semilavorati e di altri beni mobili, esclusi quelli strumentali,
acquistati o prodotti per essere impiegati nella produzione.
Nell'apposito spazio all'interno del rigo il contribuente ha facolta'
di indicare l'ammontare di detti ricavi per i quali e' stata emessa
fattura, anche in sospensione d'imposta.
Non si deve tener conto, invece:
- dei ricavi derivanti dalla cessione di azioni o quote di
partecipazione in societa' ed enti indicati alle lettere a), b) e
d) del comma 1 dell'articolo 87 del Tuir, comprese quelle non
rappresentate da titoli, nonche' di obbligazioni e di altri titoli
in serie o di massa, che non costituiscono immobilizzazioni
finanziarie, anche se non rientrano tra i beni al cui scambio e'
diretta l'attivita' dell'impresa;
- delle indennita' conseguite a titolo di risarcimento, anche in
forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento di beni da
cui originano ricavi.
Non vanno, altresi', presi in considerazione gli altri componenti
positivi che concorrono a formare il reddito, compresi i proventi
conseguiti in sostituzione di redditi derivanti dall'esercizio di
attivita' conseguite, anche in forma assicurativa, per il
risarcimento dei danni consistenti nella perdita dei citati redditi,
con esclusione dei danni dipendenti da invalidita' permanente o da
morte.
Nel rigo RA74 va indicato l'ammontare degli altri proventi
considerati ricavi, diversi da quelli di cui alle lettere a), b) e c)
del comma 1 dell'art. 53 del Tuir, evidenziando nell'apposito spazio
quelli di cui alla lettera d) del menzionato comma (indennita'
conseguite a titolo di risarcimento anche in forma assicurativa, per
la perdita o il danneggiamento di beni da cui originano ricavi).
Nel rigo RA75 va indicato il valore delle rimanenze finali relative
a:
1) materie prime e sussidiarie, semilavorati, prodotti finiti e merci
(art. 59, comma 1, del Tuir);
2) prodotti in corso di lavorazione e servizi non di durata
ultrannuale (art. 59, comma 5, del Tuir). Nell'apposito spazio il
contribuente ha facolta' di indicare il valore delle sole rimanenze
finali relative a prodotti finiti.
Nel rigo RA76 va indicato il valore delle rimanenze finali di opere,
forniture e servizi di durata ultrannuale in corso di esecuzione
(art. 60 del Tuir) evidenziando nell'apposito spazio il valore delle
rimanenze in esame valutate ai sensi dell'art. 60, comma 5 dello
stesso Tuir.
Nel rigo RA77 vanno indicate le esistenze iniziali al 1 gennaio 1997
relative a materie prime e sussidiarie, semilavorati, prodotti finiti
e merci nonche' ai prodotti in corso di lavorazione e ai servizi non
di durata ultrannuale. Nell'apposito spazio il contribuente ha
facolta' di indicare le esistenze iniziali relative a prodotti
finiti.
Nel rigo RA78 vanno indicate le esistenze iniziali al 1 gennaio 1997
relative a opere, forniture e servizi di durata ultrannuale,
evidenziando nell'apposito spazio il valore delle esistenze in esame
valutate ai sensi dell'art. 60, comma 5, del Tuir.
Nel rigo RA79 va indicato il costo per l'acquisto di materie prime e
sussidiarie, semilavorati e merci, incluse le spese sostenute per le
lavorazioni effettuate da terzi esterni all'impresa.
Nel rigo RA80 vanno indicati i costi relativi all'acquisto di beni e
servizi strettamente correlati alla produzione dei ricavi che
originano dall'attivita' di impresa esercitata.
Non vanno considerati tra i costi presi in considerazione ai fini
della compilazione del rigo in esame quelli di tipo gestionale che
riguardano il complessivo svolgimento dell'attivita', quali, ad
esempio, quelli relativi alle tasse di concessione governativa, alla
tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani e, in genere, alle
imposte e tasse non direttamente correlate alla produzione dei
ricavi.
Per attivita' di produzione di servizi devono intendersi quelli
aventi per contenuto prestazioni di fare ancorche', per la loro
esecuzione, siano impiegati beni, materie prime o materiali di
consumo.
A titolo esemplificativo, in questo rigo vanno incluse: le spese per
i carburanti e i lubrificanti sostenute dalle imprese di
autotrasporto di cose per conto di terzi, dagli agenti e
rappresentanti di commercio e dai titolari di licenza per l'esercizio
taxi; le spese per l'appalto di trasporti commissionati a terzi dalle
imprese di autotrasporto; le spese per l'acquisto dei prodotti
utilizzati dai barbieri e dai parrucchieri per lo svolgimento della
loro attivita' (ad esempio per il lavaggio e la cura dei capelli); i
costi sostenuti per l'acquisto di materiale elettrico dagli
installatori di impianti elettrici; i diritti pagati alla SIAE dai
gestori delle sale da ballo; i costi sostenuti per il pagamento delle
scommesse e per il prelievo UNIRE dalle agenzie ippiche; le spese per
i pedaggi autostradali sostenute dalle imprese di autotrasporto di
cose per conto di terzi. Devono essere incluse nel rigo in oggetto
anche le spese sostenute per prestazioni di terzi ai quali viene
appaltata in tutto o in parte la produzione del servizio.
Le spese per consumi di energia vanno, di regola, computate nella
determinazione del valore da indicare al rigo RA87 "spese per
acquisti di servizi". Tuttavia, qualora in contabilita' le spese
sostenute per il consumo di energia direttamente utilizzata nel
processo produttivo siano state rilevate separatamente da quelle
sostenute per l'energia non direttamente utilizzata nell'attivita'
produttiva, le prime possono essere collocate all'interno del rigo in
esame. A titolo esemplificativo, nel caso in cui un'impresa utilizzi
energia elettrica per "usi industriali" ed energia elettrica per "usi
civili" e contabilizzi separatamente le menzionate spese, puo'
inserire il costo per l'energia ad uso industriale tra le spese da
indicare nel rigo in oggetto.
Nel rigo RA81 va indicato l'ammontare delle spese per prestazioni di
lavoro e, in particolare:
1. le spese per prestazioni di lavoro, incluse quelle sostenute per i
contributi e per i premi INAIL, rese da lavoratori dipendenti a tempo
pieno e a tempo parziale e dagli apprendisti che abbiano prestato
l'attivita' per l'intero anno o per parte di esso, comprensive degli
stipendi, salari e altri compensi in denaro o in natura, delle quote
di indennita' di quiescenza e previdenza maturate nell'anno, nonche'
delle partecipazioni agli utili, ad eccezione delle somme corrisposte
ai lavoratori che hanno cessato l'attivita' eventualmente dedotte in
base al criterio di casa;
2. le spese per altre prestazioni di lavoro, diverse da quelle di
lavoro dipendente (cioe' quelle sostenute per il lavoratori autonomi,
collaboratori coordinati e continuativi, ecc.), direttamente
afferenti all'attivita' esercitata dal contribuente, comprensive
delle quote di indennita' di fine rapporto dei collaboratori
coordinati e continuativi maturate nel periodo di imposta, ad
eccezione delle somme corrisposte ai collaboratori che hanno cessato
l'attivita', eventualmente dedotte in base al criterio di cassa.
Si precisa, altresi', che vanno considerati nel computo delle spese
per prestazioni di lavoro di cui ai punti precedenti anche i costi
sostenuti per le trasferte effettuate fuori dal territorio comunale
dai lavoratori dipendenti e dai titolari di rapporti di
collaborazione coordinata e continuativa nel rispetto dei limiti
stabiliti dall'art. 62, comma 1-ter, del Tuir.
In relazione ai criteri da adottare per la determinazione del valore
da inserire nel rigo in esame si rileva, inoltre, che per prestazioni
di lavoro direttamente afferenti all'attivita' svolta dal
contribuente si devono intendere quelle rese dai prestatori al di
fuori dell'esercizio di un'attivita' commerciale, a condizione che
abbiano una diretta correlazione con l'attivita' svolta dal
contribuente stesso e, quindi, una diretta influenza sulla capacita'
di produrre ricavi. Al riguardo si precisa che si considerano spese
direttamente afferenti all'attivita' esercitata, ad esempio, quelle
sostenute: da una impresa edile per un progetto di ristrutturazione
realizzato da un architetto; da un laboratorio di analisi per le
prestazioni rese da un medico che effettua i prelievi; da un
fabbricante di mobili per un progetto realizzato da un designer. Si
considerano altresi' spese direttamente afferenti all'attivita'
esercitata quelle sostenute per il pagamento dei compensi ai soci
amministratori, mentre i compensi agli amministratori non soci
rientrano tra le spese da indicare al rigo RA87.
Non possono, invece, essere considerate spese direttamente afferenti
all'attivita' quelle sostenute, ad esempio, per le prestazioni di un
legale che ha assistito il contribuente per un procedimento
giudiziario, ne' quelle sostenute per prestazioni rese nell'esercizio
di una attivita' d'impresa (pertanto non vanno considerate nel rigo
in oggetto, ad esempio, le provvigioni corrisposte dalla case
mandanti agli agenti e rappresentanti di commercio). Si fa presente,
infine, che non vanno computate nel valore da inserire nel rigo in
esame le spese indicate al rigo RA87 "Spese per acquisti di servizi"
quali, ad esempio, quelle corrisposte ai professionisti per la tenuta
della contabilita'.
Nel rigo RA82 vanno indicati gli utili spettanti agli associati in
partecipazione che apportano prevalentemente lavoro. Con riferimento
al requisito della prevalenza, si precisa che, non e' possibile, in
concreto, piu' di una partecipazione prevalente agli utili con
riferimento alla medesima persona.
Nell'apposito spazio del rigo RA82, deve essere indicato il numero
complessivo dei mesi in cui gli associati che prestano
prevalentemente lavoro hanno svolto l'attivita' nell'ambito
dell'impresa. Nel caso di piu' associati deve essere indicata la
somma dei mesi in cui ciascun associato ha svolto l'attivita'
nell'impresa: ad esempio in presenza di due associati, di cui uno ha
prestato prevalentemente lavoro nell'ambito dell'impresa per l'intero
anno e l'altro soltanto per due mesi, dovra' essere indicato il
numero 14.
Nel rigo RA83 va indicato l'ammontare delle quote di ammortamento del
costo dei beni materiali ed immateriali, strumentali per l'esercizio
dell'impresa, determinate ai sensi degli art. 67 e 68 del Tuir, ad
eccezione di quelle relative ad ammortamenti anticipati ed
accelerati, nonche' le spese per l'acquisto di beni strumentali di
costo unitario non superiore ad 1 milione di lire. Negli appositi
spazi va indicata la quota di ammortamento relativa al valore di
avviamento e agli immobili.
Nel rigo RA84 vanno indicate le maggiori quote dedotte a titolo di
ammortamento anticipato.
Nel rigo RA85 vanno indicate le maggiori quote dedotte a titolo di
ammortamento accelerato ai sensi dell'art. 67, comma 3, primo
periodo, del Tuir.
Nel rigo RA86 vanno indicati i canoni di locazione finanziaria
relativi a beni strumentali esclusi gli immobili, riportando
nell'apposito spazio l'ammontare degli oneri finanziari.
I contribuenti che non sono a conoscenza dell'ammontare degli oneri
finanziari gravanti sui canoni di locazione finanziaria, per esigenze
di semplificazione, in luogo dei medesimi possono indicare un
ammontare pari alla differenza tra i canoni di competenza del periodo
di imposta e l'importo risultante dal seguente calcolo: costo
sostenuto dalla societa' concedente (preso in considerazione ai fini
della determinazione del "valore dei beni strumentali" da indicare al
rigo RA88, colonna 1) diviso il numero dei giorni di durata del
contratto di locazione finanziaria e moltiplicata per il numero dei
giorni del periodo d'imposta compresi nel periodo di durata del
contratto di leasing.
Si precisa, altresi', che i canoni di locazione finanziaria relativi
ai beni di cui alle lettere a), b) e c) dell'articolo 67, comma 8-
bis, del Tuir non rilevano ai fini della compilazione del rigo in
esame, sempreche' non siano destinati a essere utilizzati
esclusivamente come beni strumentali nell'attivita' propria
dell'impresa.
Nel rigo RA87 vanno indicate le spese sostenute per: l'acquisto di
servizi inerenti all'amministrazione; la tenuta della contabilita';
il trasporto dei beni connesso all'acquisizione o alla vendita; i
premi di assicurazione relativi alla attivita'; i servizi telefonici,
compresi quelli accessori; i consumi di energia; i carburanti,
lubrificanti e simili destinati all'autotrazione.
Con riferimento a tale elencazione di spese, da ritenersi tassativa,
si precisa che:
- le spese per l'acquisto di servizi inerenti all'amministrazione non
includono le spese di pubblicita', le spese per imposte e tasse,
nonche' le spese per l'acquisto di beni, quali quelli di
cancelleria. Rientrano, invece, in tali spese, ad esempio, le
provvigioni attribuite dalla case mandanti agli agenti e
rappresentanti di commercio e quelle attribuite dagli agenti di
assicurazione ai propri sub-agenti e i compensi agli amministratori
non soci;
- le spese di tenuta della contabilita' includono quelle per la
tenuta dei libri paga e per la compilazione delle dichiarazioni
fiscali; non comprendono, invece, quelle sostenute, ad esempio, per
l'assistenza in sede contenziosa;
- le spese per il trasporto dei beni vanno considerate tra le spese
in oggetto solo se le stesse non sono state comprese nel costo
degli stessi beni quali oneri accessori;
- non si tiene conto dei premi riguardanti le assicurazioni
obbligatorie per legge, ancorche' l'obbligatorieta' sia correlata
all'esercizio dell'attivita' d'impresa (quali ad esempio, i premi
riguardanti l'assicurazione delle autovetture, comprendendo tra gli
stessi, ai fini di semplificazione, oltre alla RCA, anche quelli
per furto e incendio, e i premi Inail relativi ai soci);
- tra i consumi di energia vanno ricomprese le spese sostenute nel
periodo d'imposta per qualsiasi tipo di fonte energetica (energia
elettrica, metano, gasolio, ecc) utilizzata per consentire lo
svolgimento del processo produttivo, con esclusione delle spese per
il riscaldamento dei locali. Rientrano tra i consumi in esame
quelli relativi al gasolio utilizzato per i natanti delle imprese
esercenti l'attivita' di pesca;
- i costi relativi a carburanti e simili includono tutto cio' che
serve per la trazione degli automezzi (benzina, gasolio, metano,
gas liquido, ecc.).
Si precisa, a titolo esemplificativo, che non rientrano tra le spese
in oggetto quelle di rappresentanza, di custodia, di manutenzione e
riparazione e per viaggi e trasferte.
Nel rigo RA88, colonna 1, va indicato il valore dei beni strumentali
ottenuto sommando:
a) il costo storico, comprensivo degli oneri accessori di diretta
imputazione e degli eventuali contributi di terzi, dei beni materiali
e immateriali, escluso l'avviamento, ammortizzabili ai sensi degli
artt. 67 e 68 del Tuir, da indicare nel registro dei beni
ammortizzabili, al lordo degli ammortamenti e tenendo conto delle
eventuali rivalutazioni a norma di legge;
b) il costo di acquisto sostenuto dal concedente per i beni acquisiti
in dipendenza di contratti di locazione finanziaria, al netto
dell'imposta sul valore aggiunto. A tal fine non assume alcun rilievo
il prezzo di riscatto, anche successivamente all'esercizio
dell'opzione di acquisto;
c) il valore normale al momento dell'immissione nell'attivita' per i
beni acquisiti in comodato ovvero in dipendenza di contratti di
locazione non finanziaria. In caso di affitto o usufrutto d'azienda,
va considerato il valore attribuito ai beni strumentali nell'atto di
affitto o di costituzione in usufrutto o, in mancanza, il loro valore
normale determinato con riferimento al momento di stipula dell'atto.
Nella determinazione della voce "Valori dei beni strumentali":
- non si tiene conto degli immobili, incluse le costruzioni leggere
aventi il requisito della stabilita', e dei beni di cui
all'articolo 67;
- va computato il valore dei beni il cui costo unitario non e'
superiore ad un milione di lire, ancorche' gli stessi beni non
siano stati rilevati nel registro dei beni ammortizzabili o nel
libro degli inventari;
- il valore dei beni posseduti per una parte dell'anno deve essere
ragguagliato ai giorni di possesso rispetto all'anno, considerando
quest'ultimo pari a 365 giorni, anche in caso di inizio o
cessazione dell'attivita' nel corso del periodo d'imposta.
Si fa presente, inoltre, che per i mezzi di trasporto a motore
utilizzati nell'esercizio dell'impresa si assume il costo fiscalmente
rilevante di cui all'art. 121-bis del Tuir (vedere la voce
"Deducibilita' delle spese inerenti l'utilizzo di autovetture,
autocaravan, motocicli e ciclomotori") nella Novita' della disciplina
del reddito d'impresa.
Per i beni strumentali acquisiti nei periodi 1994 e 1995 i valori di
cui alle lettere a) e b) sono ridotti, rispettivamente, del 10 e del
20 per cento. La riduzione e' attribuita a tutti gli esercenti
attivita' di impresa e, quindi, anche a coloro che di fatto non hanno
fruito della agevolazione prevista dall'art. 3 del D. L. 357 del 1994
(quindi, ad esempio, anche alle imprese costituite dopo il 12 giugno
1994 o in relazione all'acquisto di beni usati.
Nel rigo RA88, colonna 2, va indicato il valore dei beni strumentali
riferibile a macchine d'ufficio elettromeccaniche ed elettroniche
compresi e computers ed i sistemi telefonici elettronici acquisiti
anteriormente al 1 gennaio 1994. Ai fini della determinazione di tale
valore occorre fare riferimento alle disposizioni di cui all'art. 4,
comma 3, del D.P.C.M. 29 gennaio 1996, senza tenere conto della
riduzione di cui all'art. 2, comma 1, del D.P.C.M. 27 marzo 1997.
Nel rigo RA88, colonna 3, va indicato il valore complessivo delle
autovetture utilizzate dai soggetti che svolgono le attivita'
indicate alle lettere da a) ad f) dell'elenco di seguito riportato
ovvero il valore dei beni strumentali appartenenti ad una medesima
categoria omogenea di cui all'art. 16 del DPR n. 600 del 1973, senza
tenere conto dell'anno di acquisizione, utilizzati dai soggetti che
svolgono le attivita' e i servizi indicati alle lettere g) e h) dello
stesso elenco:
a) intermediari di commercio (da codice 51.11.0 a codice 51.19.0);
b) altri trasporti terrestri, regolari, di passeggeri (codice
60.21.0);
c) trasporto con taxi (codice 60.22.0);
d) altri trasporti su strada, non regolari, di passeggeri (codice
60.23.0.);
e) altri trasporti terrestri di passeggeri (codice 60.24.0);
f) trasporto di merci su strada (codice 60.25.0);
g) attivita' delle lavanderie per alberghi, ristoranti, enti e
comunita' (codice 93.01.1);
h) servizi di lavanderie a secco, tintorie (codice 93.01.2).
Ai fini della determinazione di tale valore occorre fare riferimento
alle disposizioni di cui all'art. 4, comma 3, del D.P.C.M. 29 gennaio
1996, senza tenere conto della riduzione di cui all'art. 2, comma 1,
del D.P.C.M. 27 marzo 1997; il valore non va indicato se la riduzione
non spetta.
Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE
13
MOD. 750/RB - REDDITI DI IMPRESA IN CONTABILITA' SEMPLIFICATA
GENERALITA'
Il presente modello deve essere compilato dalle societa' di persone
esercenti attivita' commerciali che determinano il reddito ai sensi
dell'articolo 79 del Tuir poiche' nell'anno 1996 hanno conseguito
ricavi per un ammontare non superiore:
- a lire 360 milioni, per le imprese aventi per oggetto prestazioni
di servizi;
- a lire 1 miliardo, per le imprese aventi per oggetto altre
attivita';
e che non hanno optato per la contabilita' ordinaria.
Tale modello deve essere altresi' compilato dalle suddette societa'
che hanno intrapreso l'esercizio di impresa commerciale nel 1997 e
che per detto anno hanno tenuto la contabilita' semplificata.
Va ricordato che, ai fini del computo di detti limiti, i ricavi vanno
assunti secondo i criteri di competenza.
Per le imprese che esercitano contemporaneamente prestazioni di
servizi ed altre attivita' si fa riferimento all'ammontare dei ricavi
relativi all'attivita' prevalente, a condizione che i ricavi siano
annotati distintamente; in mancanza si considerano prevalenti le
attivita' diverse dalle prestazioni di servizio.
Si fa presente che le societa' esercenti attivita' commerciali che si
sono avvalse nell'anno 1996 del regime ordinario di determinazione
del reddito e che sono passate nell'anno 1997 al regime previsto
dall'art. 79 del Tuir, devono osservare, per la determinazione del
reddito relativo all'anno 1997, i criteri di cui al D.M. 27 settembre
1989, n. 352.
Per la determinazione del reddito d'impresa delle societa' in nome
collettivo e in accomandita semplice che esercitano attivita'
agricole e che nel periodo d'imposta 1996 determinavano il reddito su
basi catastali, ai sensi dell'art. 29 del Tuir, si fa rinvio, per
quanto applicabili, alle istruzioni fornite con circolare n. 11 del
10 aprile 1991.
ATTENZIONE
I redditi derivanti dalle nuove iniziative produttive per le
quali e' stato chiesto di fruire del regime fiscale sostitutivo
di cui all'art. 1 del D.L. 10 giugno 1994, n. 357, convertito
dalla L. 8 agosto 1994, n. 489, non rilevano ai fini dell'ILOR
dovuta dalle societa' e delle imposte personali dovute dai
singoli soci e, pertanto, non devono essere dichiarati. La
societa' puo' fruire del regime agevolativo purche' tutti i soci
si trovino nelle condizioni indicate nell'art. 1, comma 1 del
D.L. n. 357, del 1994.
Va precisato, peraltro, che le cessioni di beni e le prestazioni
di servizi effettuate dai contribuenti in regime sostitutivo non
costituiscono componenti negativi di reddito per i rispettivi
cessionari o committenti; le fatture e gli altri documenti
comprovanti l'effettuazione delle operazioni devono recare
l'indicazione che il corrispettivo e' indeducibile.
Per le societa' personali in regime fiscale per intero da
ciascuna persona fisica partecipante; il relativo versamento deve
essere effettuato cumulativamente dalla societa'.
