istituzioni pubbliche, di fondazioni e associazioni legalmente
riconosciute che senza scopo di lucro svolgono o promuovono
attivita' relative a beni soggetti a regime vincolistico;
* le erogazioni liberali in denaro, effettuate a favore di enti o
istituzioni pubbliche, di fondazioni e associazioni legalmente
riconosciute che senza scopo di lucro svolgono esclusivamente
attivita' nel settore dello spettacolo;
* le erogazioni liberali in denaro, effettuate a favore degli enti di
prioritario interesse nazionale operanti nel settore musicale, per
le quali e' prevista la trasformazione in fondazioni di diritto
privato ai sensi dell'art. 1 del D.Lgs. 29 giugno 1996, n. 367;
gli oneri di cui all'art. 1, comma 4, del D.L. 31 dicembre 1996, n.
669, convertito nella legge 28 febbraio 1997, n. 30, sostenuti
dalle societa', in particolare:
* gli interessi passivi, gli oneri accessori e le quote di
rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione per mutui
(anche non ipotecari) contratti nel 1997 per effettuare interventi
di manutenzione, restauro e ristrutturazione degli edifici situati
nel territorio dello Stato; la detrazione spetta su un importo
massimo di lire 5.000.000;
la quota degli oneri sopraindicati sostenuti dalle societa'
semplici ed equiparate alle quali la societa' dichiarante
partecipa.
L'importo complessivo degli oneri per i quali compete la detrazione
d'imposta, in luogo della deduzione dal reddito complessivo, va
riportato nel rigo RL21 (vedere in Appendice la voce "Oneri
deducibili e oneri per cui spetta una detrazione d'imposta").
Nella sezione terza, nei righi RL22 e RL23, la quota di spese
sostenute dalla societa' negli anni 1996 e 1997 a fronte di
interventi di recupero del patrimonio edilizio a seguito del sisma
intervenuto nelle regioni Emilia Romagna e Calabria, per le quali il
singolo socio puo' fruire della detrazione del 41 per cento che deve
essere ripartita in cinque o dieci quote annuali di pari importo.
Condizioni, modalita' applicative e documentazione necessaria ai fini
del riconoscimento della detrazione, sono riportate in Appendice alla
voce "Spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio".
23
MOD. 750/RM - DATI RELATIVI AI SINGOLI SOCI O ASSOCIATI
Il Mod. 750/RM va utilizzato per indicare i dati relativi ai soci o
associati o ai membri del GEIE, che risultano alla chiusura
dell'esercizio. Cio' in quanto il reddito prodotto dalla societa' o
associazione o GEIE, essendo determinato al termine del periodo di
imposta, puo' essere riferito solo ai soci o associati che rivestono
tale qualita' a quella data.
Le somme eventualmente liquidate dalla societa' o associazione al
socio o associato nei cui confronti si scioglie il rapporto sociale o
associativo, costituiscono un componente negativo deducibile dal
reddito della societa' od associazione.
Analogamente sono deducibili le eventuali somme liquidate agli eredi
del socio della societa' di persone o dell'associato
dell'associazione professionale.
Per le persone fisiche, nei campi da 1 a 6, va indicato,
rispettivamente, il codice fiscale, il cognome e il nome, il sesso,
il comune, la provincia e la data di nascita; per i soggetti diversi
dalle persone fisiche, la denominazione o ragione sociale.
Gli amministratori che non rivestono la qualifica di soci o associati
vanno indicati nel Mod. 750/RN.
Nel campo 7 va precisato con una "x" se l'attivita' svolta
nell'impresa costituisce per il socio l'occupazione prevalente.
Nel campo 8 va indicata la quota percentuale di partecipazione agli
utili, risultante da atto pubblico o scrittura privata autenticata
che, qualora non sia mutata la compagine dei soci nel corso dell'anno
1997, deve essere di data anteriore al 1 gennaio 1997. Se le quote
non risultano da detti atti si presumono proporzionali al valore dei
conferimenti dei soci; se il valore dei conferimenti non risulta
determinato, le quote si presumono uguali.
Nel campo 9 va indicato il numero dei mesi di esercizio
dell'attivita' in cui si e' verificata la condizione dell'occupazione
prevalente per il socio, se inferiore all'anno.
Nel campo 10, indicare A se trattasi di amministratore, B se trattasi
di socio accomodante ed R negli altri casi. L'indicazione degli
amministratori deve essere effettuato con riferimento alla situazione
esistente alla data di presentazione della dichiarazione.
Nel campo 11, va indicato il numero degli anni nei quali i soci o
associati hanno esercitato l'attivita' in forma individuale o
associata.
Gli anni vanno computati considerando solo gli anni interi maturati
nel corso del periodo d'imposta.
Nel campo 12, va indicato il numero di mesi per i quali il socio o
associato ha prestato l'attivita' nella societa' o associazione
dichiarante se inferiore all'anno.
Nel Mod. 750/RM, vanno inoltre indicati i soci o associati che hanno
prestato l'attivita' nel 1997 ma che non risultano piu' tali alla
chiusura dell'esercizio. In tal caso devono essere compilati i soli
campi 1, 9, 11 e 12.
Se i soci sono piu' di tredici, va compilato uno o piu' modelli
aggiuntivi contrassegnandoli con numero progressivo.
24
MOD. 750/RN - ELENCO NOMINATIVO DEGLI AMMINISTRATORI
Il Mod. 750/RN contiene l'elenco nominativo degli amministratori in
carica alla data di presentazione della dichiarazione.
In tale elenco devono essere riportati:
- i dati anagrafici;
- il codice fiscale;
- la qualifica.
Con riguardo alla qualifica va indicato:
A se trattasi di socio amministratore;
B se trattasi di amministratore non socio.
Va inoltre indicata anche:
- la residenza anagrafica o, se diverso, il domicilio fiscale;
- il codice e la data di assunzione della carica qualora
l'amministratore sia diverso da quello indicato nella dichiarazione
relativa al precedente periodo d'imposta.
Con riguardo alla carica va indicato:
1. se trattasi di rappresentante legale, negoziale o di fatto;
3. se trattasi di curatore fallimentare;
4. se trattasi di commissario liquidatore (liquidazione coatta
amministrativa ovvero amministrazione straordinaria);
5. se trattasi di commissario giudiziale (amministrazione controllata
ovvero custodia giudiziaria);
6. se trattasi di rappresentante fiscale di soggetto non residente;
8. se trattasi di liquidatore (liquidazione volontaria);
9. se trattasi di societa' beneficiaria (scissione) ovvero societa'
incorporante.
Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE
25
MOD. 750/RO - DETERMINAZIONE DEL REDDITO AI FINI ILOR, CALCOLO
DELL'IMPOSTA ED ESTREMI DEI VERSAMENTI
Nella colonna 1, vanno riepilogati, nei righi da RO1 a RO6, i redditi
dichiarati ai fini dell'Ilor nei singoli modelli.
ATTENZIONE
I redditi fondiari (dominicali e agrari dei terreni, dei
fabbricati) non devono essere indicati nel presente quadro
poiche' sono esclusi dall'Ilor.
Nelle colonne 2 e 3 vanno indicate le deduzioni spettanti alla
societa' ai sensi dell'art. 120 del Tuir e piu' precisamente:
- nella colonna 2 va indicata la deduzione spettante per ciascun
socio, calcolata ai sensi dell'art. 120, comma 1, del Tuir.
Detta deduzione e' fissata nella misura del 50 per cento della quota
di reddito d'impresa spettante a ciascun socio ed in ogni caso per un
ammontare non inferiore a L. 8.000.000 e non superiore a L.
16.000.000, salvo il ragguaglio ad anno.
