ALLEGATO 2
ISTRUZIONI PER IL DATORE DI LAVORO,
ENTE PENSIONISTICO O ALTRO SOSTITUTO D'IMPOSTA
La certificazione contenente i dati previsti nello schema di cui
all'allegato 1 del presente decreto deve essere consegnata dai datori
di lavoro o enti eroganti che corrispondono compensi e altre somme di
cui agli articoli 46 e 47 del Tuir, nonche' dagli enti pubblici o
privati che erogano trattamenti pensionistici per attestare i redditi
corrisposti nell'anno 1997, le relative ritenute operate e le
detrazioni effettuate. Le Amministrazioni dello Stato e gli enti
pubblici e privati che corrispondono trattamenti pensionistici di
reversibilita' devono certificare gli importi corrisposti per il
coniuge superstite separatamente da quelli corrisposti per gli orfani
anche se minorenni e conviventi.
La certificazione va consegnata anche per attestare i redditi
corrisposti, ai sensi dell'art. 7, comma 3, del Tuir, agli eredi del
sostituito. In tal caso, nelle annotazioni, devono essere indicati il
codice fiscale e i dati anagrafici del deceduto e deve essere
specificato che trattasi di redditi per i quali l'erede non ha
l'obbligo di presentare la dichiarazione dei redditi. L'importo dei
redditi corrisposti agli eredi deve essere sempre indicato,
rispettivamente, nel punto 1 o nel punto 2, a seconda del tipo di
reddito corrisposto, come piu' avanti specificato.
Vanno certificati anche gli emolumenti assoggettati a tassazione
separata (arretrati relativi ad emolumenti di anni precedenti ed
indennita' di fine rapporto di lavoro dipendente o loro anticipazioni
erogate nell'anno a seguito di cessazioni avvenute a partire dal 1974
o non ancora avvenute). Per le indennita' relative a rapporti cessati
anteriormente all'anno 1974 deve essere utilizzato il mod. 102 -bis,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 62 del 15 marzo 1986. Qualora
debbano essere certificati piu' redditi assoggettabili a tassazione
separata, ma con aliquote o basi imponibili diverse, potranno essere
consegnate distinte certificazioni ovvero potra' essere consegnata
un'unica certificazione inserendovi gli ulteriori punti necessari
contraddistinti dalla corrispondente numerazione seguita dalla
dicitura "bis".
Nel caso di erogazione di indennita' ai sensi dell'art. 2122 del
codice civile o delle leggi speciali corrispondenti ovvero in caso di
eredita' dovra' essere consegnata una certificazione per ciascun
avente diritto o erede percettore delle indennita' tenendo presente
che:
devono essere indicati i dati anagrafici dell'avente diritto o
erede;
il punto 28 deve essere compilato con riferimento all'avente
diritto o erede al quale e' consegnata la presente certificazione,
mentre gli altri punti devono essere compilati con riferimento
all'indennita' cosi' come maturata in capo al deceduto;
nelle annotazioni devono essere indicati il codice fiscale e i dati
anagrafici del deceduto e va segnalato se trattasi di eredita' ovvero
di erogazioni di indennita' ai sensi dell'art. 2122 del codice civile
o delle leggi speciali corrispondenti.
Per quanto riguarda la compilazione della certificazione, nel punto
1 va indicato il totale imponibile dei redditi di lavoro dipendente e
di quelli a questi assimilati per i quali spettano le specifiche
detrazioni (stipendi, pensioni, mensilita' aggiuntive, indennita' di
trasferta, indennita' corrisposte da terzi, borse di studio,
trattamenti periodici corrisposti dai fondi pensione complementare,
compensi corrisposti ai soci di cooperative di produzione e lavoro,
ecc.) al netto dei contributi previdenziali e assistenziali.
L'importo degli eventuali compensi ed indennita' corrisposti da
terzi, cioe' quelli corrisposti da soggetti diversi dal datore di
lavoro e, quindi, per i dipendenti statali, da soggetti diversi dallo
Stato, deve essere, altresi', separatamente indicato nelle
annotazioni e deve essere specificato che trattasi di compensi gia'
compresi nel punto 1.
Qualora il lavoratore si sia avvalso della facolta' di chiedere,
all'atto dell'assunzione, al successivo datore di lavoro di tener
conto dei redditi corrisposti, delle ritenute operate e delle
detrazioni effettuate dal datore di lavoro precedente, la presente
certificazione deve riportare i dati complessivi (compresi quelli
relativi al periodo dilavoro espresso in giorni, alle erogazioni a
fronte di spese sanitarie, all'imponibile assoggettato al Cssn, ecc.)
dei due rapporti di lavoro. Nei punti 1 -bis , 8 -bis e 9 -bis
devono, inoltre, essere indicate le somme corrisposte, le detrazioni
e le ritenute operate dal precedente datore di lavoro.