Il Mod. 750/RB si compone:
- del riquadro "Determinazione del reddito da imputare ai soci";
- del riquadro "Determinazione del reddito ai fini ILOR".
Nel riquadro in alto a destra del modello va indicato il codice
fiscale della societa'.
Nel rigo RB1 va indicato:
- campo 1, in riferimento al "Valore dei beni strumentali", l'importo
complessivo ottenuto sommando:
a) il costo storico, comprensivo degli oneri accessori di diretta
imputazione e degli eventuali contributi di terzi, dei beni
materiali e immateriali, escluso l'avviamento, ammortizzabili ai
sensi degli art. 67 e 68 del Tuir, da indicare nel registro dei
beni ammortizzabili o nel registro degli acquisti tenuto ai fini
dell'imposta sul valore aggiunto, al lordo degli ammortamenti e
tenendo conto delle eventuali rivalutazioni a norma di legge;
b) il costo di acquisto sostenuto dal concedente per i beni acquisiti
in dipendenza di contratti di locazione finanziaria al netto
dell'imposta sul valore aggiunto. A tal fine non assume alcun
rilievo il prezzo di riscatto, anche successivamente all'esercizio
dell'opzione di acquisto,
c) il valore nominale, al momento dell'immissione nell'attivita', dei
beni acquisiti in comodato ovvero in dipendenza di contratti di
locazione non finanziaria. In caso di affitto o usufrutto
d'azienda, va considerato il valore attribuito ai beni strumentali
nell'atto di affitto o di costituzione in usufrutto o, in
mancanza, il loro valore normale determinato con riferimento al
momento di stipula dell'atto.
Nella determinazione del valore dei beni strumentali:
- non si tiene conto degli immobili, incluse le costruzioni leggere
aventi il requisito della stabilita';
- va computato il valore dei beni il cui costo unitario non e'
superiore ad un milione di lire ancorche' gli stessi beni non siano
stati rilevati nel registro dei beni ammortizzabili o nel registro
degli acquisti tenuto ai fini dell'imposta sul valore aggiunto;
- il valore dei beni posseduti per una parte dell'anno deve essere
ragguagliato ai giorni di possesso considerando quest'ultimo pari a
365 giorni, anche in caso di inizio o cessazione dell'attivita' nel
corso del periodo d'imposta.
Nell'ipotesi di imposta sul valore aggiunto totalmente indetraibile
per effetto dell'opzione per la dispensa degli adempimenti prevista
per le operazioni esenti dall'art. 36-bis del D.P.R. n. 633 del 1972
e in quella del pro-rata di indetraibilita' determinato nella misura
del cento per cento applicando i criteri di cui all'articolo 19,
terzo comma, dello stesso D.P.R. n. 633 del 1972, l'imposta sul
valore aggiunto relativa alle singole operazioni di acquisto
costituisce una componente del costo del bene cui afferisce. Con
riferimento, invece, alle ipotesi di pro-rata di indetraibilita'
dell'imposta sul valore aggiunto diverso dal cento per cento, tale
onere non rileva ai fini della determinazione della voce in esame.
Si fa presente, inoltre, che per le autovetture, gli autocaravan, i
motocicli e i ciclomotori utilizzati nell'esercizio dell'impresa si
assume il costo fiscalmente rilevante di cui all'art. 121-bis del
Tuir (vedere la voce "Deducibilita' delle spese inerenti l'utilizzo
autovetture, autocaravan, motocicli e ciclomotori" nelle istruzioni
comuni ai Modd. 750/RA, 750/RB E 750/RP);
Per i beni strumentali acquisiti nei periodi 1994 e 1995 i valori di
cui alle lettere a) e b) sono ridotti, rispettivamente, del 10 e del
20 per cento. La riduzione e' attribuita a tutti gli esercenti
attivita' di impresa e, quindi, anche a coloro che di fatto non hanno
fruito della agevolazione prevista dall'art. 3 del D.L. n. 357 del
1994 (quindi, ad esempio, anche alle societa' costituite dopo il 12
giugno 1994 o in relazione all'acquisto di beni usati).
- nel campo 2, il valore dei beni strumentali riferibile a macchine
d'ufficio elettromeccaniche ed elettroniche compresi i computers e
i sistemi telefonici elettronici acquisiti anteriormente al 1
gennaio 1994. Ai fini della determinazione di tale valore occorre
fare riferimento alle disposizioni di cui all'art. 4, comma 3, del
D.P.C.M. 29 gennaio 1996, senza tenere conto della riduzione di cui
all'art. 2, comma 1, lett. b), del D.P.C.M. 27 marzo 1997;
- nel campo 3, va indicato il valore complessivo delle autovetture
utilizzate dai soggetti che svolgono le attivita' indicate alle
lettere da a) ad f) dell'elenco di seguito riportato ovvero il
valore dei beni strumentali appartenenti ad una medesima categoria
omogenea di cui all'art. 16 del D.P.R. n. 600 del 1973, senza
tenere conto dell'anno di acquisizione, utilizzati dai soggetti che
svolgono le attivita' e i servizi indicati alle lettere g) e h)
dello stesso elenco:
a) intermediari di commercio (da codice 51.11.0 a codice 51.19.0);
b) altri trasporti terrestri, regolari, di passeggeri (codice
60.21.0);
c) trasporto con taxi (codice 60.22.0);
d) altri trasporti su strada, non regolari, di passeggeri (codice
60.23.0);
e) altri trasporti terrestri di passeggeri (codice 60.24.0);
f) trasporto di merci su strada (codice 60.25.0)
g) attivita' delle lavanderie per alberghi, ristoranti, enti e
comunita' (codice 93.01.1);
h) servizi di lavanderie a secco, tintorie (codice 93.01.2).
Ai fini delle determinazione di tale valore occorre fare riferimento
alle disposizioni di cui all'art. 4, comma 3, del D.P.C.M. 29 gennaio
1996, senza tenere conto della riduzione di cui all'art. 2, comma 1,
del D.P.C.M. 27 marzo 1997; il valore non va indicato se la riduzione
non spetta.
DETERMINAZIONE DEL REDDITO DA IMPUTARE AI SOCI
Nei righi da RB1 a RB9 sono elencati i componenti positivi di
reddito.
Nel rigo RB2 va indicato l'ammontare dei ricavi di cui alle lettere
a) e b), comma 1, dell'art. 53 del Tuir, cioe' dei corrispettivi,
delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi alla cui
produzione o al cui scambio e' diretta l'attivita' dell'impresa e dei
corrispettivi delle cessioni di materie prime e sussidiarie, di
semilavorati e di altri beni mobili, esclusi quelli strumentali,
acquistati o prodotti per essere impiegati nella produzione.
Nell'apposito spazio all'interno del rigo la societa' ha facolta' di
indicare l'ammontare dei detti ricavi per i quali e' stata emessa
fattura, anche in sospensione d'imposta.
Non si deve tenere conto, invece:
- dei ricavi derivanti dalla cessione di azioni o quote di
partecipazione in societa' ed enti indicati alle lettere a), b) e
d) del comma 1 dell'articolo 87 del Tuir, comprese quelle non
rappresentate da titoli, nonche' di obbligazioni e di altri titoli
in serie o di massa, che non costituiscono immobilizzazioni
finanziarie, anche se non rientrano tra i beni al cui scambio e'
diretta l'attivita' dell'impresa;
- delle indennita' conseguite a titolo di risarcimento, anche in
forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento di beni da
cui originano ricavi.
Si ricorda gli altri componenti positivi che concorrono a formare il
reddito, compresi i proventi conseguiti in sostituzione di redditi
derivanti dall'esercizio di attivita' di impresa e le indennita'
conseguite, anche in forma assicurativa, per il risarcimento dei
danni consistenti nella perdita dei citati redditi, con esclusione
dei danni dipendenti da invalidita' permanente o da morte, vanno
indicati al rigo RB9. Ai fini della compilazione dell'apposito spazio
del rigo RB2, si precisa che lo stesso va utilizzato dai soggetti che
esercitano attivita' di agriturismo, ai sensi della L. 5 dicembre
1985, n. 730, e che determinano il reddito secondo i criteri previsti
dall'art. 5, comma 1, della L. 30 dicembre 1991, n. 413, per
indicarvi l'ammontare dei ricavi derivanti dall'esercizio di detta
attivita'. A tale proposito, si fa presente che ai sensi della
suddetta legge n. 730 del 1985, per attivita' agrituristiche si
intendono le attivita' di ricezione e ospitalita' esercitate dagli
imprenditori agricoli di cui all'art. 2135 del codice civile.
Tali soggetti, ai fini della determinazione del reddito attribuibile
all'attivita' di agriturismo, devono indicare nel rigo RB22,
evidenziandolo anche nell'apposito spazio, il solo 75 per cento dei
detti ricavi quali costi forfetariamente riconosciuti.
Nel rigo RB3 va indicato l'ammontare degli altri proventi considerati
ricavi, diversi da quelli di cui alle lettere a) e b) del comma 1
dell'art. 53 del Tuir, evidenziando nell'apposito spazio quelli di
cui alla lettera d) del menzionato art. 53 (indennita' conseguite a
titolo di risarcimento anche in forma assicurativa per la perdita o
il danneggiamento dei beni da cui originano i ricavi).
Non vanno indicati in questo rigo i ricavi previsti dalla lettera c)
del comma 1 dello stesso articolo 53.
Nel rigo RB4 vanno indicati i corrispettivi non annotati nelle
scritture contabili qualora il contribuente intenda avvalersi delle
seguenti disposizioni:
* "Ravvedimento operoso" ai fini penali (art. 1, quarto comma, del
D.L. 10 luglio 1982, n. 429, convertito dalla L. 7 agosto 1982, n.
516).
Consultare nell'Appendice la voce "Sanzioni".
* "Ravvedimento operoso" ai fini amministrativi (Art. 13, comma 1
lett. c), del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472).
Consultare nell'Appendice la voce "Ravvedimento operoso".
ATTENZIONE
I soggetti che, in applicazione dell'abrogato art. 55, comma 4,
del D.P.R. n. 600 del 1973, abbiano provveduto in data
antecedente al 1 aprile 1998 al versamento della somma pari ad un
ventesimo dei ricavi non annotati, devono indicare i suddetti
ricavi nel rigo in esame dovendosi ritenere validamente esperito
il ravvedimento operoso.
* "Adeguamento ai ricavi determinati in base ai parametri" (art. 3,
comma 126, della L. 23 dicembre 1996, n. 662).
Consultare le istruzioni comuni ai Modd. 750/RA, 750/RB e 750/RC
alla voce "Parametri presuntivi dei ricavi e compensi".
Nel rigo RB5 va indicato l'ammontare delle plusvalenze patrimoniali
di cui all'art. 54 del Tuir, afferenti ai beni relativi all'impresa,
diversi da quelli la cui cessione genera ricavi.
Ai sensi dell'art. 54, comma 4, del Tuir, le plusvalenze realizzate,
determinate a norma del comma 2 dello stesso art. 54, concorrono a
formare il reddito per l'intero ammontare nell'esercizio in cui sono
state realizzate ovvero, se i beni sono stati posseduti per un
periodo non inferiore a tre anni, a scelta del contribuente, in quote
costanti nell'esercizio stesso e nei successivi ma non oltre il
quarto (vedere in Appendice la voce "Plusvalenze patrimoniali" e
"Novita' della disciplina del reddito d'impresa" alla voce "Limiti di
deducibilita' delle spese e degli altri componenti negativi relativi
a taluni mezzi di trasporto a motore utilizzati nell'esercizio di
imprese).
Il medesimo trattamento si applica, ai sensi dell'art. 55, comma 2,
del Tuir alle sopravvenienze attive costituite dalle indennita' di
cui alla lettera b) del comma 1, dell'art. 54, conseguite per
ammontare superiore a quello che ha concorso a formare il reddito in
precedenti esercizi.
La scelta per il differimento della tassazione e per il numero di
quote costanti va effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa
all'esercizio in cui le plusvalenze sono state realizzate o le
sopravvenienze sono state conseguite, compilando il "prospetto delle
plusvalenze e sopravvenienze attive", contenuto nel Mod. 750/RP.
Pertanto, nel presente rigo va indicato l'intero ammontare delle
plusvalenze realizzate e delle sopravvenienze conseguite nell'anno
ovvero la quota costante evidenziata nel rigo RP13 del Mod. 750/RP
relativa a quelle, da indicare nel rigo RP12, che si intendono
rateizzare; inoltre, va indicata nello stesso rigo RB5 la somma delle
quote costanti imputabili al periodo d'imposta 1997 delle plusvalenze
realizzate e delle sopravvenienze conseguite in precedenti periodi
d'imposta.
ATTENZIONE Si fa presente, che le plusvalenze realizzate mediante
cessione o conferimento di aziende possedute per un periodo non
inferiore a tre anni, per effetto del D.Lgs. n. 358 del 1997,
possono essere assoggettate ad un'imposta sostitutiva delle
imposte sui redditi, con aliquota del 27 per cento. In tal caso
dette plusvalenze vanno indicate nel Mod. 750/RY.
Nel rigo RB6 va indicato l'ammontare delle sopravvenienze attive di
cui all'art. 55 del Tuir, ad esclusione di quelle previste nel comma
2 (da indicare nel rigo RB5).
I proventi in denaro o in natura conseguiti a titolo di contributo o
di liberalita', esclusi i contributi di cui alle lettere e) ed f) del
comma 1, dell'art. 53 del Tuir, concorrono a formare il reddito
nell'esercizio in cui sono stati incassati o in quote costanti in
tale esercizio e nei successivi, ma non oltre il quarto.
La scelta per il differimento della tassazione e per il numero di
quote costanti, va effettuata nella dichiarazione dei redditi
relativa all'esercizio in cui i predetti proventi sono stati
incassati, compilando il predetto "prospetto delle plusvalenze e
sopravvenienze attive". Relativamente ai proventi incassati nel
periodo d'imposta 1997, da evidenziare nel rigo RP14 del prospetto
contenuto nel Mod. 750/RP la scelta va effettuata indicando nel rigo
RP15 del prospetto stesso la quota costante.
In tal caso l'importo della quota costante evidenziata nel rigo RP15
del prospetto, va indicata nel rigo RB6 unitamente alla quota
costante, imputabile al reddito dell'esercizio, dei proventi
conseguiti nei precedenti periodi d'imposta.
Nel rigo RB7 va indicato il valore delle rimanenze finali relative a:
1) materie prime e sussidiarie, semilavorati, merci e prodotti finiti
(art. 59, comma 1, del Tuir);
2) prodotti in corso di lavorazione e servizi non di durata
ultrannuale (art. 59, comma 5, del Tuir).
Nell'apposito spazio il contribuente ha facolta' di indicare il
valore delle sole rimanenze finali relative a prodotti finiti.
Nel rigo RB8 va indicato il valore delle rimanenze finali di opere,
forniture e servizi di durata ultrannuale in corso di esecuzione
(art. 60 del Tuir, evidenziando nell'apposito spazio il valore delle
rimanenze in esame valutate ai sensi dell'art. 60, comma 5, del Tuir.
Per tali rimanenze va redatto un prospetto da cui risulti
distintamente per ciascuna opera, fornitura o servizio, l'indicazione
degli estremi del contratto, delle generalita' e della residenza del
committente, della scadenza prevista, degli elementi tenuti a base
per la valutazione e della collocazione di tali elementi nei conti
dell'impresa.
Tale documentazione, che non va allegata alla dichiarazione, deve
essere conservata dal contribuente fino al 31 dicembre 2003, termine
entro il quale l'Amministrazione finanziaria ha facolta' di
chiederla.
Nel rigo RB9 vanno indicati gli altri componenti positivi che
concorrono a formare il reddito, tra i quali:
- l'utile netto derivante dalla negoziazione di azioni o quote di
partecipazione in societa' ed enti indicati nelle lettere a), b) e
d) del comma 1 dell'art. 87 del Tuir, comprese quelle non
rappresentate da titoli, nonche' di obbligazioni e di altri titoli
in serie o di massa. Tale utile netto e' determinato dalla
differenza tra la somma dei corrispettivi derivanti dalle cessioni
dei suddetti beni e delle relative rimanenze finali e la somma
delle esistenze iniziali e del costo di acquisto degli stessi;
- i dividendi e gli interessi attivi di cui all'art. 56 del Tuir. Si
precisa che il credito d'imposta sui dividendi va indicato nel rigo
RL2, colonna 5, del Mod. 750/RL (Vedere in Appendice la voce
"Crediti d'imposta");
- i proventi in denaro o in natura conseguiti da soggetti in
contabilita' ordinaria nel 1996 a titolo di contributo o di
liberalita' che sono stati accantonati in apposita riserva, ai
sensi dell'art. 55, comma 3, lett. b), del Tuir;
- i redditi degli immobili relativi all'impresa che non costituiscono
beni strumentali per l'esercizio della stessa, ne' beni alla cui
produzione e al cui scambio e' diretta l'attivita' dell'impresa
medesima. Detti immobili concorrono a formare il reddito
nell'ammontare determinato in base alle disposizioni concernenti i
redditi fondiari, per quelli situati nel territorio dello Stato, o
ai sensi dell'art. 84, comma 2, del Tuir, per quelli situati
all'estero;
- i canoni derivanti dalla locazione di immobili non suscettibili di
diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni (c.d.
"strumentali per natura"). In tale ipotesi i canoni vanno assunti
nella determinazione del reddito d'impresa senza alcun
abbattimento;
- gli ammontari dedotti ai sensi degli artt. 70, 71, 72 e 73 del
Tuir, indicati nei bilanci dei soggetti in contabilita' ordinaria
nell'anno 1996 nell'ipotesi in cui gli ammontari stessi non
risultino iscritti nel registro degli acquisti tenuto ai fini IVA
ovvero nell'apposito registro per coloro che effettuano soltanto
operazioni non soggette a registrazione ai fini di tale imposta.
- la sopravvenienza attiva derivante dalla rideterminazione
effettuata ai sensi dell'art. 3, comma 89, della legge n. 549 del
1995, del reddito escluso dall'imposizione ai sensi dell'art. 3 del
DL n. 357 del 1994 convertito dalla legge n. 489 del 1994 e
dell'art. 3, comma 88, della legge n. 549 del 1995 qualora i beni
oggetto dell'investimento agevolato, siano stati ceduti entro il
secondo periodo d'imposta successivo a quello in cui gli
investimenti sono stati realizzati;
- interessi derivanti dal possesso di obbligazioni e titoli similari.
Gli interessi i premi e gli altri frutti derivanti da tali titoli
conseguiti nell'esercizio di attivita' commerciali e assoggettati
ad imposta sostitutiva, concorrono a formare il reddito d'impresa e
l'imposta sostitutiva si intende versata a titolo d'acconto.
In questo rigo vanno altresi' compresi gli altri proventi, diversi da
quelli indicati nei precedenti righi, conseguiti nell'esercizio
dell'impresa.
Nel rigo RB10 va indicato il totale dei componenti positivi
risultante dalla somma degli importi indicati nei righi da RB2 e RB9.
Nei righi da RB11 a RB22 sono elencati i componenti negativi di
reddito.
Al riguardo, si fa presente che i soggetti che esercitano l'attivita'
di agriturismo di cui alla legge n. 730 del 1985 e che determinano il
reddito in misura forfetaria, ai sensi dell'art. 5, della legge n.
413 del 1991, non devono indicare nei righi da RB11 a RB21 i
componenti negativi relativi a detta attivita' in quanto essi vengono
dedotti forfetariamente nella misura del 75 per cento dei ricavi
derivanti dall'attivita' medesima, utilizzando l'apposito spazio di
rigo RB22.
Nel rigo RB11 vanno indicate le esistenze iniziali al 1 gennaio 1997
relative a materie prime e sussidiarie, semilavorati, merci e
prodotti finiti nonche' ai prodotti in corso di lavorazione e ai
servizi non di durata ultrannuale. Nell'apposito spazio la societa'
ha la facolta' di indicare le esistenze iniziali al 1 gennaio 1997
relative a prodotti finiti.
Nel rigo RB12 vanno indicate le esistenze iniziali al 1 gennaio 1997
relative ad opere, forniture e servizi di durata ultrannuale,
evidenziando nell'apposito spazio il valore delle esistenze in esame
valutate ai sensi dell'art. 60, comma 5.
Nel rigo RB13 va indicato il costo di acquisto di materie prime e
sussidiarie, semilavorati e merci, incluse le spese sostenute per le
lavorazioni effettuate da terzi esterni all'impresa.
Nel rigo RB14 vanno indicati i costi relativi all'acquisto di beni e
servizi strettamente correlati alla produzione dei ricavi che
originano dall'attivita' di impresa esercitata.
Non vanno considerati tra i costi presi in considerazione ai fini
della compilazione del rigo in esame quelli di tipo gestionale che
riguardano il complessivo svolgimento dell'attivita', quali, ad
esempio, quelli relativi alle tasse di concessione governativa, alla
tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani e, in genere, alle
imposte e tasse non direttamente correlate alla produzione dei
ricavi.
Per attivita' di produzione di servizi devono intendersi quelle
aventi per contenuto prestazioni di fare ancorche', per la loro
esecuzione, siano impiegati beni, materie prime o materiali di
consumo.
A titolo esemplificativo, in questa variabile vanno considerate: le
spese per i carburanti e i lubrificanti sostenute dalle imprese di
autotrasporto di cose per conto di terzi, dagli agenti e
rappresentanti di commercio e dai titolati di licenza per l'esercizio
taxi; le spese per l'appalto di trasporti commissionati a terzi dalle
imprese di autotrasporto; le spese per l'acquisto dei prodotti
utilizzati dai barbieri e dai parrucchieri per lo svolgimento della
loro attivita' (ad esempio per il lavaggio e la cura dei capelli); i
costi sostenuti per l'acquisto di materiale elettrico dagli
installatori di impianti elettrici; i diritti pagati alla SIAE dai
gestori delle sale da ballo; i costi sostenuti per il pagamento delle
scommesse e per il prelievo UNIRE dalle agenzie ippiche; le spese per
i pedaggi autostradali sostenute dalle imprese di autotrasporto di
cose per conto di terzi. Devono essere incluse nel rigo in esame
anche le spese sostenute per prestazioni di terzi ai quali viene
appaltata in tutto o in parte la produzione del servizio.
