Art. 4.
Regolarizzazione delle scritture contabili
e norme sui parametri
1. Gli esercenti attivita' d'impresa in regime di contabilita'
ordinaria che per il periodo di imposta 1995 e per il precedente
hanno dichiarato ricavi di ammontare non superiore a lire dieci
miliardi e comunque non inferiore a quello risultante
dall'applicazione dei parametri di cui all'articolo 3, comma 184,
della legge 28 dicembre 1995, n. 549, anche mediante la definizione
di cui all'articolo 3 del presente decreto, possono procedere alla
regolarizzazione della situazione patrimoniale iniziale relativa
all'esercizio successivo. Nella dichiarazione dei redditi relativa a
tale periodo di imposta devono essere indicate le attivita' e le
passivita' oggetto di regolarizzazione.
2. La regolarizzazione puo' essere effettuata mediante
l'eliminazione delle passivita' o delle attivita' fittizie,
inesistenti o indicate per valori superiori a quelli effettivi
nonche' mediante l'iscrizione di attivita' o di passivita',
costituite da debiti verso fornitori, in precedenza omesse,
assoggettando i maggiori e i minori valori iscritti ad imposta
sostitutiva dell'imposta sul reddito delle persone fisiche,
dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche e dell'imposta
locale sui redditi, in misura pari al dieci per cento. Il maggiore
valore del patrimonio netto derivante dalle predette
regolarizzazioni, al netto dell'imposta sostitutiva, deve essere
accantonato in apposita riserva, designata con riferimento al
presente decreto, che concorre alla formazione del reddito nel
periodo di imposta e nella misura in cui la riserva viene attribuita
ai soci o ai partecipanti o all'imprenditore; nell'esercizio in cui
si verificano le predette ipotesi, le somme attribuite, aumentate
dell'imposta sostitutiva ad esse corrispondente, concorrono a formare
il reddito imponibile della societa' o dell'ente o dell'impresa, ai
quali e' attribuito un credito di imposta ai fini dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche o dell'imposta sul reddito delle
persone giuridiche pari all'ammontare dell'imposta sostitutiva
pagata, nonche' il reddito imponibile dei soci o dei partecipanti.
Per i soggetti indicati nell'articolo 87, comma 1, lettere a) e b),
del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, l'ammontare su
cui va calcolata l'imposta sul patrimonio netto delle imprese e'
assunto al lordo dell'imposta sostitutiva.
3. Le imprese che determinano il reddito in base all'articolo 79
del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 diembre 1986, n. 917, possono
effettuare le regolarizzazioni limitatamente ai beni di cui agli
articoli 59, 60 e 67 dello stesso testo unico, nelle scritture
contabili previste dall'articolo 18 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600. Si applica l'ultimo periodo del
comma 1.
4. La regolarizzazione si perfeziona con il versamento dell'imposta
sostitutiva entro il 15 dicembre 1996; i soggetti con periodo
d'imposta non coincidente con l'anno solare devono versare l'imposta
sostitutiva entro la predetta data o, se successiva, entro la data di
scadenza del termine per la presentazione della dichiarazione dei
redditi relativa al periodo d'imposta 1995. Qualora l'imposta dovuta
superi i cinque milioni di lire per le persone fisiche e i dieci
milioni di lire per gli altri soggetti, le somme eccedenti possono
essere versate in due rate, di pari ammontare, rispettivamente entro
il 31 marzo 1997 e il 30 settembre 1997; per i soggetti con periodo
d'imposta non coincidente con l'anno solare, il versamento va
effettuato entro le predette date o, se successive, entro il sesto ed
il dodicesimo mese dalla scadenza del termine per la presentazione
della dichiarazione dei redditi. Le somme eccedenti vanno maggiorate
degli interessi legali computati a decorrere dal primo giorno
successivo alla scadenza del termine previsto per il versamento
dell'imposta sostitutiva fino a cinque o dieci milioni di lire.
L'omesso versamento nei termini delle somme eccedenti non determina
l'inefficacia della regolarizzazione e per il recupero delle somme
non corrisposte si applicano le disposizioni dell'articolo 14 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, e
successive modificazioni; sono altresi' dovuti una soprattassa pari
al quaranta per cento delle somme non versate e gli interessi legali.
5. La regolarizzazione di cui al comma 1 non rileva ai fini penali.
I valori risultanti dalle variazioni indicate nei commi 2 e 3 sono
riconosciuti, ai fini civilistici e fiscali, a decorrere dal periodo
di imposta 1996 e non possono essere utilizzati ai fini
dell'accertamento. L'imposta sostitutiva e' indeducibile. Per la
liquidazione, la riscossione, i rimborsi e il contenzioso si
applicano le disposizioni previste per le imposte sui redditi.
6. Le rimanenze finali indicate negli articoli 59 e 60 del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, relative al periodo di
imposta 1995, da considerare per l'applicazione dei parametri di cui
all'articolo 3, comma 184, della legge 28 dicembre 1995, n. 549, sono
assunte per un ammontare non superiore a quello delle esistenze
iniziali del periodo di imposta successivo risultanti dalla
regolarizzazione.
7. Ai fini dell'imposta sul valore aggiunto, l'adeguamento ai
parametri menzionati nel comma 6, ai sensi dell'articolo 3, comma
188, della legge 28 dicembre 1995, n. 549, puo' essere operato
mediante l'integrazione della dichiarazione annuale dell'imposta sul
valore aggiunto, effettuando il relativo versamento entro il termine
per la presentazione della dichiarazione dei redditi. In tal caso e'
dovuta una maggiorazione fissa del tre per cento a titolo di
interessi e non si applicano soprattasse e pene pecuniarie. I
maggiori corrispettivi devono essere annotati, entro il suddetto
termine, in una apposita sezione del registro previsto dall'articolo
23 o dall'articolo 24 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633.
8. Nei decreti di cui all'articolo 3, comma 186, primo periodo,
della legge 28 dicembre 1995, n. 549, sono indicate le categorie di
contribuenti per le quali non e' possibile l'elaborazione dei
predetti parametri in relazione al numero dei contribuenti
appartenenti alla categoria di attivita' o alle caratteristiche del
processo produttivo. La disposizione del presente comma si applica a
decorrere dal 1 gennaio 1996.