- nella colonna 3 va indicata l'ulteriore deduzione dal reddito
d'impresa che, ai sensi dell'art. 120, comma 2, del Tuir, spetta,
in aggiunta a quella prevista nel comma 1 dello stesso articolo,
alle seguenti imprese:
a) imprese artigiane iscritte nel relativo albo;
b) imprese che esercitano attivita' di commercio al minuto, di
intermediazione o di rappresentanza commerciale, alberghiera o di
somministrazione di alimenti e bevande in pubblici esercizi e in
mense aziendali;
c) imprese che esercitano la pesca marittima o in acque interne.
L'ulteriore deduzione e' pari al 30 per cento della quota di reddito
di ciascun socio, al netto della deduzione spettante ai sensi del
comma 1 dello stesso art. 120, con un minimo di L. 2.000.000 ed un
massimo di L. 4.000.000, salvo il ragguaglio ad anno. Le predette
misure sono elevate a L. 3.000.000 e al L. 6.000.000 ovvero a L.
4.000.000 e a L. 8.000.000 per le imprese artigiane di cui alla
precedente lettera a) che hanno impiegato per la maggior parte del
periodo di imposta, rispettivamente, uno ovvero due o piu'
apprendisti.
Si sottolinea che entrambe le deduzioni spettano a condizione che il
socio abbia prestato la propria opera nella societa' e che questa
abbia rappresentato la sua occupazione prevalente.
ATTENZIONE
Le deduzioni previste dall'art. 120, commi 1 e 2, del Tuir
spettano a condizione che la societa' dichiarante attesti,
mediante la firma apposta sul frontespizio del presente modello
che sussistono i requisiti e le condizioni sopra specificati in
capo a ciascun socio per il quale sono state calcolate le
deduzioni.
Si fa presente che, in caso di falsita' dell'attestazione, si
applicano, ai sensi dell'art. 3, comma 14, del decreto-legge n. 853
del 1984, convertito nella legge n. 17 del 1985, le sanzioni penali
previste dall'art. 4 del decreto-legge 10 luglio 1982, n. 429 e
successive modificazioni. (vedere in Appendice la voce "Deduzioni
Ilor").
ATTENZIONE
Si ricorda che i redditi esposti in questo quadro non possono
essere negativi e che le deduzioni calcolate non possono superare
il relativo reddito.
Nel rigo RO7 le societa' di persone che compilano il Mod. 750/RB e
che derivano da una operazione di trasformazione da una societa'
soggetta all'IRPEG, effettuata nel 1997, devono indicare l'ammontare
delle riserve o fondi costituiti con somme non assoggettate a
tassazione prima della trasformazione (trattasi delle sole riserve e
fondi in sospensione d'imposta di cui al rigo RP6 dell'apposito
prospetto delle "riserve formate prima della trasformazione da
societa' soggetta all'Irpeg in societa' di persone" posto nel Mod.
750/RP).
Nel rigo RO8 vanno indicati i totali dei redditi e delle deduzioni
indicati nelle colonne 1, 2 e 3 e, nel rigo RO9, il totale delle
deduzioni Ilor spettanti, risultanti dalle colonne 2 e 3 di rigo RO8.
Nel rigo RO10 va indicato il reddito imponibile ai fini Ilor,
risultante dalla differenza tra l'importo di rigo RO8, colonna 1, e
il totale delle deduzioni indicate nel rigo RO9.
Nel rigo RO11 va indicata l'Ilor dovuta, pari al 16,2 per cento
dell'importo di rigo RO10.
Nel rigo RO12 vanno indicati, fino alla concorrenza dell'importo
indicato nel rigo RO11, i crediti d'imposta, risultanti nel Mod.
750/RS, utilizzati ai fini del pagamento dell'Ilor relativa all'anno
1997 (in acconto e/o a saldo).
ATTENZIONE
I soggetti che fruiscono delle agevolazioni per nuove iniziative
produttive, di cui ai commi da 210 a 214, dell'art. 2 della legge
23 dicembre 1996, n. 662, devono indicare nel rigo RO12 il
credito d'imposta ILOR pari al 50 per cento dell'imposta locale
sui redditi riferibile proporzionalmente al reddito d'impresa
dell'anno cui compete.
Tale credito di imposta, per le societa' di persone commerciali,
e' individuabile mediante la seguente formula:
(rigo R01, col. 1 + rigo R02, col. 1): 2
RO11 x
Rigo 010
L'importo cosi' determinato non puo' comunque superare, unitamente al
medesimo credito d'imposta utilizzato per il pagamento dell'imposta
sul patrimonio netto indicato nel rigo RK15, l'importo di lire
7.000.000.
ATTENZIONE
Si fa presente che, ai sensi del comma 212, dell'art. 2 della
legge n. 662 del 1996, l'importo non utilizzato dalla societa' di
persone commerciale per il pagamento dell'Ilor e dell'imposta sul
patrimonio dell'imprese e' attribuito in misura non eccedente
lire 5.000.000 ai soci in quote proporzionali alla loro
partecipazioni agli utili.
Esempio:
Societa' in nome collettivo, composta dal socio A e dal socio B,
partecipanti ognuno al 50 per cento degli utili.
Credito d'imposta
* Importo massimo L. 7.000.000
* Ilor dovuta: L. 2.000.000;
credito spettante L. 1.000.000
* Imposta patrimoniale
dovuta L. 1.000.000;
credito spettante L. 500.000
Credito non utilizzato
delle societa' L. 5.500.000
============
* Credito massimo spettante ai soci L. 5.500.000
* Credito massimo spettante al socio "A" L. 2.750.000
* Credito massimo spettante al socio "B" L. 2.750.000
Da ultimo si fa presente che, relativamente alle societa' semplici e
alle associazioni tra artisti e professionisti, non essendo le stesse
soggette all'Ilor e all'imposta sul patrimonio netto, il credito
d'imposta pari a L. 7.000.000, deve essere attribuito ai soci o
associati in quote proporzionali alla loro partecipazione agli utili
per un importo che per ciascuno di essi non puo' comunque eccedere L.
5.000.000 (Vedere la voce "Credito di imposta per le nuove iniziative
produttive" nelle "Novita' della disciplina del reddito d'impresa e
quelle derivanti dall'attuazione delle deleghe in materia
tributaria").
Nel rigo RO13 va indicato l'ammontare dell'eccedenza Ilor risultante
dalla precedente dichiarazione, di cui il contribuente ha chiesto il
computo in diminuzione dell'imposta dovuta per l'anno 1997 (vedi rigo
O17 del Mod. 750/O del Mod. 750/97 redditi 1996.
Nei righi RO14 e RO15 gli importi della prima e della seconda rata di
acconto versate, riportando, negli appositi spazi, gli estremi dei
versamenti e cioe' la data e il codice della banca o dell'ufficio
postale o del concessionario desunti dalle attestazioni o dalle
distinte di versamento.
ATTENZIONE
Le societa' o associazioni che hanno effettuato il versamento
della prima rata di acconto nel termine compreso tra il 1 giugno
1997 ed il 20 giugno 1997 devono indicare l'importo versato al
netto della maggiorazione dello 0,50 per cento corrisposta a
titolo di sanzione per l'imposta versata tardivamente.
La differenza tra l'importo di rigo RO11 e il totale degli importi
indicati nei righi RO12, RO13, RO14 e RO15 va indicata, se positiva,
nel rigo RO16 e costituisce l'imposta da versare a saldo, ovvero, se
negativa, nel rigo RO17, per la parte che si intende computare in
diminuzione ai fini del pagamento dell'imposta sostitutiva di cui al
decreto legislativo n. 358 del 1997.
Nel rigo RO18 va indicato l'importo dell'Ilor a credito per la parte
di cui si chiede il rimborso.
Dati relativi al versamento
Nel rigo RO19 vanno indicati gli estremi di versamento concernenti
l'Ilor dovuta a saldo e/o l'imposta sostitutiva indicata nel rigo RU8
del Mod. 750/RU, l'imposta sostitutiva indicata nel rigo RY9 del Mod.