Le spese per consumi di energia vanno, di regola, computate nella
determinazione del valore da indicare al rigo RB21 spese per
"acquisti di servizi". Tuttavia, qualora in contabilita' le spese
sostenute per il consumo di energia direttamente utilizzata nel
processo produttivo siano state rilevate separatamente da quelle
sostenute per l'energia non direttamente utilizzata nell'attivita'
produttiva, le prime possono essere collocate all'interno del rigo in
esame. A titolo esemplificativo, nel caso in cui un'impresa utilizzi
energia elettrica per "usi industriali" ed energia elettrica per "usi
civili" e contabilizzi separatamente le menzionate spese, puo'
inserire il costo per l'energia ad uso industriale tra le spese da
indicare nel rigo in oggetto.
Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE
MOD. 750/RB - REDDITI DI IMPRESA IN CONTABILITA' SEMPLIFICATA
ATTENZIONE
Con riferimento alle spese relative ad autovetture, autocaravan,
motocicli e ciclomotori utilizzati nell'esercizio dell'impresa,
va tenuto conto delle disposizioni di cui all'art. 121-bis del
Tuir (vedere la voce "Deducibilita' delle spese inerenti
l'utilizzo di autovetture, autocaravan, motocicli e ciclomotori"
nelle Istruzioni comuni ai Modd. 750/RA, 750/RB e 750/RP.
Nel rigo RB15 va indicato l'ammontare delle spese per prestazioni di
lavoro e, in particolare:
- le spese per prestazioni di lavoro, incluse quelle sostenute per i
contributi e per i premi INAIL, rese da lavoratori dipendenti a
tempo pieno e a tempo parziale e dagli apprendisti che abbiano
prestato l'attivita' per l'intero anno o per parte di esso,
comprensive degli stipendi, salari e altri compensi in denaro o in
natura, delle quote di indennita' di quiescenza e previdenza
maturate nell'anno nonche' delle partecipazioni agli utili, ad
eccezione delle somme corrisposte ai lavoratori che hanno cessato
l'attivita' eventualmente dedotte in base al criterio di cassa;
- le spese per altre prestazioni di lavoro, diverse da quelle di
lavoro dipendente (cioe' quelle sostenute per i lavoratori
autonomi, i collaboratori coordinati e continuativi, ecc.),
direttamente afferenti all'attivita' esercitata dal contribuente,
comprensive delle quote di indennita' di fine rapporto dei
collaboratori coordinati e continuativi maturate nel periodo di
imposta, ad eccezione delle somme corrisposte ai collaboratori che
hanno cessato l'attivita', eventualmente dedotte in base al
criterio di cassa.
Si precisa, altresi', che vanno considerati nel computo delle spese
per prestazioni di lavoro di cui ai punti precedenti anche i costi
sostenuti per le trasferte effettuate fuori dal territorio comunale
dai lavoratori dipendenti e dai titolari di rapporti di
collaborazione coordinata e continuativa nel rispetto dei limiti
stabiliti dall'art. 62, comma 1-ter, del Tuir.
In relazione ai criteri da adottare per la determinazione del valore
da inserire nel rigo in esame si rileva, inoltre, che per prestazioni
di lavoro direttamente afferenti all'attivita' svolta dal
contribuente si devono intendere quelle rese dai prestatori al di
fuori dell'esercizio di un'attivita' commerciale, a condizione che
abbiano una diretta correlazione con l'attivita' svolta dal
contribuente stesso e, quindi, una diretta influenza sulla capacita'
di produrre ricavi. Al riguardo si precisa che si considerano spese
direttamente afferenti all'attivita' esercitata, ad esempio, quelle
sostenute: da una impresa edile per un progetto di ristrutturazione
realizzato da un architetto; da un laboratorio di analisi per le
prestazioni rese da un medico che effettua i prelievi; da un
fabbricante di mobili per un progetto realizzato da un designer. Si
considerano altresi' spese direttamente afferenti l'attivita'
esercitata quelle sostenute per il pagamento dei compensi ai soci
amministratori.
Non possono, invece, essere considerate spese direttamente afferenti
all'attivita' quelle sostenute, ad esempio, per le prestazioni di un
legale che ha assistito la societa' per un procedimento giudiziario,
ne' quelle sostenute per prestazioni rese nell'esercizio di una
attivita' d'impresa (pertanto non vanno considerate nel rigo in
oggetto, ad esempio, le provvigioni corrisposte dalla case mandanti
agli agenti e rappresentanti di commercio). Si fa presente, infine,
che non vanno computate nel valore da inserire nel rigo in esame le
spese indicate al rigo RB21 "Spese per acquisti di servizi" quali, ad
esempio, quelle corrisposte ai professionisti per la tenuta della
contabilita'. Ai fini della compilazione del predetto rigo RB15 si
precisa, altresi', che:
- ai sensi dell'art. 62, comma 1-ter, del Tuir, le spese di vitto e
alloggio sostenute per le trasferte effettuate fuori dal territorio
comunale dai lavoratori dipendenti e dai titolati di rapporti di
collaborazione coordinata e continuativa sono ammesse in deduzione
per un ammontare giornaliero non superiore a lire 350.000; il
predetto limite e' elevato a lire 500.000 per le trasferte
all'estero. Se il dipendente o il titolare dei predetti rapporti e'
stato autorizzato ad utilizzare un autoveicolo di sua proprieta'
ovvero noleggiato al fine di essere utilizzato per una specifica
trasferta, la spesa deducibile e' limitata, rispettivamente, al
costo di percorrenza o alle tariffe di noleggio relative ad
autovetture di potenza non superiore a 17 cavalli fiscali ovvero 20
se con motore diesel;
- per quanto riguarda le quote maturate per le indennita' di
quiescenza e previdenza del personale dipendente, per le indennita'
spettanti per la cessazione dei rapporti di collaborazione
coordinata e continuativa e per la cessazione di rapporti di
agenzia, nonche' per quelle spettanti agli sportivi professionisti,
si osserva che le stesse sono deducibili a condizione che risultino
indicate nei registri tenuti ai fini IVA ovvero nell'apposito
registro per coloro che effettuano soltanto operazioni non soggette
a registrazione ai fini di tale imposta.
ATTENZIONE
Si fa altresi', presente che la deduzione delle spese per
prestazioni di lavoro dipendente e' consentita qualora il
contribuente abbia provveduto all'annotazione globale delle
stesse nelle scritture contabili previste dagli art. 18 e 19 del
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, sempreche' le stesse, se
erogate, risultino regolarmente annotate nella contabilita'
previste dalla legislazione speciale sul lavoro.
Nel rigo RB16 vanno indicati gli utili spettanti agli associati in
partecipazione e, nell'apposito spazio, la parte di essi spettante
agli associati che apportano prevalentemente lavoro (vedere in
Appendice la voce "Quote di partecipazione agli utili"). Con
riferimento al requisito della prevalenza, si precisa che, non e'
possibile in concreto, avere piu' di una partecipazione prevalente
agli utili con riferimento alla medesima persona. Nel campo 2 deve
essere indicato, il numero complessivo dei mesi in cui gli associati
che prestano prevalentemente lavoro hanno svolto l'attivita'
nell'ambito dell'impresa. Nel caso di piu' associati deve essere
indicata la somma dei mesi in cui ciascun associato ha svolto
l'attivita' nell'impresa: ad esempio in presenza di due associati, di
cui uno ha prestato prevalentemente lavoro nell'ambito dell'impresa
per l'intero anno e l'altro soltanto per due mesi, dovra' essere
indicato il numero 14.
Nel rigo RB17 va indicato l'ammontare delle quote di ammortamento del
costo dei beni materiali ed immateriali, strumentali per l'esercizio
dell'impresa, determinate ai sensi degli artt. 67 e 68 del Tuir, ad
eccezione di quelle relative ad ammortamenti anticipati e accelerati,
nonche' le spese per l'acquisto di beni strumentali di costo unitario
non superiore ad 1 milione di lire (vedere in Appendice "Immobili
strumentali relativi all'impresa" e la voce "Deducibilita' delle
spese inerenti l'utilizzo di autovetture, autocaravan, motocicli e
ciclomotori" nelle istruzioni comuni ai Modd. 750/RA, 750/RB e
750/RP.
Negli appositi spazi va indicata la quota di ammortamento relativa al
valore dell'avviamento ed agli immobili.
Nel rigo RB18 vanno indicate le maggiori quote dedotte a titolo di
ammortamento anticipato. Si fa presente che i soggetti che
determinano il reddito ai sensi dell'art. 79 del Tuir possono fruire
dell'ammortamento anticipato a condizione che anche l'eccedenza
rispetto alla quota di ammortamento ordinario sia indicata nel
registro dei beni ammortizzabili o nel registro degli acquisti tenuti
ai fini Iva.
Nel rigo RB19 vanno indicate le maggiori quote dedotte a titolo di
ammortamento accelerato ai sensi dell'art. 67, comma 3, primo
periodo, del Tuir.
Nel rigo RB20 vanno indicati i canoni di locazione finanziaria
relativi a beni mobili strumentali, indicando nell'apposito spazio
l'ammontare degli oneri finanziari. La societa' che non e' a
conoscenza dell'ammontare degli oneri finanziari gravanti sui canoni
di locazione finanziaria, per esigenze di semplificazione, in luogo
dei medesimi puo' indicare un ammontare pari alla differenza tra i
canoni di competenza del periodo di imposta e l'importo risultante
dal seguente calcolo: costo sostenuto dalla societa' concedente
(preso in considerazione ai fini della determinazione del "valore dei
beni strumentali" diviso il numero dei giorni di durata del contratto
di locazione finanziaria e moltiplicato per il numero del giorni del
periodo d'imposta compresi nel periodo di durata del contratto di
leasing). Nella misura del 50 per cento sono computabili i canoni di
locazione finanziaria relativi ad apparecchiature terminali per il
servizio radiomobile pubblico terrestre di comunicazione di cui al
comma 10-bis dell'articolo 67 del Tuir.
ATTENZIONE
Con riferimento alle quote di ammortamento e ai canoni di
locazione finanziaria relative ad autovetture, autocaravan,
motocicli e ciclomotori utilizzati nell'esercizio dell'impresa va
tenuto conto delle disposizioni di cui all'art. 121-bis del Tuir
(vedere la voce "Deducibilita' delle spese inerenti l'utilizzo di
autovetture, autocaravan, motocicli e ciclomotori", nelle
Istruzioni comuni ai Modd. 750/RA, 750/RB e 750/RC.
Nel rigo RB21 vanno indicate le spese sostenute per: l'acquisto di
servizi inerenti all'amministrazione; la tenuta della contabilita';
il trasporto di beni connesso all'acquisto o alla vendita; i premi di
assicurazione relativi all'attivita'; i servizi telefonici, compresi
quelli accessori; i consumi di energia; i carburanti, lubrificanti e
simili destinati all'autotrazione.
Con riferimento a tale elencazione di spese, da intendersi tassativa,
si precisa che:
- le spese per l'acquisto di servizi inerenti all'amministrazione non
includono le spese di pubblicita', le spese per imposte e tasse,
nonche' le spese per l'acquisto di beni, quali quelli di
cancelleria. Rientrano, invece, in tali spese, ad esempio, le
provvigioni attribuite dalle case mandanti agli agenti e
rappresentanti di commercio e quelle attribuite dagli agenti di
assicurazione ai propri sub-agenti e i compensi agli amministratori
non soci;
- le spese di tenuta della contabilita' includono quelle per la
tenuta dei libri paga e per la compilazione delle dichiarazioni
fiscali; non comprendono, invece, quelle sostenute, ad esempio, per
l'assistenza in sede contenziosa;
-le spese per il trasporto dei beni vanno considerate tra le spese in
oggetto solo se le stesse non sono state comprese nel costo degli
stessi beni quali oneri accessori;
- non si tiene conto dei premi riguardanti le assicurazioni
obbligatorie per legge, ancorche' l'obbligatorieta' sia correlata
all'esercizio dell'attivita' d'impresa (quali, ad esempio, i premi
riguardanti l'assicurazione delle autovetture, comprendendo tra gli
stessi, ai fini di semplificazione, oltre alla RCA, anche quelli
per furto e incendio, e i premi Inail relativi all'imprenditore e
ai soci);
- tra i consumi di energia vanno ricomprese le spese sostenute nel
periodo d'imposta per qualsiasi tipo di fonte energetica (energia
elettrica, metano, gasolio, ecc.) utilizzata per consentire lo
svolgimento del processo produttivo, con esclusione delle spese per
il riscaldamento dei locali. Rientrano tra i consumi in esame anche
quelli relativi al gasolio utilizzato per i natanti delle imprese
esercenti l'attivita' di pesca;
- i costi relativi a carburanti e simili includono tutto cio' che
serve per la trazione degli automezzi (benzina, gasolio, metano,
gas liquido, ecc.).
Si precisa, a titolo esemplificativo, che non rientrano tra le spese
in oggetto quelle di rappresentanza, di custodia, di manutenzione e
riparazione e per viaggi e trasferte.
Non si tiene conto, altresi', dei costi considerati per la
determinazione della voce "Costi per la produzione dei servizi" da
indicare al rigo RB14.
Le spese di impiego e manutenzione relative ad apparecchiature
terminali per il servizio radiomobile pubblico terrestre di
comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131 della tariffa
annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641, sono deducibili nella
misura del 50 per cento.
Nel rigo RB22 vanno indicati gli altri componenti negativi deducibili
non indicati nei precedenti righi, tra i quali:
* le spese per prestazioni di lavoro diverse da quelle indicate nei
precedenti righi; in particolare in tale rigo vanno indicate anche
le somme corrisposte ai lavoratori dipendenti e ai collaboratori
coordinati e continuativi che hanno cessato l'attivita',
eventualmente dedotte in base al criterio di cassa;
* la perdita netta derivante dalla negoziazione di azioni, quote di
partecipazione in societa' ed enti indicate nelle lettere a), b) e
d), del comma 1, dell'art. 87 del Tuir comprese quelle non
rappresentate da titoli, nonche' di obbligazioni e altri titoli in
serie o di massa. Tale perdita netta e' determinata dalla
differenza tra la somma delle esistenze iniziali e del costo di
acquisto di detti beni e la somma dei corrispettivi derivanti dalle
cessioni degli stessi e delle relative rimanenze finali;
* gli interessi passivi, nell'ammontare corrispondente alla quota
proporzionale deducibile ai sensi dell'art. 63, commi 1, 2 e 3, del
Tuir. Si ricorda che tra gli interessi passivi da assumere nella
quota proporzionale sopra evidenziata vanno compresi anche quelli
relativi ai contratti di conto corrente e alle operazioni bancarie
regolate in conto corrente, compensati a norma di legge o di
contratto (vedere in Appendice la voce "Deducibilita' degli
interessi passivi");
* le minusvalenze patrimoniali, le sopravvenienze passive e le
perdite di cui all'art. 66 del Tuir;
* i canoni di locazione non finanziaria e/o di noleggio nonche' i
canoni di locazione finanziaria diversi da quelli indicati nel rigo
RB20;
* le imposte deducibili ed i contributi ad associazioni sindacali e
di categoria (vedere in Appendice la voce "Imposte indeducibili");
* le spese relative a studi e ricerche, di pubblicita' e propaganda,
di rappresentanza e le altre spese relative a piu' esercizi.
Si ricorda che ai sensi dell'art. 74 del Tuir, le spese relative a
studi e ricerche sono deducibili nell'esercizio in cui sono state
sostenute ovvero in quote costanti nell'esercizio stesso e nei
successivi ma non oltre il quarto. Quelle di pubblicita' e propaganda
sostenute a decorrere dal 1995 sono deducibili nell'esercizio in cui
sono state sostenute o in quote costanti nell'esercizio stesso e nei
quattro successivi. Le spese di rappresentanza, sostenute a decorrere
dal 1995, sono ammesse in deduzione nella misura di un terzo del loro
ammontare e sono deducibili per quote costanti nell'esercizio in cui
sono sostenute e nei quattro successivi. Le altre spese relative a
piu' esercizi, sono deducibili nel limite della quota imputabile a
ciascun esercizio. Pertanto, relativamente alle spese sostenute
nell'esercizio, nel presente rigo va indicato:
- l'intero ammontare o la quota costante delle spese relative a studi
e ricerche, pubblicita' e propaganda;
- la quota pari a 1/15 delle spese di rappresentanza;
- la quota imputabile all'esercizio delle altre spese relative a piu'
esercizi.
Nel medesimo rigo va altresi' indicata la somma delle quote
imputabili all'esercizio relative alle predette spese sostenute negli
esercizi precedenti.
* la deduzione forfetaria delle spese non documentate riconosciuta
agli intermediari e rappresentanti di commercio e agli esercenti le
attivita' indicate al primo comma dell'art. 1 del D.M. 13 ottobre
1979. Tale deduzione va calcolata applicando le seguenti
percentuali all'ammontare dei ricavi: 3 per cento dei ricavi fino a
12 milioni di lire; 1 per cento dei ricavi oltre 12 milioni e fino
a 150 milioni di lire; 0,50 per cento dei ricavi oltre 150 milioni
e fino a 180 milioni di lire;
* la deduzione forfetaria delle spese non documentate prevista
dall'art. 79, comma 8, del Tuir a favore delle imprese autorizzate
all'autotrasporto di cose per conto di terzi;
* la deduzione forfetaria prevista dal D.L. 30 dicembre 1995, n. 566,
convertito, senza modificazioni, dalla legge 10 febbraio 1996, n.
58, riconosciuta agli esercenti impianti di distribuzione di
carburante per uso autotrazione. Tale deduzione va calcolata
applicando le seguenti percentuali all'ammontare lordo dei ricavi
di cui all'art. 53, comma 1, lett. a), del Tuir:
- 1,1 per cento dei ricavi fino a lire 2 miliardi;
- 0,6 per cento dei ricavi oltre lire 2 miliardi e fino a lire 4
miliardi;
- 0,4 per cento dei ricavi oltre lire 4 miliardi.
I ricavi che costituiscono la base di commisurazione delle menzionate
percentuali di deduzione forfetaria sono soltanto quelli relativi
all'attivita' di cessione di carburante, quindi restano esclusi dal
computo i ricavi derivanti da altre attivita', anche accessorie,
esercitate dal soggetto, quali, ad esempio, gestioni di bar, officina
e altre prestazioni di servizi;
* le spese e gli altri componenti negativi, diversi dagli interessi
passivi, tranne gli oneri fiscali, contributivi e di utilita'
sociale se e nella misura in cui si riferiscono ad attivita' o beni
da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il
reddito. Se le spese si riferiscono indistintamente ad attivita' o
beni produttivi di proventi computabili e ad attivita' o beni
produttivi di proventi non computabili nella determinazione del
reddito, sono deducibili con le modalita' previste dai commi 5 e
5-bis dell'art. 75 del Tuir;
* le spese e le erogazioni liberali di cui alle lettere c-ter) e c-
quater) del comma 2 dell'art. 65 del Tuir, nei limiti ed alle
condizioni ivi indicate;
* le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e
trasformazione - non portate ad incremento del costo dei beni
strumentali nel registro dei beni ammortizzabili ai quali si
riferiscono - deducibili a norma dell'art. 67, comma 7, del Tuir;
* i compensi periodici dovuti contrattualmente a terzi per la
manutenzione di determinati beni, nel caso in cui il soggetto abbia
scelto la deduzione di detti compensi interamente nell'esercizio di
competenza, anziche' secondo le modalita' stabilite nella citata
norma (vedere in Appendice la voce "Spese di manutenzione e
riparazione").
In ordine alle spese relative ad autovetture, autocaravan, motocicli
e ciclomotori vedere la voce "Deducibilita' delle spese inerenti
l'utilizzo di autovetture, autocaravan, motocicli e ciclomotori"
nelle Novita' della disciplina del reddito d'impresa.
Nel rigo RB23 va indicato il totale dei componenti negativi
risultante dalla somma degli importi indicati nei righi da RB11 a
RB22.
Nel rigo RB24 va indicata la differenza tra il totale dei componenti
positivi di rigo RB10 e il totale dei componenti negativi di rigo
RB23.
Nel rigo RB25 vanno indicate le erogazioni liberali di cui all'art.
65, comma 2, del Tuir (escluse quelle previste dalla lettera c-quater
dello stesso comma), e quelle di cui all'art. 25, comma 2, del D.Lgs.
28 giugno 1996, n. 367.
Nel rigo RB26 va indicata la differenza tra gli importi dei righi
RB24 e RB25.
Il reddito indicato nel presente rigo deve essere riportato nel Mod.
750/RL, rigo RL2, colonna 2.
DETERMINAZIONE DEL REDDITO AI FINI DELL'ILOR
L'apposita casella, collocata sotto il titolo del presente riquadro,
va barrata nel caso in cui ricorrono le ipotesi di esclusione
dall'ILOR ai sensi della lett. e-bis) del comma 2 dell'art. 115 del
Tuir (vedere in Appendice la voce "Redditi d'impresa esclusi
dall'ILOR").
Nel rigo RB27 va riportato l'ammontare del reddito d'impresa, al
lordo delle erogazioni liberali, evidenziato nel rigo RB24.
Nel rigo RB28 va indicato il totale degli elementi reddituali che
differenziano, aumentandolo, il reddito ai fini ILOR rispetto a
quello determinato ai fini dell'imposta personale riportato nel rigo
RB27, tra i quali:
- le perdite derivanti da attivita' commerciali esercitate all'estero
mediante stabili organizzazioni con gestione e contabilita'
separata, in quanto il reddito relativo non e' soggetto all'Ilor;
- le perdite derivanti dalla partecipazione in societa' di persone
residenti nel territorio dello Stato in quanto i redditi derivanti
da partecipazioni in tali societa' non sono soggetti all'ILOR;
- ogni altro componente reddituale che influenzi in aumento il
reddito ai fini ILOR.
Nel rigo RB29 va indicato il totale degli elementi reddituali che
differenziano, riducendolo, il reddito ai fini ILOR rispetto a quello
determinato ai fini delle imposte personali riportato nel rigo RB27,
tra i quali:
- i redditi derivanti da attivita' commerciali esercitate all'estero
mediante stabilii organizzazioni con gestione e contabilita'
separata;
- i redditi derivanti dalla partecipazione in societa' di persone
residenti nel territorio dello Stato;
- i redditi derivanti dalla partecipazione in societa' ed enti
soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche, per i
quali spetta il credito d'imposta che, in base a quanto dispone
l'art. 115, comma 2, del Tuir, sono esclusi dall'ILOR;
- i redditi di fabbricati a qualsiasi uso destinati, ivi compresi
quelli strumentali od oggetto di locazione, i redditi dominicali
delle aree fabbricabili e dei terreni agricoli e i redditi agrari
di cui all'art. 29 del Tuir, in quanto ai sensi dell'art. 17, comma
4, del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, tali redditi
sono esclusi dell'ILOR. In tal caso occorre assumere l'importo
corrispondente alla rendita catastale o, in caso di locazione, il
reddito effettivo come determinati in base alle regole stabilite
per i redditi fondiari (vedere in Appendice la voce "Esclusione
dall'ILOR del reddito degli immobili relativi all'impresa");
- ogni altro componente reddituale che influenzi in diminuzione il
reddito ai fini ILOR.
