivalsa,
una ritenuta del 12,50 per cento a titolo d'imposta sugli
utili in qualunque forma corrisposti, anche nei casi di cui
all'art. 47, comma 7, del predetto testo unico, a persone
fisiche residenti in relazione a partecipazioni non
qualificate ai sensi della lettera c-bis) del comma 1
dell'art. 67 del citato testo unico n. 917 del 1986, non
relative all'impresa ai sensi dell'art. 65 del medesimo
testo unico. La ritenuta di cui al periodo precedente si
applica alle condizioni ivi previste agli utili derivanti
dagli strumenti finanziari di cui all'art. 44, comma 2,
lettera a) e dai contratti di associazione in
partecipazione di cui all'art. 109, comma 9, lettera b),
del predetto testo unico qualora il valore dell'apporto non
sia superiore al 5 per cento o al 25 per cento del valore
del patrimonio netto contabile risultante dall'ultimo
bilancio approvato prima della data di stipula del
contratto nel caso in cui si tratti rispettivamente di
societa' i cui titoli sono negoziati in mercati
regolamentati o di altre partecipazioni. La ritenuta e'
applicata altresi' dalle persone fisiche che esercitano
imprese commerciali ai sensi dell'art. 55 del testo unico
delle imposte sui redditi e dalle societa' in nome
collettivo e in accomandita semplice ed equiparate di cui
all'art. 5 del medesimo testo unico sugli utili derivanti
dai contratti di associazione in partecipazione previsti
nel precedente periodo, corrisposti a persone fisiche
residenti; per i soggetti che determinano il reddito ai
sensi dell'art. 66 del predetto testo unico, in luogo del
patrimonio netto si assume il valore individuato nel comma
2 dell'art. 47 del medesimo testo unico.
1-bis. Nei casi di cui all'art. 47, commi 5 e 7, del
testo unico delle imposte sui redditi di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, la
ritenuta prevista dai commi 1 e 4 si applica sull'intero
ammontare delle somme o dei valori corrisposti, qualora il
percettore non comunichi il valore fiscalmente riconosciuto
alla partecipazione.
2. In caso di distribuzione di utili in natura i
singoli soci o partecipanti, per conseguirne il pagamento,
sono tenuti a versare alle societa' ed altri enti di cui
alle lettere a) e b), del comma 1 dell'art. 73 del predetto
testo unico, l'importo corrispondente all'ammontare della
ritenuta di cui al comma 1, determinato in relazione al
valore normale dei beni ad essi attribuiti, quale risulta
dalla valutazione operata dalla societa' emittente alla
data individuata dalla lettera a) del comma 2 dell'art. 109
del citato testo unico.
3. La ritenuta e' operata a titolo d'imposta e con
l'aliquota del 27 per cento sugli utili corrisposti a
soggetti non residenti nel territorio dello Stato in
relazione alle partecipazioni, agli strumenti finanziari di
cui all'art. 44, comma 2, lettera a) e ai contratti di
associazione in partecipazione di cui all'art. 109, comma
9, lettera b), non relative a stabili organizzazioni nel
territorio dello Stato. L'aliquota della ritenuta e'
ridotta al 12,50 per cento per gli utili pagati ad
azionisti di risparmio. I soggetti non residenti, diversi
dagli azionisti di risparmio, hanno diritto al rimborso,
fino a concorrenza dei quattro noni della ritenuta,
dell'imposta che dimostrino di aver pagato all'estero in
via definitiva sugli stessi utili mediante certificazione
del competente ufficio fiscale dello Stato estero.
3-bis. I soggetti cui si applica l'art. 98 del testo
unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, sono
tenuti ad operare, con obbligo di rivalsa, la ritenuta di
cui al comma 3 sulla remunerazione di finanziamenti
eccedenti prevista dal citato art. 98 direttamente erogati
dal socio o da una sua parte correlata, non residenti nel
territorio dello Stato. A fini della determinazione della
ritenuta di cui sopra, si computa in diminuzione la
eventuale ritenuta operata ai sensi dell'art. 26 riferibile
alla medesima remunerazione. La presente disposizione non
si applica alla remunerazione di finanziamenti eccedenti
direttamente erogati dalle stabili organizzazioni nel
territorio dello Stato di soggetti non residenti.
4. Sulle remunerazioni corrisposte a persone fisiche
residenti relative a partecipazioni al capitale o al
patrimonio, titoli e strumenti finanziari di cui all'art.
44, comma 2, lettera a), ultimo periodo, del testo unico
delle imposte sui redditi e a contratti di cui all'art.
109, comma 9, lettera &di;b), del medesimo testo unico, in
cui l'associante e' soggetto non residente, non qualificati
ai sensi della lettera c-bis) del comma 1 dell'art. 67 del
testo unico e non relativi all'impresa ai sensi dell'art.
65 dello stesso testo unico, e' operata una ritenuta del
12,50 per cento a titolo d'imposta dai soggetti di cui al
primo comma dell'art. 23 che intervengono nella loro
riscossione. La ritenuta e' operata a titolo d'acconto:
a) sulla quota imponibile delle remunerazioni
corrisposte da soggetti non residenti in relazione a
partecipazioni al capitale o al patrimonio, titoli e
strumenti finanziari e a contratti di cui alla lettera c)
del comma 1 dell'art. 67 del citato testo unico, non
relativi all'impresa ai sensi dell'art. 65;
b) sull'intero importo delle remunerazioni
corrisposte, in relazione a partecipazioni, titoli,
strumenti finanziari e contratti non relativi all'impresa
ai sensi dell'art. 65, da societa' ed enti residenti in
paesi o territori a regime fiscale privilegiato di cui al
decreto ministeriale emanato ai sensi dell'art. 167, comma
4, del citato testo unico salvo che la persona fisica
dimostri al soggetto che interviene nella riscossione che,
a seguito dell'esercizio di interpello secondo le modalita'
del comma 5, lettera b), dello stesso art. 167, sono
rispettate le condizioni di cui alla lettera c) del comma 1
dell'art. 87 del citato testo unico. La disposizione del
periodo precedente non si applica alle partecipazioni, ai
titoli e agli strumenti finanziari di cui all'art. 44,
comma 2, lettera a), ultimo periodo, emessi da societa' i
cui titoli sono negoziati nei mercati regolamentati. La
ritenuta e', altresi', operata sull'intero importo delle
remunerazioni relative a contratti stipulati con associanti
non residenti che non soddisfano le condizioni di cui
all'art. 44, comma 2, lettera a), ultimo periodo.
4-bis. Le ritenute del comma 4 sono operate al netto
delle ritenute applicate dallo Stato estero. In caso di
distribuzione di utili in natura si applicano le
disposizioni di cui al comma 2.
5. Le ritenute di cui ai commi 1 e 4, primo periodo,
non sono operate qualora le persone fisiche residenti e gli
associati in partecipazione dichiarino all'atto della
percezione che gli utili riscossi sono relativi
all'attivita' di impresa o ad una partecipazione
qualificata ai sensi della lettera c) del comma 1 dell'art.
67 del citato testo unico. Le ritenute di cui ai commi 1 e
4, sono operate con l'aliquota del 27 per cento ed a titolo
d'imposta nei confronti dei soggetti esenti dall'imposta
sul reddito delle societa'.
6. Per gli utili corrisposti a soggetti residenti ed
assoggettati alla ritenuta a titolo d'imposta o all'imposta
sostitutiva sul risultato maturato di gestione non si
applicano le disposizioni degli articoli 5, 7, 8, 9 e 11,
terzo comma, della legge 29 dicembre 1962, n. 1745.».