Art. 9.
Consolidato mondiale
1. All'articolo 132, comma 2, dopo la lettera d), del testo unico
e' aggiunta la seguente: «d-bis) l'esercizio dell'opzione e'
comunicato all'Agenzia delle entrate, secondo le modalita' previste
dal decreto di cui all'articolo 142, entro il mese successivo a
quello di scadenza del termine previsto per la comunicazione della
risposta all'interpello di cui al comma 3.».
2. All'articolo 133, comma 2, secondo periodo, del testo unico le
parole: «il reddito prodotto» sono sostituite dalle seguenti: «i
redditi e le perdite prodotti» e le parole: «e' escluso» sono
sostituite dalle seguenti: «sono esclusi».
3. All'articolo 134, comma 1, lettera c), numero 3), del testo
unico, la parola: «a» e' sostituita dalla seguente: «da».
4. All'articolo 135, comma 1, del testo unico, le parole:
«all'articoli» sono sostituite dalle seguenti: «agli articoli».
5. All'articolo 136 del testo unico sono apportate le seguenti
modificazioni:
a) al comma 1 le parole: «di cui all'articolo precedente» sono
sostituite dalle seguenti: «di cui agli articoli precedenti»;
b) al comma 4 la parola: «perche» e' sostituita dalla seguente:
«se»;
c) il comma 6 e' sostituito dal seguente: «6. Nel caso in cui
nello stesso Paese estero siano presenti piu' societa' controllate e
la legislazione locale preveda una forma di tassazione di gruppo
analoga a quella di cui alla precedente sezione se, ricorrendone in
concreto le condizioni, le societa' controllate non si avvalgono di
tale forma di tassazione di gruppo nel Paese estero, ai fini
dell'applicazione dell'articolo 165 si assume come imposta estera
quella che sarebbe stata dovuta se tali societa' si fossero avvalse
del consolidato. Le societa' ammesse alla tassazione di gruppo in
tale Paese costituiscono, ai fini del presente articolo, una o piu'
societa' a seconda che la compensazione dei singoli imponibili nel
Paese estero sia consentita in modo totale o parziale.».
6. Le disposizioni del testo unico modificate dal presente articolo
hanno effetto per i periodi di imposta che iniziano a decorrere dal
1° gennaio 2004, salvo le disposizioni degli articoli 132, comma 2, e
136, comma 6, che hanno effetto per i periodi d'imposta che iniziano
a decorrere dal 1° gennaio 2005.
7. Fino all'adozione del decreto di cui all'articolo 142 del testo
unico, valgono, in quanto compatibili, le disposizioni previste dal
decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 9 giugno 2004,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 138 del 15 giugno 2004.
Note all'art. 9:
- Si riporta il testo dell'art. 132 del testo unico
delle imposte sui redditi come modificato dal presente
decreto legislativo:
«Art. 132 (Condizioni per l'efficacia dell'opzione). -
1. Permanendo il requisito del controllo, cosi' come
definito nell'art. 133, l'opzione di cui all'art. 131 e'
irrevocabile per un periodo di tempo non inferiore a cinque
esercizi del soggetto controllante. I successivi rinnovi
hanno un'efficacia non inferiore a tre esercizi.
2. L'efficacia dell'opzione e' altresi' subordinata al
verificarsi delle seguenti condizioni:
a) il suo esercizio deve avvenire relativamente a
tutte le controllate non residenti, cosi', come definite
dall'art. 133;
b) identita' dell'esercizio sociale di ciascuna
societa' controllata con quello della societa' o ente
controllante, salvo nel caso in cui questa coincidenza non
sia consentita dalle legislazioni locali;
c) revisione dei bilanci del soggetto controllante
residente e delle controllate residenti di cui all'art.
131, comma 2, e di quelle non residenti di cui all'art.
133, da parte dei soggetti iscritti all'albo Consob
previsto dal decreto legislativo 24 febbraio 1998, n. 58,
o, per quanto riguarda le controllate non residenti, anche
da altri soggetti a condizione che il revisore del soggetto
controllante utilizzi gli esiti della revisione contabile
dagli stessi soggetti effettuata ai fini del giudizio sul
bilancio annuale o consolidato. Nel caso in cui la
controllata non abbia l'obbligo della redazione annuale del
bilancio, redazione a cura dell'organo sociale cui compete
l'amministrazione della societa' di un bilancio volontario
riferito ad un periodo di tempo corrispondente al periodo
d'imposta della controllante, comunque soggetto alla
revisione di cui al primo periodo;
d) attestazione rilasciata da ciascuna societa'
controllata non residente secondo le modalita' previste dal
decreto di cui all'art. 142 dalla quale risulti:
1) il consenso alla revisione del proprio bilancio di
cui alla lettera c);
2) l'impegno a fornire al soggetto controllante la
collaborazione necessaria per la determinazione
dell'imponibile e per adempiere entro un periodo non
superiore a sessanta giorni dalla loro notifica alle
richieste dell'Amministrazione finanziaria;
d-bis) l'esercizio dell'opzione e' comunicato
all'Agenzia delle entrate, secondo le modalita' previste
dal decreto di cui all'art. 142, entro il mese successivo a
quello di scadenza del termine previsto per la
comunicazione della risposta all'interpello di cui al comma
3.
