Art. 6.
Emersione di attivita' detenute all'estero
1. Le disposizioni del capo III del decreto-legge 25 settembre
2001, n. 350, convertito, con modificazioni, dalla legge 23 novembre
2001, n. 409, nonche' dell'articolo 1, comma 2-bis, del decreto-legge
22 febbraio 2002, n. 12, convertito, con modificazioni, dalla legge
23 aprile 2002, n. 73, si applicano alle operazioni di rimpatrio e
regolarizzazione effettuate (( fino al 30 giugno 2003, relativamente
ad attivita' detenute fuori dal territorio dello Stato alla data del
31 dicembre 2001 )), fatte salve le disposizioni che seguono:
a) la somma da versare e' pari al 4 per cento dell'importo
dichiarato; il versamento della somma e' effettuato in denaro ed e'
conseguentemente esclusa la facolta' di corrisponderla nelle forme
previste dall'articolo 12, comma 2, del predetto decreto-legge n. 350
del 2001;
(( b) per la determinazione del controvalore in euro delle
attivita' finanziarie e degli investimenti rimpatriati o
regolarizzati si applica il tasso di cambio individuato dal
provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate, emanato ai
sensi dell'articolo 13, comma 1, del citato decreto-legge n. 350 del
2001 ));
c) il modello di dichiarazione riservata e' approvato entro dieci
giorni dalla data di entrata in vigore del presente decreto;
d) relativamente alle attivita' oggetto di rimpatrio o di
regolarizzazione gli interessati non sono tenuti ad effettuare le
dichiarazioni di cui agli articoli 2 e 4 del (( decreto-legge
28 giugno 1990, n. 167, convertito, con modificazioni, dalla legge
4 agosto 1990, n. 227 )), per il periodo d'imposta in corso alla data
di presentazione della dichiarazione riservata, nonche' per il
periodo d'imposta precedente; restano fermi gli obblighi di
dichiarazione all'Ufficio italiano dei cambi previsti dall'articolo 3
del predetto decreto-legge;
e) la determinazione dei redditi derivanti dalle attivita'
finanziarie rimpatriate percepiti dal (( 31 dicembre 2001 )) e fino
alla data di presentazione della dichiarazione riservata puo' essere
effettuata sulla base del criterio presuntivo indicato
nell'articolo 6 del decreto-legge 28 giugno 1990, n. 167, convertito,
con modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990, n. 227, e successive
modificazioni. In tale caso sui redditi cosi' determinati
l'intermediario, al quale e' presentata la dichiarazione riservata,
applica un'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi con
l'aliquota del 27 per cento. L'imposta sostitutiva e' prelevata
dall'intermediario, anche ricevendo apposita provvista dagli
interessati, ed e' versata entro il sedicesimo giorno del mese
successivo a quello in cui si e' perfezionata l'operazione di
rimpatrio;
(( f) nella dichiarazione riservata di cui alla lettera c) gli
interessati devono attestare che le attivita' oggetto di rimpatrio o
di regolarizzazione erano da essi detenute fuori dal territorio dello
Stato alla data del 31 dicembre 2001. La disposizione di cui
all'articolo 19, comma 2-bis, del citato decreto-legge n. 350 del
2001, si applica con riferimento alla data del 31 dicembre 2001 )).
2. All'articolo 10, comma 4, del decreto legislativo 21 novembre
1997, n. 461, sono aggiunte, in fine, le seguenti parole: ", nonche'
per i trasferimenti dall'estero relativi ad operazioni suscettibili
di produrre redditi di capitale sempreche' detti redditi siano stati
assoggettati dall'intermediario residente a ritenuta o ad imposta
sostitutiva delle imposte sui redditi".
3. Il comma 3 dell'articolo 1 del decreto-legge 28 giugno 1990, n.
167, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990, n.
