Art. 6.
Determinazione della base imponibile
1. All'articolo 86 del testo unico dopo il comma 5 e' aggiunto il
seguente: «5-bis. Nelle ipotesi dell'articolo 47, commi 5 e 7,
costituiscono plusvalenze le somme o il valore normale dei beni
ricevuti a titolo di ripartizione del capitale e delle riserve di
capitale per la parte che eccede il valore fiscalmente riconosciuto
delle partecipazioni.».
2. All'articolo 87 del testo unico sono apportate le seguenti
modificazioni:
a) dopo il comma 1 e' inserito il seguente: «1-bis. Le cessioni
delle azioni o quote appartenenti alla categoria delle
immobilizzazioni finanziarie e di quelle appartenenti alla categoria
dell'attivo circolante vanno considerate separatamente con
riferimento a ciascuna categoria.»;
b) il comma 3 e' sostituito dal seguente: «3. L'esenzione di cui
al comma 1 si applica, alle stesse condizioni ivi previste, alle
plusvalenze realizzate e determinate ai sensi dell'articolo 86, commi
1, 2 e 3, relativamente alle partecipazioni al capitale o al
patrimonio, ai titoli e agli strumenti finanziari similari alle
azioni ai sensi dell'articolo 44, comma 2, lettera a) ed ai contratti
di cui all'articolo 109, comma 9, lettera b). Concorrono in ogni caso
alla formazione del reddito per il loro intero ammontare gli utili
relativi ai contratti di cui all'articolo 109, comma 9, lettera b),
che non soddisfano le condizioni di cui all'articolo 44, comma 2,
lettera a), ultimo periodo.»;
c) il comma 6 e' sostituito dal seguente: «6. Le disposizioni del
presente articolo si applicano anche alle plusvalenze di cui
all'articolo 86, comma 5-bis.»;
d) il comma 7 e' abrogato.
3. All'articolo 88, comma 4, del testo unico e' aggiunto, in fine,
il seguente periodo: «Le disposizioni di cui al presente comma si
applicano anche relativamente agli apporti effettuati dai possessori
di strumenti finanziari similari alle azioni.».
4. All'articolo 89 del testo unico sono apportate le seguenti
modificazioni:
a) al comma 2, primo periodo, le parole «lettere a) e b)» sono
sostituite dalle seguenti «lettere a), b) e c)»;
b) il comma 3 e' sostituito dal seguente: «Verificandosi la
condizione dell'articolo 44, comma 2, lettera a), ultimo periodo,
l'esclusione del comma 2 si applica agli utili relativi alla
partecipazione al capitale o al patrimonio, ai titoli e agli
strumenti finanziari di cui all'articolo 44, comma 2, lettera a),
corrisposti dai soggetti di cui all'articolo 73, comma 1, lettera d),
e alle remunerazioni derivanti da contratti di cui all'articolo 109,
comma 9, lettera b), stipulati con tali soggetti, se diversi da
quelli residenti negli Stati o territori a regime fiscale
privilegiato di cui al decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze adottato ai sensi dell'articolo 167, comma 4, o, se ivi
residenti, relativamente ai quali, a seguito dell'esercizio
dell'interpello secondo le modalita' del comma 5, lettera b),
dell'articolo 167, siano rispettate le condizioni di cui alla lettera
c) del comma 1 dell'articolo 87. Concorrono in ogni caso alla
formazione del reddito per il loro intero ammontare gli utili
relativi ai contratti di cui all'articolo 109, comma 9, lettera b),
che non soddisfano le condizioni di cui all'articolo 44, comma 2,
lettera a), ultimo periodo.».
5. All'articolo 93 del testo unico sono apportate le seguenti
modificazioni:
a) il comma 5 e' sostituito dal seguente: «5. In deroga alle
disposizioni dei commi da 1 a 4, le imprese che contabilizzano in
bilancio le opere, forniture e servizi, valutando le rimanenze al
costo e imputando i corrispettivi all'esercizio nel quale sono
consegnate le opere o ultimati i servizi e le forniture, possono
essere autorizzate dall'ufficio dell'Agenzia delle entrate ad
applicare lo stesso metodo anche ai fini della determinazione del
reddito. La richiesta dell'autorizzazione e' presentata all'ufficio
dell'Agenzia delle entrate e s'intende accolta se l'ufficio non
notifica avviso contrario entro tre mesi. L'autorizzazione ha effetto
a partire dall'esercizio in corso alla data in cui e' rilasciata.
L'autorizzazione ha effetto a condizione che il contribuente adotti
il metodo contabile previsto nel presente comma per tutte le opere,
forniture e servizi.»;
b) il comma 7 e' abrogato.
6. All'articolo 95 del testo unico sono apportate le seguenti
modificazioni:
a) al comma 2, terzo periodo, la parola: «primo» e' sostituita
dalla seguente: «secondo»;
b) al comma 5 le parole: «di cui all'articolo 72» sono sostituite
dalle seguenti: «di cui all'articolo 73».
7. All'articolo 98, comma 4, del testo unico, le parole: «alla
lettera a) del» sono sostituite dalla seguente: «al».
8. All'articolo 101 del testo unico, il comma 2 e' sostituito dal
seguente: «2. Per la valutazione dei beni indicati nell'articolo 85,
comma 1, lettere c), d) ed e), che costituiscono immobilizzazioni
finanziarie si applicano le disposizioni dell'articolo 94; tuttavia,
per i titoli di cui alla citata lettera e) negoziati nei mercati
regolamentati italiani o esteri, le minusvalenze sono deducibili in
misura non eccedente la differenza tra il valore fiscalmente
riconosciuto e quello determinato in base alla media aritmetica dei
prezzi rilevati nell'ultimo semestre.».