3. Entro il primo esercizio di cui al comma 1 la
societa' controllante interpella l'Agenzia delle entrate ai
sensi dell'art. 11 della legge 27 agosto 2000, n. 212,
recante lo statuto dei diritti del contribuente, al fine di
verificare la sussistenza dei requisiti per il valido
esercizio dell'opzione. In particolare dall'istanza di
interpello dovra' risultare:
a) la qualificazione soggettiva del soggetto
controllante all'esercizio dell'opzione ai sensi dell'art.
130, comma 2;
b) la puntuale descrizione della struttura societaria
estera del gruppo con l'indicazione di tutte le societa'
controllate;
c) la denominazione, la sede sociale, l'attivita'
svolta, l'ultimo bilancio disponibile di tutte le
controllate non residenti nonche' la quota di
partecipazione agli utili riferita alla controllante ed
alle controllate di cui all'art. 131, comma 2, l'eventuale
diversa durata dell'esercizio sociale e le ragioni che
richiedono tale diversita';
d) la denominazione dei soggetti cui e' stato
attribuito l'incarico per la revisione dei bilanci e le
conferme dell'avvenuta accettazione di tali incarichi;
e) l'elenco delle imposte relativamente alle quali
verra' presumibilmente richiesto il credito di cui all'art.
165.
4. La risposta positiva dell'Agenzia delle entrate puo'
essere subordinata all'assunzione da parte del soggetto
controllante dell'obbligo ad altri adempimenti finalizzati
ad una maggiore tutela degli interessi erariali. Con lo
stesso interpello di cui al comma 3 il soggetto
controllante puo' a sua volta richiedere, oltre a quelle
gia' previste, ulteriori semplificazioni per la
determinazione del reddito imponibile fra le quali anche
l'esclusione delle societa' controllate di dimensioni non
rilevanti residenti in uno Stato o territori diversi da
quelli a regime fiscale privilegiato di cui al decreto
ministeriale emanato ai sensi dell'art. 167, comma 4.
5. Le variazioni dei dati di cui al comma 3 sono
comunicate all'Agenzia delle entrate con le modalita'
previste dallo stesso comma 3 entro il mese successivo alla
fine del periodo d'imposta durante il quale si sono
verificate.».
- Si riporta il testo dell'art. 133 del testo unico
delle imposte sui redditi come modificato dal presente
decreto legislativo:
«Art. 133 (Definizione del requisito di controllo). -
1. Agli effetti della presente sezione, si considerano
controllate le societa' e gli enti di ogni tipo con o senza
personalita' giuridica non residenti nel territorio dello
Stato le cui azioni, quote, diritti di voto e di
partecipazione agli utili sono posseduti direttamente o
indirettamente dalla societa' o ente controllante per una
percentuale superiore al 50 per cento da determinarsi
relativamente alla societa' controllante ed alle societa'
controllate residenti di cui all'art. 131, comma 2, tenendo
conto della eventuale demoltiplicazione prodotta dalla
catena societaria di controllo.
2. Le partecipazioni di cui al comma 1 devono
sussistere alla fine dell'esercizio del soggetto
controllante. Tuttavia i redditi e le perdite prodotti
dalle societa' cui tali partecipazioni si riferiscono sono
esclusi dalla formazione della base imponibile di gruppo
nel caso in cui il requisito del controllo di cui al comma
precedente si sia verificato entro i sei mesi precedenti la
fine dell'esercizio della societa' controllante.».
- Si riporta il testo dell'art. 134, comma 1, lettera
c), numero 3), del testo unico delle imposte sui redditi
come modificato dal presente decreto legislativo:
«Art. 134 (Obblighi della societa' od ente controllante
e rettifiche di consolidamento). - 1. L'ente o la societa'
controllante provvede a calcolare il reddito imponibile di
ciascuna controllata estera. A tale scopo il reddito
risultante dai bilanci revisionati viene rideterminato
secondo le norme di cui alla sezione I del presente capo e
del titolo III in quanto compatibili con quelle di cui alla
presente sezione e con le rettifiche di seguito previste:
a)-b) (omissis);
c) i valori risultanti dal bilancio relativo
all'esercizio o periodo di gestione anteriore al primo cui
si applicano le disposizioni della presente sezione sono
riconosciuti ai fini dell'imposta sulle societa' a
condizione che siano conformi a quelli derivanti
dall'applicazione dei criteri contabili adottati nei
precedenti esercizi e che siano adempiuti gli obblighi
formali eventualmente previsti dal decreto di cui all'art.