227, e' sostituito dal seguente:
"3. Le evidenze di cui ai commi 1 e 2 sono tenute a disposizione
dell'amministrazione finanziaria per cinque anni e trasmesse alla
stessa secondo le modalita' stabilite con i provvedimenti di cui
all'articolo 7, comma 1.".
4. Il comma 4-bis dell'articolo 1 del decreto-legge 28 giugno 1990,
n. 167, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990, n.
227, e' sostituito dal seguente:
"4-bis. Gli intermediari di cui ai commi 1 e 2 possono effettuare,
per conto dei soggetti indicati nell'articolo 4, comma 1, non
residenti, trasferimenti verso l'estero nei limiti dei trasferimenti
dall'estero complessivamente effettuati o ricevuti e dei
corrispettivi o altri introiti realizzati in Italia, documentati
all'intermediario secondo i criteri stabiliti con i provvedimenti di
cui all'articolo 7, comma 1.".
5. Il comma 1 dell'articolo 7 del decreto-legge 28 giugno 1990, n.
167, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990, n.
227, e' sostituito dal seguente:
"1. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate,
sono stabilite particolari modalita' per l'adempimento degli
obblighi, nonche' per la trasmissione delle evidenze di cui ai commi
1 e 2 dell'articolo 1 e degli altri dati e notizie di cui al presente
decreto. Con gli stessi provvedimenti tali obblighi ed adempimenti
possono essere limitati per specifiche categorie o causali e possono
esserne variati gli importi.".
6. Relativamente alle operazioni di rimpatrio e di regolarizzazione
effettuate entro il (( 16 aprile 2003 )) nell'ambito delle
disposizioni che disciplinano l'emersione delle attivita' detenute
all'estero di cui al capo III del decreto-legge 25 settembre 2001, n.
350, convertito, con modificazioni, dalla legge 23 novembre 2001, n.
409, la somma da versare e' pari al 2,5 per cento dell'importo
dichiarato. La disposizione del presente comma puo' essere modificata
solo in modo espresso e si applica anche alle operazioni di emersione
regolate da disposizioni diverse da quelle di cui ai commi da 1 a 5.
Riferimenti normativi:
- Il decreto-legge 25 settembre 2001, n. 350 (in
Gazzetta Ufficiale n. 224 del 26 settembre 2001),
convertito, con modificazioni, dalla legge n. 409/2001,
pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 274 del 24 novembre
2001, reca: "Disposizioni urgenti in vista
dell'introduzione dell'euro in materia di tassazione dei
redditi di natura finanziaria, di emersione di attivita'
detenute all'estero, di cartolarizzazione e di altre
operazioni finanziarie". Il Capo III di detto decreto
concerne disposizioni relative all'emersione di attivita'
detenute all'estero.
- Si riporta il testo vigente dell'art. 1, comma 2-bis,
del decreto-legge 22 febbraio 2002, n. 12 (Disposizioni
urgenti per il completamento delle operazioni di emersione
di attivita' detenute all'estero e di lavoro irregolare, in
Gazzetta Ufficiale n. 46 del 23 febbraio 2002) convertito
in legge, con modificazioni, dall'art. 1 della legge n.
73/2002 (in Gazzetta Ufficiale n. 96 del 24 aprile 2002):
"2-bis. La determinazione dei redditi derivanti dalle
attivita' rimpatriate per i quali i soggetti interessati
possono avvalersi della disposizione contenuta nel comma 8
dell'art. 14 del citato decreto-legge n. 350 del 2001 puo'
essere effettuata sulla base del criterio presuntivo
indicato nell'art. 6 del decreto-legge 28 giugno 1990, n.
167, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto
1990, n. 227, e successive modificazioni. In tal caso, sui
redditi cosi' determinati, l'intermediario al quale e'
presentata la dichiarazione riservata applica una imposta
sostitutiva delle imposte sui redditi con l'aliquota del 27
per cento.
- Si riporta il testo vigente dell'art. 12 del
decreto-legge 25 settembre 2001, n. 350 (in Gazzetta
Ufficiale n. 224 del 26 settembre 2001), convertito in
legge, con modificazioni, dall'art. 1 della legge n.