Nel rigo RB30 va indicato l'ammontare del reddito esente ai fini
ILOR, per il quale deve essere compilato il prospetto delle
agevolazioni territoriali e settoriali posto nel Mod. 750/RP.
Si precisa che nel caso in cui il reddito d'impresa sia stato
prodotto in piu' Comuni, alcuni dei quali beneficiano di agevolazione
fiscale di carattere territoriale, deve essere computata come esente
la sola parte del reddito prodotto nei comuni stessi, al netto delle
relative spese di produzione.
Nel rigo RB31 va indicato l'ammontare del reddito di rigo RB27,
aumentato dell'importo di rigo RB28 e diminuito degli importi dei
righi RB29 e RB30. Il risultato di tale operazione costituisce il
reddito d'impresa al lordo delle erogazioni liberali.
Nel rigo RB32 vanno indicate le erogazioni liberali di cui all'art.
65, comma 2, del Tuir (escluse quelle previste dalla lettera c-quater
dello stesso comma) e quelle di cui all'art. 25, comma 2, del D.Lgs.
28 giugno 1996, n. 367.
Nel rigo RB33 va indicato il totale del reddito d'impresa risultante
dalla differenza tra l'importo di rigo RB31 e l'ammontare delle
erogazioni liberali indicato nel rigo RB32.
L'importo di rigo RB33 deve essere riportato nel Mod. 750/RO, rigo
R02, colonna 1.
Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE
14
MOD. 750/RC - REDDITI DI LAVORO AUTONOMO
GENERALITA'
Il Mod. 750/RC deve essere utilizzato dalle societa' semplici e dalle
associazioni tra artisti e professionisti per dichiarare i redditi di
lavoro autonomo prodotti nell'anno 1997.
Il modello e' stato predisposto tenendo conto della disciplina
prevista degli articoli 49, 50 e 121 bis del Tuir. In caso di
esercizio abituale di piu' attivita' artistiche e/o professionali,
per le quali e' stata tenuta la contabilita' separata, va compilato
un distinto modello per ciascuna attivita' esercitata. Resta
naturalmente fermo che anche in tali casi il reddito derivante
dall'esercizio di arti e professioni e' unico cosi' come il regime di
contabilita', semplificata o ordinaria.
ATTENZIONE
I redditi derivanti dalle nuove attivita' di lavoro autonomo per
le quali si e' usufruito del regime fiscale sostitutivo di cui
all'art. 1 del D.L. 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla L.
8 agosto 1994, n. 489, non rilevano ai fini delle imposte
personali dei singoli soci o associati e pertanto non devono
essere dichiarati nel presente modello. Si puo' fruire del regime
agevolativo purche' tutti i soci o associati si trovino nelle
condizioni indicate nel comma 1 dell'art. 1 del D.L. n. 357 del
1994.
Va precisato, peraltro, che le cessioni di beni e le prestazioni
di servizi effettuate dai contribuenti in regime sostitutivo non
possono essere dedotte dai rispettivi clienti. Le fatture o gli
altri documenti comprovanti l'effettuazione di tali operazioni
devono recare l'indicazione che il corrispettivo e' indeducibile.
Per le societa' o associazioni in regime fiscale sostitutivo,
l'imposta sostitutiva e' dovuta per intero da ciascuna persona
fisica partecipante; il relativo versamento deve essere
effettuato cumulativamente dalla societa' o associazione.
Il Mod. 750/RC e' suddiviso in due riquadri riguardanti,
rispettivamente, i dati relativi all'attivita' e la determinazione
del reddito da imputare ai singoli soci o associati.
ATTENZIONE
Le attestazioni rilasciate dai sostituti d'imposta vanno
conservate per tutto il periodo di tempo in cui e' possibile
l'azione di controllo ed esibite in originale a richiesta
dell'ufficio finanziario.
NOVITA' DELLA DISCIPLINA DEL REDDITO DI LAVORO AUTONOMO
La disciplina dei redditi di lavoro autonomo ha subito alcune
modifiche conseguenti all'emanazione dei seguenti provvedimenti:
- la legge 23 dicembre 1996, n. 662, recante misure di
razionalizzazione della finanza pubblica;
- la legge 27 dicembre 1997, n. 449, recante misure per la
stabilizzazione della finanza pubblica.
1) Limiti alla deducibilita' di talune spese in sede di
determinazione del reddito derivante dall'esercizio di arti e
professioni.
Con l'introduzione dell'art. 121 bis e la soppressione dell'art. 50,
comma 4 del Tuir, disposte dall'art. 17, comma 1 della legge n. 449
del 27 dicembre 1997, le spese e gli altri componenti negativi
relativi a taluni mezzi di trasporto a motore sono deducibili secondo
i criteri e le modalita' illustrate nell'apposito paragrafo delle
istruzioni comuni ai Mod. 750/RA, 750/RB e 750/RP.
2) Credito d'imposta per iniziative produttive intraprese nelle aree
depresse.
L'art. 2, commi da 210 e 214, della legge 23 dicembre 1996, n. 662,
ha previsto un credito d'imposta a favore delle iniziative produttive
intraprese a decorrere dal 1 gennaio 1997, localizzate nelle "aree
depresse" del territorio nazionale, la cui disciplina e' illustrata
nelle istruzioni comuni ai Modd. 750/RA, 750/RB, 750/RC, 750/RP.
RIQUADRO IDENTIFICATIVO
Il riquadro in alto a destra del modello deve essere compilato
indicando il codice fiscale della societa' o associazione.
DATI RELATIVI ALL'ATTIVITA'
Nel rigo RC1, indicare i dati variati rispetto alla precedente
dichiarazione o tutti i dati se nel 1997 non e' stato presentato
questo quadro e in particolare:
* nel campo 1, la descrizione dell'attivita' esercitata secondo la
classificazione delle attivita' economiche di cui ai DD.MM. 9
dicembre 1991 e 12 dicembre 1992, consultabile presso gli uffici
finanziari;
* nel campo 2, il codice di attivita' in vigore dal 1 gennaio 1993
rilevabile dalla sopracitata classificazione delle attivita'
economiche.
* nel campo 3, barrare la casella nel caso di nuove iniziative
produttive intraprese da meno di cinque periodi d'imposta. La
casella non va barrata se l'attivita' intrapresa era gia'
esistente, o in caso di subentro nella stessa. I periodi d'imposta
vanno computati considerando soltanto quelli maturati anteriormente
all'inizio del periodo d'imposta 1997 e assumendo come anno intero
anche quello nel corso del quale e' iniziata l'attivita'.
In caso di esercizio di piu' attivita', se e' stata tenuta un'unica
contabilita', indicare il codice relativo all'attivita' prevalente
ossia quella dalla quale deriva il maggiore ammontare dei compensi
percepiti.
Per le associazioni tra persone fisiche per l'esercizio in forma
associata di arti e professioni e per le societa' semplici costituite
tra persone fisiche per l'esercizio in forma associata di attivita'
di lavoro autonomo nel cui ambito operano associati o soci esercenti
attivita' contraddistinte da codici diversi, si considera attivita'
prevalente quella svolta dagli associati o dai soci ai quali e'
imputata la maggior entita' del reddito.
Nel rigo RC2, indicare:
* nel campo 1, l'ammontare complessivo del valore dei beni
strumentali, comprensivo del valore da indicare nel campo 2.
Ai fini della determinazione di tale voce va considerato:
a) costo storico, comprensivo degli oneri accessori di diretta
imputazione, dei beni ammortizzabili ai sensi dell'art. 50, commi
2, 3 e 3-bis, del Tuir, al lordo degli ammortamenti;
b) il costo di acquisto sostenuto dal concedente per i beni acquisiti
in dipendenza di contratti di locazione finanziaria. A tal fine
non assume alcun rilievo il prezzo di riscatto, anche
successivamente all'esercizio dell'opzione di acquisto;
c) il valore normale, al momento della immissione nell'attivita', dei
beni acquisiti in comodato ovvero in dipendenza di contratto di
locazione non finanziaria.
Nella determinazione del valore dei beni strumentali non si tiene
conto degli immobili; va computato il valore dei beni il cui costo
unitario non e' superiore ad un milione di lire, ancorche' gli
stessi beni non siano stati rilevati nel registro dei beni
ammortizzabili; le spese relative all'acquisto di beni mobili
adibiti promiscuamente all'esercizio dell'arte e professione e
all'uso personale o familiare del socio o dell'associato vanno
computate nella misura del 50 per cento.
Le spese relative all'acquisto e alla locazione finanziaria, dei
ciclomotori, dei motocicli, delle autovetture e delle autocaravan,
indicati nell'art. 121 bis, comma 1, lett. b) del Tuir, si
assumono nei limiti del costo fiscalmente rilevante, come
specificato nel paragrafo delle istruzioni comuni ai Modd. 750/RA,
750/RB, 750/RP.
Per quanto riguarda gli stessi beni acquisiti in dipendenza di
contratto di locazione non finanziaria, si assume il valore
normale nei limiti del costo fiscalmente rilevante per l'acquisto.
Il valore dei beni posseduti per una parte del periodo d'imposta va
ragguagliato ai giorni di possesso rispetto all'anno, considerando
quest'ultimo pari a 365 giorni, anche in caso di inizio o cessazione
dell'attivita' nel corso del periodo d'imposta;
* nel campo 2, il valore dei beni strumentali riferibile a macchine
d'ufficio, elettromeccaniche ed elettroniche, compresi i computers
ed i sistemi telefonici elettronici acquisiti anteriormente al 1
gennaio 1994. Ai fini della determinazione di tale valore occorre
far riferimento alle disposizioni di cui all'art. 5, comma 2, del
D.P.C.M. 29 gennaio 1996, senza tener conto della riduzione di cui
all'art. 2, comma 1, del D.P.C.M. 27 marzo 1997.
Nel rigo RC3, indicare l'ammontare lordo complessivo dei compensi, in
denaro e in natura, anche sotto forma di partecipazione agli utili,
al netto dell'Iva, derivanti dall'attivita' professionale o
artistica, percepiti nell'anno, compresi quelli derivanti da
attivita' svolte all'estero, nonche' i compensi lordi derivanti da
rapporti di collaborazione coordinata e continuativa che comportano
lo svolgimento di attivita' rientranti nell'oggetto proprio della
professione. I citati compensi devono essere dichiarati al netto dei
contributi previdenziali o assistenziali posti dalla legge a carico
del soggetto che li corrisponde.
Al riguardo si ricorda che l'ammontare della maggiorazione del 4 per
cento addebitata ai committenti in via definitiva, ai sensi dell'art.
1, comma 212, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, non va
considerata alla stregua dei contributi previdenziali e, pertanto,
costituisce, parte integrante dei compensi da indicare nel presente
rigo.
Nel rigo RC4, indicare l'ammontare lordo complessivo:
* degli interesse moratori e degli interessi per dilazione di
pagamento percepiti nell'anno;
* dei proventi conseguiti in sostituzione di redditi derivanti
dall'esercizio di arti e professioni e delle indennita' conseguite,
anche in forma assicurativa, per il risarcimento dei danni
consistenti nella perdita dei citati redditi, con esclusione dei
danni dipendenti da invalidita' permanente o da morte (salvo che si
tratti di indennita' relative a redditi prodotti in piu' anni, per
le quali e' prevista la tassazione separata).
Nel rigo RC5, indicare i compensi non annotati nelle scritture
contabili qualora il contribuente intenda avvalersi delle seguenti
disposizioni:
Ravvedimento operoso ai fini penali
(Art. 1, comma 4, del D.L. 10 luglio 1982, n. 429, convertito dalla
legge 7 agosto 1982, n. 516)
Si rinvia alla voce "Sanzioni" in Appendice.
"Ravvedimento operoso" ai fini amministrativi
(Art. 13, comma 1, lett. c), del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472)
Si rinvia alla apposita voce in Appendice "Ravvedimento operoso".
I contribuenti che, in applicazione dell'abrogato art. 55, quarto
comma, del D.P.R. n. 600 del 1973, avessero provveduto in data
antecedente al 1 aprile 1998 al versamento della somma dei ricavi non
annotati, devono unicamente indicare i suddetti ricavi nel rigo in
esame dovendosi ritenere validamente esperito il ravvedimento operoso
secondo la precedente normativa.
Adeguamento ai compensi determinati in base ai parametri
(Art. 3, comma 126, della legge 23 dicembre 1996, n. 662)
Il contribuente, utilizzando il rigo RC5, puo' incrementare, senza
applicazione di sanzioni, i compensi indicati nei righi precedenti,
per adeguarli alle risultanze dei parametri di cui al D.P.C.M. 29
gennaio 1996, come modificato dal D.P.C.M. 27 marzo 1997 per effetto
delle disposizioni previste dall'art. 3, comma 125, ultimo periodo,
della citata legge n. 662 del 1996, al fine di evitare l'accertamento
induttivo sulla base dei parametri previsto dall'art. 3, comma 181,
della L. 28 dicembre 1995, n. 549 (richiamato dell'art. 3, comma 125,
della legge 23 dicembre 1996, n. 662). L'importo di tale adeguamento
va anche evidenziato nell'apposito spazio tra parentesi del rigo RC5.
Nel rigo RC6, indicare la somma dei compensi e proventi dei righi
RC3, RC4 e RC5.
Nel rigo RC7, indicare:
* le spese sostenute nell'anno per l'acquisizione di beni mobili
strumentali il cui costo unitario non e' superiore a un milione di
lire, ovvero il 50 per cento di dette spese se i citati beni sono
utilizzati promiscuamente per l'esercizio dell'arte o professione e
per l'uso personale o familiare del socio o dell'associato;
* l'ammontare delle quote di ammortamento di competenza dell'anno
relative ai beni mobili strumentali, cioe' utilizzati
esclusivamente per l'esercizio dell'arte o professione, determinate
secondo i coefficienti stabiliti dal D.M. 29 ottobre 1974 per i
beni acquistati prima del 1 gennaio 1989, e dal D.M. 31 dicembre
1988, per quelli acquistati successivamente a tale data, ovvero il
50 per cento di dette quote se i citati beni sono utilizzati
promiscuamente;
* il 50 per cento delle quote di ammortamento del costo relativo ad
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131
della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641;
* il 50 per cento della quota di ammortamento delle autovetture,
autocaravan, ciclomotori e motocicli, limitatamente ad un solo
veicolo per ogni socio o associato, senza tener conto della parte
di costo di acquisto che eccede lire 35 milioni per le autovetture
e autocaravan, lire 8 milioni per i motocicli e lire 4 milioni per
i ciclomotori;
* l'ammontare delle quote di ammortamento dei veicoli dati in uso
promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta.
ATTENZIONE
Non sono deducibili le quote di ammortamento relative agli
aeromobili da turismo, alle navi e imbarcazioni da diporto.
Nel rigo RC8, indicare, evidenziando nell'apposito spazio gli oneri
finanziari:
* i canoni di locazione finanziaria maturati nel periodo d'imposta
per i beni mobili strumentali a condizione che la durata del
contratto non sia inferiore alla meta' del periodo di ammortamento
corrispondente al coefficiente stabilito dal D.M. 29 ottobre 1974,
per i contratti stipulati prima del 1 gennaio 1989, e dal D.M. 31
dicembre 1988, per quelli stipulati successivamente a tale data,
ovvero il 50 per cento di detti canoni se i citati beni sono
utilizzati promiscuamente per l'esercizio dell'arte o professione e
per l'uso personale o familiare di ciascun socio o associato;
* il 50 per cento dell'ammontare dei canoni di locazione finanziaria
delle autovetture, autocaravan, ciclomotori e motocicli, con
riferimento ad un veicolo per ogni socio o associato, senza tener
conto dell'ammontare dei canoni proporzionalmente corrispondente al
costo di detti veicoli che eccede lire 35 milioni per le
autovetture e autocaravan, lire 8 milioni per i motocicli e lire 4
milioni per i ciclomotori, ragguagliati ad anno;
* l'ammontare dei canoni di locazione finanziaria dei veicoli dati in
uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo
d'imposta;
* il 50 per cento del canone di locazione finanziaria di
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131
della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641.
I contribuenti che non sono a conoscenza dell'ammontare degli oneri
finanziari gravanti sui canoni di locazione finanziaria, per esigenze
di semplificazione, in luogo dei medesimi possono indicare un
ammontare pari alla differenza tra i canoni di competenza del periodo
d'imposta fiscalmente rilevanti e l'importo risultante dal seguente
calcolo: costo sostenuto dalla societa' concedente (preso in
considerazione ai fini della determinazione del "valore dei beni
strumentali" da indicare al rigo RC2) diviso il numero dei giorni di
durata del contratto di locazione finanziaria e moltiplicato per il
numero dei giorni del periodo d'imposta compresi nel periodo di
durata del contratto di leasing.
Nel rigo RC9, indicare:
* il 50 per cento del canone di locazione e/o di noleggio di
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131
della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641;
* il canone di locazione e/o di noleggio per i beni mobili
strumentali, il 50 per cento di detti canoni se i citati beni sono
utilizzati promiscuamente per l'esercizio dell'arte o professione e
per l'uso personale o familiare di ciascun socio o associato;
* il 50 per cento dei canoni di locazione e/o di noleggio, senza
tener conto dell'ammontare dei canoni che eccede lire 7 milioni per
le autovetture e autocaravan, lire 1,5 milioni per i motocicli e
lire ottocentomila per i ciclomotori, ragguagliati ad anno,
limitatamente ad un solo veicolo per socio o associato;
* l'ammontare dei canoni di locazione e/o di noleggio dei veicoli
dati in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del
periodo d'imposta.
ATTENZIONE
Non sono deducibili i canoni di locazione, anche finanziaria, e
di noleggio degli aeromobili da turismo, delle navi e
imbarcazioni da diporto.
Nel rigo RC10, indicare:
* il 50 per cento della rendita catastale dell'immobile di proprieta'
o posseduto a titolo di usufrutto o di altro diritto reale,
utilizzato promiscuamente per l'esercizio dell'arte o professione e
per l'uso personale o familiare del socio o associato, a condizione
che la societa' o associazione non disponga nel medesimo comune di
altro immobile adibito esclusivamente all'esercizio dell'arte o
professione;
* l'ammontare della quota di ammortamento di competenza dell'anno del
costo di acquisto o di costruzione dell'immobile strumentale
acquistato o costruito entro il 14 giugno 1990;
* l'ammontare del canone di locazione corrisposto nell'anno 1997 per
l'immobile utilizzato esclusivamente per l'esercizio dell'arte o
professione;
* la rendita catastale dell'immobile strumentale utilizzato in base a
contratto di locazione finanziaria ovvero il canone di locazione
finanziaria se trattasi di contratti stipulati prima del 15 giugno
1990;
* il 50 per cento della rendita catastale per l'immobile adibito
promiscuamente all'esercizio dell'arte o professione e all'uso
personale o familiare del socio o associato e utilizzato in base a
contratto di locazione finanziaria, ovvero il 50 per cento del
canone di locazione finanziaria se trattasi di contatti stipulati
prima del 15 giugno 1990 o il 50 per cento del canone di locazione
corrisposto per l'immobile utilizzato promiscuamente. In entrambe
le ipotesi la deduzione spetta a condizione che la societa' o
l'associazione non disponga nel medesimo comune di altro immobile
adibito esclusivamente all'esercizio dell'arte o professione;
* l'ammontare della quota di competenza dell'anno delle spese di
ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione straordinaria degli
immobili utilizzati nell'esercizio dall'arte e professione;
* le altre spese relative all'immobile strumentale a qualunque titolo
utilizzato, con esclusione della locazione finanziaria, ad esempio:
spese condominiali e per riscaldamento;
* il 50 per cento delle spese per servizi e della quota di competenza
delle spese di ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione
straordinaria relative agli immobili adibiti promiscuamente
all'esercizio dell'arte o professione e all'uso personale o
familiare del socio o associato, di proprieta' o utilizzati in base
a contratto di locazione anche finanziaria.
Nel rigo RC11, relativamente ai lavoratori dipendenti, indicare:
* l'ammontare complessivo di quanto corrisposto a titolo di
retribuzione, al personale dipendente, a tempo pieno e a tempo
parziale, al lordo dei contributi previdenziali e assistenziali a
carico del dipendente e del datore di lavoro e delle ritenute
fiscali.
Si ricorda che le spese di vitto e alloggio sostenute per le
trasferte effettuate fuori dal territorio comunale dai lavoratori
dipendenti delle societa' o associazioni sono ammesse in deduzione
per un ammontare giornaliero non superiore a lire 350.000; il
predetto limite e' elevato a lire 500.000 per le trasferte
all'estero. Il limite di deducibilita' si riferisce esclusivamente
alle spese rimborsate a pie' di lista;
* le quote di accantonamento per indennita' di quiescenza e di
previdenza maturate nel periodo d'imposta.
* i premi pagati alle compagnie di assicurazione che sostituiscono in
tutto o in parte le suddette quote maturate nell'anno.
Nel rigo RC12, relativamente ai collaboratori coordinati e
continuativi, indicare:
* l'ammontare dei compensi corrisposti nel periodo d'imposta, al
lordo dei contributi previdenziali e assistenziali, compresi i due
terzi del contributo previdenziale del 10 per cento versato alla
gestione separata presso l'Inps. Si fa presente che vanno
considerati anche i componensi corrisposti ai collaboratori
coordinati e continuativi che hanno effettuato prestazioni di
lavoro non direttamente afferenti all'attivita' esercitata dal
contribuente. Si precisa che in questa voce devono essere
considerate anche le spese sostenute per le trasferte effettuate
fuori dal territorio comunale dai collaboratori coordinati e
continuativi;
* le quote di accantonamento maturate nel periodo d'imposta relative
alle indennita' per cessazione del rapporto di collaborazione;
* i premi pagati alle compagnie di assicurazione che sostituiscono in
tutto o in parte le suddette quote maturate nell'anno.
Nel rigo RC13, indicare l'ammontare complessivo dei compensi
corrisposti a terzi per prestazioni professionali e servizi
direttamente afferenti all'attivita' artistica o professionale.
Nel rigo RC14, indicare l'ammontare complessivo delle altre spese per
prestazioni di lavoro, comprese le indennita' per la cessazione di
rapporti di lavoro dipendente e di collaborazioni coordinate e
continuative, corrisposte nell'anno, per la sola parte non coperta da
precedenti accantonamenti, nonche' l'ammontare dei relativi acconti e
anticipazioni.