9. All'articolo 102 del testo unico sono apportate le seguenti
modificazioni:
a) al comma 6, primo periodo, le parole: «per i beni ceduti nel
corso dell'esercizio la deduzione spetta in proporzione alla durata
del possesso ed e' commisurata, per il cessionario, al costo di
acquisizione.» sono sostituite dalle seguenti: «per i beni ceduti,
nonche' per quelli acquisiti nel corso dell'esercizio, compresi
quelli costruiti o fatti costruire, la deduzione spetta in
proporzione alla durata del possesso ed e' commisurata, per il
cessionario, al costo di acquisizione.»;
b) al comma 8 e' aggiunto, in fine, il seguente periodo: «Le
quote di ammortamento sono commisurate al costo originario dei beni
quale risulta dalla contabilita' del concedente e sono deducibili
fino a concorrenza del costo non ancora ammortizzato ovvero, se il
concedente non ha tenuto regolarmente il registro dei beni
ammortizzabili o altro libro o registro secondo le modalita' di cui
all'articolo 13 del decreto del Presidente della Repubblica
7 dicembre 2001, n. 435, e dell'articolo 2, comma 1, del decreto del
Presidente della Repubblica 21 dicembre 1996, n. 695, considerando
gia' dedotte, per il 50 per cento del loro ammontare, le quote
relative al periodo di ammortamento gia' decorso. Le disposizioni di
cui al presente comma non si applicano nei casi di deroga
convenzionale alle norme dell'articolo 2561 del codice civile,
concernenti l'obbligo di conservazione dell'efficienza dei beni
ammortizzabili.».
10. All'articolo 109, comma 4, lettera b), del testo unico, sono
apportate le seguenti modificazioni:
a) nel terzo periodo, le parole: «, diverse dalla riserva
legale,» sono soppresse;
b) dopo il terzo periodo, e' inserito il seguente: «La parte
delle riserve e degli utili di esercizio distribuiti che concorre a
formare il reddito ai sensi del precedente periodo e' aumentata delle
imposte differite ad essa corrispondenti.».
11. All'articolo 111 del testo unico sono apportate le seguenti
modificazioni:
a) il comma 2 e' sostituito dal seguente: «2. Gli utili di cui
all'articolo 89, commi 2 e 3, i maggiori e i minori valori iscritti
relativi alle azioni, alle quote di partecipazione e agli strumenti
finanziari di cui all'articolo 85, comma 1, lettere c) e d), nonche'
le plusvalenze e le minusvalenze che fruiscono del regime previsto
dall'articolo 87 concorrono a formare il reddito qualora siano
relativi ad investimenti a beneficio di assicurati dei rami vita i
quali ne sopportano il rischio. Ai fini dell'applicazione
dell'articolo 165 i predetti utili si assumono nell'importo che in
base all'articolo 89 concorre a formare il reddito.»;
b) dopo il comma 3 e' inserito il seguente: «3-bis. Per le
imprese di assicurazione che gestiscono sia il ramo danni che il ramo
vita, la valutazione dei titoli e degli strumenti finanziari e'
attuata separatamente per ciascuno di essi.».
12. L'articolo 114 del testo unico e' sostituito dal seguente:
«Art. 114 (Banca d'Italia e Ufficio italiano dei cambi). - 1. Nella
determinazione del reddito della Banca d'Italia e dell'Ufficio
italiano dei cambi assumono rilevanza i bilanci compilati in
conformita' ai criteri di rilevazione e di redazione adottati dalla
Banca Centrale Europea ai sensi dello Statuto del SEBC e alle
raccomandazioni dalla stessa formulate in materia, e non si tiene
conto degli utili e dei proventi da versare allo Stato in
ottemperanza a disposizioni legislative, regolamentari, statutarie, a
deliberazioni del Comitato interministeriale per il credito e il
risparmio o a convenzioni con il Ministero dell'economia e delle
finanze.
2. Salvo quanto previsto al comma 1, si applicano le disposizioni
di cui agli articoli 110, comma 2, terzo periodo, 106 commi 3, 4 e 5,
e 112.».
13. Le disposizioni degli articoli 86, comma 5-bis, 87, commi 3,
primo periodo, 6 e 7, 88, comma 4, 89, commi 2 e 3, primo periodo,
95, 98, 101 e 109, commi 4, lettera b), quarto periodo, del testo
unico, come modificati dal presente articolo, hanno effetto per i
periodi di imposta che iniziano a decorrere dal 1° gennaio 2004. Le
disposizioni degli articoli 87, comma 1-bis, 93, comma 7, 109, comma
4, lettera b), terzo periodo, 111 e 114 del testo unico, come
modificate dal presente articolo, hanno effetto per i periodi di
imposta che iniziano a decorrere dal 1° gennaio 2005. Le disposizioni
degli articoli 87, comma 3, ultimo periodo, e 89, comma 3, ultimo
periodo, come modificati dal presente articolo, hanno effetto per i
periodi di imposta che iniziano a decorrere dal 1° gennaio 2006.
Note all'art. 6:
- Si riporta il testo dell'art. 86 del testo unico
delle imposte sui redditi come modificato dal decreto
legislativo qui pubblicato:
«Art. 86 (Plusvalenze patrimoniali). - 1. Le
plusvalenze dei beni relativi all'impresa, diversi da
quelli indicati nel comma 1 dell'art. 85, concorrono a
formare il reddito:
a) se sono realizzate mediante cessione a titolo
oneroso;
b) se sono realizzate mediante il risarcimento, anche
in forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento
dei beni;
c) se i beni vengono assegnati ai soci o destinati a
finalita' estranee all'esercizio dell'impresa.
2. Nelle ipotesi di cui alle lettere a) e b) del comma
1 la plusvalenza e' costituita dalla differenza fra il
corrispettivo o l'indennizzo conseguito, al netto degli
oneri accessori di diretta imputazione, e il costo non
ammortizzato. Concorrono alla formazione del reddito anche
le plusvalenze delle aziende, compreso il valore di
avviamento, realizzate unitariamente mediante cessione a
titolo oneroso. Se il corrispettivo della cessione e'
costituito esclusivamente da beni ammortizzabili, anche se
costituenti un complesso o ramo aziendale, e questi vengono
complessivamente iscritti in bilancio allo stesso valore al
quale vi erano iscritti i beni ceduti, si considera
plusvalenza soltanto il conguaglio in denaro eventualmente
pattuito.
3. Nell'ipotesi di cui alla lettera c), del comma 1, la
plusvalenza e' costituita dalla differenza tra il valore
normale e il costo non ammortizzato dei beni.