409/2001 (in Gazzetta Ufficiale n. 274 del 24 novembre
2001), recante "Disposizioni urgenti in vista
dell'introduzione dell'euro in materia di tassazione dei
redditi di natura finanziaria, di emersione di attivita'
detenute all'estero, di cartolarizzazione e di altre
operazioni finanziarie":
"Art. 12 (Rimpatrio). - 1. Nel periodo tra il 1
novembre 2001 e il 28 febbraio 2002 gli interessati
fiscalmente residenti in Italia che rimpatriano, attraverso
gli intermediari, denaro e altre attivita' finanziarie
detenute almeno al 1 agosto 2001, fuori del territorio
dello Stato, senza l'osservanza delle disposizioni di cui
al decreto-legge n. 167 del 1990, possono conseguire gli
effetti indicati nell'art. 14 con il versamento di una
somma pari al 2,5 per cento dell'importo dichiarato delle
attivita' finanziarie medesime, che non e' deducibile, ne'
compensabile, ai fini di alcuna imposta, tassa o
contributo. Le attivita' cosi' rimpatriate possono essere
destinate a qualunque finalita', rientrano nel patrimonio
personale e i relativi guadagni rientrano conseguentemente
nel reddito imponibile.
2. In luogo del versamento della somma di cui al comma
1, nel periodo di tempo di cui al medesimo comma, gli
interessati possono sottoscrivere, per un importo pari al
12 per cento dell'ammontare delle attivita' finanziarie
rimpatriate, titoli di Stato di cui all'art. 18, comma 2,
con tasso di interesse tale da rendere equivalente alla
somma dovuta il differenziale tra il valore nominale e la
quotazione di mercato.".
- Si riporta il testo vigente dell'art. 13, comma 1,
del decreto-legge n. 350/2002:
"Art. 13 (Adempimenti). - 1. Gli interessati presentano
agli intermediari una dichiarazione riservata delle
attivita' finanziarie rimpatriate, conferendo l'incarico di
ricevere in deposito le attivita' provenienti dall'estero e
optando per il versamento della somma di cui all'art. 12,
comma 1, ovvero per il conferimento del mandato alla
sottoscrizione dei titoli di cui all'art. 12, comma 2.
Nella dichiarazione gli interessati devono inoltre
attestare che le attivita' da rimpatriare erano da essi
detenute fuori dal territorio dello Stato, ai sensi
dell'art. 12, comma 1, almeno al 1 agosto 2001. Con
provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate, da
pubblicare nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica
italiana entro dieci giorni dalla data di entrata in vigore
del presente decreto, e' approvato il modello di
dichiarazione riservata. Per la determinazione del
controvalore in euro delle attivita' finanziarie espresse
in valuta viene utilizzato il cambio stabilito con apposito
provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate, da
pubblicare nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica
italiana entro il 31 ottobre 2001, sulla base della media
dei cambi fissati, ai sensi dell'art. 76, comma 7, del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, per il periodo da settembre 2000 ad agosto 2001.
Nei casi diversi dal rimpatrio di denaro la somma di cui
all'art. 12, comma 1, e' commisurata all'ammontare delle
altre attivita' finanziarie rimpatriate indicato nella
dichiarazione riservata.
- Si riporta il testo vigente degli articoli 2 e 4 del
decreto-legge n. 167/1990 (Rilevazione a fini fiscali di
taluni trasferimenti da e per l'estero di denaro, titoli e
valori, in Gazzetta Ufficiale n. 151 del 30 giugno 1990),
convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990,
n. 227 (in Gazzetta Ufficiale n. 186 del 10 agosto 1990):
"Art. 2 (Trasferimenti attraverso non residenti). - 1.
