Art. 4.
Formalita' contabili ed adempimenti in materia tributaria concernenti
gli esercenti attivita' di impresa, di arti e professioni in
regime di contabilita' semplificata.
1. Le spese per prestazioni di lavoro dipendente deducibili nella
determinazione del reddito degli esercenti attivita' d'impresa, arti
e professioni che si avvalgono dei regimi contabili di cui
all'articolo 18, primo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e all'articolo 3, comma 2, del
presente regolamento, possono essere globalmente annotate nelle
scritture contabili previste dagli articoli 18 e 19 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, entro il
termine di presentazione della dichiarazione dei redditi sempre che,
se erogate, risultino regolarmente annotate nella contabilita'
prevista dalla vigente legislazione speciale sul lavoro.
Note all'art. 4:
- Si riporta il testo dell'art. 18, primo comma, del
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600: "Le disposizioni dei
precedenti articoli si applicano anche ai soggetti che, a
norma del codice civile, non sono obbligati alla tenuta
delle scritture contabili di cui allo stesso codice.
Tuttavia i soggetti indicati alle lettere c) e d) del primo
comma dell'art. 13, qualora i ricavi di cui all'art. 53 del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, e successive modificazioni, conseguiti in un anno
intero non abbiano superato l'ammontare di lire 360 milioni
per le imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi,
ovvero di lire un miliardo per le imprese aventi per
oggetto altre attivita', sono esonerati per l'anno
successivo dalla tenuta delle scritture contabili
prescritte dai precedenti articoli, salvi gli obblighi di
tenuta delle scritture previste da disposizioni diverse del
presente decreto. Per i contribuenti che esercitano
contemporaneamente prestazioni di servizi ed altre
attivita' si fa riferimento all'ammontare dei ricavi
relativi alla attivita' prevalente. In mancanza della
distinta annotazione dei ricavi si considerano prevalenti
le attivita' diverse dalle prestazioni di servizi. Con
decreto del Ministro delle finanze, da pubblicare nella
Gazzetta Ufficiale, sono stabiliti i criteri per la
individuazione delle attivita' consistenti nella
prestazione di servizi".
- Si riporta il testo dell'art. 18 del D.P.R. 29
settembre 1973, n. 600:
"Art. 18. - "Le disposizioni dei precedenti articoli si
applicano anche ai soggetti che, a norma del codice civile,
non sono obbligati alla tenuta delle scritture, contabili
di cui allo stesso codice. Tuttavia i soggetti indicati
alle lettere c) e d) del primo comma dell'art. 13, qualora
i ricavi di cui all'art. 53 del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni, conseguiti in un anno intero non abbiano
superato l'ammontare di lire 360 milioni per le imprese
aventi per oggetto prestazioni di servizi, ovvero di lire
un miliardo per le imprese aventi per oggetto altre
attivita', sono esonerati per l'anno successivo dalla
tenuta delle scritture contabili prescritte dai precedenti
articoli, salvi gli obblighi di tenuta delle scritture
previste da disposizioni diverse del presente decreto. Per
i contribuenti che esercitano contemporaneamente
prestazioni di servizi ed altre attivita' si fa riferimento
all'ammontare dei ricavi relativi alla attivita'
prevalente. In mancanza della distinta annotazione dei
ricavi si considerano prevalenti le attivita' diverse dalle
prestazioni di servizi. Con decreto del Ministro delle
finanze, da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale, sono
stabiliti i criteri per la individuazione delle attivita'
consistenti nella prestazione di servizi.
I soggetti che fruiscono dell'esonero, entro il termine
stabilito per la presentazione della dichiarazione annuale,
devono indicare nel registro degli acquisti tenuto ai fini
dell'imposta sul valore aggiunto il valore delle rimanenze.
Le operazioni non soggette a registrazione agli effetti
dell'imposta sul valore aggiunto devono essere
separatamente annotate nei registri tenuti ai fini di tale
imposta con le modalita' e nei termini stabiliti per le
operazioni soggette a registrazione. Coloro che effettuano
soltanto operazioni non soggette a registrazione devono
annotare in un apposito registro l'ammontare globale delle
entrate e delle uscite relative a tutte le operazioni
effettuate nella prima e nella seconda meta' di ogni mese,
ed eseguire nel registro stesso l'annotazione di cui al
precedente comma.
I soggetti esonerati dagli adempimenti relativi
all'imposta sul valore aggiunto ai sensi dell'art. 34 del
D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, e successive
modificazioni, non sono tenuti ad osservare le disposizioni
dei due commi precedenti.
Il regime di contabilita' semplificata previsto nel
presente articolo si estende di anno in anno qualora gli
ammontari indicati nel primo comma non vengano superati.