ATTENZIONE
Non sono deducibili i compensi corrisposti per il lavoro prestato
o l'opera svolta, in qualita' di lavoratore dipendente, di
collaboratore coordinato e continuativo o di collaboratore
occasionale, al coniuge, ai figli, affidati o affiliati, minori
di eta' e permanentemente inabili al lavoro, nonche' agli
ascendenti del socio o associato. L'indeducibilita' si riferisce
anche agli accantonamenti di quiescenza e previdenza effettuati a
decorrere dal periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 1996,
nonche' ai premi pagati alle compagnie di assicurazioni che
sostituiscono in tutto o in parte i suddetti accantonamenti
maturati nello stesso periodo di imposta. Rimangono, invece,
deducibili i contributi previdenziali e assistenziali versati
dalla societa' o associazione per i lavoratori dipendenti e per i
collaboratori.
Nel rigo RC15, indicare l'ammontare degli interessi passivi sostenuti
nel periodo d'imposta per finanziamenti relativi all'attivita'
artistica o professionale (compresi quelli sostenuti per l'acquisto
dell'immobile strumentale) o per dilazione nei pagamenti di beni
acquistati per l'esercizio dell'arte o professione. Non sono
deducibili gli interessi di cui all'art. 33, comma 3, del D.P.R. 26
ottobre 1972, n. 633 (versati dai contribuenti che hanno optato per
il versamento trimestrale dell'Iva).
Nel rigo RC16, indicare i consumi. Si precisa che ai fini della
determinazione del dato in esame va considerato l'ammontare delle
spese sostenute nell'anno per: i servizi telefonici, compresi quelli
accessori; i consumi di energia elettrica; i carburanti, lubrificanti
e simili utilizzati esclusivamente per la trazione di autovetture.
Con riferimento a tale elencazione di spese, da ritenersi tassativa,
si precisa che in questo rigo vanno indicati:
* l'ammontare delle spese telefoniche sostenute nel periodo
d'imposta, comprensive di quelle relative ad eventuali servizi
accessori (quali telefax, videotel, ecc.), tenendo presente che se
si tratta di servizi utilizzati in modo promiscuo le spese sono
deducibili nella misura del 50 per cento. Le spese d'impiego
relative ad apparecchiature terminali per il servizio radiomobile
pubblico terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al
n. 131 della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641,
vanno sempre computate in misura pari al 50 per cento;
* l'ammontare della spesa sostenuta nel periodo d'imposta, per il
consumo di energia elettrica, tenendo presente che, se si tratta di
servizio utilizzato in modo promiscuo, la spesa e' deducibile nella
misura del 50 per cento;
* il 50 per cento delle spese sostenute nel periodo d'imposta per
l'acquisto di carburanti, lubrificanti e simili (benzina, gasolio,
metano, ecc.) utilizzati esclusivamente per la trazione di
autovetture e autocaravan, limitatamente ad un solo veicolo per
ciascun socio o associato, nonche' l'intero ammontare delle stesse
spese sostenute per i citati veicoli dati in uso promiscuo ai
dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta.
Le spese sostenute per l'utilizzo di ciclomotori e motocicli vanno
indicate nel rigo RC20 "Altre spese documentate".
Nel rigo RC17, indicare l'ammontare delle spese relative a
prestazioni alberghiere e a somministrazioni di alimenti e bevande
nei pubblici esercizi effettivamente sostenute e idoneamente
documentate, per un importo complessivo non superiore al 2 per cento
dell'ammontare dei compensi indicati nel rigo RC6. Nello spazio tra
parentesi deve essere indicato l'ammontare complessivo delle spese
sostenute.
Nel rigo RC18, indicare l'ammontare complessivo delle spese di
rappresentanza effettivamente sostenute e idoneamente documentate per
un importo complessivo non superiore all'1 per cento dell'ammontare
dei compensi indicati nel rigo RC6. Sono comprese nelle spese di
rappresentanza anche quelle sostenute per l'acquisto o l'importazione
di oggetti di arte, di antiquariato o da collezione, anche se
utilizzati come beni strumentali per l'esercizio dell'arte o
professione, nonche' quelle sostenute per l'acquisto o l'importazione
di beni destinati ad essere ceduti a titolo gratuito. Nello spazio
tra parentesi deve essere indicato l'ammontare complessivo delle
spese sostenute.
Nel rigo RC19, indicare il 50 per cento delle spese di partecipazione
a convegni, congressi e simili, ovvero a corsi di aggiornamento
professionale, comprese quelle sostenute per l'eventuale viaggio e
soggiorno, ai fini della citata partecipazione.
Nel rigo RC20, indicare:
* il 50 per cento delle spese di manutenzione relative ad
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131
della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641;
* il 50 per cento delle spese sostenute nel periodo d'imposta,
limitatamente a un solo veicolo per ogni socio o associato, per
l'acquisto di carburanti, lubrificanti e simili (benzina, gasolio,
metano ecc.), utilizzati esclusivamente per la trazione di
ciclomotori e motocicli, nonche' l'intero ammontare delle stesse
spese sostenute per i ciclomotori e motocicli dati in uso promiscuo
ai dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta;
* il 50 per cento delle altre spese (diverse da quelle sostenute per
l'acquisto di carburanti, lubrificanti e simili, utilizzati
esclusivamente per la trazione), limitatamente ad un solo veicolo
per ogni socio o associato, relative alle autovetture, autocaravan,
ciclomotori e motocicli, nonche' l'intero ammontare delle citate
spese sostenute relativamente ai detti veicoli dati in uso
promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo di
imposta.
* il 50 per cento delle spese di impiego dei beni mobili adibiti
promiscuamente all'esercizio dell'arte o professione e all'uso
personale o familiare del socio o associato e utilizzati in base a
contratto di locazione finanziaria o di noleggio;
* l'ammontare delle altre spese inerenti all'attivita' professionale
o artistica, effettivamente sostenute e debitamente documentate,
inclusi i premi di assicurazione per rischi professionali, tenendo
presente che le spese afferenti a beni o servizi utilizzati in modo
promiscuo sono deducibili nella misura del 50 per cento.
Nel rigo RC21, indicare il totale delle spese, sommando gli importi
da rigo RC7 a rigo RC20.
Nel rigo RC22, indicare la differenza tra l'importo di rigo RC6 e
quello di rigo RC21, da riportare nel Mod. 750/RL, rigo RL3, colonna
2.
Se il reddito deriva da iniziative produttive intraprese a decorrere
dal 1 gennaio 1997, per le quali e' previsto il credito d'imposta
disciplinato dall'art. 2, commi da 210 a 214, della legge 23 dicembre
1996, n. 662, occorrera' comunicare la circostanza ai soci ed
associati che cureranno di segnalarla nel Mod. 750/RH della propria
dichiarazione, al fine di usufruire di detto credito per la quota
proporzionale alla loro partecipazione agli utili.
Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE
15
MOD. 750/RD - REDDITI DEI TERRENI
Il presente modello va utilizzato per dichiarare i redditi dei
terreni, e deve essere compilato:
a) dalle societa' che possiedono, a titolo di proprieta', usufrutto o
altro diritto reale, terreni situati nel territorio dello Stato
che sono o devono essere iscritti in catasto con attribuzione di
rendita; in caso di usufrutto, o altro diritto reale, il titolare
della sola "nuda proprieta'" non deve dichiarare il terreno;
b) dalle societa' affittuarie di fondi nei quali esercitano
l'attivita' agricola (questi soggetti devono compilare il quadro
limitatamente ai campi relativi al reddito agrario). Le societa'
affittuarie devono dichiarare il reddito agrario a partire dalla
data in cui ha effetto il contratto.
Per quanto riguarda le attivita' considerate agricole ai fini della
determinazione del reddito agrario vedere in Appendice la voce
"Attivita' agricole".
I redditi dominicale e agrario da dichiarare sono quelli risultanti
dall'applicazione delle tariffe d'estimo, rivalutati rispettivamente
dell'80 e del 70 per cento.
Se la coltura effettivamente praticata corrisponde a quella
risultante dal catasto, i redditi dominicale e agrario devono essere
rilevati direttamente dagli atti catastali.
Se la coltura effettivamente praticata non corrisponde a quella
risultante dal catasto, per la determinazione del reddito consultare
in Appendice la voce "Variazioni di coltura dei terreni".
Per la determinazione del reddito dei terreni adibiti a colture
prodotte in serra o alla funghicoltura, vedere in Appendice la voce
"Terreni adibiti a colture prodotte in serra o alla funghicoltura".
Non danno luogo a reddito dominicale ed a reddito agrario e non vanno
pertanto dichiarati:
* i terreni che costituiscono pertinenza di fabbricati urbani;
* i terreni, parchi e giardini aperti al pubblico o la cui
conservazione e' riconosciuta dal Ministero per i Beni Culturali e
Ambientali di pubblico interesse quando al possessore non e'
derivato per tutto il periodo di imposta alcun reddito dalla loro
utilizzazione. Tale circostanza deve essere denunciata all'ufficio
delle imposte dirette, o delle Entrate ove istituito, entro tre
mesi dalla data in cui ha avuto inizio.
I terreni situati all'estero e quelli dati in affitto per usi non
agricoli devono essere dichiarati utilizzando il Mod. 750/RH.
I redditi dei terreni, per la parte derivante dall'esercizio di
attivita' agricole, spettanti alle societa' in nome collettivo e in
accomandita semplice sono considerati redditi di impresa e non
devono, pertanto, essere dichiarati nel presente modello.
In ordine alla compilazione del presente modello si precisa che se
non sono intervenute variazioni rispettato a quanto indicato nella
dichiarazione presentata lo scorso anno e' possibile compilare il
modello secondo le modalita' di seguito riportate.
Gli importi indicati nelle colonne 4 e 5 del rigo D44 del Mod. 750/D
dello scorso anno devono essere divisi rispettivamente per 1,55 e
1,45 (al fine di ottenere i valori dei redditi dominicale ed agrario
prima delle rivalutazioni del 55 e del 45 per cento gia' operate) ed
i relativi risultati moltiplicati rispettivamente per 1,80 e per
1,70. I redditi dominicale ed agrario cosi' rivalutati vanno quindi
riportati nelle rispettive colonne 7 e 8 del rigo RD52.
Tuttavia, pure in assenza di variazioni, si possono indicare tutti i
dati relativi ai terreni da dichiarare, se questa modalita' di
compilazione risulta piu' agevole.
Il modello deve essere compilato secondo le modalita' di seguito
riportate nei seguenti casi:
* si sono verificate variazioni rispetto a quanto indicato nella
precedente dichiarazione;
* per l'anno precedente non sono stati dichiarati i redditi dei
terreni;
*si dichiarano redditi relativi ad aziende agricole situate nei
territori montani o in zone agricole svantaggiate, i cui redditi
fruiscano della riduzione al 50 per cento ai fini del Csnn;
* la societa' si e' avvalsa delle disposizioni relative alla
regolarizzazione delle societa' semplici in agricoltura (vedere, in
Appendice, la voce "Regolarizzazione delle societa' semplici
agricole").
ATTENZIONE
I dati di ogni singolo terreno si considerano variati se la quota
spettante del reddito e' diversa da quella indicata nella
dichiarazione presentata nell'anno 1997, ad esempio in
conseguenza di variazioni della quota e/o del periodo di possesso
derivanti da acquisti e/o vendite avvenute nel corso dell'anno
oppure per effetto del sorgere o del venire meno di agevolazioni
(ad esempio, perdite per eventi naturali, mancata coltivazione).
Non si considera variazione la predetta rivalutazione dei redditi
dominicali e agrari.
Ogni terreno od ogni gruppo di terreni di una stessa partita
catastale va dichiarato utilizzando un singolo rigo del modello.
Se la partita catastale comprende sia particelle situate in territori
montani o in zone agricole svantaggiate sia particelle situate in
altre zone, devono essere compilati distinti righi.
Se nel corso del 1997 si sono verificate situazioni diverse per uno
stesso terreno (variazioni di quote di possesso, terreno dato in
affitto, ecc.), occorre compilare un rigo per ogni situazione,
indicando nella colonna 4 il relativo periodo. Occorre, altresi',
compilare due distinti righi nell'ipotesi in cui la percentuale di
possesso del reddito dominicale e' diversa da quello del reddito
agrario (ad esempio, nell'ipotesi in cui solo una parte del terreno
e' concessa in affitto).
Per le societa' che si sono avvalse delle disposizioni per la
regolarizzazione delle societa' in agricoltura (di fatto o irregolari
e semplici) e per la modificazione delle comunioni tacite familiari
in agricoltura, vedere in Appendice la voce "Regolarizzazione delle
societa' semplici agricole".
Nelle colonne 1 e 3 indicare il reddito dominicale e il reddito
agrario di ciascun terreno, risultanti dalle tariffe d'estimo
rivalutati rispettivamente, dell'80 e del 70 per cento. Se i redditi
dominicali e agrari vengono rilevati dal Mod. 750/D del Mod. 750
dell'anno precedente gli importi di colonna 1 e 2 devono essere
divisi rispettivamente per 1,55 e 1,45 (al fine di ottenere i valori
dei redditi dominicale ed agrario prima delle rivalutazioni del 55 e
del 45 per cento gia' operate) ed i relativi risultati moltiplicati
rispettivamente per 1,80 e 1,70.
Nella colonna 2, indicare, riportando uno dei codici sottoelencati, i
seguenti casi:
1 proprieta' del terreno;
2 proprieta' del terreno concesso in affitto in regime legale di
determinazione del canone. In questo caso vedere in Appendice la
voce "Riduzione del reddito dei terreni";
3 proprieta' del terreno concesso in affitto in assenza di regime
legale di determinazione del canone;
4 conduzione del fondo in affitto o a altro titolo;
5 societa' che si e' avvalsa delle disposizioni relative alla
regolarizzazione delle societa' semplici in agricoltura o alla
modificazione delle comunioni tacite familiari.
Nelle colonne 4 e 5, indicare, rispettivamente il periodo di possesso
espresso in giorni e la relativa percentuale.
Nella colonna 6 per i seguenti casi particolari, indicare il codice:
1 in caso di mancata coltivazione;
2 in caso di perdite per eventi naturali di almeno il 30 per cento
del prodotto;
3 in caso di azienda agricola situata in territorio montano di cui al
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601, o nella zone agricole
svantaggiate delimitate ai sensi dell'art. 15 della L. 27 dicembre
1977, n. 984;
4 se ricorrono contemporaneamente le condizioni di cui al codice 1 e
al codice 3.
In questi casi vedere in Appendice la voce "Riduzione del reddito dei
terreni" che contiene anche precisazioni sulle modalita' di
compilazione delle colonne 7 e 8.
Nelle colonne 7 e 8, indicare, rispettivamente, la quota di reddito
dominicale e agrario spettante sulla base del periodo e della
percentuale di possesso.
Nel rigo RD52 indicare l'importo complessivo dei redditi dominicale
ed agrari dei terreni indicati nei righi da RD1 a RD51.
Ai soggetti obbligati alla installazione del registratore di cassa
dal 1 gennaio 1993 compete un credito di imposta da indicare nel rigo
RL4, colonna 6, del Mod. 750/RL, pari al 40 per cento del prezzo
unitario di acquisto (o del canone annuo di locazione pagato in
ciascun periodo d'imposta) non eccedente i due milioni di lire.
Le ritenute operate a titolo di acconto sui contributi corrisposti
dall'Unione quale incentivo all'allevamento (risultanti dalla
certificazione del predetto ente) devono essere riportate al rigo
RL4, colonna 3, del Mod. 750/RL.
Tali contributi tuttavia non vanno dichiarati quando sono percepiti
da allevatori il cui reddito e' determinato mediante tariffe
catastali.
16
MOD. 750/RE - REDDITI DEI FABBRICATI
Il Mod. 750/RE deve essere compilato dalle societa' che possiedono a
titolo di proprieta', usufrutto o altro diritto reale, fabbricati
situati nel territorio dello Stato che sono o devono essere iscritti
con attribuzione di rendita nel catasto edilizio urbano. In caso di
usufrutto o altro diritto reale il titolare della sola "nuda
proprieta'" non deve dichiarare il fabbricato.
ATTENZIONE
I locali per la portineria, l'alloggio del portiere e per altri
servizi, oggetto di proprieta' condominiale cui e' attribuibile
un'autonoma rendita catastale devono essere dichiarati solo se la
quota di reddito di propria spettanza, per ciascuna unita'
immobiliare e' di importo complessivamente superiore a lire
50.000. L'esclusione non si applica per gli immobili concessi in
locazione e per i negozi.
Non danno luogo a reddito di fabbricati e non vanno, pertanto,
dichiarati:
* le costruzioni rurali, comprese quelle ad uso non abitativo,
appartenenti al possessore o all'affittuario dei terreni cui
servono, effettivamente adibite agli usi agricoli. Le unita'
immobiliari che sulla base della vigente normativa non hanno i
requisiti per essere considerate rurali devono essere dichiarate
utilizzando, in assenza di quella definitiva, la rendita presunta.
Sono, comunque, considerate produttive di reddito dei fabbricati le
unita' immobiliari iscrivibili alle categorie A/1 e A/8 nonche'
quelle aventi caratteristiche di lusso, al riguardo vedere in
Appendice la voce "Costruzioni rurali";
* le unita' immobiliari, anche ad uso diverso da quello di
abitazione, per le quali sono state rilasciate licenze, concessioni
o autorizzazioni per restauro, risanamento conservativo o
ristrutturazione edilizia, limitatamente al periodo di validita'
del provvedimento, durante il quale l'unita' immobiliare non deve
essere comunque utilizzata;
* gli immobili completamente adibiti a sedi aperte al pubblico di
musei, biblioteche, archivi, cineteche ed emeroteche, quando al
possessore non deriva alcun reddito dall'utilizzazione
dell'immobile per l'intero anno.
Tale circostanza deve essere denunciata all'ufficio delle imposte
dirette, o delle Entrate ove istituito, entro tre mesi dalla data
in cui ha avuto inizio;
* le unita' immobiliari destinate esclusivamente all'esercizio del
culto, se non sono oggetto di locazione, e le loro pertinenze.
I redditi di natura fondiaria derivanti dai lastrici solari e dalle
aree urbane e i fabbricati situati all'estero, devono essere
dichiarati nel Mod. 750/RH.
Si ricorda che gli immobili relativi alle imprese commerciali e
quelli che costituiscono beni strumentali per l'esercizio di arti e
professioni non vanno dichiarati in questo modello. Per maggiori
informazioni consultare in Appendice la voce "Immobili strumentali
delle imprese".
ATTENZIONE
La rendita catastale dei fabbricati, a decorrere dall'anno 1997,
deve essere rivalutata del 5 per cento.
Deve essere compilato un rigo per ogni unita' immobiliare.
Nella colonna 1, indicare la rendita catastale rivalutata del 5 per
cento.
Per i fabbricati non censiti o con rendita non piu' adeguata indicare
la rendita catastale presunta rivalutata del 5 per cento.
In caso di immobili inagibili o riconosciuti di interesse storico o
artistico, vedere in Appendice le voci "Immobili inagibili" e
"Immobili riconosciuti di interesse storico o artistico".
Nella colonna 2, indicare il periodo di possesso espresso in giorni
(365 se per tutto l'anno).
Il reddito dei fabbricati di nuova costruzione va dichiarato a
partire dalla data in cui il fabbricato e' divenuto atto all'uso cui
e' destinato o e' stato comunque utilizzato dal possessore.
Nella colonna 3, indicare la quota di possesso espressa in
percentuale (100 per l'intero). Se la percentuale di possesso e'
variata nel corso dell'anno indicare la percentuale media di
possesso.
La colonna 4, va utilizzata se il fabbricato e' dato in locazione
indicando l'85 per cento del canone di locazione (per i fabbricati
siti nella citta' di Venezia centro e nelle isole della Giudecca, di
Murano e di Burano indicare il 75 per cento del canone). L'ammontare
del canone e' quello risultante dal contratto di locazione (compresa
l'eventuale rivalutazione automatica sulla base dell'indice Istat e
la maggiorazione spettante in caso di sublocazione ed escluse le
spese di condominio, luce, acqua, gas, portiere, ascensore,
riscaldamento e simili, se sono comprese nel canone). L'ammontare del
canone va considerato indipendentemente dalla effettiva percezione.
In caso di comproprieta' il canone va indicato per intero
indipendentemente dalla quota di possesso. Nel caso in cui il
fabbricato e'stato posseduto per una parte dell'anno indicare il
canone relativo al periodo di possesso.
Se il contratto di locazione di riferisce, oltre che alla abitazione,
anche alle sue pertinenze (box, cantina, ecc.) iscritte in catasto
con autonoma rendita, indicare per ciascuna unita' immobiliare la
quota del canone ad essa relativa; quest'ultima va determinata
ripartendo il canone stesso in misura proporzionale alla rendita
catastale di ciascuna unita' immobiliare.
Per il calcolo vedere in Appendice la voce "Canone di locazione -
determinazione della quota proporzionale".
Nella colonna 5, vanno evidenziati, riportando i relativi codici, i
seguenti casi di utilizzo:
* 2 unita' immobiliare tenuta a disposizione della societa' o
associazione per la quale si applica l'aumento di un terzo (vedere
in Appendice la voce "Unita' immobiliari a disposizione ");
* 3 unita' immobiliare locata in assenza di regime legale di
determinazione del canone (libero mercato o "patti in deroga");
* 4 unita' immobiliare locata in regime legale di determinazione del
canone;
* 9 unita' immobiliare che non rientra nei precedenti casi.
Nella colonna 6, vanno evidenziati, riportando i relativi codici, i
seguenti casi particolari:
* 1 unita' immobiliari distrutte o inagibili a seguito di eventi
sismici, ed escluse per legge da imposizione (a condizione che sia
stato rilasciato un certificato del Comune attestante la
distruzione ovvero l'inagibilita' del fabbricato);
* 3 unita' immobiliari inagibili per le quali e' stata richiesta la
revisione della rendita.
Nella colonna 7, va indicata la quota di reddito imponibile
determinata con le modalita' di seguito indicate.