Le persone fisiche, gli enti non commerciali, nonche' le
societa' semplici e associazioni equiparate ai sensi
dell'art. 5 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917, residenti in Italia, che
effettuano trasferimenti da o verso l'estero di denaro,
certificati in serie o di massa o titoli attraverso non
residenti, senza il tramite degli intermediari di cui
all'art. 1, sono tenuti a indicare i trasferimenti medesimi
nella dichiarazione annuale dei redditi quando risultano
superati gli importi indicati nel comma 5 dell'art. 4,
ovvero nel comma 2 dell'art. 5.
1-bis. In caso di esonero dalla presentazione della
dichiarazione dei redditi, i dati devono essere indicati su
apposito modulo, conforme a modello approvato con decreto
del Ministro delle finanze, da presentare entro gli stessi
termini previsti per la presentazione della dichiarazione
dei redditi.".
"Art. 4 (Dichiarazione annuale per gli investimenti e
le attivita). - 1. Le persone fisiche, gli enti non
commerciali, e le societa' semplici ed equiparate ai sensi
dell'art. 5 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917, residenti in Italia che al
termine del periodo d'imposta detengono investimenti
all'estero ovvero attivita' estere di natura finanziaria,
attraverso cui possono essere conseguiti redditi di fonte
estera imponibili in Italia, devono indicarli nella
dichiarazione dei redditi. Agli effetti dell'applicazione
della presente disposizione si considerano di fonte estera
i redditi corrisposti da non residenti, soggetti
all'imposta sostitutiva di cui all'art. 2, commi 1-bis e
1-ter, del decreto legislativo 1 aprile 1996, n. 239, o
soggetti alla ritenuta prevista nel terzo comma dell'art.
26 del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre, n. 600, nonche' i redditi derivanti da beni
che si trovano al di fuori del territorio dello Stato.
2. Nella dichiarazione dei redditi deve essere altresi'
indicato l'ammontare dei trasferimenti da verso e
sull'estero che nel corso dell'anno hanno interessato gli
investimenti all'estero e le attivita' estere di natura
finanziaria. Tale obbligo sussiste anche nel caso in cui al
termine del periodo di imposta i soggetti non detengono
investimenti e attivita' finanziarie della specie.
3. In caso di esonero dalla presentazione della
dichiarazione dei redditi, i dati devono essere indicati su
apposito modulo, conforme a modello approvato con decreto
del Ministro delle finanze, da presentare entro gli stessi
termini previsti per la presentazione della dichiarazione
dei redditi.
4. Gli obblighi di indicazione nella dichiarazione dei
redditi previsti nei commi 1 e 2 non sussistono per i
certificati in serie o di massa ed i titoli affidati in
gestione od in amministrazione agli intermediari residenti
indicati nell'art. 1, per i contratti conclusi attraverso
il loro intervento, anche in qualita' di controparti,
nonche' per i depositi ed i conti correnti, a condizione
che i redditi derivanti da tali attivita' estere di natura
finanziaria siano riscossi attraverso l'intervento degli
intermediari stessi.
5. L'obbligo di dichiarazione di cui ai commi 1, 2 e 3
non sussiste se l'ammontare complessivo degli investimenti
ed attivita' al termine del periodo d'imposta, ovvero
l'ammontare complessivo dei movimenti effettuati nel corso
dell'anno, non supera l'importo di 12.500 euro.
6. Ai fini del presente articolo viene annualmente
stabilito, con decreto del Ministro delle finanze, il
controvalore in lire degli importi in valuta da dichiarare,
calcolato in base alla media annuale che l'Ufficio italiano
dei cambi determinera' con riferimento ai dati di chiusura
delle borse valori di Milano e di Roma.
7. Le disposizioni del presente articolo si applicano a
partire dalla prima dichiarazione dei redditi da presentare
successivamente al 31 dicembre 1990; gli investimenti
all'estero e le attivita' estere di natura finanziaria
oggetto di tale dichiarazione, per i quali non siano stati
compiuti atti, anche preliminari, di accertamento
tributario o valutario, si considerano effettuati, anche
agli effetti fiscali, nell'anno l990.".