750/RY, l'imposta sul patrimonio netto delle imprese dovuta a saldo
indicata nel rigo RK19 del Mod. RK, nonche' l'importo del primo
acconto Irap dovuto per il 1998 (la data e il codice della banca o
del concessionario) desunti dalla delega di pagamento (Mod. F24). Si
fa presente inoltre che nel rigo RO19 va indicata anche l'imposta
sostitutiva di cui all'art. 3, comma 39 della legge 23 dicembre 1996
n. 662, riferibile allo scioglimento agevolato delle societa'
cosiddette non operative.
ATTENZIONE
Le societa' o associazioni che hanno effettuato il versamento del
saldo nel termine compreso tra il 16 giugno 1998 ed il 15 luglio
1998 devono indicare l'importo versato al netto della
maggiorazione dello 0,50 per cento corrisposta a titolo di
sanzione per l'imposta versata tardivamente.
Nel rigo RO19, colonna 1, va indicato il numero di rate in cui il
contribuente intende effettuare il pagamento delle imposte risultanti
a saldo e acconto. In colonna 5, va indicato l'importo complessivo
delle imposte risultanti dalla presente dichiarazione versate con la
delega unica di pagamento (mod. F24). Nel caso in cui il contribuente
utilizzi piu' deleghe vanno indicati gli estremi dell'ultimo
versamento sommando i relativi importi. Qualora con la citata delega
sia effettuato anche il versamento di acconto dell'IRAP, nella
colonna 4 va indicato l'importo complessivo risultante dalla delega.
I documenti probatori relativi ai versamenti effettuati non devono
essere allegati alla dichiarazione, ma conservati dalla societa' o
associazione fino al 31 dicembre 2003 e, su richiesta, dovranno
essere esibiti o trasmessi all'Amministrazione finanziaria. In caso
di mancata esibizione o trasmissione e' applicabile la sanzione
amministrativa da lire 500.000 a lire 4.000.000.
Per maggiori informazioni sui versamenti consultare in Appendice la
voce "Conto Fiscale".
PROSPETTO PER LA VERIFICA DELL'OPERATIVITA' E PER LA DETERMINAZIONE
DEL REDDITO IMPONIBILE MINIMO DEI SOGGETTI CONSIDERATI NON OPERATIVI
Le colonne 1, 2 e 3 del presente prospetto devono essere compilate
dalle societa' in nome collettivo ed in accomandita semplice, con
esclusione dei seguenti soggetti:
a) quelli che non si trovano in un periodo di normale svolgimento
dell'attivita';
b) quelli che si trovano nel primo periodo d'imposta;
c) le societa' in amministrazione controllata e straordinaria;
d) le societa' esercenti pubblici servizi di trasporto;
e) le societa' commerciali con un numero di soci non inferiori a 100.
Con riferimento all'ipotesi indicata nella lettera a), si fa presente
che non si considera periodo di normale svolgimento dell'attivita'
quello da cui decorre la messa in liquidazione ordinaria ovvero la
procedura concorsuale.
La casella posta nel rigo RO20 deve essere barrata qualora il
soggetto si sia avvalso della possibilita' di rilasciare la
dichiarazione sostitutiva (che non deve essere allegata alla
dichiarazione) nella quale si attesta il possesso o meno dei
requisiti di "operativita'".
Maggiori informazioni in merito sono contenute nella voce di
Appendice "Disciplina delle societa' non operative".
Nel rigo RO21, colonna 1, va indicato il valore dei beni di cui
all'articolo 53, comma 1, lett. c), del Tuir, anche se costituiscono
immobilizzazioni finanziarie, aumentato del valore dei crediti.
Nel rigo RO22, colonna 1, va indicato il valore delle
immobilizzazioni costituite da beni immobili e da beni indicati
nell'art. 8 bis, primo comma, lett. a), del DPR n. 633 del 1972,
anche in locazione finanziaria.
Nel rigo RO23, colonna 1, va indicato il valore delle altre
immobilizzazioni, anche in locazione finanziaria.
Relativamente alle immobilizzazioni materiali e immateriali, si
precisa che sono escluse quelle in corso nonche' gli acconti.
I valori dei beni e delle immobilizzazioni da riportare nei righi da
RO21 a RO23 vanno assunti in base alle risultanze medie
dell'esercizio e dei due precedenti.
Ai fini del computo di dette medie, il valore dei beni e delle
immobilizzazioni acquistate o cedute nel corso di ciascun esercizio
dovra' essere ragguagliato al periodo di possesso e per la
determinazione del valore dei beni si applica l'art. 76, comma 1 del
Tuir. Il valore dei beni condotti in locazione finanziaria e'
costituito dal costo sostenuto dall'impresa concedente, ovvero in
mancanza di documentazione, dalla somma dei canoni di locazione e del
prezzo di riscatto risultanti dal contratto.
Nel rigo RO24, colonna 2, va indicata la somma degli importi
determinati applicando le percentuali di cui all'art. 30, comma 1,
della legge n. 724 del 1994, come modificata dall'art. 3, comma 37,
della legge n. 662 del 1996, prestampate nel prospetto, ai valori
indicati in colonna 1.
Nel rigo RO24, colonna 3, vanno indicati i ricavi, gli incrementi di
rimanenze e i proventi, esclusi quelli straordinari, assunti in base
alle risultanze medie del conto economico dell'esercizio e dei due
precedenti.
Per i soggetti che determinano il reddito ai sensi dell'art. 79
(contabilita' semplificata), gli elementi patrimoniali e reddituali
di cui sopra dovranno essere desunti dalle scritture contabili e,
qualora tenuto, dal libro inventari.
Qualora nel rigo RO24 l'importo indicato in colonna 3 sia inferiore a
quello di colonna 2, il soggetto e' considerato non operativo.
In tal caso, il reddito imponibile minimo ai fini Irpef e'
determinato applicando al valore dei medesimi beni considerati ai
fini della compilazione di colonna 1, posseduti nell'esercizio,
anch'essi ragguagliati al periodo di possesso nell'anno, da indicare
nella colonna 4, le percentuali previste dall'art. 30, comma 3, della
legge n. 724 del 1994, come modificata dall'art. 3, comma 37, della
legge n. 662 del 1996 e prestampate nel prospetto.
Ai fini dell'adeguamento del reddito da dichiarare, tenuto conto che
la disciplina normativa in esame non implica il venir meno delle
agevolazioni fiscali previste da specifiche disposizioni di legge, i
soggetti interessati dovranno procedere al raffronto tra il reddito
imponibile minimo indicato nel rigo RO24, colonna 5, e il reddito
indicato nel rigo RL1, colonna 2 ovvero la somma dei redditi di rigo
RL2, colonna 2 e RL10, colonna 2 del Mod. 750/RL, aumentati degli
importi che non concorrono a formare il reddito imponibile per
effetto di specifiche disposizioni agevolative, quali, ad esempio:
- proventi esenti, soggetti alla ritenuta alla fonte a titolo di
imposta o ad imposta sostitutiva;
- 60 per cento degli utili distribuiti da societa' collegate ai sensi
dell'articolo 2359 del cod. civ., non residenti nel territorio
dello Stato;
- 95 per cento degli utili distribuiti da societa' "figlie" residenti
in paesi della UE.;
- reddito agevolato ai sensi dell'articolo 3, commi 85 e 88 della
legge n. 549 del 1995;
Se tra i due termini posti a raffronto il primo risulta superiore al
secondo, l'adeguamento al reddito imponibile minimo puo' essere
operato integrando il reddito imponibile delle colonne 2 dei righi
RL1 o RL2 del Mod. 750/RL di un importo pari alla differenza dei due
predetti termini.
PROSPETTO DA RILASCIARE AI SOCI O ASSOCIATI
Sulla base dei dati risultanti dal Mod. 750/RL e dal Mod. 750/RM, la
societa' o associazione deve rilasciare a ciascun socio o associato
un prospetto da cui risultino la ragione sociale, la sede, il codice
fiscale e il codice di attivita' desumibile dalla classificazione
delle attivita' economiche nonche' l'eventuale iscrizione all'albo
delle imprese artigiane.