4. Le plusvalenze realizzate, diverse da quelle di cui
al successivo art. 87, determinate a norma del comma 2,
concorrono a formare il reddito, per l'intero ammontare
nell'esercizio in cui sono state realizzate ovvero, se i
beni sono stati posseduti per un periodo non inferiore a
tre anni, o a un anno per le societa' sportive
professionistiche, a scelta del contribuente, in quote
costanti nell'esercizio stesso e nei successivi, ma non
oltre il quarto. La predetta scelta deve risultare dalla
dichiarazione dei redditi; se questa non e' presentata la
plusvalenza concorre a formare il reddito per l'intero
ammontare nell'esercizio in cui e' stata realizzata. Per i
beni che costituiscono immobilizzazioni finanziarie,
diverse da quelle di cui al successivo art. 87, le
disposizioni dei periodi precedenti si applicano per quelli
iscritti come tali negli ultimi tre bilanci; si considerano
ceduti per primi i beni acquisiti in data piu' recente.
5. La cessione dei beni ai creditori in sede di
concordato preventivo non costituisce realizzo delle
plusvalenze e minusvalenze dei beni, comprese quelle
relative alle rimanenze e il valore di avviamento.
5-bis. Nelle ipotesi dell'art. 47, commi 5 e 7,
costituiscono plusvalenze le somme o il valore normale dei
beni ricevuti a titolo di ripartizione del capitale e delle
riserve di capitale per la parte che eccede il valore
fiscalmente riconosciuto delle partecipazioni.».
- Si riporta il testo dell'art. 87 del testo unico
delle imposte sui redditi come modificato dal decreto
legislativo qui pubblicato:
«Art. 87 (Plusvalenze esenti). - 1. Non concorrono alla
formazione del reddito imponibile in quanto esenti nella
misura del 95 per cento le plusvalenze realizzate e
determinate ai sensi dell'art. 86, commi 1, 2 e 3
relativamente ad azioni o quote di partecipazioni in
societa' ed enti indicati nell'art. 5, escluse le societa'
semplici e gli enti alle stesse equiparate, e nell'art. 73,
comprese quelle non rappresentate da titoli, con i seguenti
requisiti:
a) ininterrotto possesso dal primo giorno del
diciottesimo mese precedente quello dell'avvenuta cessione
considerando cedute per prime le azioni o quote acquisite
in data piu' recente;
b) classificazione nella categoria delle
immobilizzazioni finanziarie nel primo bilancio chiuso
durante il periodo di possesso;
c) residenza fiscale della societa' partecipata in
uno Stato o territorio diverso da quelli a regime fiscale
privilegiato di cui al decreto ministeriale emanato ai
sensi dell'art. 167, comma 4, o, alternativamente,
l'avvenuta dimostrazione, a seguito dell'esercizio
dell'interpello secondo le modalita' del comma 5, lettera
b), dello stesso art. 167, che dalle partecipazioni non sia
stato conseguito, sin dall'inizio del periodo di possesso,
l'effetto di localizzare i redditi in Stati o territori in
cui sono sottoposti a regimi fiscali privilegiati di cui al
predetto decreto ministeriale;
d) esercizio da parte della societa' partecipata di
un'impresa commerciale secondo la definizione di cui
all'art. 55. Senza possibilita' di prova contraria si
presume che questo requisito non sussista relativamente
alle partecipazioni in societa' il cui valore del
patrimonio e' prevalentemente costituito da beni immobili
diversi dagli immobili alla cui produzione o al cui scambio
e' effettivamente diretta l'attivita' dell'impresa, dagli
impianti e dai fabbricati utilizzati direttamente
nell'esercizio d'impresa. Si considerano direttamente
utilizzati nell'esercizio d'impresa gli immobili concessi
in locazione finanziaria e i terreni su cui la societa'
partecipata svolge l'attivita' agricola.
1-bis. Le cessioni delle azioni o quote appartenenti
alla categoria delle immobilizzazioni finanziarie e di
quelle appartenenti alla categoria dell'attivo circolante
vanno considerate separatamente con riferimento a ciascuna
categoria.
2. I requisiti di cui al comma 1, lettere c) e d),
devono sussistere ininterrottamente, al momento del
realizzo, almeno dall'inizio del terzo periodo d'imposta
anteriore al realizzo stesso.
3. L'esenzione di cui al comma 1 si applica, alle
stesse condizioni ivi previste, alle plusvalenze realizzate
e determinate ai sensi dell'art. 86, commi 1, 2 e 3,
relativamente alle partecipazioni al capitale o al
patrimonio, ai titoli e agli strumenti finanziari similari
alle azioni ai sensi dell'art. 44, comma 2, lettera a) ed
ai contratti di cui alla art. 109, comma 9, lettera b).
Concorrono in ogni caso alla formazione del reddito per il
loro intero ammontare gli utili relativi ai contratti di
cui all'art. 109, comma 9, lettera b), che non soddisfano
le condizioni di cui all'art. 44, comma 2, lettera a),
ultimo periodo.
4. Fermi rimanendo quelli di cui alle lettere a), b) e
c), il requisito di cui alla lettera d), del comma 1, non
rileva per le partecipazioni in societa' i cui titoli sono
negoziati nei mercati regolamentati. Alle plusvalenze
realizzate mediante offerte pubbliche di vendita si applica
l'esenzione di cui ai commi 1 e 3 indipendentemente dal
verificarsi del requisito di cui alla predetta lettera d).
5. Per le partecipazioni in societa' la cui attivita'
consiste in via esclusiva o prevalente nell'assunzione di
partecipazioni, i requisiti di cui alle lettere c) e d),
del comma 1, si riferiscono alle societa' indirettamente
partecipate e si verificano quando tali requisiti
sussistono nei confronti delle partecipate che
rappresentano la maggior parte del valore del patrimonio
sociale della partecipante.
6. Le disposizioni del presente articolo si applicano
anche alle plusvalenze di cui all'art. 86, comma 5-bis.
7. (Abrogato).».
- Si riporta il testo dell'art. 88 del testo unico
delle imposte sui redditi come modificato dal decreto
legislativo qui pubblicato:
«Art. 88 (Sopravvenienze attive). - 1. Si considerano
sopravvenienze attive i ricavi o altri proventi conseguiti
a fronte di spese, perdite od oneri dedotti o di passivita'
iscritte in bilancio in precedenti esercizi e i ricavi o
altri proventi conseguiti per ammontare superiore a quello
che ha concorso a formare il reddito in precedenti
esercizi, nonche' la sopravvenuta insussistenza di spese,
perdite od oneri dedotti o di passivita' iscritte in
bilancio in precedenti esercizi.