- Si riporta il testo vigente dell'art. 6 del
decreto-legge n. 167/1990 (Rilevazione a fini fiscali di
taluni trasferimenti da e per l'estero di denaro, titoli e
valori, in Gazzetta Ufficiale n. 151 del 30 giugno 1990),
convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990.
n. 227 (Gazzetta Ufficiale 10 agosto 1990, n. 186):
"Art. 6 (Tassazione presuntiva). - 1. Per i soggetti di
cui all'art. 4, comma 1, le somme in denaro, i certificati
in serie o di massa od i titoli trasferiti o costituiti
all'estero, senza che ne risultino dichiarati i redditi
effettivi, si presumono, salvo prova contraria, fruttiferi
in misura pari al tasso ufficiale medio di sconto vigente
in Italia nel relativo periodo d'imposta, a meno che nella
dichiarazione non venga specificato che si tratta di
redditi la cui percezione avviene in un successivo periodo
d'imposta. La prova contraria puo' essere data dal
contribuente entro sessanta giorni dal ricevimento della
espressa richiesta notificatagli dall'ufficio delle
imposte.".
- Si riporta il testo vigente dell'art. 19, comma
2-bis, del decreto-legge 25 settembre 2001, n. 350 (in
Gazzetta Ufficiale n. 224 del 26 settembre 2001),
convertito, con modificazioni, dalla legge n. 409/2001 (in
Gazzetta Ufficiale n. 274 del 24 novembre 2001), recante
"Disposizioni urgenti in vista dell'introduzione dell'euro
in materia di tassazione dei redditi di natura finanziaria,
di emersione di attivita' detenute all'estero, di
cartolarizzazione e di altre operazioni finanziarie":
"2-bis. L'interessato che attesta falsamente nella
dichiarazione prevista dall'art. 13 la detenzione fuori del
territorio dello Stato del denaro o delle attivita'
rimpatriate alla data indicata ai sensi dell'art. 12, comma
1, e' punito con la reclusione da tre mesi a un anno.".
- Il testo dell'art. 10, comma 4, del decreto
legislativo n. 461/1997 (Riordino della disciplina
tributaria dei redditi di capitale e dei redditi diversi, a
norma dell'art. 3, comma 160, della legge 23 dicembre 1996,
n. 662), come modificato dalla legge qui pubblicata, e' il
seguente:
"4. Gli obblighi di rilevazione previsti dall'art. 1
del decreto-legge 28 giugno 1990, n. 167, convertito, con
modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990, n. 227, non si
applicano per i trasferimenti da e verso l'estero relativi
ad operazioni effettuate nell'ambito dei contratti e dei
rapporti di cui agli articoli 6 e 7 del presente decreto,
relativamente ai quali il contribuente abbia esercitato le
opzioni previste negli articoli stessi, nonche' per i
trasferimenti dall'estero relativi ad operazioni
suscettibili di produrre redditi di capitale sempreche'
detti redditi siano stati assoggettati dall'intermediario
residente a ritenuta o ad imposta sostitutiva delle imposte
sui redditi.".
- Il testo dell'art. 1 del decreto-legge n. 167/1990
(Rilevazione a fini fiscali di taluni trasferimenti da e
per l'estero di denaro, titoli e valori, in Gazzetta
Ufficiale n. 151 del 30 giugno 1990), convertito, con
modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990, n. 227 (Gazzetta
Ufficiale n. 186 del 10 agosto 1990), come modificato dalla
legge qui pubblicata, e' il seguente:
"Art. 1 (Trasferimenti attraverso intermediari). - 1.