Nel suddetto prospetto devono essere indicati:
1) i dati identificativi del socio o associato;
2) il reddito (o la perdita) complessivo dichiarato agli effetti
dell'imposta personale nel rigo RL11, colonna 2, del Mod. 750/RL,
la perdita da impresa commerciale in contabilita' ordinaria,
precisando se trattasi di perdite di cui all'art. 102, comma 1,
del Tuir ovvero art. 102, comma 1-bis dello stesso Tuir, indicate
rispettivamente nel rigo RL12, colonna 1 e colonna 2, del medesimo
Mod. 750/RL e, nella sola ipotesi in cui il socio sia una persona
fisica, l'eventuale reddito agevolato ai fini DIT indicato nella
colonna 1 del rigo RL1;
3) la quota percentuale di partecipazione agli utili spettante al
socio o associato con l'indicazione che la societa' commerciale o
l'associazione fruisce delle agevolazioni riservate alle nuove
iniziative produttive di cui ai commi da 210 a 214 dell'art. 2
della legge 23 dicembre 1996, n. 662, ai fini del computo del
relativo credito d'imposta Irpef;
4) la quota di reddito (o perdita) di cui al rigo RL11, colonna 2; la
quota di perdita da impresa commerciale in contabilita' ordinaria
di cui al rigo RL12, colonna 1 o al rigo RL12, colonna 2,
imputabili al singolo socio o associato e, nella sola ipotesi che
il socio sia una persona fisica, l'eventuale quota del reddito
agevolato ai fini DIT;
5) qualora la societa' sia "non operativa", la quota di reddito
minimo calcolato ai sensi dell'art. 30 della legge 23 dicembre
1994, n. 724, come sostituito dall'art. 3, comma 37, della legge
23 dicembre 1996, n. 662, gia' ridotta della quota degli importi
che non concorrono a formare il reddito per effetto di specifiche
disposizioni agevolative. Tale indicazione va fornita nel caso in
cui la quota di reddito attribuito ai soci sia pari o superiore
alla predetta quota di reddito minimo. Qualora la societa' abbia
dichiarato un reddito agevolabile ai fini DIT ed il socio sia una
persona fisica, la quota di reddito minimo deve essere in ogni
caso comunicata;
6) la quota di credito d'imposta da far valere ai fini Irpef,
relativa all'imposta sostitutiva pagata dalla societa' di persone
commerciali a fronte della regolarizzazione delle scritture
contabili di cui all'art. 2, comma 142 della legge 23 dicembre
1996, n. 662 (G.U. n. 303 del 28 dicembre 1996);
7) la quota massima di credito d'imposta Irpef attribuibile al socio
in relazione alle agevolazioni fiscali per nuove iniziative
produttive di cui ai commi da 210 a 214 dell'art. 2 della legge n.
662 del 1996, calcolata in proporzione alla partecipazione dello
stesso nella societa';
8) le ritenute d'acconto e quelle di imposta pagate all'estero (con
l'indicazione delle quote di reddito prodotto all'estero),
imputabili al singolo socio o associato;
9) le quote di crediti d'imposta sui dividendi, di crediti d'imposta
per i registratori di cassa, degli altri crediti d'imposta
spettanti ai sensi dell'art. 25, comma 8, dell'art. 26, comma 5,
della legge 413 del 1991, dell'art. 4, comma 5, della legge 408
del 1990, dell'art. 22 del D.L. n. 41 del 1995 e dell'art. 2,
comma 142 della legge n. 662 del 1996;
10) l'ammontare del credito d'imposta riferibile agli utili derivanti
dai dividendi distribuiti da societa' non residenti di cui
all'art. 96-bis del Tuir.
11) gli oneri deducibili dal reddito complessivo del singolo socio,
ai sensi dell'art. 10, comma 3, del Tuir. Ciascun socio
indichera' la quota di propria spettanza di detti oneri nel rigo
RP20 del modello UNICO 1998;
12) gli oneri per i quali e' riconosciuta a ciascun socio una
detrazione d'imposta, di cui all'art. 13-bis, comma 3, del Tuir,
nonche' ai sensi dell'art. 1, comma 4 del D.L. 31 dicembre 1997,
n. 669. Ciascun socio indichera' la quota di propria spettanza
di detti oneri nel rigo RP12 del Modello UNICO 1998;
13) le spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio
sostenute a seguito del sisma delle regioni Emilia Romagna e
Calabria, per le quali e' riconosciuta al socio una detrazione
nella misura del 41 per cento. Ciascun socio indichera' la quota
di spese di propria spettanza, rispettivamente nel rigo RP22 o
RP23 del Modello UNICO 1998, a seconda che i tratti di spese
sostenute nel 1996 o nel 1997. Per le spese sostenute dalla
societa' nel 1996 il singolo socio, puo' fruire della detrazione
relativamente alla seconda rata, mentre per la prima deve
presentare apposita istanza di rimborso.
Per ulteriori informazioni, vedere in Appendice la voce "Spese
per interventi di recupero del patrimonio edilizio".
14) i redditi soggetti a tassazione separata, di cui al rigo RL13 del
Mod. 750/RL, evidenziando a quale delle tipologie individuate
nelle singole sezioni del Mod. 750/RI essi appartengono. Inoltre,
tenuto conto che l'art. 1, comma 3, del D.L. n. 669 del 1996 ha
previsto un versamento a titolo di acconto pari al venti per
cento dell'imposte dovute sui redditi soggetti a tassazione
separata, ai sensi dell'art. 16 del Tuir nonche' dell'art. 7,
comma 3 del medesimo Tuir, questi devono essere separatamente
indicati per ciascun socio.
ATTENZIONE
Si ricorda che i redditi a tassazione ordinaria vanno dichiarati
dal socio o associato nel Modello UNICO al quadro RH mentre i
redditi soggetti a tassazione separata vanno dichiarati dal socio
o associato nel Modello UNICO al quadro RM.
15) il metodo di determinazione del reddito adottato dalla societa' e
quindi se la societa' ha determinato il reddito ai sensi
dell'art. 52 del Tuir ovvero a norma dell'art. 79 del Tuir.
16) la quota attribuibile a ciascun socio degli interessi e altri
proventi esenti da imposta derivanti da obbligazioni pubbliche o
private sottoscritte, acquistate o ricevute in usufrutto o pegno
a decorrere dal 28 novembre 1984 o da cedole acquistate
separatamente da titoli a decorrere dalla stessa data, ovvero
proventi, comprese le plusvalenze realizzate in sede di cessione
o di riscatto di quote, derivanti dalla partecipazione a fondi
comuni di investimento mobiliare di tipo chiuso, che non sono
stati gia' portati a riduzione degli interessi passivi deducibili
in sede di determinazione del reddito della societa'.
ATTENZIONE
Ai sensi dell'art. 63, comma 3, del Tuir, ai fini del calcolo
degli interessi passivi ammessi in deduzione fino alla
concorrenza dell'importo complessivo dei suddetti interessi e
proventi, i soci esercenti attivita' di impresa devono
ricomprendere anche la quota di interessi o proventi conseguita
per il tramite delle societa' di cui all'art. 5 del Tuir.
17) la quota delle ritenute sugli interessi, premi ed altri frutti
dei titoli di cui all'art. 1 del D.Lgs. 1 aprile 1996, n. 239, da
scomputarsi per il 1997, delle quali il socio o associato, ai
fini dell'acconto per il 1998, non deve tenere conto, nella
misura del 70 per cento dell'ammontare scomputato per il periodo
d'imposta precedente.