2. Se le indennita' di cui alla lettera b), del comma
1, dell'art. 86, vengono conseguite per ammontare superiore
a quello che ha concorso a formare il reddito in precedenti
esercizi, l'eccedenza concorre a formare il reddito a norma
dei comma 4 del detto articolo.
3. Sono inoltre considerati sopravvenienze attive:
a) le indennita' conseguite a titolo di risarcimento,
anche in forma assicurativa, di danni diversi da quelli
considerati alla lettera f), del comma 1, dell'art. 85 e
alla lettera b), del comma 1, dell'art. 86;
b) i proventi in denaro o in natura conseguiti a
titolo di contributo di liberalita', esclusi i contributi
di cui alle lettere g) e h), del comma 1, dell'art. 85 e
quelli per l'acquisto di beni ammortizzabili
indipendentemente dal tipo di finanziamento adottato. Tali
proventi concorrono a formare il reddito nell'esercizio in
cui sono stati incassati o in quote costanti nell'esercizio
in cui sono stati incassati e nei successivi ma non oltre
il quarto. Sono fatte salve le agevolazioni connesse alla
realizzazione di investimenti produttivi concesse nei
territori montani di cui alla legge 31 gennaio 1994, n. 97,
nonche' quelle concesse ai sensi del testo unico delle
leggi sugli interventi nel Mezzogiorno, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 6 marzo 1978, n.
218, per la decorrenza prevista al momento della
concessione delle stesse. Non si considerano contributi o
liberalita' i finanziamenti erogati dallo Stato, dalle
regioni e dalle province autonome per la costruzione,
ristrutturazione e manutenzione straordinaria ed ordinaria
di immobili di edilizia residenziale pubblica concessi agli
Istituti autonomi per le case popolari, comunque
denominati, nonche' quelli erogati alle cooperative
edilizie a proprieta' indivisa e di abitazione per la
costruzione, ristrutturazione e manutenzione ordinaria e
straordinaria di immobili destinati all'assegnazione in
godimento o locazione.
4. Non si considerano sopravvenienze attive i
versamenti in denaro o in natura fatti a fondo perduto o in
conto capitale alle societa' e agli enti di cui all'art.
73, comma 1, lettere a) e b), dai propri soci e la rinuncia
dei soci ai crediti, ne' la riduzione dei debiti
dell'impresa in sede di concordato fallimentare o
preventivo o per effetto della partecipazione alle perdite
da parte dell'associato in partecipazione. Le disposizioni
di cui al presente comma si applicano anche relativamente
agli apporti effettuati dai possessori di strumenti
finanziari similari alle azioni.
5. In caso di cessione del contratto di locazione
finanziaria il valore normale del bene costituisce
sopravvenienza attiva.».
- Si riporta il testo dell'art. 89 del testo unico
delle imposte sui redditi come modificato dal decreto
legislativo qui pubblicato:
«Art. 89 (Dividendi ed interessi). - 1. Per gli utili
derivanti dalla partecipazione in societa' semplici, in
nome collettivo e in accomandita semplice residenti nel
territorio dello Stato si applicano le disposizioni
dell'art. 5.
2. Gli utili distribuiti, in qualsiasi forma e sotto
qualsiasi denominazione, anche nei casi di cui all'art. 47,
comma 7, dalle societa' ed enti di cui all'art. 73, comma
1, lettere a), b) e c), non concorrono a formare il reddito
dell'esercizio in cui sono percepiti in quanto esclusi
dalla formazione del reddito della societa' o dell'ente
ricevente per il 95 per cento del loro ammontare. La stessa
esclusione si applica alla remunerazione corrisposta
relativamente ai contratti di cui all'art. 109, comma 9,
lettera b), e alla remunerazione dei finanziamenti
eccedenti di cui all'art. 98 direttamente erogati dal socio
o dalle sue parti correlate, anche in sede di accertamento.
3. Verificandosi la condizione dell'art. 44, comma 2,
lettera a), ultimo periodo, l'esclusione del comma 2 si
applica agli utili relativi alla partecipazione al capitale
o al patrimonio, ai titoli e agli strumenti finanziari di
cui all'art. 44, comma 2, lettera a), corrisposti dai
soggetti di cui all'art. 73, comma 1, lettera d), e alle
remunerazioni derivanti da contratti di cui all'art. 109,
comma 9, lettera b), stipulati con tali soggetti, se
diversi da quelli residenti negli Stati o territori a
regime fiscale privilegiato di cui al decreto del Ministro
dell'economia e delle finanze adottato ai sensi dell'art.
167, comma 4, o, se ivi residenti, relativamente ai quali,
a seguito dell'esercizio dell'interpello secondo le
modalita' del comma 5, lettera b), dell'art. 167, siano
rispettate le condizioni di cui alla lettera c) del comma 1
dell'art. 87. Concorrono in ogni caso alla formazione del
reddito per il loro intero ammontare gli utili relativi ai
contratti di cui all'art. 109, comma 9, lettera b), che non
soddisfano le condizioni di cui all'art. 44, comma 2,
lettera a), ultimo periodo.
4. Si applicano le disposizioni di cui agli articoli 46
e 47, ove compatibili.
5. Se la misura non e' determinata per iscritto gli
interessi si computano al saggio legale.
6. Gli interessi derivanti da titoli acquisiti in base
a contratti «pronti contro termine» che prevedono l'obbligo
di rivendita a termine dei titoli, concorrono a formare il
reddito del cessionario per l'ammontare maturato nel
periodo di durata del contratto. La differenza positiva o
negativa tra il corrispettivo a pronti e quello a termine,
al netto degli interessi maturati sulle attivita' oggetto
dell'operazione nel periodo di durata del contratto,
concorre a formare il reddito per la quota maturata
nell'esercizio.
7. Per i contratti di conto corrente e per le
operazioni bancarie regolate in conto corrente, compresi i
conti correnti reciproci per servizi resi intrattenuti tra
aziende e istituti di credito, si considerano maturati
anche gli interessi compensati a norma di legge o di
contratto.».