Le banche, le societa' di intermediazione mobiliare e
l'Ente poste italiane mantengono evidenza, anche mediante
rilevazione elettronica, dei trasferimenti da o verso
l'estero di denaro, titoli o certificati in serie o di
massa, di importo superiore a 12.500 euro, effettuati,
anche attraverso movimentazione di conti o mediante assegni
postali, bancari e circolari, per conto o a favore di
persone fisiche, enti non commerciali e di societa'
semplici e associazioni equiparate ai sensi dell'art. 5 del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, residenti in Italia. Tali evidenze riguardano le
generalita' o la denominazione o la ragione sociale, il
domicilio, il codice fiscale del soggetto residente in
Italia per conto o a favore del quale e' effettuato il
trasferimento, nonche' la data, la causale e l'importo del
trasferimento medesimo e gli estremi identificativi degli
eventuali conti di destinazione.
2. Analoghe evidenze sono mantenute da societa'
finanziarie, fiduciarie, e da ogni altro intermediario,
diverso da quelli indicati al comma 1, che per ragioni
professionali effettua il trasferimento o comunque si
interpone nella sua esecuzione.
3. Le evidenze di cui ai commi 1 e 2 sono tenute a
disposizione dell'amministrazione finanziaria per cinque
anni e trasmesse alla stessa secondo le modalita' stabilite
con i provvedimenti di cui all'art. 7, comma 1.
4. Gli obblighi previsti dal presente articolo si
applicano altresi' per gli acquisti e le vendite di
certificati in serie o di massa o di titoli esteri
effettuati da persone fisiche, enti non commerciali e di
societa' semplici e associazioni equiparate ai sensi
dell'art. 5 del testo unico delle imposte sui redditi,
residenti in Italia, e nei quali comunque intervengono le
banche, le societa' d'intermediazione mobiliare e gli altri
soggetti indicati nei commi 1 e 2.
4-bis. Gli intermediari di cui ai commi 1 e 2 possono
effettuare, per conto dei soggetti indicati nell'art. 4,
comma 1, non residenti, trasferimenti verso l'estero nei
limiti dei trasferimenti dall'estero complessivamente
effettuati o ricevuti, e dei corrispettivi o altri introiti
realizzati in Italia, documentati all'intermediario secondo
i criteri stabiliti con i provvedimenti di cui all'art. 7,
comma 1.".
- Il testo dell'art. 7 del decreto-legge n. 167/1990
(Rilevazione a fini fiscali di taluni trasferimenti da e
per l'estero di denaro, titoli e valori, pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale n. 151 del 30 giugno 1990), convertito,
con modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990, n. 227
(Gazzetta Ufficiale 10 agosto 1990, n. 186), come
modificato dalla legge qui pubblicata, e' il seguente:
"Art. 7 (Criteri e modalita' di applicazione). - 1. Con
provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate,
sono stabilite particolari modalita' per l'adempimento
degli obblighi, nonche' per la trasmissione delle evidenze
di cui ai commi 1 e 2 dell'art. 1 e degli altri dati e
notizie di cui al presente decreto. Con gli stessi
provvedimenti tali obblighi ed adempimenti possono essere
limitati per specifiche categorie o causali e possono
esserne variati gli importi.
1-bis. L'amministrazione finanziaria procede, anche
sulla base di criteri selettivi adottati per i controlli
annuali, a verifiche nei confronti delle persone fisiche,
degli enti non commerciali e delle societa' semplici e
associazioni equiparate ai sensi dell'art. 5 del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.
1-ter. Per l'inosservanza degli obblighi stabiliti dai
decreti emanati ai sensi del comma 1 del presente articolo,
si applicano le sanzioni di cui all'art. 13, comma 8, del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 605.".
- Il decreto-legge 25 settembre 2001, n. 350
(pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 224 del
26 settembre 2001) convertito in legge, con modificazioni,
dalla legge n. 409/2001 (pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale n. 274 del 24 novembre 2001), reca "Disposizioni
urgenti in vista dell'introduzione dell'euro in materia di
tassazione dei redditi di natura finanziaria, di emersione
di attivita' detenute all'estero, di cartolarizzazione e di
altre operazioni finanziarie.".
Il capo III di detto decreto concerne disposizioni
relative all'emersione di attivita' detenute all'estero.