18) qualora la societa' ha fruito delle agevolazioni contenute nel
comma 38 dell'art. 3 della legge n. 662 del 1996, le somme o il
valore normale dei beni assegnati ai soci persone fisiche, che si
configurano ai sensi dell'art. 44, comma 3, del Tuir, come utili,
diminuiti degli importi assoggettati all'imposta sostitutiva di
cui al comma 39 del predetto art. 3 da parte della societa', al
netto dell'imposta sostitutiva stessa, poiche' detti importi non
costituiscono redditi per i soci in virtu' dei citato art. 3
comma 40.
Analogo prospetto va rilasciato nel caso in cui il socio sia una
societa' di capitale o altra societa' di persone.
Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE
26
MODELLO 750/RP -Prospetti comuni ai Modelli 750/RA, 750/RB e 750/RJ.
Il Mod. 750/RP si compone dei seguenti prospetti comuni ai modelli
750/RA, 750/RB e 750/RJ:
- Dati relativi all'attivita';
- Prospetto delle riserve formate prima della trasformazione da
societa' soggetta all'Irpeg in societa' di persone;
- Prospetto dei conferimenti agevolati;
- Prospetto delle plusvalenze e sopravvenienze attive;
- Prospetto delle agevolazioni territoriali e settoriali;
- Prospetto della determinazione del reddito reinvestito;
- Prospetto per la determinazione della sopravvenienza attiva
relativa ai beni oggetto di investimenti agevolati.
DATI RELATIVI ALL'ATTIVITA'
Nel rigo RP1 vanno indicati i dati variati rispetto a quelli
evidenziati nella precedente dichiarazione. Se per l'anno precedente
non e' stata presentata la dichiarazione tale rigo va integralmente
compilato.
Nel rigo RP1 va indicato:
- campo 1, la descrizione dell'attivita' esercitata, in conformita'
alla classificazione delle attivita' economiche di cui ai DD.MM. 9
dicembre 1991 e 12 dicembre 1992 e consultabile presso gli uffici
finanziari;
I soggetti che esercitano attivita' di agriturismo ai sensi della
L. 5 dicembre 1985, n. 730 e che determinano il reddito secondo i
criteri previsti dall'art. 5, comma 1, della L. 30 dicembre 1991,
n. 413, devono indicare, oltre all'attivita' esercitata, il
riferimento a quest'ultima norma;
- campo 2, il codice di attivita' in vigore dal 1 gennaio 1993
rilevabile dalla predetta classificazione delle attivita'
economiche. In caso di esercizio di piu' attivita', per le quali
non e' stata tenuta contabilita' separata, il codice va indicato
con riferimento all'attivita' prevalente sotto il profilo
dell'entita' dei ricavi conseguiti.
Nel rigo RP2 va indicato:
- campo 1, se trattasi di nuove iniziative produttive intraprese da
meno di cinque periodi d'imposta barrando la casella. Tale casella
non va barrata se le attivita' intraprese erano gia' esistenti o in
caso di subentro nelle stesse (in conseguenza, ad esempio, di
cessioni, conferimenti, fusioni e affitto di azienda);
- campo 2, la quota percentuale dell'ammontare dei ricavi, conseguiti
in relazione ad attivita' di sola lavorazione effettuata senza
alcun utilizzo di materiali o impiegando materiali forniti dai
committenti;
- campo 3, per i rivenditori in base a contratti estimatori di
giornali, di libri e di periodici, anche su supporti
audiovideomagnetici, e per i distributori di carburante, i ricavi
al netto del prezzo corrisposto al fornitore dei predetti beni.
PROSPETTO DELLE RISERVE FORMATE PRIMA DELLA TRASFORMAZIONE DA
SOCIETA' SOGGETTE ALL'IRPEG IN SOCIETA' DI PERSONE
Questo prospetto deve essere compilato al fine di consentire ai soci
della societa' di persone risultante dalla trasformazione di una
societa' soggetta all'IRPEG, avvenuta dopo il 31 dicembre 1987, di
fruire del credito d'imposta previsto dall'art. 14 del Tuir in
relazione alle riserve (diverse da quelli di cui al comma 1 dell'art.
44 del Tuir) costituite prima della trasformazione, le quali sono
imputate ai soci stessi, a norma dell'art. 5 del Tuir: a) nel periodo
d'imposta in cui vengono distribuite o utilizzate per scopi diversi
dalla copertura di perdite d'esercizio, se dopo la trasformazione
siano iscritte in bilancio con indicazione della loro origine; b) nel
periodo d'imposta successivo a quello della trasformazione se non
siano iscritte in bilancio o vi siano iscritte senza la detta
indicazione; c) nel periodo d'imposta in cui la societa' risultante
dalla trasformazione, che ha inscritto in bilancio le predette
riserve con l'indicazione della loro origine, ha variato il metodo di
determinazione del reddito passando da quello ordinario a quello
determinato ai sensi dell'art. 79 del Tuir.
Maggiori informazioni in merito sono contenuti in Appendice alla voce
"Crediti d'imposta".
Ai fini della compilazione del prospetto, si fa presente che, in
relazione a ciascuna categoria di riserve, va indicato nella colonna
1 il saldo esistente all'inizio del periodo d'imposta cui si
riferisce la presente dichiarazione che, nel caso in cui la
trasformazione sia avvenuta nel 1997, deve essere pari al saldo
finale risultante dall'ultimo bilancio della societa' di capitali;
inoltre, sempre nell'ipotesi di trasformazione avvenuta nel 1997,
qualora la riserva dopo la trasformazione non sia stata iscritta in
bilancio, ovvero sia stata iscritta senza l'indicazione della propria
origine, deve essere in ogni caso indicato il saldo esistente al
termine dell'ultimo periodo di imposta per il quale la societa' di
capitale ha presentato la dichiarazione.
Nella colonna 2 vanno indicati gli importi utilizzati nel periodo
d'imposta cui si riferisce la dichiarazione per la copertura delle
perdite d'esercizio, e che, pertanto, non devono essere imputate ai
soci.
Nella colonna 3 va indicato, invece, l'ammontare delle somme
distribuite o utilizzate nel periodo di imposta cui si riferisce la
dichiarazione per scopi diversi dalla copertura di perdite di
esercizio, le quali invece devono essere imputate ai soci. Qualora le
riserve dopo la trasformazione, non siano state iscritte in bilancio,
ovvero siano state iscritte senza l'indicazione della propria
origine, deve essere riportato in questa colonna l'intero importo
indicato nella colonna 1, senza compilare la colonna 2.
Nella colonna 4 va indicato l'ammontare risultante dopo aver
sottratto gli importi delle colonne 2 e 3 da quello della colonna 1.
Nel rigo RP3 vanno indicati, distintamente per ciascuna colonna, gli
importi sopra evidenziati relativi alle riserve e altri fondi formati
a decorrere dall'esercizio in corso alla data del 1 dicembre 1983 con
utili o proventi assoggettati all'IRPEG con aliquota ordinaria.
Nel rigo RP4 vanno indicati, distintamente per ciascuna colonna, gli
importi relativi alle riserve e altri fondi formati con utili o
proventi non assoggettati all'IRPEG a decorrere dall'esercizio in
corso alla data del 1 dicembre 1983, ad esclusione di quelli che in
caso di distribuzione concorrono a formare il reddito imponibile
della societa' ovvero non concorrono a formare il reddito imponibile
dei soci.
Nel rigo RP5 vanno indicati, distintamente per ciascuna colonna, gli
importi relativi alle riserve o altri fondi gia' esistenti alla fine
dell'ultimo esercizio chiuso anteriormente alla data del 1 dicembre
1983 o formati con utili o proventi dell'esercizio stesso, ad
esclusione di quelli che, in caso di distribuzione, concorrono a
formare il reddito imponibile della societa' ovvero non concorrono a
formare il reddito imponibile dei soci.
Nel rigo RP6 vanno indicati, distintamente per ciascuna colonna, gli
importi delle riserve e altri fondi che, in caso di distribuzione,
concorrono a formare il reddito imponibile della societa'
indipendentemente dal periodo di formazione.