- Si riporta il testo dell'art. 93 del testo unico
delle imposte sui redditi come modificato dal decreto
legislativo qui pubblicato:
«Art. 93 (Opere, forniture e servizi di durata
ultrannuale). - 1. Le variazioni delle rimanenze finali
delle opere, forniture e servizi pattuiti come oggetto
unitario e con tempo di esecuzione ultrannuale, rispetto
alle esistenze iniziali, concorrono a formare il reddito
dell'esercizio. A tal fine le rimanenze finali, che
costituiscono esistenze iniziali dell'esercizio successivo,
sono assunte per il valore complessivo determinato a norma
delle disposizioni che seguono per la parte eseguita fin
dall'inizio dell'esecuzione del contratto, salvo il
disposto del comma 4.
2. La valutazione e' fatta sulla base dei corrispettivi
pattuiti. Delle maggiorazioni di prezzo richieste in
applicazione di disposizioni di legge o di clausole
contrattuali si tiene conto, finche' non siano state
definitivamente stabilite, in misura non inferiore al 50
per cento. Per la parte di opere, forniture e servizi
coperta da stati di avanzamento la valutazione e' fatta in
base ai corrispettivi liquidati.
3. Il valore determinato a norma del comma 2 puo'
essere ridotto per rischio contrattuale, a giudizio del
contribuente, in misura non superiore al 2 per cento. Per
le opere, le forniture ed i servizi eseguiti all'estero, se
i corrispettivi sono dovuti da soggetti non residenti, la
misura massima della riduzione e' elevata al 4 per cento.
4. I corrispettivi liquidati a titolo definitivo dal
committente si comprendono tra i ricavi e la valutazione
tra le rimanenze, in caso di liquidazione parziale, e'
limitata alla parte non ancora liquidata. Ogni successiva
variazione dei corrispettivi e' imputata al reddito
dell'esercizio in cui e' stata definitivamente stabilita.
5. In deroga alle disposizioni dei commi da 1 a 4, le
imprese che contabilizzano in bilancio le opere, forniture
e servizi, valutando le rimanenze al costo e imputando i
corrispettivi all'esercizio nel quale sono consegnate le
opere o ultimati i servizi e le forniture, possono essere
autorizzate dall'ufficio dell'Agenzia delle entrate ad
applicare lo stesso metodo anche ai fini della
determinazione del reddito. La richiesta
dell'autorizzazione e' presentata all'ufficio dell'Agenzia
delle entrate e s'intende accolta se l'ufficio non notifica
avviso contrario entro tre mesi. L'autorizzazione ha
effetto a partire dall'esercizio in corso alla data in cui
e' rilasciata. L'autorizzazione ha effetto a condizione che
il contribuente adotti il metodo contabile previsto nel
presente comma per tutte le opere, forniture e servizi.
6. Alla dichiarazione dei redditi deve essere allegato,
distintamente per ciascuna opera, fornitura o servizio, un
prospetto recante l'indicazione degli estremi del
contratto, delle generalita' e della residenza del
committente, della scadenza prevista, degli elementi tenuti
a base per la valutazione e della collocazione di tali
elementi nei conti dell'impresa.
7. (Abrogato).».
- Si riporta il testo dell'art. 95 del testo unico
delle imposte sui redditi come modificato dal decreto
legislativo qui pubblicato:
«Art. 95 (Spese per prestazioni di lavoro). - 1. Le
spese per prestazioni di lavoro dipendente deducibili nella
determinazione del reddito comprendono anche quelle
sostenute in denaro o in natura a titolo di liberalita' a
favore dei lavoratori, salvo il disposto dell'art. 100,
comma 1.
2. Non sono deducibili i canoni di locazione anche
finanziaria e le spese relative al funzionamento di
strutture recettive, salvo quelle relative a servizi di
mensa destinati alla generalita' dei dipendenti o a servizi
di alloggio destinati a dipendenti in trasferta temporanea.
I canoni di locazione anche finanziaria e le spese di
manutenzione dei fabbricati concessi in uso ai dipendenti
sono deducibili per un importo non superiore a quello che
costituisce reddito per i dipendenti stessi a norma
dell'art. 51, comma 4, lettera c). Qualora i fabbricati di
cui al secondo periodo siano concessi in uso a dipendenti
che abbiano trasferito la loro residenza anagrafica per
esigenze di lavoro nel comune in cui prestano l'attivita',
per il periodo d'imposta in cui si verifica il
trasferimento e nei due periodi successivi, i predetti
canoni e spese sono integralmente deducibili.
3. Le spese di vitto e alloggio sostenute per le
trasferte effettuate fuori dal territorio comunale dai
lavoratori dipendenti e dai titolari di rapporti di
collaborazione coordinata e continuativa sono ammesse in
deduzione per un ammontare giornaliero non superiore ad
euro 180,76; il predetto limite e' elevato ad euro 258,23
per le trasferte all'estero. Se il dipendente o il titolare
dei predetti rapporti sia stato autorizzato ad utilizzare
un autoveicolo di sua proprieta' ovvero noleggiato al fine
di essere utilizzato per una specifica trasferta, la spesa
deducibile e' limitata, rispettivamente, al costo di
percorrenza o alle tariffe di noleggio relative ad
autoveicoli di potenza non superiore a 17 cavalli fiscali,
ovvero 20 se con motore diesel.
4. Le imprese autorizzate all'autotrasporto di merci,
in luogo della deduzione, anche analitica, delle spese
sostenute in relazione alle trasferte effettuate dal
proprio dipendente fuori del territorio comunale, possono
dedurre un importo pari a euro 59,65 al giorno, elevate a
euro 95,80 per le trasferte all'estero, al netto delle
spese di viaggio e di trasporto.
5. I compensi spettanti agli amministratori delle
societa' ed enti di cui all'art. 73, comma 1, sono
deducibili nell'esercizio in cui sono corrisposti; quelli
erogati sotto forma di partecipazione agli utili, anche
spettanti ai promotori e soci fondatori, sono deducibili
anche se non imputati al conto economico.
6. Fermo restando quanto disposto dall'art. 109, comma
9, lettera b), le partecipazioni agli utili spettanti ai
lavoratori dipendenti, e agli associati in partecipazione
sono computate in diminuzione del reddito dell'esercizio di
competenza, indipendentemente dalla imputazione al conto
economico.».
- Si riporta il testo dell'art. 98, comma 4, del testo
unico delle imposte sui redditi come modificato dal decreto
legislativo qui pubblicato:
«Art. 98 (Contrasto all'utilizzo della
sottocapitalizzazione). - 1.3. (Omissis).