142 salvo quanto di seguito previsto:
1)-2) (omissis);
3) i fondi per rischi ed oneri risultanti dal
predetto bilancio istituiti con finalita' diverse da quelli
previsti dalla stessa sezione I non si considerano
fiscalmente riconosciuti;
4) (omissis).
2. (Omissis).».
- Si riporta il testo dell'art. 135 del testo unico
delle imposte sui redditi come modificato dal presente
decreto legislativo:
«Art. 135 (Determinazione delle plusvalenze per i
trasferimenti infragruppo). - 1. Le plusvalenze e le
minusvalenze derivanti dalle cessioni, inclusi i
conferimenti, di beni diversi da quelli di cui agli
articoli 85 e 87, fra le societa' non residenti cui si
riferisce l'opzione di cui alla presente sezione,
concorrono alla formazione del reddito complessivo in
misura corrispondente alla differenza tra la percentuale di
partecipazione agli utili del soggetto controllante e delle
societa' controllate residenti di cui all'art. 131, comma
2, nella controllata cedente e quella se minore nella
controllata acquirente.
2. Il costo fiscalmente riconosciuto del bene
trasferito alla societa' acquirente sara' pari a quello
precedente il trasferimento maggiorato della quota di
plusvalenza che ha concorso alla formazione del reddito
imponibile ai sensi del comma 1.».
- Si riporta il testo dell'art. 136 del testo unico
delle imposte sui redditi come modificato dal presente
decreto legislativo:
«Art. 136 (Determinazione dell'imposta dovuta) - 1. La
societa' controllante, effettuando la somma algebrica del
proprio imponibile e di quelli delle controllate estere
determinati secondo i criteri di cui agli
articoli precedenti, determina il reddito imponibile
complessivo relativamente al quale calcola l'imposta
corrispondente.
2. Dall'imposta determinata secondo il comma 1, oltre
alle detrazioni, alle ritenute ed ai crediti d'imposta
relativi al soggetto controllante, sono ammesse in
detrazione le imposte sul reddito pagate all'estero a
titolo definitivo secondo i criteri di cui all'art. 165 e
ai commi da 3 a 6.
3. Al fine di determinare la quota di imposta italiana
relativa al reddito estero oggetto di imputazione alla
formazione del reddito imponibile complessivo di cui al
comma 1, concorrono prioritariamente i redditi prodotti
dalle controllate estere, e la quota di imposta italiana
fino a concorrenza della quale e' accreditabile l'imposta
estera e' calcolata con riferimento a ciascuna controllata
estera. L'eventuale eccedenza dell'imposta estera e'
utilizzabile nei periodi d'imposta precedenti o successivi
secondo le disposizioni di cui all'art. 165.
4. Fino a concorrenza della quota d'imposta italiana
relativa al reddito prodotto da ciascuna controllata estera
successivamente all'esercizio dell'opzione, il credito per
imposte pagate all'estero viene riliquidato negli esercizi
in cui avviene il pagamento a titolo definitivo di
ulteriori imposte estere sullo stesso reddito anche se
distribuito.
5. Ai fini dell'applicazione del comma 4, si
considerano prioritariamente distribuiti i redditi prodotti
negli esercizi piu' recenti.
6. Nel caso in cui nello stesso Paese estero siano
presenti piu' societa' controllate e la legislazione locale
preveda una forma di tassazione di gruppo analoga a quella
di cui alla precedente sezione se, ricorrendone in concreto
le condizioni, le societa' controllate non si avvalgono di
tale forma di tassazione di gruppo nel Paese estero, ai
fini dell'applicazione dell'art. 165 si assume come imposta
estera quella che sarebbe stata dovuta se tali societa' si
fossero avvalse del consolidato. Le societa' ammesse alla
tassazione di gruppo in tale Paese costituiscono, ai fini
del presente articolo, una o piu' societa' a seconda che la
compensazione dei singoli imponibili nel Paese estero sia
consentita in modo totale o parziale.».
- L'art. 142 del testo unico delle imposte sui redditi
prevede che le disposizioni applicative della Sezione III,
riguardante il consolidato mondiale, del Capo II
(determinazione della base imponibile delle societa' e
degli enti commerciali residenti) siano stabilite con
decreto di natura non regolamentare del Ministro
dell'economia e delle finanze.
- Il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze
9 giugno 2004, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 138
del 15 giugno 2004, detta le disposizioni applicative del
regime di tassazione del consolidato nazionale, di cui agli
articoli da 117 a 128 del testo unico delle imposte sui
redditi.