Nel rigo RP7 vanno indicati, distintamente per ciascuna colonna, gli
importi delle riserve e altri fondi che, in caso di distribuzione,
non concorrono a formare il reddito imponibile dei soci
indipendentemente dal periodo di formazione.
PROSPETTO DEI CONFERIMENTI AGEVOLATI
Questo prospetto interessa le imprese che in esercizi precedenti
hanno operato conferimenti agevolati ai sensi dell'art. 34 della
legge 2 dicembre 1975, n. 576 (prorogato dall'art. 10 della legge 16
dicembre 1977, n. 904).
Quanto alle voci dei distinti righi si precisa che:
- nel rigo RP8 nelle colonne 1 e 2, vanno indicati il codice fiscale
della societa' conferitaria e la denominazione della stessa;
- nel rigo RP9 va indicato il valore riferibile alla quota posseduta
alla data di chiusura dell'esercizio precedente, che risulta dalla
somma algebrica delle attivita' e passivita' conferite ai sensi di
una delle predette leggi, assunte nei valori ad esse fiscalmente
attribuiti alla data del conferimento, eventualmente aumentato
dell'importo del fondo, in cui e' stata accantonata la plusvalenza
agevolata (in regime di sospensione d'imposta), acquisto a
tassazione in precedenti esercizi;
- nel rigo RP10 va indicato il valore riferibile alla partecipazione
posseduta alla data di chiusura dell'esercizio precedente che
risulta in bilancio a tale data;
- nel rigo RP11 va indicato l'importo della plusvalenza realizzata
nel corso dell'esercizio.
In ordine alla evidenziazione dei realizzi si fa rinvio alle
istruzioni contenute nella circolare n. 9 del 21 marzo 1980 ove sono
state trattate le ipotesi che danno luogo a realizzo della
plusvalenza in sospensione d'imposta.
A titolo esemplificativo, si rammenta che costituiscono realizzo:
- la vendita e la distribuzione delle azioni o quote ricevute a
seguito del conferimento;
- la destinazione delle azioni o quote ricevute da parte della
societa' o ente a finalita' estranee all'esercizio dell'impresa;
- la distribuzione ai soci o ai partecipanti dei fondi che sono stati
eventualmente iscritti in bilancio per effetto del conferimento.
Nel caso in cui l'operazione di conferimento riguardi piu' complessi
aziendali apportati a societa' diverse, si deve provvedere alla
compilazione di un apposito allegato riportando nei righi P09, P10 e
P11 i dati riepilogativi mentre il rigo P08 non va compilato.
PROSPETTO DELLE PLUSVALENZE E SOPRAVVENIENZE ATTIVE
Per la compilazione di tale prospetto si rinvia alle istruzioni
fornite per la compilazione dei righi RB5 e RB6 del Mod. 750/RB e dei
righi RA4, RA5 e RA28 del Mod. 750/RA.
PROSPETTO DELLE ESENZIONI TERRITORIALI E SETTORIALI
In questo prospetto non vanno indicati i dati riguardanti le
esenzioni relative ai redditi dei terreni e dei fabbricati.
Nella colonna 1 i contribuenti che richiedono l'esenzione o che
l'hanno gia' richiesta devono indicare la disposizione legislativa
che la prevede apponendo il codice individuato nella tabella L, di
seguito riportata.
Il contribuente che ha piu' attivita' agevolate indichera' per
ciascuna di esse le disposizioni agevolative anche nell'ipotesi in
cui si tratta delle medesime disposizioni.
Nella colonna 2 deve essere indicato lo stato della esenzione
utilizzando i diversi codici di cui alla tabella I, (a seconda che
l'esenzione sia richiesta nella dichiarazione dei redditi per la
prima volta, che sia stata gia' richiesta nella dichiarazione dei
redditi relativa ai precedenti anni, che sia stata gia' richiesta con
apposita istanza, che sia stata riconosciuta con provvedimento
dell'Ufficio, che sia stata negata con provvedimento in
contestazione).
Nella colonna 3 va indicato l'anno a decorrere dal quale opera
l'esenzione.
Nella colonna 4 deve essere indicato l'anno in cui e' stata richiesta
l'esenzione. Il contribuente che richiede l'esenzione per la prima
volta nella dichiarazione 1998 relativa all'anno 1997 indichera'
l'anno 1998.
Nella colonna 5 deve essere indicata la provincia (sigla) nel cui
territorio viene prodotto o reinvestito il reddito esente.
Nella colonna 6 va indicato l'ammontare del reddito esente o
reinvestito.
Le colonne 3 e 4 non devono essere utilizzate per le agevolazioni
degli utili reinvestiti.
Se la richiesta dell'agevolazione e' fatta per la prima volta nella
dichiarazione dei redditi, e' opportuno sia informato il competente
Ufficio distrettuale delle imposte dirette al quale (e non al Centro
di Servizio cui e' stata inviata la dichiarazione dei redditi
contenente la richiesta di esenzione) deve essere inviata con plico
separato, a mezzo raccomandata A.R., la documentazione di rito.
Ai fini dell'applicazione del DPCM 29 luglio 1993, concernente
"Modalita' di concessione delle agevolazioni contributive e fiscali
alle piccole e medie imprese della Valtellina", in sede di richiesta
delle agevolazioni devono essere indicate le agevolazioni di diversa
natura eventualmente gia' richieste o ottenute, assicurando il
rispetto dei limiti d'importo di cui all'art. 3, comma 1, del
D.P.C.M. medesimo.
Per ulteriori chiarimenti vedere circolare n. 88/E del 14 giugno
1994.
TABELLA I) STATO DELL'ESENZIONE
A) Esenzione (totale o parziale) richiesta in dichiarazione per la
prima volta.
B) Esenzione (totale o parziale) gia' richiesta nelle precedenti
dichiarazioni dei redditi.
C) Esenzione (totale o parziale) gia' richiesta con apposita istanza.
D) Esenzione (totale o parziale) riconosciuta con provvedimento
dell'Ufficio.
E) Esenzione (totale o parziale) negata dall'Ufficio con
provvedimento in contestazione.
TABELLA L) TIPO DI ESENZIONE
Mezzogiorno (T.U. 6 marzo 1978, n. 218 e legge 1 marzo 1986, n. 64;
D.L. 11 luglio 1988, n. 258, convertito dalla legge 5 agosto 1988, n.
337; art. 18 DL 23 giugno 1995, n. 244, conv. L. 8 agosto 1995, n.
341;
01 Esenzione totale ILOR (art. 101, primo comma, T.U. 6 marzo 1978,
n. 218);
02 Esenzione parziale ILOR (art. 101, secondo comma, T.U. 6 marzo
1978, n. 218);
Zone depresse Centro Nord e Polesine (art. 30, primo e secondo comma,
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601; legge 1 dicembre 1986, n. 879)
20 Esenzione totale ILOR
21 Esenzione parziale ILOR
Province di Trieste e Gorizia; Comuni di Monfalcone, S. Canzian
d'Isonzo, Staranzano, Ancona, zona portuale Aussa Corno (art. 29
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601 art. 4 legge 27 dicembre 1975, n.
700; art. 30, secondo comma, D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601; art.
9, secondo comma, legge 2 maggio 1983, n. 156; legge 29 gennaio 1986,
n. 26)
30 Esenzione totale ILOR
31 Esenzione parziale ILOR
Altri territori (art. 1, comma nono, D.L. 22 dicembre 1981 n. 790,
convertito in legge 23 febbraio 1982, n. 47, art. 3 terdecies D.L. 1
ottobre 1982, n. 696, conv. in legge 29 novembre 1982, n. 883; art.