4. Ai fini della determinazione del rapporto di cui al
comma 1 rilevano i finanziamenti erogati o garantiti dal
socio qualificato o da sue parti correlate intendendo per
tali quelli derivanti da mutui, da depositi di danaro e da
ogni altro rapporto di natura finanziaria.».
- Si riporta il testo dell'art. 101 del testo unico
delle imposte sui redditi come modificato dal decreto
legislativo qui pubblicato:
«Art. 101 (Minusvalenze patrimoniali, sopravvenienze
passive e perdite). - 1. Le minusvalenze dei beni relativi
all'impresa, diversi da quelli indicati negli articoli 85,
comma 1, e 87, determinate con gli stessi criteri stabiliti
per la determinazione delle plusvalenze, sono deducibili se
sono realizzate ai sensi dell'art. 86, commi 1, lettere a),
b) e c), e 2.
1-bis. Per i beni di cui all'art. 87, fermi restando i
requisiti ivi previsti alle lettere b), c) e d),
l'applicazione del comma 1 e' subordinata all'ininterrotto
possesso dal primo giorno del dodicesimo mese precedente
quello dell'avvenuta cessione, considerando cedute per
prime le azioni o quote acquisite in data piu' recente.
2. Per la valutazione dei beni indicati nell'art. 85,
comma 1, lettere c), d) ed e), che costituiscono
immobilizzazioni finanziarie si applicano le disposizioni
dell'art. 94; tuttavia, per i titoli di cui alla citata
lettera e) negoziati nei mercati regolamentati italiani o
esteri, le minusvalenze sono deducibili in misura non
eccedente la differenza tra il valore fiscalmente
riconosciuto e quello determinato in base alla media
aritmetica dei prezzi rilevati nell'ultimo semestre.
3. Per le immobilizzazioni finanziarie costituite da
partecipazioni in imprese controllate o collegate, iscritte
in bilancio a norma dell'art. 2426, n. 4, del codice civile
o dileggi speciali, non e' deducibile, anche a titolo di
ammortamento, la parte del costo di acquisto eccedente il
valore corrispondente alla frazione di patrimonio netto
risultante dall'ultimo bilancio dell'impresa partecipata.
4. Si considerano sopravvenienze passive il mancato
conseguimento di ricavi o altri proventi che hanno concorso
a formare il reddito in precedenti esercizi, il
sostenimento di spese, perdite od oneri a fronte di ricavi
o altri proventi che hanno concorso a formare il reddito in
precedenti esercizi e la sopravvenuta insussistenza di
attivita' iscritte in bilancio in precedenti esercizi
diverse da quelle di cui all'art. 87.
5. Le perdite di beni di cui al comma 1, commisurate al
costo non ammortizzato di essi, e le perdite su crediti
sono deducibili se risultano da elementi certi e precisi e
in ogni caso, per le perdite su crediti, se il debitore e'
assoggettato a procedure concorsuali. Ai fini del presente
comma, il debitore si considera assoggettato a procedura
concorsuale dalla data della sentenza dichiarativa del
fallimento o del provvedimento che ordina la liquidazione
coatta amministrativa o del decreto di ammissione alla
procedura di concordato preventivo o del decreto che
dispone la procedura di amministrazione straordinaria delle
grandi imprese in crisi.
6. Per le perdite derivanti dalla partecipazione in
societa' in nome collettivo e in accomandita semplice si
applicano le disposizioni del comma 2 dell'art. 8.
7. I versamenti in denaro o in natura fatti a fondo
perduto o in conto capitale alle societa' indicate al comma
6 dai propri soci e la rinuncia degli stessi soci ai
crediti non sono ammessi in deduzione ed il relativo
ammontare si aggiunge al costo della partecipazione.».
- Si riporta il testo dell'art. 102 del testo unico
delle imposte sui redditi come modificato dal decreto
legislativo qui pubblicato:
«Art. 102 (Ammortamento dei beni materiali). - 1. Le
quote di ammortamento del costo dei beni materiali
strumentali per l'esercizio dell'impresa sono deducibili a
partire dall'esercizio di entrata in funzione del bene.
2. La deduzione e' ammessa in misura non superiore a
quella risultante dall'applicazione al costo dei beni dei
coefficienti stabiliti con decreto del Ministro
dell'economia e delle finanze pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale, ridotti alla meta' per il primo esercizio. I
coefficienti sono stabiliti per categorie di beni omogenei
in base al normale periodo di deperimento e consumo nei
vari settori produttivi.
3. La misura massima indicata nel comma 2 puo' essere
superata in proporzione alla piu' intensa utilizzazione dei
beni rispetto a quella normale del settore. La misura
stessa puo' essere elevata fino a due volte, per
ammortamento anticipato nell'esercizio in cui i beni sono
entrati in funzione per la prima volta e nei due
successivi; nell'ipotesi di beni gia' utilizzati da parte
di altri soggetti, l'ammortamento anticipato puo' essere
eseguito dal nuovo utilizzatore soltanto nell'esercizio in
cui i beni sono entrati in funzione. Con decreto del
Ministro dell'economia e delle finanze, la indicata misura
massima puo' essere variata, in aumento o in diminuzione,
nei limiti di un quarto, in relazione al periodo di
utilizzabilita' dei beni in particolari processi
produttivi.
4. In caso di eliminazione di beni non ancora
completamente ammortizzati dal complesso produttivo, il
costo residuo e' ammesso in deduzione.
5. Per i beni il cui costo unitario non e' superiore a
516,46 euro e' consentita la deduzione integrale delle
spese di acquisizione nell'esercizio in cui sono state
sostenute.
6. Le spese di manutenzione, riparazione,
ammodernamento e trasformazione, che dal bilancio non
risultino imputate ad incremento del costo dei beni ai
quali si riferiscono, sono deducibili nel limite del 5 per
cento del costo complessivo di tutti i beni materiali
ammortizzabili quale risulta all'inizio dell'esercizio dal
registro dei beni ammortizzabili; per le imprese di nuova
costituzione il limite percentuale si calcola, per il primo
esercizio, sul costo complessivo quale risulta alla fine
dell'esercizio; per i beni ceduti, nonche' per quelli
acquisiti nel corso dell'esrcizio, compresi quelli
costruiti o fatti costruire, la deduzione spetta in
proporzione alla durata del possesso ed e' commisurata, per
il cessionario, al costo di acquisizione. L'eccedenza e'
deducibile per quote costanti nei cinque esercizi
successivi. Per specifici settori produttivi possono essere
stabiliti, con decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze, diversi criteri e modalita' di deduzione. Resta
ferma la deducibilita' nell'esercizio di competenza dei
compensi periodici dovuti contrattualmente a terzi per la
manutenzione di determinati beni, del cui costo non si
tiene conto nella determinazione del limite percentuale
sopra indicato.