Se la societa' e' l'unica proprietaria per tutto l'anno, nella
colonna 7 indicare:
* l'importo di colonna 1, se il fabbricato non e' locato o non e'
tenuto a disposizione (codice 9, nel campo "Utilizzo" di col. 5);
* l'importo di colonna 1, maggiorato di un terzo se il fabbricato e'
tenuto a disposizione (codice 2, nel campo "Utilizzo" di col. 5);
* il maggiore tra l'importo di colonna 1 e quello di colonna 4, se il
fabbricato e' locato in assenza di regime legale di determinazione
del canone (codice 3 nel campo "Utilizzo" di col. 5);
* l'importo di colonna 4, se il fabbricato e' locato in regime legale
di determinazione del canone (codice 4 nel campo "Utilizzo" di col.
5).
Se la societa' non e' l'unica proprietaria o non ha posseduto il
fabbricato per l'intero anno nella colonna 7 va indicato il reddito
relativo al periodo e alla percentuale di possesso; in particolare:
* se il reddito del fabbricato e' determinato in base alla rendita,
quest'ultima, eventualmente maggiorata di un terzo, deve essere
moltiplicata per il numero dei giorni e la percentuale di possesso
(colonne 2 e 3) e divisa per 365;
* se il reddito del fabbricato e' determinato in base al canone di
locazione, quest'ultimo deve essere moltiplicato soltanto per la
percentuale di possesso.
Nel rigo RE52 riportare il totale dei redditi dei fabbricati indicati
nei righi da RE1 a RE51.
17
MOD. 750/RF - REDDITI DI CAPITALE
Il Mod. 750/RF deve essere utilizzato per la dichiarazione dei
redditi di capitale percepiti nel 1977 senza avere riguardo al
momento in cui e' sorto il diritto a percepirli.
ATTENZIONE
Concorrono alla formazione del reddito d'impresa e non
costituiscono redditi di capitale gli utili, gli interessi, le
rendite e gli altri proventi conseguiti da societa' esercenti
attivita' commerciali.
Non devono essere dichiarati redditi di capitale assoggettati a
ritenuta alla fonte titolo d'imposta oppure ad imposta
sostitutiva.
I redditi prodotti all'estero, percepiti direttamente senza
l'intervento di intermediari residenti ovvero quando l'intervento
degli intermediari non ha comportato l'applicazione della ritenuta
alla fonte, devono essere indicati in questo quadro se sui redditi
della stessa natura si applica in Italia la ritenuta a titolo di
acconto.
Nei righi da RF1 a RF4 devono essere indicati gli utili, anche in
natura, compresi gli acconti, distribuiti dalle societa' di capitali
e dagli enti commerciali e non commerciali, aventi in Italia la sede
legale o amministrativa o l'oggetto principale dell'attivita' nonche'
quelli distribuiti da societa' estere (non residenti) di ogni tipo,
ivi inclusi i proventi derivanti da organismi d'investimento
collettivo in valori mobiliari di diritto estero non conformi alle
direttive comunitarie e le somme che, in forza di alcune convenzioni
internazionali contro le doppie imposizioni, vengono corrisposte, in
relazione ai dividendi percepiti, a titolo di credito d'imposta (come
previsto, ad esempio, dalle convenzioni stipulate con la Francia e
con il Regno Unito) ovvero di maggiorazione di conguaglio (come
previsto, ad esempio, dalle convenzioni stipulate con la Francia e
con la Germania).
Costituiscono altresi' utili le somme o il valore normale dei beni
ricevuti dai soci in caso di recesso, di riduzione del capitale o di
liquidazione anche concorsuale di societa' ed enti, per la parte che
eccede il prezzo pagato per l'acquisto o la sottoscrizione delle
azioni o quote annullate, diminuito delle somme o del valore normale
dei beni ricevuti a titolo di ripartizione delle riserve e altri
fondi di cui all'art. 44, comma 1, del Tuir (riserve o altri fondi
costituiti con sovrapprezzi di emissione, con interessi di conguaglio
versati dai sottoscrittori di nuove azioni o quote, o con versamenti
dei soci a fondo perduto in conto capitale, anche se tali riserve
sono state imputate a capitale). Al riguardo si fa presente che ai
sensi dell'art. 44, comma 3 del Tuir, il credito d'imposta sui
dividendi distribuiti dalle societa' o dagli enti di cui alle lettere
a) e b) dell'art. 87, comma 1, del Tuir spetta solo per la parte
degli utili proporzionalmente corrispondente alle riserve diverse di
quelle di cui all'art. 44, comma 1 del Tuir.
Cio' premesso, ai fini della compilazione del presente modello,
indicare:
* nel rigo RF1, gli utili relativamente ai quali compete il credito
di imposta nella misura di nove sedicesimi. Pertanto, in colonna 1
vanno indicati gli utili, al lordo delle ritenute d'acconto subite;
in colonna 2 l'ammontare del credito d'imposta; in colonna 3
l'importo delle ritenute operate dal sostituto d'imposta;
* nel rigo RF2, gli utili relativamente ai quali compete il credito
d'imposta nella misura del 25 per cento. Pertanto, in colonna 1
vanno riportati gli utili, al lordo delle ritenute d'acconto
subite; in colonna 2 l'ammontare del credito d'imposta; in colonna
3 l'importo delle ritenute d'acconto operate dal sostituto
d'imposta;
* nel rigo RF3, gli utili relativamente ai quali non compete il
credito d'imposta. Pertanto, in colonna 1 vanno indicati gli utili
al lordo delle ritenute d'acconto subite; in colonna 3 l'ammontare
delle ritenute operate dal sostituto d'imposta;
* nel rigo RF4, in colonna 1, gli utili conseguiti in caso di
recesso, di riduzione del capitale esuberante o di liquidazione
anche concorsuale di societa' ed enti, per i quali non spetta il
credito d'imposta; in colonna 3 vanno indicate le ritenute
d'acconto subite;
* nel rigo RF5, in colonna 1, gli interessi ed altri proventi
derivanti da capitali dati a mutuo e da altri contratti (depositi e
conti correnti) compresa la differenza tra la somma percepita alla
scadenza e quella data a mutuo o in deposito ovvero in conto
corrente; in colonna 3 le ritenute d'acconto subite.
Al riguardo si precisa che gli interessi si presumono percepiti,
salvo prova contraria, alle scadenze e nella misura pattuita e che,
nel caso in cui le scadenze non risultano stabilite per iscritto,
gli interessi si presumono percepiti nell'ammontare maturato nel
periodo d'imposta. Se la misura non e' stata determinata per
iscritto, gli interessi si computano al saggio legale;
* nel rigo RF6, in colonna 1, le rendite perpetue, dovute a titolo di
corrispettivo per il trasferimento di un immobile o per la cessione
di un capitale ovvero imposte quali oneri al donatario (art. 1861
c.c.), nonche' le prestazioni annue perpetue a qualsiasi titolo
dovute, anche se disposte per testamento (art. 1869 c.c.); in
colonna 3 le ritenute d'acconto subite;
* nel rigo RF7, in colonna 1, i compensi percepiti per la prestazione
di garanzie personali (fideiussioni) o reali (ipoteche, pegni)
assunte in favore di terzi; in colonna 3 le ritenute d'acconto
subite;
* nel rigo RF8, in colonna 1, gli utili, compresa la differenza tra
la somma percepita o il valore normale dei beni ricevuti alla
scadenza e la somma o il valore normale dei beni apportati, al
lordo delle ritenute, derivanti da contratti di associazione in
partecipazione, ad esclusione di quelli in cui l'apporto
dell'associato sia costituito esclusivamente da prestazioni di
lavoro. Trattandosi di reddito di capitale, l'associato non puo'
dedurre dal reddito complessivo l'eventuale quota di partecipazione
alle perdite dell'impresa associante. Nello stesso rigo RF8 vanno,
altresi', indicati gli utili derivanti dai contratti di cui al
primo comma dell'art. 2554 del codice civile e cioe' gli utili
derivanti sia da rapporti di cointeressenza agli utili di
un'impresa senza partecipazione alle perdite e sia dai rapporti con
i quali un contraente attribuisce la partecipazione agli utili ed
alle perdite della sua impresa, senza il corrispettivo di un
determinato apporto, compresa la differenza tra la somma percepita
o il valore normale dei beni ricevuti alla scadenza e la somma o il
valore normale dei beni apportati. Attesa la natura di reddito di
capitale sancita per gli altri rapporti di partecipazione agli
utili ed alle perdite teste' considerati, l'eventuale quota di
partecipazione alle perdite dell'impresa non puo' essere dedotta
dal reddito del partecipante. Le ritenute subite vanno indicate in
colonna 3;
* nel rigo RF9, in colonna 1, gli utili corrisposti ai mandanti e
fiducianti ed ai loro aventi causa dalle societa' o dagli enti che
hanno per oggetto la gestione, nell'interesse collettivo di una
pluralita' di soggetti, di masse patrimoniali costituite con somme
di denaro e beni affidati da terzi o provenienti dai relativi
investimenti, compresa la differenza tra l'ammontare ricevuto alla
scadenza e quello affidato in gestione; in colonna 3 le ritenute
d'acconto subite;
* nel rigo RF10, in colonna 1, gli altri interessi diversi da quelli
sopra esaminati, non aventi natura compensativa, ed ogni altro
provento in misura definita derivante dall'impiego di capitale
percepito nel 1997. In questo rigo non vanno invece indicati gli
interessi moratori e gli interessi per dilazione di pagamento che
costituiscono redditi della stessa categoria di quelli da cui
derivano i crediti su cui tali interessi sono maturati. Tali
redditi, pertanto, vanno indicati nei singoli modelli della
presente dichiarazione Mod. 750 ove sono dichiarati i proventi di
cui costituiscono accessorio. Per contro, nel caso in cui detti
proventi non siano imponibili, per qualsiasi causa, gli interessi
della specie devono essere dichiarati in questo rigo in quanto
imponibili come redditi di capitale. In questo rigo va altresi'
dichiarato ogni altro provento in misura definita derivante
dall'impiego di capitale, ivi inclusi i proventi derivanti dalle
cessioni a termine di obbligazioni e titoli similari ed i redditi
conseguiti in dipendenza di operazioni di finanziamento in valori
mobiliari sempreche' si tratti di titoli relativamente ai quali e'
prevista la ritenuta alla fonte a titolo di acconto, nonche' i
redditi conseguiti in dipendenza di operazioni di riporto nei casi
in cui la somma ricevuta al termine del contratto sia superiore a
quella inizialmente impiegata. Per operazioni di finanziamento in
valori mobiliari si intende il contratto di mutuo di valori
mobiliari garantito, nonche' ogni altro contratto che persegua le
medesime finalita' economiche, compreso quello di riporto, nonche'
le operazioni di pronti contro termine aventi ad oggetto valori
mobiliari diversi dalle obbligazioni e titoli similari. Trattasi di
operazioni nelle quali il corrispettivo a fronte della ottenuta
disponibilita' dei titoli, ove previsto, assume esclusivamente
funzione di garanzia dell'operazione e rimane, pertanto,
indisponibile per il soggetto datore dei titoli; in colonna 3, le
ritenute d'acconto subite;
* nel rigo RF11, in colonna 1, i proventi conseguiti in sostituzione
dei redditi di capitale gia' considerati nelle precedenti voci,
anche per effetto della cessione dei relativi crediti, e le
indennita' conseguite, anche in forma assicurativa, a titolo di
risarcimento di danni consistenti nella perdita dei redditi stessi.
Nella colonna 3 le ritenute d'acconto subite.
Nel rigo RF12 vanno indicati i totali delle colonne 1, 2 e 3 dei
righi da RF1 a RF11. I totali delle colonne 1, 2 e 3 devono essere
riportati nel rigo RL7 del Mod. 750/RL, rispettivamente nelle colonne
2, 5 e 6.
Il successivo riquadro e' destinato alla determinazione
dell'imponibile ai fini dell'imposta locale sui redditi (Ilor).
Tale imposta si applica solo ai redditi prodotti in Italia. Ne sono
esclusi i redditi derivanti da partecipazioni a societa' ed enti,
soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche, per i
quali spetta il credito d'imposta. Pertanto, la determinazione dei
redditi di capitale assoggettabili ad Ilor si effettua deducendo
dall'ammontare complessivo dei redditi, cosi' come riportato al rigo
RF13, gli utili di cui ai righi RF1 e RF2, la quota parte degli utili
del rigo RF3 non soggetta ad Ilor, nonche' i redditi prodotti
all'estero indicati nel rigo RF15 (e cioe' i redditi di capitale
corrisposti da soggetti residenti all'estero, tranne quelli
corrisposti da loro stabili organizzazioni in Italia). L'importo di
rigo RF17 deve essere riportato nel Mod. 750/RO, rigo RO4 colonna 1.
Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE
18
MOD. 750/RG - REDDITI DI PARTECIPAZIONE IN SOCIETA' DI PERSONE
Questo modello deve essere compilato dalle societa' o associazioni
che hanno nel territorio dello Stato la sede legale o amministrativa
o l'oggetto principale dell'attivita' e che partecipano in qualita'
di soci a societa' semplici, in nome collettivo, in accomandita
semplice ed equiparate residenti.
I redditi (o le perdite) delle anzidette societa' o associazioni sono
accertati unitariamente nei confronti delle stesse, le quali devono,
pertanto, provvedere a dichiararli nel proprio Mod. 750, ma sono
assoggettati all'imposta personale sul reddito in capo ai singoli
soci o associati proporzionalmente alle rispettive quote di
partecipazione agli utili, anche se questi non sono stati in tutto o
in parte distribuiti.
Ai sensi del comma 2 dell'art. 5 del Tuir, le quote di partecipazione
agli utili sono quelle risultanti dall'atto pubblico o dalla
scrittura privata autenticata di costituzione o da altro atto
pubblico o scrittura privata autenticata che, qualora non sia mutata
nel 1996 la compagine dei soci, deve essere di data anteriore
all'inizio del periodo di imposta. Se le quote non risultano da detti
atti si presumono proporzionate al valore dei conferimenti dei soci;
se il valore dei conferimenti non risulta determinato, le quote si
presumono uguali. Di conseguenza, ciascuno dei soci, se societa' di
persone o equiparata, deve dichiarare nel presente modello la quota
del reddito (o della perdita) della societa' o associazione,
risultante dalla dichiarazione di questa, che gli e'
proporzionalmente imputabile.
Si fa presente, altresi', che l'articolo 3, comma 40, della legge n.
662 del 1996, che disciplina, il trattamento fiscale delle somme
attribuite ai soci a seguito dello scioglimento agevolato delle
societa' non operative, stabilisce che ai fini dell'applicazione
dell'articolo 44, comma 3 del TUIR "le somme o il valore normale dei
beni assegnati ai soci sono diminuiti degli importi assoggettati
all'imposta sostitutiva di cui al comma 39 da parte della societa' al
netto dell'imposta sostitutiva stessa. Detti importi non
costituiscono redditi per i soci". In conseguenza di cio', i soci
della societa' non sono tenuti ad assoggettare ad imposizione le
somme ad essi attribuite in dipendenza della liquidazione della
societa' stessa.
ATTENZIONE
Il presente modello non va compilato nel caso in cui la
partecipazione in societa' personale e' stata assunta
nell'esercizio di impresa commerciale in regime ordinario, ovvero
il cui reddito e' stato determinato ai sensi dell'art. 79 del
Tuir, nel qual caso la corrispondente quota di reddito deve
risultare nel Mod. 750/RA ovvero nel Mod. 750/RB come componente
del reddito d'impresa.
Nel primo riquadro devono essere indicati, rispettando la
corrispondenza con il numero d'ordine del riquadro sottostante, i
dati relativi alla societa' partecipata e rilevabili dall'apposito
prospetto rilasciato dalla stessa. In particolare, va indicato:
- nella colonna 1, il codice fiscale;
- la colonna 2, va barrata se la societa' risulta iscritta
nell'apposito albo delle imprese artigiane;
- nella colonna 3, il codice di attivita';
- nella colonna 4, il codice 1, 2 o 3, come di seguito indicato:
1 - se trattasi di societa' di persone ed assimilate esercenti
attivita' di impresa in contabilita' ordinaria;
2 - se trattasi di societa' semplice;
3 - altre;
- nella colonna 5, il reddito totale della societa' o associazione,
preceduto dal segno "-" in caso di perdita;
- nella colonna 6, deve essere barrata nel caso in cui la perdita,
derivante dalla partecipazione in societa', possa essere computata
in diminuzione del reddito complessivo nei periodi d'imposta
successivi senza alcun limite di tempo. Al riguardo, si ricorda,
che il comma 1- bis dell'art. 102 del Tuir, che a seguito delle
modifiche apportate dall'art. 8 del D.Lgs. n. 358 del 1997 al comma
3 dell'art. 8 del Tuir stabilisce che le perdite realizzate nei
primi tre periodi d'imposta possono, con le modalita' previste al
comma 1, del medesimo art. 102, essere computate in diminuzione del
reddito complessivo dei periodi d'imposta successivi senza alcun
limite di tempo. La norma di cui trattasi si applica alle perdite
formatesi a decorrere dal periodo d'imposta in corso alla data
dell'8 novembre 1997 (data di entrata in vigore del D.Lgs. n. 358
del 1997). (Vedere la voce "Disciplina delle operazioni di
riorganizzazione delle attivita' produttive", paragrafo 6, relativo
al Riporto delle perdite, contenuta nelle "Istruzioni comuni ai
Modd. 750/RA, 750/RB e 750/RP.
Nel secondo riquadro va indicato, per ciascuna societa' cui si
riferisce la partecipazione:
- nella colonna 7, l'ammontare della quota del reddito (o della
perdita) della societa' o associazione imputabile alla societa' o
associazione dichiarante;
- nella colonna 8, la quota di reddito "minimo" derivante dalla
partecipazione in societa' in nome collettivo e in accomandita
semplice considerate non operative ai sensi dell'art. 30 della
legge 23 dicembre 1994, n. 724, come sostituito dall'art. 3, comma
37, della legge n. 662 del 1996. Detta quota deve essere indicata
al netto delle agevolazioni o esenzioni spettanti alla societa' non
operativa, cosi' come risulta dal prospetto rilasciato dalla stessa
societa'.
Tale colonna deve essere compilata solo nel caso in cui la quota di
reddito attribuita, indicata nella colonna 7, sia pari o superiore a
detta quota di reddito "minimo":
- nella colonna 9, l'ammontare della quota delle ritenute d'acconto
subite dalla societa' o associazione imputabile alla societa' o
associazione dichiarante;
- nella colonna 10, la quota del credito d'imposta sugli utili
spettante alla societa' o associazione dichiarante, nonche' il
credito d'imposta spettante ai soci delle societa' di persone
risultante dalla trasformazione di societa' soggette ad Irpeg,
avvenuto dopo il 31 dicembre 1987, in relazione ai fondi e alle
riserve costituiti prima della trasformazione stessa;
- nella colonna 11, l'ammontare della quota degli altri crediti
d'imposta, tra i quali:
* il credito d'imposta per l'acquisto, anche in locazione
finanziaria, dei registratori di cassa.
Si ricorda che l'art. 14 della legge 24 dicembre 1993, n. 537,
limita il riconoscimento di tale credito d'imposta ai soli soggetti
per i quali in base all'art. 12, comma 4, legge 30 dicembre 1991,
n. 413, l'obbligo di installare gli apparecchi misuratori e' sporto
a partire dal 1 gennaio 1993;
* il credito d'imposta previsto dagli artt. 4, comma 5, della legge
n. 408 del 1990 e 26, comma 5, della legge n. 413 del 1991 nel caso
in cui il saldo attivo di rivalutazione venga attribuito ai soci.
Nel rigo RG15 va indicato l'importo complessivo delle quote di
reddito derivanti dalle partecipazioni in societa' di persone e
assimilate esercenti attivita' d'impresa, siano esse in regime di
contabilita' semplificata che ordinaria, al netto delle perdite
derivanti da partecipazione in societa' dello stesso tipo in
contabilita' ordinaria.
Se tale importo e' di segno negativo lo stesso, se non utilizzato per
compensare il reddito derivante dal Mod. 750/RJ, va riportato nel
rigo RL12, colonna 1, del Mod. 750/RL. In tale caso nel rigo RG15 va
indicato "O".
Le quote eccedenti relative alle perdite derivanti dalle
partecipazioni in societa' di persone riportabili senza limiti di
tempo devono essere indicati al rigo RL12, col. 2.
Nel rigo RG16 va indicato il reddito (o la perdita, preceduto dal
segno "-") derivante dalla partecipazione in societa' semplice
(codice 2) al netto delle perdite derivanti dalla partecipazione in
societa' di persone e assimilate esercenti imprese commerciali in
contabilita' semplificata (codice 3).
Nel rigo RG17 va indicata la somma algebrica dei righi RG15 e RG16.
Tale somma va riportata, nel rigo RL8, colonna 2, del Mod.
750/750/RL.
ATTENZIONE
Se la societa' non possiede perdite di partecipazione in
contabilita' ordinaria sommare gli importi indicati nei righi da
RG1 a RG13, colonna 7, e riportare il totale nel rigo RG17.
Nel rigo RG18 va indicato il credito d'imposta risultante dalla
regolarizzazione delle situazioni patrimoniali di cui all'art. 2,
comma 141, della legge 23 dicembre 1996, n. 662.
19
MOD. 750/RH - REDDITI DIVERSI
GENERALITA'
In questo modello le societa' semplici e i soggetti equiparati
dichiarano i "redditi diversi", previsti nel Titolo I, capo VII, del
Tuir.
Nell'esposizione dei singoli dati devono essere indicati dapprima i
corrispettivi lordi percepiti, compresi gli interessi moratori e
quelli per dilazione di pagamento relativi a tali corrispettivi e
successivamente le spese relative agli stessi. I corrispettivi e i
proventi da dichiarare nel presente Modello vanno calcolati per cassa
e cioe' con riferimento alle somme effettivamente percepite nel 1997;
nel caso, quindi, di riscossione dei corrispettivi in forma parziale
(per dilazione di pagamento o rateazioni) vanno dichiarati, nel
periodo d'imposta, solo gli importi effettivamente riscossi,
rimandando ai successivi periodi la dichiarazione dei restanti
importi.
ATTENZIONE
Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate dai
contribuenti in regime sostitutivo non possono essere dedotte dai
rispettivi clienti. Le fatture o gli altri documenti comprovanti
l'effettuazione delle operazioni devono recare l'indicazione che
il corrispettivo e' indeducibile. Per le societa' personali ed
equiparate in regime fiscale sostitutivo, l'imposta sostitutiva
e' dovuta per intero da ciascuna persona fisica partecipante e il
relativo versamento deve essere effettuato cumulativamente dalla
societa' o associazione.
Nel campo in alto a destra del modello deve essere indicato il codice
fiscale delle societa' o associazioni.