73 del D.Lgs. 30 marzo 1990, n. 76; legge 10 maggio 1983, n. 190;
art. 11, commi 1 e 3 legge 2 maggio 1990, n. 102, DPCM 29 luglio
1993)
50 Esenzione totale ILOR
51 Esenzione parziale ILOR
PROSPETTO PER LA DETERMINAZIONE DELLA SOPRAVVENIENZA ATTIVA RELATIVA
AI BENI OGGETTO DI INVESTIMENTI AGEVOLATI (art. 3, comma 89, della
legge n. 549 del 1995).
Si ricorda che, a decorrere dal 15 settembre 1995, la cessione dei
beni oggetto degli investimenti agevolati, ai sensi dell'art. 3 del
D.L. n. 357 del 1994, e dell'art. 3, comma 88, della legge n. 549 del
1995, entro il secondo periodo d'imposta successivo a quello in cui
gli investimenti si considerano realizzati, comporta l'applicazione
dell'art. 3, comma 89, della legge n. 549 del 1995.
Ai sensi di tale norma il reddito escluso dall'imposizione, si
ridetermina, diminuendo l'ammontare dei predetti investimenti di un
importo pari alla differenza tra i corrispettivi derivanti dalle
cessioni e i costi sostenuti nello stesso periodo d'imposta per la
realizzazione degli investimenti indicati nell'art. 3 del DL n. 357
del 1994, diversi dagli immobili strumentali per natura non
utilizzati esclusivamente per l'esercizio dell'impresa da parte del
soggetto che ha effettuato l'investimento.
L'importo del minor beneficio costituisce sopravvenienza attiva del
periodo d'imposta in cui i predetti beni sono ceduti.
Ai fini della compilazione del presente prospetto si precisa quanto
segue:
- nel rigo RP22 vanno indicati i corrispettivi derivanti dalle
cessioni dei beni oggetto degli investimenti agevolati di cui
all'art. 3 del DL n. 357 del 1994 e dall'art. 3, comma 88, della
legge n. 549 del 1995, effettuate nel presente periodo di imposta;
- nel rigo RP23 vanno indicati i costi sostenuti per la realizzazione
degli investimenti indicati nell'art. 3, del decreto-legge n. 357
del 1994, diversi dagli immobili strumentali per natura non
utilizzati esclusivamente per l'esercizio dell'impresa da parte del
soggetto che ha effettuato l'investimento, sostenuti nello stesso
periodo d'imposta;
- nel rigo RP24 va indicato il 50 per cento della differenza tra rigo
P30 e rigo P31 che costituisce la sopravvenienza attiva del periodo
d'imposta in cui i beni sono ceduti. Si precisa che tale
sopravvenienza rileva in misura non eccedente l'importo del reddito
agevolato dei periodi d'imposta precedenti.
Se l'importo di rigo RP23 e' superiore all'importo di rigo RP22, nel
rigo RP24 va indicato zero.
27
MOD. 750/RR - REDDITO ASSOGGETTABILE AD ALIQUOTA RIDOTTA AI SENSI DEL
D.G.S. N. 466/97
DETERMINAZIONE DEL REDDITO AGEVOLABILE AI FINI DIT
Il presente modello deve essere compilato dalle societa' in nome
collettivo dalle societa' in accomandita semplice e dai soggetti ad
esse equiparate in base all'art. 5 del Tuir, in regime di
contabilita' ordinaria, che, pur non essendo direttamente interessati
all'agevolazione, determinano il reddito agevolabile da attribuire ai
soci o al coniuge dell'impresa coniugale gestita in forma societaria.
Per maggiori chiarimenti sull'agevolazione di cui al presente modello
vedere la voce "La Dual Icome Tax (DIT)" nelle "Istruzioni comuni ai
Modd. 750/RA, 750/RB e 750/RP".
Si richiama l'attenzione sulla circostanza che, per poter fruire
dell'agevolazione, il soggetto deve essere obbligatoriamente in
regime di contabilita' ordinaria avendo superato, nel periodo
d'imposta precedente, i limiti di ricavi di cui all'art. 18 del
D.P.R. n. 600 del 1973, ovvero avendo esercitato nella presente
dichiarazione opzione irrevocabile per tale regime, barrando
l'apposita casella posta nel modello.
ATTENZIONE
Una volta esercitata l'opzione barrando l'apposita casella posta
nel presente modello, gli effetti di tale opzione permangono fino
alla cessazione dell'attivita' di impresa.
Nel rigo RR1 va indicata la somma dell'utile dell'esercizio 1996
accantonato a riserva e dei conferimenti in denaro effettuati dai
soci (questi ultimi ragguagliati alla durata del periodo d'imposta in
relazione alla data di effettivo versamento), nel corso del medesimo
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione.
Non vanno indicati, in quanto non rilevanti ai fini DIT:
- la quota di utile d'esercizio accantonata a riserva indisponibile a
seguito della valutazione di partecipazioni in imprese controllate
o collegate a norma dell'art. 2426, comma 1, n. 4, del codice
civile;
- i conferimenti in denaro provenienti da soggetti domiciliati in
paesi diversi da quelli indicati nel D.M. 4 settembre 1996, in
quanto con essi non e' attuabile lo scambio di informazioni per
evitare le doppie imposizioni sul reddito;
- i conferimenti in denaro provenienti da soggetti domiciliati nei
paesi indicati nel D.M. 4 settembre 1996, se controllati da
soggetti residenti, qualora non sia stato ottenuto il parere
favorevole espresso da parte del Comitato Consultivo per
l'applicazione delle norme antielusive, istituito ai sensi
dell'art. 21 della legge 30 dicembre 1991, n. 413, e successive
modificazioni (cosiddetto "diritto d'interpello").
Nel rigo RR2 va indicato l'intero importo delle riduzioni del
patrimonio netto derivanti dall'attribuzione a qualsiasi titolo (sia
in denaro, che in natura) ai soci.
Nel rigo RR3 va indicata la differenza tra l'importo di rigo RR1 e
l'importo di rigo RR2.
Qualora il risultato sia negativo, i successivi righi non vanno
compilati in quanto non sussiste alcuna variazione in aumento del
capitale investito rilevante ai fini DIT.
Nel rigo RR4 va indicato l'importo del patrimonio netto risultante
del bilancio dell'esercizio successivo a quello in corso al 30
settembre 1996, escludendo l'utile dell'esercizio stesso. Se il
patrimonio netto assume valore negativo, i successivi righi non vanno
compilati in quanto non sussiste alcuna variazione in aumento del
capitale investito rilevante ai fini DIT.
Nel rigo RR5 va indicato il minor valore tra l'importo di rigo RR3 e
l'importo di rigo RR4.
Nel rigo RR6:
- il corrispettivo (in denaro o in natura) per l'acquisizione di
aziende o di complessi aziendali gia' appartenenti a impresa
controllata o comunque facente capo allo stesso soggetto economico,
avvenuta nel corso del periodo d'imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- l'ammontare dei conferimenti in denaro effettuati nel corso del
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione, a
favore di soggetti controllati o sottoposti al controllo del
medesimo controllante, ovvero divenuti tali a seguito del
conferimento. L'importo del conferimento deve essere indicato
ancorche' alla data di chiusura dell'esercizio sia venuto meno il
rapporto di controllo.
Nel rigo RR7 vanno indicati:
- gli incrementi delle consistenze dei titoli e dei valori mobiliari,
diversi dalle partecipazioni, rispetto a quelle risultanti dal
bilancio dell'esercizio in corso alla data del 30 settembre 1996;
- l'incremento dei crediti da finanziamento nei confronti delle
societa' controllanti o che sono controllate, anche insieme ad
altri soggetti, dallo stesso controllante, rispetto a quelli
risultanti dal bilancio relativo all'esercizio in corso al 30
settembre 1996.
Nel rigo RR8 va indicata la differenza, se positiva, tra l'importo di
rigo RR5 e la somma degli importi dei righi RR6 e RR7; se il
risultato e' pari a zero ovvero negativo, i successivi righi non
vanno compilati in quanto non sussiste alcuna variazione in aumento
del capitale investito rilevante ai fini DIT.