7. Per i beni concessi in locazione finanziaria
l'impresa concedente che imputa a conto economico i
relativi canoni deduce quote di ammortamento determinate in
ciascun esercizio nella misura risultante dal relativo
piano di ammortamento finanziario e non e' ammesso
l'ammortamento anticipato; indipendentemente dai criteri di
contabilizzazione, per l'impresa utilizzatrice e' ammessa
la deduzione dei canoni di locazione a condizione che la
durata del contratto non sia inferiore a otto anni, se
questo ha per oggetto beni immobili, e alla meta' del
periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente
stabilito a norma del comma 2, in relazione all'attivita'
esercitata dall'impresa stessa, se il contratto ha per
oggetto beni mobili. Con lo stesso decreto previsto dal
conima 3, il Ministro dell'economia e delle finanze
provvede ad aumentare o diminuire, nel limite della meta',
la predetta durata minima dei contratti ai fini della
deducibilita' dei canoni, qualora venga rispettivamente
diminuita o aumentata la misura massima dell'ammortamento
di cui al secondo periodo del medesimo comma 3.
8. Per le aziende date in affitto o in usufrutto le
quote di ammortamento sono deducibili nella determinazione
del reddito dell'affittuario o dell'usofruttuario. Le quote
di ammortamento sono commisurate al costo originario dei
beni quale risulta dalla contabilita' del concedente e sono
deducibili fino a concorrenza del costo non ancora
ammortizzato ovvero, se il concedente non ha tenuto
regolarmente il registro dei beni ammortizzabili o altro
libro o registro secondo le modalita' di cui all'art. 13
del decreto del Presidente della Repubblica 7 dicembre
2001, n. 435, e dell'art. 2, comma 1, del decreto del
Presidente della Repubblica 21 dicembre 1996, n. 695,
considerando gia' dedotte, per il 50 per cento del loro
ammontare, le quote relative al periodo di ammortamento
gia' decorso. Le disposizioni di cui al presente comma non
si applicano nei casi di deroga convenzionale alle norme
dell'art. 2561 del codice civile, concernenti l'obbligo di
conservazione dell'efficienza dei beni ammortizzabili.
9. Le quote di ammortamento, i canoni di locazione
anche finanziaria o di noleggio e le spese di impiego e
manutenzione relativi ad apparecchiature terminali per il
servizio radiomobile pubblico terrestre di comunicazione
soggette alla tassa sulle concessioni governative di cui
all'art. 21 della tariffa allegata al decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 641, come
sostituita dal decreto del Ministro delle finanze
28 dicembre 1995, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n.
303 del 30 dicembre 1995, sono deducibili nella misura del
50 per cento. La percentuale di cui al precedente periodo
e' elevata al 100 per cento per gli oneri relativi ad
impianti di telefonia dei veicoli utilizzati per il
trasporto di merci da parte delle imprese di autotrasporto
limitatamente ad un solo impianto per ciascun veicolo.».
- Si riporta il testo dell'art. 109 del testo unico
delle imposte sui redditi come modificato dal decreto
legislativo qui pubblicato:
«Art. 109 (Norme generali sui componenti del reddito
d'impresa). - 1. I ricavi, le spese e gli altri componenti
positivi e negativi, per i quali le precedenti norme della
presente Sezione non dispongono diversamente, concorrono a
formare il reddito nell'esercizio di competenza; tuttavia i
ricavi, le spese e gli altri componenti di cui
nell'esercizio di competenza non sia ancora certa
l'esistenza o determinabile in modo obiettivo l'ammontare
concorrono a formarlo nell'esercizio in cui si verificano
tali condizioni.
2. Ai fini della determinazione dell'esercizio di
competenza:
a) i corrispettivi delle cessioni si considerano
conseguiti, e le spese di acquisizione dei beni si
considerano sostenute, alla data della consegna o
spedizione per i beni mobili e della stipulazione dell'atto
per gli immobili e per le aziende, ovvero, se diversa e
successiva, alla data in cui si verifica l'effetto
traslativo o costitutivo della proprieta' o di altro
diritto reale. Non si tiene conto delle clausole di riserva
della proprieta'. La locazione con clausola di
trasferimento della proprieta' vincolante per ambedue le
parti e' assimilata alla vendita con riserva di proprieta';
b) i corrispettivi delle prestazioni di servizi si
considerano conseguiti, e le spese di acquisizione dei
servizi si considerano sostenute, alla data in cui le
prestazioni sono ultimate, ovvero, per quelle dipendenti da
contratti di locazione, mutuo, assicurazione e altri
contratti da cui derivano corrispettivi periodici, alla
data di maturazione dei corrispettivi;
c) per le societa' e gli enti che hanno emesso
obbligazioni o titoli similari la differenza tra le somme
dovute alla scadenza e quelle ricevute in dipendenza
dell'emissione e' deducibile in ciascun periodo di imposta
per una quota determinata in conformita' al piano di
ammortamento del prestito.
3. I ricavi, gli altri proventi di ogni genere e le
rimanenze concorrono a formare il reddito anche se non
risultano imputati al conto economico.