Nel punto 2 va indicato il totale imponibile dei redditi assimilati
a quelli di lavoro dipendente per i quali non spettano le specifiche
detrazioni (indennita', gettoni di presenza e altri compensi
corrisposti dallo Stato, dalle regioni, dalle province e dai comuni
per l'esercizio di pubbliche funzioni, indennita' percepite per
l'esercizio di cariche pubbliche elettive, compensi per l'attivita'
libero professionale intramuraria svolta dal personale dipendente del
Servizio sanitario nazionale, ecc.).
Per quanto riguarda i singoli importi delle detrazioni, nel caso in
cui per l'incapienza dell'imposta lorda non siano state attribuite
totalmente le detrazioni, dopo aver indicato l'importo teoricamente
spettante delle singole detrazioni nei punti da 3 a 7, nel punto 8 va
indicato l'importo totale delle detrazioni effettivamente attribuito
in relazione all'imposta lorda del percipiente.
Nel punto 9 va indicato il totale delle ritenute d'acconto che il
sostituito dovra' esporre nella eventuale dichiarazione dei redditi.
Qualora siano state effettuate ritenute in eccedenza, risultanti
dalle operazioni di conguaglio, da rimborsare dal sostituto nel corso
dell'anno 1998 mediante compensazione il relativo importo va indicato
nelle annotazioni.
Nel punto 10 va indicato il contributo straordinario per l'Europa
trattenuto dal sostituto nel 1997, specificando nel punto 10 -bis
l'importo eventualmente trattenuto per assistenza fiscale.
Nel punto 11 va indicato il numero dei giorni compresi nel periodo
di durata del rapporto di lavoro per i quali il lavoratore ha diritto
alle detrazioni per lavoro dipendente. Si tratta del numero di giorni
che hanno dato diritto alla retribuzione assoggettata a ritenuta e
per i quali e' concessa la detrazione. In tale numero di giorni vanno
in ogni caso compresi le festivita', i riposi settimanali e gli altri
giorni non lavorativi e vanno sottratti i giorni per i quali non
spetta alcuna retribuzione neanche differita, quali le mensilita'
aggiuntive ecc. (ad esempio, in caso di assenza per aspettativa senza
corresponsione di assegni). Analogo criterio deve essere adottato per
i contratti a tempo determinato, per i quali, partendo dal numero dei
giorni compresi nel periodo di durata del rapporto, vanno sottratti
quelli per i quali non compete il diritto alla retribuzione.
In presenza di contratti di lavoro dipendente a tempo determinato
caratterizzati dalla effettuazione di prestazioni "a giornata" (ad
es. per i lavoratori edili ed i braccianti agricoli) la detrazione
spettante per le festivita', i giorni di riposo settimanale ed i
giorni non lavorativi compresi nel periodo che intercorre tra la data
d'inizio e quella di fine di tali rapporti di lavoro deve essere
determinata proporzionalmente al rapporto esistente tra le giornate
effettivamente lavorate e quelle previste come lavorative dai
contratti collettivi nazionali di lavoro e dai contratti collettivi
territoriali applicabili per i contratti a tempo indeterminato delle
medesime categorie. Il risultato del rapporto, se decimale, va
arrotondato all'unita' successiva.
Nel punto 12 vanno indicati, nel limite di importo di L. 2.500.000
e alle condizioni previste alla lettera f) del comma 1 dell'art. 13 -
bis del Tuir, i premi di assicurazione sulla vita e contro gli
infortuni versati dal sostituto, con o senza ritenute a carico del
sostituito, in conformita' a contratti collettivi o ad accordi e
regolamenti aziendali.
Qualora il datore di lavoro abbia trattenuto somme a titolo di
contributi volontari, diversi da quelli per previdenza complementare
(ad esempio, riscatto degli anni di laurea, del servizio militare, o
di periodi assicurativi diversi), l'importo corrispondente deve
essere indicato nelle annotazioni, specificando che il sostituito,
nel presentare la dichiarazione dei redditi, puo' fruire di una
detrazione d'imposta calcolata su un limite massimo di L. 2.500.000,
comprensivo anche di eventuali assicurazioni sulla vita e contro gli
infortuni.