DETERMINAZIONE DEL REDDITO DA IMPUTARE AI SOCI
Nel rigo RH1, indicare i corrispettivi lordi, al netto dell'Invim,
percepiti per la vendita, anche parziale, dei terreni o degli edifici
a seguito della lottizzazione di terreni o della esecuzione di opere
intese a rendere i terreni stessi edificabili. Per quanto concerne la
nozione tecnica di "lottizzazione" vedere in Appendice la relativa
voce.
Nel rigo RH2, indicare i corrispettivi lordi, al netto dell'Invim,
percepiti per la cessione a titolo oneroso di beni immobili
acquistati o costruiti da non piu' di cinque anni, con esclusione di
quelli acquisiti per successione o donazione.
Nel rigo RH3, indicare i corrispettivi lordi percepiti nell'anno per
la cessione a titolo oneroso di partecipazioni sociali poste in
essere prima del 28 gennaio 1991. Per quelle poste in essere in data
successiva va utilizzato il Mod. 750/RU.
Nel rigo RH4, indicare l'intero ammontare, senza alcuna deduzione di
spese, dei redditi di natura fondiaria non determinabili
catastalmente (censi, decime, quartesi, livelli, altri redditi
consistenti in prodotti del fondo o commisurati ai prodotti stessi),
compresi quelli dei terreni dati in affitto per usi non agricoli.
Questi redditi non beneficiano di alcuna deduzione di spese.
Nel rigo RH5, indicare i redditi dei terreni e dei fabbricati situati
all'estero, riportando l'ammontare netto assoggettato ad imposta sul
reddito nello Stato estero per il 1997 o, in caso di difformita' dei
periodo di imposizione, per il periodo d'imposta estero che scade nel
corso di quello italiano.
Se lo Stato estero non assoggetta ad imposizione l'immobile e il
contribuente non ha percepito alcun reddito, il rigo RH5 non deve
essere compilato.
Se lo Stato estero tassa gli immobili mediante l'applicazione delle
tariffe d'estimo o in base a criteri similari, indicare l'ammontare
risultante dalla valutazione effettuata nello Stato estero, ridotto
delle spese eventualmente ivi riconosciute; in tal caso spetta il
credito d'imposta per le imposte pagate all'estero secondo i criteri
stabiliti dall'art. 15 del Tuir.
Se il reddito derivante dalla locazione dell'immobile sito all'estero
non e' soggetto ad imposta sui redditi nel Paese estero, indicare
l'ammontare del canone di locazione percepito, ridotto del 15 per
cento a titolo di deduzione forfetaria delle spese.
Se tale reddito e' soggetto ad imposta nello Stato estero, indicare
l'ammontare dichiarato in detto Stato senza alcuna deduzione di
spese; in tal caso spetta il credito d'imposta per le imposte pagate
all'estero.
Nel rigo RH6, indicare i proventi derivanti dalla concessione in
usufrutto e dalla sublocazione di beni immobili, dall'affitto,
locazione, noleggio o concessione in uso di veicoli, macchine e altri
beni mobili.
Nel rigo RH7, indicare gli altri proventi relativi ad attivita' non
comprese nei righi precedenti.
Nel rigo RH8, indicare la somma degli immobili da rigo RH1 a rigo
RH7.
ATTENZIONE
Le spese e gli oneri da indicare nei righi da RH9 a RH13 non
possono in ogni caso superare i relativi corrispettivi e,
nell'ambito di ogni corrispettivo, quelli sostenuti per ognuna
delle operazioni eseguite.
Per quanto riguarda le spese da indicare nei righi RH9 (vendita di
terreni ed edifici a seguito di lottizzazione o di opere finalizzate
a rendere edificabili i terreni stessi) e RH10 (rivendita di beni
immobili nel quinquennio) si precisa che esse sono costituite dal
prezzo di acquisto o dal costo di costruzione del bene ceduto,
aumentato di ogni altro costo inerente. In particolare, per i terreni
che costituiscono oggetto di lottizzazione o di opere intese a
renderli edificabili, se gli stessi sono stati acquistati oltre
cinque anni prima dell'inizio delle citate operazioni, si assume come
prezzo di acquisto il valore normale del terreno al quinto anno
anteriore. Per i terreni acquisiti a titolo gratuito e per i
fabbricati costruiti su terreni acquisiti a titolo gratuito si tiene
conto del valore normale del terreno alla data di inizio delle
operazioni che danno luogo a plusvalenza.
Se la percezione dei corrispettivi non avviene interamente nello
stesso periodo d'imposta, le spese vanno calcolate proporzionalmente
ai corrispettivi percepiti nel periodo d'imposta, anche se gia'
sostenute, con ulteriore loro scomputo proporzionale in occasione
della dichiarazione degli altri importi nei periodi d'imposta in cui
ha luogo la relativa percezione.
Le spese di cui al rigo RH11 (cessioni di partecipazioni sociali)
sono costituite dal relativo prezzo d'acquisto.
Nei righi RH12 e RH13, vanno indicate le spese specificatamente
inerenti alle attivita' di cui ai righi RH6 e RH7.
ATTENZIONE
Il contribuente e' tenuto a compilare ed a conservare un apposito
prospetto indicante distintamente per ciascuno dei redditi di cui
ai righi RH1, RH2, RH3, RH6, per ognuna delle operazioni
eseguite, l'ammontare lordo dei corrispettivi, l'importo delle
spese inerenti a ciascuna delle operazioni stesse e il reddito
conseguito. Questo prospetto dovra' essere esibito o trasmesso
all'ufficio tributario competente, su richiesta di quest'ultimo.
Nel rigo RH14, indicare la somma delle deduzioni di cui ai righi da
RH9 a RH13.
Nel rigo RH15, indicare l'importo risultante dalla differenza tra
l'ammontare lordo dei redditi (rigo RH8) e il totale dei costi e
oneri (rigo RH14), che deve essere riportato al rigo RL9, colonna 2,
del Mod. 750/L.
DETERMINAZIONE DEL REDDITO AI FINI DELL'ILOR
Nel rigo RH16, indicare il totale dei redditi imponibili ai fini
dell'Ilor, da riportare nel rigo RO5, colonna 1, del Mod. 750/RO.
A tal fine sottrarre dagli importi di cui ai righi RH1, RH2, RH3 e
RH6 i corrispondenti oneri e spese di cui ai righi RH9, RH10, RH11 e
RH12, nonche' i redditi esclusi dall'Ilor quali, ad esempio, quelli
relativi ai beni immobili situati all'estero e i redditi dei
fabbricati facenti parte delle aziende date in affitto.
ATTENZIONE
Non vanno dichiarati in questo quadro i corrispettivi ed i
proventi che concorrono alla formazione del reddito d'impresa
delle societa' in nome collettivo, in accomandita semplice ed
equiparate.
Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE
20
MOD. 750/RI - REDDITI SOGGETTI A TASSAZIONE SEPARATA, AD IMPOSIZIONE
SOSTITUTIVA E PROVENTI DI FONTE ESTERA
In questo modello vanno indicati i redditi che devono essere
attribuiti ai soci di societa' semplici e agli associati in
associazioni ad esse equiparate distintamente da quelli assoggettati
a tassazione ordinaria, nonche' alcuni redditi per il quali l'obbligo
di versamento ricade direttamente sulla societa' semplice od
associazione ad essa equiparata e non si trasferisce ai singoli soci
o associati.
Tali modalita' di tassazione non sono consentite alle societa' in
nome collettivo o in accomandita semplice ed equiparate.
Premesso quanto sopra, devono essere riportati in questo quadro i
seguenti redditi:
* redditi a tassazione separata indicati nell'art. 16, comma 1, alle
lettere da a) a f) e da g)-bis) a n)-bis), del Tuir. Per tali
redditi il singolo socio o associato all'atto della presentazione
della propria dichiarazione, in base all'art. 16, comma terzo, del
Tuir, puo' non avvalersi della suddetta modalita' di tassazione
optando per la tassazione ordinaria nel Mod. 750/RM del modello
UNICO 98;
* le plusvalenze, di cui all'art. 81, lettera c)-ter del Tuir,
realizzate mediante cessione a termine di valute estere ovvero
conseguite attraverso altri contratti che assumono, anche in modo
implicito, valori a termine delle valute come riferimento per la
determinazione del corrispettivo, derivanti da operazioni con
soggetti non residenti. Su tali redditi si rende applicabile la
tassazione separata nella misura della ritenuta a titolo di imposta
del 12,5 per cento prevista dall'art. 67 del D.L. 331 del 1993,
convertito, con modificazioni, dalla L. 29 ottobre 1993, n. 427. Il
socio o associato ha la facolta' di non avvalersi, all'atto della
presentazione della propria dichiarazione della tassazione separata
optando per la tassazione ordinaria nel Mod. 750/RM del modello
UNICO 98. In tal caso compete il credito d'imposta per le imposte
pagate all'estero;
* redditi di capitale soggetti in Italia a ritenuta a titolo
d'imposta corrisposti da soggetti non residenti, senza intervento
di intermediari residenti ovvero quando tale intervento non ha
comportato l'applicazione della ritenuta alla fonte. Su tali
redditi si rende applicabile l'imposta sostitutiva con la stessa
aliquota della ritenuta a titolo d'imposta. Il socio o associato ha
la facolta' di non avvalersi, all'atto della presentazione della
propria dichiarazione, del regime di imposizione sostitutiva,
aptando per la tassazione ordinaria nel Quadro RM del modello UNICO
98. In tal caso compete il credito d'imposta per le imposte pagate
all'estero.
Si considerano corrisposti da soggetti non residenti anche gli
interessi e gli altri proventi delle obbligazioni e degli altri
titoli di cui all'art. 31 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601,
nonche' con regime fiscale equiparato emessi all'estero a decorrere
dal 10 settembre 1992 (art. 16-bis del Tuir introdotto dall'art.
21, comma 1, della L. 27 dicembre 1997, n. 449);
* proventi derivanti da depositi di denaro, di valori mobiliari e di
altri titoli diversi dalle azioni e dai titoli similari effettuati
da taluni soggetti a garanzia di finanziamenti concessi ad imprese
residenti non assoggettati al prelievo alla fonte. Su tali redditi
l'art. 7, commi da 1 a 4, della L. n. 425 del 1996 ha introdotto
l'obbligo di un prelievo pari al 20 per cento degli stessi; qualora
il deposito sia effettuato presso soggetti non residenti e non vi
sia l'intervento di un soggetto obbligato ad effettuare il prelievo
alla fonte, il soggetto depositante e' tenuto alla dichiarazione
dei proventi ed al versamento del 20 per cento degli importi
maturati nel periodo di imposta. Detto obbligo non sussiste nel
caso in cui il contribuente acquisisca dal depositario non
residente, entro il termine di presentazione della dichiarazione
dei redditi, una certificazione, nella forma ritenuta
giuridicamente autentica nel Paese di residenza del depositario
stesso, attestante che il deposito non e' finalizzato, direttamente
o indirettamente, alla concessione di finanziamenti a imprese
residenti, ivi comprese le stabili organizzazioni in Italia si
soggetti non residenti. Tale documentazione deve essere conservata
fino al 31 dicembre 2003 ed esibita o trasmessa su richiesta
dell'Amministrazione finanziaria.
Per questa categoria di redditi l'obbligo del versamento ricade
sulla societa' e non sui singoli soci o associati. Di conseguenza
tali proventi non devono essere riportati nel Mod. 750/L e non
devono essere considerati nel prospetto da rilasciare ai soci o
associati;
* interessi, premi ed altri frutti delle obbligazioni e titoli
similari di cui al D.Lgs. 1 aprile 1996, n. 239, ai quali non e'
stata applicata dal soggetto erogante l'imposta sostitutiva
prevista dall'art. 2 del medesimo decreto legislativo.
Per questa categoria di redditi l'obbligo del versamento, ai sensi
dell'art. 4 del citato D.Lgs. n. 239/96, ricade sulla societa' e non
sui singoli soci o associati. Di conseguenza tali proventi non devono
essere riportati nel Mod. 750/RL e non devono essere considerati nel
prospetto da rilasciare ai soci o associati.
Acconto d'imposta sui redditi soggetti a tassazione separata
Si ricorda che l'art. 1, comma 3, del D.L. 31 dicembre 1996, n. 669,
ha previsto un versamento a titolo di acconto pari al 20 per cento
dei redditi soggetti a tassazione separata ai sensi dell'articolo 16
del Tuir, nonche' dell'art. 7, comma 3, del medesimo testo unico, da
indicare nella dichiarazione dei redditi e non soggetti a ritenuta
alla fonte.
Il versamento del predetto acconto del 20 per cento e' dovuto, dai
soci o associati, con riferimento, ad esempio, ai seguenti redditi,
ove non soggetti a ritenuta alla fonte:
* plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di
terreni edificabili secondo gli strumenti urbanistici vigenti al
momento della cessione;
* indennita' per perdita dell'avviamento spettanti al conduttore in
caso di cessazione della locazione di immobili urbani adibiti ad
usi diversi da quello di abitazione e indennita' di avviamento
delle farmacie spettanti al precedente titolare;
* indennita' spettanti a titolo di risarcimento, anche in forma
assicurativa, dei danni consistenti nella perdita di redditi
relativi a piu' anni;
* redditi compresi nelle somme attribuite o nel valore normale dei
beni assegnati ai soci di societa' di persone nei casi di recesso,
esclusione e riduzione del capitale, o agli eredi in caso di morte
del socio, e redditi imputati ai soci in dipendenza di
liquidazione, anche concorsuale, delle societa' stesse, se il
periodo di tempo intercorso tra la costituzione della societa' e la
comunicazione del recesso o dell'esclusione, la deliberazione di
riduzione del capitale, la morte del socio o l'inizio della
liquidazione e' superiore a cinque anni;
* somme conseguite a titolo di rimborso di imposte o di oneri dedotti
dal reddito complessivo o per i quali si e' fruito della detrazione
in periodi di imposta precedenti;
* i redditi compresi nelle somme o nel valore normale dei beni
attribuiti alla scadenza dei contratti e dei titoli di cui alle
lettere a) f) e g) del comma 1 dell'art. 41 del Tuir, quando non
sono soggetti a ritenuta alla fonte, a titolo d'imposta o ad
imposta sostitutiva, se il periodo di durata del contratto o del
titolo e' superiore a cinque anni.
RIQUADRO IDENTIFICATIVO
Il riquadro in alto a destra del modello deve essere compilato
indicando il codice fiscale.
Il quadro si articola in 4 sezioni in funzione della indicazione dei
dati necessari per la tassazione dei redditi ivi considerati.
Nella Sezione I vanno indicati i redditi, le indennita' e le
plusvalenze di seguito elencate:
a) indennita' per la cessazione di rapporti di agenzia delle persone
fisiche;
b) indennita' percepite per le cessazioni da funzioni notarili;
c) indennita' percepite da sportivi professionisti al termine
dell'attivita' sportiva ai sensi del settimo comma dell'art. 4
della L. 23 marzo 1981, n. 91, se non rientrati tra le indennita'
indicate alla lettera a) del comma 1 dell'art. 16 del Tuir;
d) le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di
terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria secondo gli
strumenti urbanistici vigenti al momento della cessione. Al
riguardo si precisa che per terreni suscettibili di utilizzazione
edificatoria s'intendono quelli classificati come edificabili dal
piano regolatore generale o, in mancanza, dagli altri strumenti
urbanistici vigenti al momento della cessione e che la plusvalenza
si realizza anche se il terreno e' stato acquisito per donazione
ovvero e' stato acquistato a titolo oneroso da piu' di cinque
anni. Le predette plusvalenze vanno determinate secondo i criteri
di cui agli ultimi due periodi dell'art. 82, comma 2, del Tuir. Al
riguardo vedere in Appendice la voce "Calcolo delle plusvalenze";
e) le plusvalenze e le altre somme di cui all'art. 11, commi da 5 a 8
della L. 30 dicembre 1991, n. 413, percepite a titolo di
indennita' di esproprio o ad altro titolo nel corso del
procedimento espropriativo. Si ricorda che la compilazione di
questo modello interessa quei contribuenti che hanno percepito
somme assoggettate alla ritenuta alla fonte a titolo d'imposta ed
intendono optare per la tassazione di tali plusvalenze nei modi
ordinari, scomputando conseguentemente la predetta ritenuta, che,
in tal caso, si considera a titolo di acconto. Ai fini della
individuazione delle singole fattispecie produttive delle
plusvalenze in questione si veda, in Appendice la voce "Indennita'
di esproprio";
f) le indennita' per perdita dell'avviamento spettanti al conduttore
in caso di cessazione della locazione di immobili urbani adibiti
ad usi diversi da quello di abitazione ed indennita' di avviamento
delle farmacie spettanti al precedente titolare;
g) le indennita' spettanti a titolo di risarcimento, anche in forma
assicurativa, dei danni consistenti nella perdita di redditi
relativi a piu' anni;
h) i redditi compresi nelle somme attribuite o nel valore normale dei
beni assegnati ai soci delle societa' indicate nell'art. 5 del
Tuir, nei casi di recesso, esclusione e riduzione del capitale. o
agli eredi in caso di morte del socio, e i redditi imputati ai
soci in dipendenza di liquidazione, anche concorsuale, delle
societa' stesse, se il periodo di tempo intercorso tra la
costituzione della societa' e la comunicazione del recesso o
dell'esclusione, la deliberazione di riduzione del capitale, la
morte del socio o l'inizio della liquidazione, e' superiore a
cinque anni;
i) i redditi compresi nelle somme o nel valore normale dei beni
attribuiti alla scadenza dei contratti e dei titoli di cui alle
lettere a), b), f) e g) del comma 1 dell'art. 41 del Tuir, se il
periodo di durata del contratto o del titolo e' superiore a cinque
anni.
Cio' premesso, ai fini della compilazione di questa Sezione nei righi
da RI1 a RI6 dovra' essere indicato:
* nella colonna 1, il tipo di reddito, indicandolo con la lettera con
la quale i redditi, le plusvalenze e le indennita' suddetti sono
stati contraddistinti nella elencazione sopra riportata;
* nella colonna 2, limitatamente ai redditi di cui alle precedenti
lettere a), b), c), f), g), h) ed i) l'anno di insorgenza del
diritto a percepirli;
* nella colonna 3, l'ammontare del reddito, dell'indennita' o della
plusvalenza;
* nella colonna 4, l'importo della ritenuta d'acconto subita;
* nella colonna 5, barrare la casella qualora vengano dichiarati
redditi non assoggettati dall'Ilor (ad esempio, quelli indicati
alla lettera h) e alcuni di quelli indicati alla lettera g).
Nella Sezione II vanno indicate le somme conseguite a titolo di
rimborso di imposte e di oneri dedotti dal reddito complessivo o per
i quali si e' fruito della detrazione in periodi di imposta
precedenti e che nell'anno 1997 sono state oggetto di sgravio,
rimborso o comunque di restituzione da parte degli uffici finanziari
o di terzi.
Cio' premesso, indicare:
* nel rigo RI7: nella colonna 1, l'anno in cui si e' fruito della
detrazione dall'imposta; nella colonna 2, le somme percepite a
titolo di rimborso di oneri per i quali si e' fruito della
detrazione dall'imposta; si precisa che va indicato l'importo
dell'onere rimborsato e non l'ammontare della detrazione;
* nel rigo RI8, le somme conseguite a titolo di rimborso di imposte o
di oneri dedotti dal reddito complessivo.
Nella Sezione III vanno indicati i redditi compresi nelle somme
attribuite o nel valore normale dei beni assegnati ai soci di
societa' soggette all'imposta sul reddito delle persone giuridiche
nei casi di recesso, di riduzione del capitale o di liquidazione,
anche concorsuale, se il periodo di tempo intercorso tra la
costituzione della societa' e la comunicazione del recesso, la
deliberazione di riduzione del capitale o l'inizio della liquidazione
e' superiore a cinque anni.
Cio' premesso, nei righi RI9 e RI10, indicare:
* nella colonna 1, l'anno di insorgenza del diritto a percepirli
ovvero, per i redditi conseguiti in sede di liquidazione, anche
concorsuale, l'anno in cui ha avuto inizio la liquidazione;
* nella colonna 2, l'ammontare delle somme attribuite o del valore
normale dei beni assegnati;
* nella colonna 3, la quota di reddito da assoggettare ad Ilor, cioe'
quella per la quale non spetta il credito d'imposta;
* nella colonna 4, l'importo della ritenuta d'acconto subita;
* nella colonna 5, l'ammontare del credito d'imposta sui dividendi.
Nella Sezione IV, nei righi RI11 e RI12, vanno indicati i redditi di
capitale di fonte estera, diversi dai dividendi che vanno dichiarati
nel Mod. 750/RF, percepiti direttamente dal contribuente senza
l'intervento di intermediari residenti ovvero quando l'intervento
degli intermediari non ha comportato l'applicazione della ritenuta
alla fonte. Su tali redditi si rende applicabile la tassazione
sostitutiva nella misura della ritenuta alla fonte a titolo di
imposta applicata in Italia sui redditi della stessa natura.
Il socio o associato ha la facolta' di non avvalersi, all'atto della
presentazione della propria dichiarazione dei redditi, del regime di
imposizione sostitutiva optando per la tassazione ordinaria nel Mod.
750/RM del modello UNICO 98. In tal caso, compete il credito
d'imposta per i redditi prodotti all'estero. In merito
all'individuazione dei redditi da indicare in questa Sezione vedere
in Appendice la voce "Redditi di capitale di fonte estera soggetti ad
imposta sostitutiva".
Cio' premesso nel rigo RI11 e RI12 indicare:
* nella colonna 1, la lettera corrispondente al tipo di reddito
secondo l'elencazione riportata nella voce di Appendice "Redditi di
capitale di fonte estera soggetti ad imposta sostitutiva";
* nella colonna 2, il codice dello Stato estero in cui il reddito e'
stato prodotto;
* nella colonna 3, l'ammontare del reddito, da indicare al lordo di
eventuali ritenute subite nello Stato estero in cui il reddito e'
stato prodotto qualora il contribuente opti per la tassazione
ordinaria barrando l'apposita casella di colonna 6 della Sezione
VIII del quadro RM del modello UNICO 98;
* nella colonna 4, l'aliquota applicabile.
Nella stessa Sezione, nel rigo RI13, vanno altresi' indicate le
plusvalenze, di cui all'art. 81, lettera c)-ter del Tuir, realizzate
mediante cessione a termine di valute estere derivanti da operazioni
con soggetti non residenti. Su tali redditi si rende applicabile la
tassazione separata nella misura della ritenuta a titolo di imposta
del 12,5 per cento. Il socio o associato ha la facolta' di non
avvalersi, all'atto della presentazione della propria dichiarazione
dei redditi della tassazione separata optando per la tassazione
ordinaria nel Mod. 750/RM del modello UNICO 98. In tal caso compete
il credito d'imposta per le imposte pagate all'estero.