4. Le spese e gli altri componenti negativi non sono
ammessi in deduzione se e nella misura in cui non risultano
imputati al conto economico relativo all'esercizio di
competenza. Si considerano imputati a conto economico i
componenti imputati direttamente a patrimonio per effetto
dei principi contabili internazionali. Sono tuttavia
deducibili:
a) quelli imputati al conto economico di un esercizio
precedente, se la deduzione e' stata rinviata in
conformita' alle precedenti norme della presente sezione
che dispongono o consentono il rinvio;
b) quelli che pur non essendo imputabili al conto
economico, sono deducibili per disposizione di legge. Gli
ammortamenti dei beni materiali e immateriali, le altre
rettifiche di valore, gli accantonamenti e le differenze
tra i canoni di locazione finanziaria di cui all'art. 102,
comma 7, e la somma degli ammortamenti dei beni acquisiti
in locazione finanziaria e degli interessi passivi che
derivano dai relativi contratti imputati a conto economico
sono deducibili se in apposito prospetto della
dichiarazione dei redditi e' indicato il loro importo
complessivo, i valori civili e fiscali dei beni e quelli
dei fondi. In caso di distribuzione, le riserve di
patrimonio netto e gli utili d'esercizio, anche se
conseguiti successivamente al periodo d'imposta cui si
riferisce la deduzione, concorrono a formare il reddito se
e nella misura in cui l'ammontare delle restanti riserve di
patrimonio netto e dei restanti utili portati a nuovo
risulti inferiore all'eccedenza degli ammortamenti, delle
rettifiche di valore e degli accantonamenti dedotti
rispetto a quelli imputati a conto economico, al netto del
fondo imposte differite correlato agli importi dedotti. La
parte delle riserve e degli utili di esercizio distribuiti
che concorre a formare il reddito ai sensi del precedente
periodo e' aumentata delle imposte differite ad essa
corrispondenti. L'ammontare dell'eccedenza e' ridotto degli
ammortamenti, delle plusvalenze o minusvalenze, delle
rettifiche di valore relativi agli stessi beni e degli
accantonamenti, nonche' delle riserve di patrimonio netto e
degli utili d'esercizio distribuiti, che hanno concorso
alla formazione del reddito. Le spese e gli oneri
specificamente afferenti i ricavi e gli altri proventi, che
pur non risultando imputati al conto economico concorrono a
formare il reddito, sono ammessi in deduzione se e nella
misura in cui risultano da elementi certi e precisi.
5. Le spese e gli altri componenti negativi diversi
dagli interessi passivi, tranne gli oneri fiscali,
contributivi e di utilita' sociale, sono deducibili se e
nella misura in cui si riferiscono ad attivita' o beni da
cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a
formare il reddito o che non vi concorrono in quanto
esclusi. Se si riferiscono indistintamente ad attivita' o
beni produttivi di proventi computabili e ad attivita' o
beni produttivi di proventi non computabili in quanto
esenti nella determinazione del reddito sono deducibili per
la parte corrispondente al rapporto di cui ai commi 1, 2, e
3 dell'art. 96. Le plusvalenze di cui all'art. 87, non
rilevano ai fini dell'applicazione del periodo precedente.
6. Qualora nell'esercizio siano stati conseguiti gli
interessi e i proventi di cui al comma 3 dell'art. 96 che
eccedono l'ammontare degli interessi passivi, fino a
concorrenza di tale eccedenza non sono deducibili le spese
e gli altri componenti negativi di cui al secondo periodo
del precedente comma e, ai fini del rapporto previsto dal
predetto art. 96, non si tiene conto di un ammontare
corrispondente a quello non ammesso in deduzione.
7. In deroga al comma 1 gli interessi di mora
concorrono alla formazione del reddito nell'esercizio in
cui sono percepiti o corrisposti.
8. In deroga al comma 5 non e' deducibile il costo
sostenuto per l'acquisto del diritto d'usufrutto o altro
diritto analogo relativamente ad una partecipazione
societaria da cui derivino utili esclusi ai sensi dell'art.
89.
9. Non e' deducibile ogni tipo di remunerazione dovuta:
a) su titoli, strumenti finanziari comunque
denominati, di cui all'art. 44, per la quota di essa che
direttamente o indirettamente comporti la partecipazione ai
risultati economici della societa' emittente o di altre
societa' appartenenti allo stesso gruppo o dell'affare in
relazione al quale gli strumenti finanziari sono stati
emessi;
b) relativamente ai contratti di associazione in
partecipazione ed a quelli di cui all'art. 2554 del codice
civile allorche' sia previsto un apporto diverso da quello
di opere e servizi.».
- Si riporta il testo dell'art. 111 del testo unico
delle imposte sui redditi come modificato dal decreto
legislativo qui pubblicato:
«Art. 111 (Imprese di assicurazioni). - 1. Nella
determinazione del reddito delle societa' e degli enti che
esercitano attivita' assicurative concorre a formare il
reddito dell'esercizio la variazione delle riserve tecniche
obbligatorie fino alla misura massima stabilita a norma di
legge, salvo quanto stabilito nei commi successivi.
2. Gli utili di cui all'art. 89, commi 2 e 3, i
maggiori e i minori valori iscritti relativi alle azioni,
alle quote di partecipazione e agli strumenti finanziari di
cui all'art. 85, comma 1, lettere c)&di; e d), nonche' le
plusvalenze e le minusvalenze che fruiscono del regime
previsto dall'art. 87 concorrono a formare il reddito
qualora siano relativi ad investimenti a beneficio di
assicurati dei rami vita i quali ne sopportano il rischio.
Ai fini dell'applicazione dell'art. 165 i predetti utili si
assumono nell'importo che in base all'art. 89 concorre a
formare il reddito.
3. La variazione della riserva sinistri relativa ai
contratti di assicurazione dei rami danni, per la parte
riferibile alla componente di lungo periodo, e' deducibile
nell'esercizio in misura pari al 60 per cento dell'importo
iscritto in bilancio; l'eccedenza e' deducibile in quote
costanti nei nove esercizi successivi. E' considerato
componente di lungo periodo il 50 per cento della medesima
riserva sinistri.
3-bis. Per le imprese di assicurazione che gestiscono
sia il ramo danni che il ramo vita, la valutazione dei
titoli e degli strumenti finanziari e' attuata
separatamente per ciascuno di essi.
4. Le provvigioni relative all'acquisizione dei
contratti di assicurazione di durata poliennale stipulati
nel periodo di imposta sono deducibili in quote costanti
nel periodo stesso e nei due successivi; tuttavia per i
contratti di assicurazione sulla vita possono essere
dedotte per l'intero ammontare nel predetto periodo. Le
provvigioni stesse, se iscritte tra gli elementi
dell'attivo a copertura delle riserve tecniche, sono
deducibili nei limiti dei corrispondenti caricamenti dei
premi e per un periodo massimo pari alla durata di ciascun
contratto e comunque non superiore a dieci anni.».