Nel punto 13 vanno indicati i contributi versati ad un fondo
pensione di cui al decreto legislativo 21 aprile 1993, n. 124, per i
quali e' ancora prevista la detraibilita' dall'imposta (in luogo
della deducibilita') fino al rinnovo degli accordi collettivi e,
comunque, per un periodo massimo di quattro anni a decorrere dal 17
agosto 1995. Si tratta dei contributi, di cui all'art. 15, comma 8,
della legge 8 agosto 1995, n. 335, versati a fondi costituiti ai
sensi del citato decreto legislativo, definiti da accordi collettivi
antecedenti il 17 agosto 1995, limitatamente agli iscritti al 31
maggio 1993. Per tali contributi il limite dell'importo sul quale va
calcolata la detrazione del 22 per cento e' L. 3.000.000.
La somma degli importi dei punti 12 e 13 non puo' risultare
superiore all'importo di L. 2.500.000. Tale limite e' elevato a L.
3.000.000 solo se nel punto 13 e' indicato un importo non inferiore a
L. 500.000.
Nei punti 14 e 14 -bis vanno indicate le erogazioni di cui all'art.
48, comma 2, lettera b), del Tuir fatte dal sostituto in conformita'
a contratti collettivi o ad accordi e regolamenti aziendali a fronte
di spese sanitarie per le quali, ai sensi dell'art. 13 -bis del Tuir,
compete la detrazione calcolata, rispettivamente, su un importo
parziale ovvero sull'intero importo.
Nei punti da 15 a 17 vanno indicati i dati relativi agli emolumenti
arretrati relativi ad anni precedenti soggetti a tassazione separata
al netto dei contributi previdenziali e assistenziali a carico del
dipendente.
Nel punto 18 va indicato il periodo d'imposta cui si riferiscono
gli arretrati. Se si riferiscono a piu' anni, nel punto 18 indicare
il meno recente e barrare la casella del punto 19.
Se il sostituto, nella liquidazione delle indennita' di fine
rapporto, ha applicato le disposizioni di cui all'art. 4, comma 3,
della legge n. 482 del 1985, deve farne specifica menzione nelle
annotazioni.
Ai fini dell'eventuale compilazione della dichiarazione dei redditi
da parte del sostituito, nei punti 29, 30, 31 e 32 vanno indicati gli
importi del primo e del secondo o unico acconto relativi all'IRPEF e
al contributo al Servizio sanitario nazionale trattenuti dal
sostituto ai sostituiti che si sono avvalsi dell'assistenza fiscale
nel periodo di imposta per il quale e' consegnata la certificazione.
Per i medesimi soggetti nei punti 33 e 34 va indicato,
distintamente per l'IRPEF e per il Cssn, l'eventuale credito che il
sostituto non ha rimborsato per cessazione del rapporto o per
qualsiasi altro motivo.
Nel punto 35 va indicato l'ammontare dell'imponibile che il
sostituto ha effettivamente assoggettato al contributo al Servizio
sanitario nazionale, ivi compreso quello relativo ad eventuali
emolumenti assoggettati a tassazione separata.
Nei punti 36 e 37 va indicato, rispettivamente, l'importo del saldo
del contributo al Servizio sanitario nazionale trattenuto nel 1997
ovvero l'importo dello stesso contributo rimborsato nel 1997 dal
sostituto a coloro che si sono avvalsi dell'assistenza fiscale.
Nel punto 38 barrare la casella in presenza di assicurazioni
sanitarie stipulate dal datore di lavoro in conformita' a contratti
collettivi o ad accordi e regolamenti aziendali. L'importo dei premi
pagati concorre a formare il reddito imponibile di cui al punto 1 e
per lo stesso non puo' essere riconosciuta dal sostituto d'imposta
alcuna detrazione. Nelle annotazioni va indicato che puo' essere
presentata la dichiarazione dei redditi per far valere deduzioni o
detrazioni d'imposta relative a spese sanitarie rimborsate per
effetto di assicurazioni stipulate dal datore di lavoro.
Nel punto 39 barrare la casella in presenza di contributi che,
versati dal sostituto o dal sostituito ad enti o casse aventi
esclusivamente fine assistenziale in conformita' a disposizioni di
legge, di contratto o di accordo o regolamento aziendale, non hanno
concorso a formare il reddito imponibile di cui al punto 1. Nelle
annotazioni va indicato che non puo' essere presentata la
dichiarazione dei redditi per far valere deduzioni o detrazioni
d'imposta relative a spese sanitarie rimborsate per effetto di
contributi versati ad enti o casse aventi esclusivamente fine
assistenziale.
Va infine, indicato l'indirizzo completo (comune, sigla della
provincia, c.a.p., via, numero e telefono) della sede del datore di
lavoro o ente erogante (e non di altri soggetti, quali ad esempio,
quello incaricato della tenuta della contabilita') alla quale il CAAF
deve inviare la comunicazione (mod. 730 - 4) relativa alla
liquidazione del mod. 730.