Cio' premesso nel rigo RI13 indicare:
* nella colonna 1, il codice dello Stato estero del cessionario non
residente;
* nella colonna 2, l'ammontare delle plusvalenze.
Nel riquadro Redditi di capitale soggetti ad imposta sostitutiva, nei
righi RI14 e RI15, vanno indicati gli interessi, premi ed altri
frutti delle obbligazioni e titoli similari di cui al D.Lgs. 1 aprile
1996, n. 239, ai quali non e' stata applicata dal soggetto erogante
l'imposta sostitutiva prevista dall'art. 2 del citato D.Lgs. Per tali
redditi non e' ammessa l'opzione per la tassazione ordinaria.
Cio' premesso nel rigo RI14 e RI15 indicare:
* nella colonna 1, l'ammontare dei redditi non assoggettati ad
imposta sostitutiva;
* nella colonna 2, l'aliquota applicabile;
* nella colonna 3, l'imposta sostitutiva dovuta.
Nel rigo RI16, indicare la somma degli importi risultanti in colonna
3 dei righi RI14 e RI15.
Si fa presente che il pagamento dell'imposta sostitutiva deve essere
effettuato, nei termini e con le modalita' previste per il versamento
delle imposte risultanti dalla dichiarazione dei redditi, utilizzando
il codice-tributo "1240 - imposta sostitutiva su interessi, premi ed
altri frutti delle obbligazioni e titoli similari di cui all'art. 2,
comma 4, del D.Lgs. n. 239/96".
Nel riquadro Proventi derivanti da depositi in garanzia vanno
indicati, i proventi derivanti da depositi di denaro, di valori
mobiliari e di altri titoli diversi dalle azioni e dai titoli
similari, costituiti fuori dal territorio dello Stato, a garanzia di
finanziamenti concessi a imprese residenti, qualora i proventi stessi
non siano stati percepiti per il tramite di banche o di altri
intermediari finanziari. Su detti proventi e' dovuta la somma del 20
per cento, anche nel caso in cui gli stessi siano esenti e
indipendentemente da ogni altro tipo, di prelievo per essi previsto.
Tale somma deve essere versata nei termini e con le modalita'
previste per il versamento delle imposte risultanti dalla
dichiarazione dei redditi. In particolare, deve essere utilizzato il
codice tributo "1245 - proventi derivanti da depositi a garanzia di
finanziamenti - art. 7, commi 1 e 2, D.L. n. 323/1996".
Pertanto, nel rigo RI17, indicare:
* nella colonna 1, l'ammontare dei proventi derivanti da depositi a
garanzia;
* nella colonna 2, la somma dovuta.
La somma dei redditi indicati nella colonna 3 della Sezione I, nella
colonna 2 della Sezione III, nella colonna 3 dei righi RI11 e RI12,
della sezione IV, nella colonna 2 del rigo RI13 della stessa sezione
e delle somme indicate nella Sezione II, va riportata nel rigo RL13,
colonna 1, del Mod. 750/RL.
La somma delle ritenute indicate nella colonna 4 della Sezione I e
nella colonna 4 della Sezione III, va riportata nel rigo RL13,
colonna 2 del Mod. 750/RL.
L'importo del credito di imposta indicato nella colonna 5 della
Sezione III va riportato nel rigo RL13, colonna 4 del Mod. 750/RL.
Nel rigo RI18, va indicata la somma dei redditi delle Sezioni
precedenti da assoggettare all'Ilor, con esclusione dei redditi di
fonte estera, e da riportare nel Mod. 750/RO, rigo RO6, colonna 1.
21
MOD. 750/RJ - REDDITI DI ALLEVAMENTO DI ANIMALI
Questo modello va compilato dalle societa' di persone e dai soggetti
equiparati, ad esclusione delle societa' in nome collettivo e in
accomandita semplice, per la dichiarazione del reddito derivante
dall'attivita' di allevamento di animali eccedente il limite di cui
alla lett. b) del comma 2 dell'art. 29, qualora detto reddito sia
determinato ai sensi dell'art. 78 del Tuir.
Si ricorda che a seguito della modifica della lett. c), comma 2,
dell'art. 51 del Tuir, operata dall'art. 3, comma 4, lettera b) della
legge 23 dicembre 1996, n. 662, a decorrere dal periodo d'imposta
successivo a quello in corso alla data del 31 dicembre 1996, sono
redditi d'impresa i redditi dei terreni, per la parte derivante
dall'esercizio delle attivita' agricole di cui all'art. 29, ove
spettino alle societa' in nome collettivo e in accomandita semplice.
ATTENZIONE
I redditi derivanti dalle nuove attivita' per le quali e' stato
chiesto di fruire del regime fiscale sostitutivo di cui all'art.
1 del D.L. 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla L. 8 agosto
1994, n. 489, non rilevano ai fini dell'Ilor dovuta dalla
societa' e delle imposte personali dei singoli soci e, pertanto,
non devono essere dichiarati. Si puo' fruire del regime agevolato
purche' tutti i soci della societa' si trovino nelle condizioni
indicate dalla legge. Per le societa' personali ed equiparate in
regime fiscale sostitutivo, l'imposta sostitutiva e' dovuta per
intero da ciascuna persona fisica partecipante; il relativo
versamento deve essere effettuato cumulativamente dalla societa'.
In base all'art. 78 del TUIR il reddito di allevamento di animali
relativo alla parte eccedente il limite dell'art. 29, concorre a
formare il reddito d'impresa nell'ammontare determinato attribuendo a
ciascun capo un reddito pari al valore medio del reddito agrario
riferibile a ciascun capo allevato entro il limite medesimo,
moltiplicato per un coefficiente idoneo a tener conto delle diverse
incidenze dei costi. Il valore medio e il coefficiente sopraindicati,
sono stabiliti con decreto 18 marzo 1998 del Ministro delle Finanze
di concerto con il Ministro delle Politiche Agricole.
Al riguardo, con riferimento al biennio 1997 e 1998, e' stato
stabilito:
- il valore medio del reddito agrario riferibile ad ogni capo
allevato in eccedenza;
- il coefficiente moltiplicatore di cui all'art. 78, ai fini della
determinazione del reddito attribuibile alla stessa attivita'
eccedente.
Il computo del numero di animali allevabili nell'ambito
dell'attivita' agraria e il valore medio attribuibile ad ogni capo
allevato in eccedenza va effettuato sulla base delle tabelle 1, 2 e 3
allegate al predetto decreto e riportate nelle istruzioni relative al
presente modello, che riguardano, rispettivamente, la suddivisione
dei terreni in fasce di qualita', la potenzialita' di ciascuna fascia
espressa in termine di unita' foraggere producibili e i valori
parametrici riferibili a ciascuna specie animale, da adottare per la
determinazione sia del numero dei capi allevabili entro il limite
dell'art. 29 del Tuir, sia dell'imponibile da attribuire a ciascun
capo eccedente il predetto limite.
La disciplina di determinazione del reddito ai sensi dell'art. 78 del
Tuir, si rende applicabile a tutte le imprese di allevamento, ad
esclusione di quelle elencate nelle lettere a) e b) dell'art. 87 del
Tuir e delle societa' in nome collettivo e in accomandita semplice,
purche' in possesso dei seguenti requisiti:
- che l'impresa di allevamento sia gestita dal titolare di reddito
agrario di terreni posseduti a titolo di proprieta', usufrutto o
altro diritto reale o condotti in affitto;
- che l'allevamento sia riferito alle specie animali elencate nella
tabella 3 allegata al citato decreto dirigenziale.
Il reddito delle attivita' di allevamento che non rispondono alle
sopra richiamate condizioni deve essere determinato secondo i criteri
di cui al capo VI del titolo I del Tuir e deve formare oggetto di
dichiarazione negli appositi modelli relativi al reddito di impresa.
Va infine precisato che il sistema di determinazione del reddito
secondo i criteri forfetari di cui all'art. 78 non e' esclusivo in
quanto l'impresa di allevamento puo' determinare il reddito relativo
all'attivita' di allevamento di animali oltre il limite di cui alla
lettera b) del comma 2 dell'art. 29 secondo il regime di
determinazione che le e' proprio. Tale facolta' va esercitata in sede
di dichiarazione, determinando il reddito nel modello 750/RA oppure
750/RB, senza utilizzare il presente modello 750/RJ.
Schema per la determinazione del reddito agrario complessivo
normalizzato e del numero dei capi ridotto all'unita' di misura.
Al fine di poter calcolare i valori da indicare nei righi RJ1 e RJ2
del presente modello e' stato predisposto l'allegato schema di
calcolo (Tab. I), che consente di determinare il reddito agrario
complessivo normalizzato alla VI fascia ed il numero dei capi ridotto
all'unita' di misura.
In particolare, nel predetto schema di calcolo, che non va allegato
al modello di dichiarazione, vanno indicati:
- nella Sezione I, i redditi agrari distinti per fasce di qualita'.
Attraverso l'applicazione dei coefficienti di normalizzazione a
fianco indicati, si ottiene il reddito agrario complessivo
normalizzato alla VI fascia (totale A).
Si ricorda che ai sensi dell'art. 3 comma 50 della legge n. 662 del
1996 ai fini delle determinazioni del reddito delle imposte sui
redditi, i redditi agrari sono rivalutati del 70 per cento:
- nella Sezione II, il numero di capi allevati per ciascuna specie.
Attraverso l'applicazione dei coefficienti di normalizzazione a
fianco indicati, si ottiene il numero dei capi ridotto all'unita'
di misura assunto come base, costituito dai piccioni, quaglie e
altri volatili (totale B). Tale valore deve essere riportato al
rigo RJ11 del presente modello.
Determinazione del reddito ai sensi dell'art. 78 del Tuir
Nel rigo RJ1, deve essere riportato il totale dei capi normalizzati
allevati, quale risulta dal totale B della Sezione II, contenuta
nelle istruzioni al presente modello;
Nel rigo RJ2, deve essere indicato il risultato derivante dalla
seguente operazione: totale del reddito agrario (risultante dal
totale A della Sezione I, contenuta nelle istruzioni al presente
modello), moltiplicato per il coefficiente 219,08 e diviso per
100.000. Tale risultato costituisce il numero di capi allevabili
entro il limite previsto dall'art. 29;
Nel rigo RJ3, deve essere indicato il numero dei capi eccedenti,
espresso in termini di unita' base di allevamento, ottenuto dalla
differenza tra il numero dei capi allevati nella misura normalizzata,
risultante da rigo RJ1, e quello dei capi allevabili di cui al rigo
RJ2;
Nel rigo RJ4, deve essere indicato il risultato derivante dalla
moltiplicazione del valore indicato al rigo RJ3 e il coefficiente
113,34. Tale coefficiente, si ricorda, si ottiene moltiplicando il
reddito attribuibile a ciascun capo eccedente nella specie base (pari
a 56,67) per il coefficiente di maggiorazione (pari a 2) previsto dal
decreto dirigenziale 18 marzo 1998.
Nel rigo RJ5 va indicato l'importo della sopravvenienza attiva
derivante dalla rideterminazione effettuata ai sensi dell'art. 3,
comma 89 della L. n. 549 del 1995, del reddito escluso
dall'imposizione ai sensi dell'art. 3 del D.L. n. 357 del 1994,
convertito dalla L. n. 489 del 1994 e dell'art. 3, comma 88, della
legge n. 549 del 1995, qualora i beni oggetto dell'investimento
agevolato, ai sensi del predetto art. 3 del DL 357, sono stati ceduti
entro il secondo periodo d'imposta successivo a quello in cui gli
investimenti sono stati realizzati.
Nel rigo RJ6 va indicata la somma tra l'importo di rigo RJ4 e quello
di rigo RJ5.
Nel rigo RJ7 va indicato l'importo delle perdite derivanti da
partecipazioni in societa' di persone ed assimilate esercenti
attivita' d'impresa in contabilita' ordinaria (da Mod. 750/RG), fino
a concorrenza dell'importo di rigo RJ6; l'eventuale eccedenza di
queste ultime perdite va riportata nel rigo RL12 del Mod. 750/RL.
L'importo di rigo RJ8, risultante dalla differenza tra i righi RJ6 e
RJ7, va riportata nel rigo RL5, colonna 2, del Mod. 750/RL.
Ai fini della determinazione della sopravvenienza attiva indicata nel
rigo RJ5 si rinvia agli appositi riquadri contenuti nel Mod. 750/RP.
Si fa presente che nel caso in cui ricorrono le condizioni di
esclusione dall'Ilor di cui all'art. 115, comma 2, lettera e-bis), il
contribuente dovra' barrare l'apposita casella posta nel riquadro
relativo alla determinazione del reddito ai fini Ilor. Per maggiori
informazioni al riguardo consultare in appendice la voce "Redditi
d'impresa esclusi dall'Ilor".
Al di fuori delle ipotesi di esclusione dall'Ilor, si precisa, ai
fini della determinazione dell'imponibile Ilor, che il reddito di
allevamento risultante dal rigo RJ6, va indicato nel rigo RJ9 dal
quale si deducono i redditi esenti ai fini dell'Ilor indicati nel
rigo RJ10 per i quali deve essere compilato l'apposito prospetto
delle agevolazioni territoriali e settoriali posto nel Mod. 750/RP.
Nel rigo RJ11 va indicato il reddito netto risultante dalla suddetta
differenza che va riportato nel Mod. 750/RO, rigo RO3, colonna 1.
Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE
22
MOD. 750/RL - REDDITI DELLA SOCIETA' O ASSOCIAZIONE DA IMPUTARE AI
SOCI O ASSOCIATI
In questo quadro, nella colonna 2 dei righi da RL1 a RL9, vanno
indicati i redditi (o le perdite) dichiarati dalle societa' o
associazioni tra artisti e professionisti nei singoli modelli
contrassegnati dalle lettere da RA ad RH nonche' da quello
contrassegnato dalla lettera RJ.
Nel rigo RL1, colonna 2, indicare l'importo del reddito di impresa in
contabilita' ordinaria, mentre nel rigo RL1, colonna 1, indicare
l'importo del reddito (gia' compreso nel rigo RL1, colonna 2)
assoggettabile ad aliquota agevolata DIT (ossia importo di rigo RR14
del Mod. 750/RR).
Riservato alle "Societa' non operative"
Le societa' in nome collettivo e in accomandita semplice che sono
considerate non operative ai sensi dell'art. 30 della legge 23
dicembre 1994, n. 724, come sostituito dall'art. 3, comma 37, della
legge 23 dicembre 1996, n. 662, e che dichiarano nel rigo RL1,
colonna 2, ovvero nel rigo RL2, colonna 2, aumentato dell'importo di
rigo RL10, un reddito che, pur aumentato degli importi che non
concorrono a formare il reddito per effetto di specifiche
disposizioni agevolative, e' inferiore al reddito imponibile minimo
(rigo RO24, colonna 5, del "prospetto per la verifica della
determinazione del reddito imponibile minimo delle societa' non
operative" collocato nella seconda pagina del modello base) sono
soggette, ai sensi del comma 4 del citato art. 30, alla
determinazione induttiva del reddito anche mediante l'applicazione
delle disposizioni di cui all'art. 41-bis del D.P.R. n. 600 del 1973,
ferma restando la possibilita' di fornire la prova contraria.
Al fine di evitare l'accertamento induttivo di cui al menzionato
comma 4, la societa' puo' in ogni caso adeguare l'importo di rigo RL1
o RL2 al predetto reddito imponibile minimo.
Con riguardo ai redditi dominicale e agrario, determinati nel MOD.
750/RD, di fa presente che essi devono essere cumulativamente
indicati nel rigo RL4 "Reddito dei terreni".
*** ** * VEDERE PAGINA 53 * ** ***
In relazione a ciascun tipo di reddito vanno indicati:
- nella colonna 3, le ritenute d'acconto subite;
- nella colonna 4, le imposte pagate all'estero.
- nella colonna 5, il credito d'imposta sui dividendi (vedere in
Appendice la voce "Crediti d'imposta").
- nella colonna 6 vanno indicati gli altri crediti di imposta (vedere
in Appendice la voce "Crediti d'imposta"), tra i quali:
- il credito d'imposta per l'acquisto o l'acquisizione in locazione
finanziaria dei registratori di cassa;
- il credito d'imposta spettante ai soci ai sensi dell'art. 26, comma
5, della legge n. 413 del 1991 e dell'art. 4, comma 5, della legge
n. 408 del 1990, nel caso in cui il saldo attivo di rivalutazione
sia stato attribuito ai soci;
- il credito d'imposta spettante ai soci ai sensi dell'art. 2, comma
142, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, nel caso in cui la
riserva da regolarizzazione sia stata attribuita ai soci.
Nel rigo RL10 le societa' di persone che derivano da una operazione
di trasformazione da una societa' soggetta all'IRPEG, effettuata nel
1997, e che compilano il modello 750/RB, devono indicare l'ammontare
delle riserve o fondi di cui all'art. 122, comma 4 del Tuir,
costituiti prima della trasformazione - con esclusione di quelle di
cui all'art. 44, comma 1, dello stesso Tuir - in quanto non
ricostituite in bilancio. In tale rigo, inoltre, devono essere
indicate le predette riserve delle societa' di persone derivanti da
una trasformazione da una societa' soggetta all'Irpeg, effettuata in
anni precedenti al 1997, che nel presente periodo di imposta hanno
variato il regime di determinazione del reddito passando da quello
"ordinario" a quello di cui all'art. 79 (contabilita' cosiddetta
"semplificata").
Nel rigo RL11 vanno indicate le somme riferibili a ciascuna colonna
dei righi da RL1 a RL10.
Riservato alle societa' semplici e ai soggetti equiparati.
I successivi righi RL12 e RL13, e quelli da rigo RL15 e RL21 sono
riservati esclusivamente alle societa' semplici e ai soggetti
equiparati.
Nel rigo RL12 va indicato l'importo delle perdite di impresa in
contabilita' ordinaria (derivanti dalla partecipazione in societa' in
nome collettivo e in accomandita semplice non compensate con i
redditi derivanti da partecipazione in altre societa' commerciali,
anche se determinano il reddito ai sensi dell'art. 79 del Tuir.
Dette perdite, che, ai sensi dell'art. 8 del Tuir, non possono essere
computate in diminuzione dei redditi diversi da quelli derivanti
dall'esercizio di imprese commerciali, vanno attribuite ai soci,
unitamente al totale dei redditi indicati nel rigo RL11 anch'essi
imputati ai soci.
Vanno indicate nella casella 1 le perdite, da attribuire ai soci, che
possono essere computate in diminuzione del reddito complessivo dei
periodi d'imposta successivi, ma non oltre il quinto. Nella casella 2
vanno, invece, indicate le perdite realizzate nei primi tre periodi
d'imposta che possono essere computate in diminuzione del reddito
complessivo dei periodi d'imposta successivi senza alcun limite di
tempo. Al riguardo, si ricorda che il comma 1-bis dell'art. 102 del
Tuir, a seguito delle modifiche apportate dall'art. 8 del D.Lgs. n.
358 del 1997 al comma 3 dell'art. 8 del Tuir, trova applicazione
anche nei riguardi dei soggetti destinatari di quest'ultima
disposizione e stabilisce che le perdite realizzate nei primi tre
periodi d'imposta possono, con le modalita' previste al comma 1, del
medesimo art. 102, essere computate in diminuzione del reddito
complessivo dei periodi d'imposta successivi senza alcun limite di
tempo. La norma di cui trattasi si applica alle perdite formatesi a
decorrere dal periodo d'imposta in corso alla data dell'8 novembre
1997 (data di entrata in vigore del D.Lgs. n. 358 del 1997). (Vedere
la voce "Il riporto delle perdite" nella sezione seconda delle
"Novita' della disciplina del reddito d'impresa e quelle derivanti
dall'attuazione delle deleghe in materia tributaria").
Nel rigo RL13 vanno indicati redditi soggetti a tassazione separata
dichiarati nel Mod. 750/RI.
Nel rigo RL14 va indicato l'ammontare del credito d'imposta
riferibile agli utili derivanti dai dividenti distribuiti da societa'
"figlie" residenti in un Paese della UE, cui si applica la disciplina
dell'art. 96-bis, comma 4, del Tuir.
Nella sezione I, nei righi da RL15 a RL21, vanno distintamente
indicati gli oneri, sostenuti direttamente dalla societa' (nonche' la
quota parte dei predetti oneri sostenuti dalle societa' semplici ed
equiparate alle quali la societa' semplice dichiarante partecipa)
deducibili dal reddito complessivo dei singoli soci e gli oneri per i
quali spetta ai soci stessi una detrazione d'imposta pari al 22 per
cento.
In particolare, nei righi da RL15 a RL17, vanno indicati i seguenti
oneri deducibili sostenuti dalla societa':
* la quota costante dell'Invim decennale di cui all'art. 3 del DPR 26
ottobre 1972, n. 643;
* la quota spettante alla societa' dichiarante dell'Invim decennale
pagata dalle societa' semplici ed equiparate cui la stessa
partecipa;
* i seguenti altri oneri di cui all'art. 10, comma 3, del Tuir:
- le somme corrisposte ai dipendenti chiamati ad adempiere funzioni
presso gli uffici elettorali;
- i contributi destinati ai paesi in via di sviluppo;
- le indennita' per perdita di avviamento corrisposte per legge al
conduttore in caso di cessazione della locazione degli immobili
urbani adibiti ad usi diversi da quelli di abitazione.
L'importo complessivo dei predetti oneri deducibili va indicato nel
rigo RL18.
Nella sezione II, nei righi RL19 e RL20 vanno indicati:
i seguenti oneri di cui all'art. 13-bis, comma 3, del Tuir,
sostenuti dalle societa':
* gli interessi passivi e relativi oneri accessori, nonche' le quote
di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione, pagati
in dipendenza di prestiti o mutui agrari di ogni specie.
Indipendentemente dalla data di stipula del mutuo la detrazione
spetta nei limiti dei redditi dei terreni dichiarati;
* gli interessi passivi e relativi oneri accessori, nonche' le quote
di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione pagati in
dipendenza di mutui ipotecari su immobili, stipulati anteriormente
al 1 gennaio 1993, nel limite di lire 4 milioni;
* le spese sostenute obbligatoriamente per la manutenzione,
protezione o restauro dei beni soggetti a regime vincolistico nella
misura effettivamente rimasta a carico della societa';
* le erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, di enti o