Il contribuente ha facolta di optare per il regime
ordinario. L'opzione ha effetto dall'inizio del periodo
d'imposta nel corso del quale e' esercitata fino a quando
non e' revocata e in ogni caso per il periodo stesso e per
i due successivi.
I soggetti che intraprendono l'esercizio di impresa
commerciale, qualora ritengano di conseguire ricavi per un
ammontare ragguagliato ad un anno superiore ai limiti
indicati al primo comma, possono, per il primo anno, tenere
la contabilita' semplificata di cui al presente articolo.
Per i rivenditori in base a contratti estimatori di
giornali, di libri e di periodici, anche su supporti
audiovideomagnetici, e per i distributori di carburante, ai
fini del calcolo dei limiti di ammissione ai regimi
semplificati di contabilita', i ricavi si assumono al netto
del prezzo corrisposto al fornitore dei predetti beni. Per
le cessioni di generi di monopolio, valori bollati e
postali, marche assicurative e valori similari, si
considerano ricavi gli aggi spettanti ai rivenditori.
Ai fini del presente articolo si assumono come ricavi
conseguiti nel periodo di imposta i corrispettivi delle
operazioni registrate o soggette a registrazione nel
periodo stesso agli effetti della imposta sul valore
aggiunto e di quelle annotate o soggette ad annotazioni a
norma del terzo comma".
- Si riporta il testo dell'art. 19 del D.P.R. 29
settembre 1973, n. 600:
"Art. 19. - Le persone fisiche che esercitano arti e
professioni e le societa' o associazioni fra artisti e
professionisti, di cui alle lettere e) ed f) dell'art. 13,
devono annotare cronologicamente in apposito registro le
somme percepite sotto qualsiasi forma e denominazione
nell'esercizio dell'arte o della professione, anche a
titolo di partecipazione agli utili, indicando per ciascuna
riscossione:
a) il relativo importo, al lordo e al netto della
parte che costituisce rimborso di spese diverse da quelle
inerenti alla produzione del reddito eventualmente
anticipate per conto del soggetto che ha effettuato il
pagamento, e l'ammontare della ritenuta d'acconto subita;
b) le generalita', il comune di residenza anagrafica e
l'indirizzo del soggetto che ha effettuato il pagamento;
c) gli estremi della fattura, parcella, nota o altro
documento emesso.
Nello stesso registro devono essere annotate
cronologicamente, con le indicazioni di cui alle lettere b)
e c) le spese inerenti all'esercizio dell'arte o
professione delle quali si richiede la deduzione analitica
ai sensi dell'art. 50 del D.P.R 29 settembre 1973, n. 597.
Deve esservi inoltre annotato, entro il termine stabilito
per la presentazione della dichiarazione, il valore dei
beni per i quali si richiede la deduzione di quote di
ammortamento ai sensi del detto articolo, raggruppati in
categorie omogenee e distinti per anno di acquisizione.
Il contribuente puo' tenere registri distinti per gli
incassi e per i pagamenti, nel qual caso tali registri, se
contengono tutti i dati richiesti dal D.P.R. 26 ottobre
1972, n. 633, e sono tenuti con le modalita' ivi previste,
sostituiscono a tutti gli effetti quelli prescritti ai fini
dell'imposta sul valore aggiunto.
I contribuenti indicati nel primo comma che nel periodo
di imposta precedente hanno percepito compensi per
un'ammontare superiore a 360 milioni di lire sono soggetti
a regime di contabilita' ordinaria per il periodo di
imposta successivo e devono tenere:
a) il registro nel quale annotare cronologicamente le
operazioni produttive di componenti positivi e negativi di
reddito integrate dalle movimentazioni finanziarie inerenti
all'esercizio dell'arte o professione, compresi gli
utilizzi delle somme percepite, ancorche' estranei
all'esercizio dell'arte o professione nonche' gli estremi
dei conti correnti bancari utilizzati per le movimentazioni
predette;
b) i registri obbligatori al fini dell'imposta sul
valore aggiunto;
c) il registro dei beni ammortizzabili con le
modalita' di cui all'art. 16, primo, secondo e terzo comma;
d) apposite scritture nelle quali vanno indicati, con
i criteri e le modalita' di cui all'art. 21, i compensi e
le altre somme erogate a soggetti che prestano, nei
confronti dell'esercente l'arte o la professione, attivita'
lavorativa non di lavoro dipendente.
Con decreti del Ministro delle finanze, da pubblicare
nella Gazzetta Ufficiale, possono essere stabiliti appositi
modelli dei registri di cui al comma precedente con
classificazione delle categorie di componenti positivi e
negativi rilevanti ai fini della determinazione del
reddito, individuate anche in relazione a quelle risultanti
dai modelli di dichiarazione dei redditi e possono essere
prescritte particolari modalita' per la tenuta
meccanografica del registro".