Nel rigo RR9 va indicato il valore complessivo dei beni strumentali
nuovi acquisiti nel corso del periodo d'imposta oggetto della
presente dichiarazione. Trattasi di tutti i beni materiali e
immateriali di cui agli art. 67 e 68 del Tuir, con esclusione
dell'avviamento. In caso di acquisizione di beni in locazione
finanziaria deve essere indicato il costo sostenuto dall'impresa
concedente per l'acquisto dei beni stessi. Si fa presente che il
valore dei suddetti beni deve essere assunto in misura pari al costo
fiscalmente riconosciuto, ragguagliato al periodo di possesso
nell'esercizio.
Nel rigo RR10 va indicato l'importo della riduzione dei debiti da
finanziamento, al netto dei crediti da finanziamento, rispetto
all'importo degli stessi risultante in bilancio alla chiusura
dell'esercizio in corso alla data del 30 settembre 1996.
Si precisa che tale possibilita' di impiego dell'incremento del
capitale investito puo' realizzarsi solo nel caso in cui la
situazione finanziaria netta esistente alla chiusura di detto
esercizio sia di segno negativo (esempio: debiti da finanziamento
1500, crediti da finanziamento 800). In tal caso, l'importo della
riduzione, da indicare nel rigo RR10, potra' derivare sia da un
incremento di crediti, a parita' di debiti, (sia da un decremento dei
debiti, a parita' di crediti, e sia da entrambe le cause.
Nell'esempio considerato, l'eventuale riduzione per 200 del saldo
netto negativo (700), esistente alla data di chiusura dell'esercizio
in corso al 30 settembre 1996, puo' originare sia dal decremento dei
debiti, da 1500 a 1300, sia dall'incremento dei crediti, da 800 a
1000, e sia dal concorso di un decremento per 120 dei debiti e di un
incremento per 80 dei crediti.
Nel rigo RR11 va indicato il minor valore tra l'importo di rigo RR8 e
la somma degli importi dei righi RR9 e RR10. Si fa presente che
nell'ipotesi in cui il periodo d'imposta sia inferiore all'anno la
predetta differenza deve essere ragguagliata all'anno.
Qualora la somma degli importi di rigo RR9 e RR10 sia pari a zero i
successivi righi non vanno compilati in quanto non sussiste alcuna
variazione in aumento del capitale investito rilevante ai fini DIT.
Diversamente, l'importo del rigo RR11 va riportato nel successivo
rigo RR12.
Nel rigo RR12, colonna 1 va riportato l'importo di rigo RR11. Nella
colonna 2 va indicato l'importo risultante dall'applicazione del
coefficiente del 7 per cento all'importo indicato nella colonna 1.
Nel rigo RR13 va riportato l'importo del reddito imponibile
complessivo indicato nel rigo RL1, colonna 2, del Mod. 750/RL.
Nel rigo RR14 va indicato il minore tra l'importo di rigo RR12,
colonna 2 e quello di rigo RR13.
ATTENZIONE
Qualora l'importo di rigo RR12, colonna 2, costituente l'importo
del reddito agevolabile ai fini DIT, risulti superiore all'intero
reddito imponibile indicato nel rigo RR13, l'eccedenza non e'
utilizzabile ai fini dell'agevolazione in parola e
conseguentemente e' da considerarsi definitivamente persa.
Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE
28
MOD. 750/RS CREDITI D'IMPOSTA
GENERALITA'
Il Mod. 750/RS va utilizzato per l'indicazione dell'utilizzo dei
crediti d'imposta concessi:
- alle piccole e medie imprese per gli investimenti innovativi e per
le spese di ricerca;
- ai titolari di licenza per l'esercizio del servizio di taxi o di
autorizzazione per l'esercizio di noleggio con conducente;
- ai datori di lavoro per l'incremento della base occupazionale
(premio di assunzione);
- alle societa' di persone, costituire in misura non inferiore al 60
per cento da donne, che operino nei settori dell'industria,
dell'artigianato, dell'agricoltura, del commercio, del turismo e
dei servizi;
- alle imprese costruttrici o importatrici di veicoli nuovi di
fabbrica per il riconoscimento, al venditore degli stessi, del
contributo statale a fronte della rottamazione di analoghi beni
usati;
- alle imprese costruttrici o importatrici di ciclomotori o
motoveicoli nuovi di fabbrica per il riconoscimento, al venditore
degli stessi, del contributo statale a fronte della rottamazione di
analoghi beni usati;
Si precisano le seguenti regole di carattere generale applicabili ai
soggetti che fruiscono dei benefici sopra elencati:
- il credito d'imposta non da' diritto a rimborso (anche qualora non
risulti completamente utilizzato);
- in caso di utilizzo del credito d'imposta non spettante o spettante
in misura inferiore, si rendono applicabili le sanzioni previste a
seguito della liquidazione delle imposte dovute in base alla
dichiarazione dei redditi ai sensi dell'art. 36-bis del D.P.R. n.
600 del 1973 (sanzione amministrativa pari al 30 per cento
dell'importo del credito indebitamente utilizzato - art. 13, comma
1, del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471); con specifico riguardo
alle agevolazioni concesse ai sensi della legge 5 ottobre 1991, n.
317, nonche' alle altre agevolazioni per la cui disciplina si fa
rinvio alla stessa legge (crediti di imposta per gli investimenti
innovativi e le spese di ricerca; credito di imposta per la
promozione dell'imprenditoria femminile), in forza dell'art. 11,
comma 3, del D.Lgs. n. 471 del 1997, si applica la sanzione
amministrativa dal cinquanta al cento per cento dell'intero
ammontare dei crediti di imposta dei quali si e' indebitamente
fruito;
- i crediti d'imposta possono essere utilizzati a compensazione degli
importi da versare a titolo di imposta sostitutiva di cui al D.Lgs.
8 ottobre 1997, n. 358.
Il Mod. 750/RS contiene, infine, il prospetto per l'indicazione della
sospensione dei versamenti di imposta dei creditori verso l'EFIM.
CREDITO D'IMPOSTA CONCESSO A FAVORE DELLE PICCOLE E MEDIE IMPRESE, AI
SENSI DEGLI ARTT. 5, 6 E 8 DELLA LEGGE n. 317 del 1991
I primi due prospetti devono essere compilati dalle piccole e medie
imprese, da ultimo ridefinite dal decreto del Ministro
dell'industria, del commercio e dell'artigianato 18 settembre 1997
(pubblicato nella G.U. n. 229 del 1 ottobre 1997), cui e' stato
concesso il credito di imposta previsto dagli articoli 5, 6 e 8 della
legge n. 317 del 1991, come integrata dall'art. 3 della legge 7
agosto 1997 n. 266.
Si fa presente che detto credito di imposta deve essere indicato, a
pena di decadenza - e quindi anche nel caso in cui esso non venga
utilizzato - nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di
imposta nel corso del quale e' concesso il beneficio ai sensi della
comunicazione del Ministero competente.
Tale credito puo' essere fatto valere ai fini del versamento
dell'ILOR, nonche' dell'imposta sostitutiva di cui D.Lgs. 8 ottobre
1997, n. 358, fino a concorrenza delle imposte dovute per il periodo
di imposta nel corso del quale il credito e' concesso; l'eccedenza e'
computata in diminuzione delle imposte relative ai periodi di imposta
successivi ma non oltre il quarto, ovvero e' computata
indifferentemente in diminuzione, nei medesimi periodi di imposta,
dai versamenti dell'IVA successivi alla presentazione della
dichiarazione dei redditi nella quale il credito e' indicato.
Si ricorda che ai sensi dell'articolo 11, comma 1, della legge n. 317
del 1991, il credito d'imposta di cui agli artt. 5, 6 e 8 e'
considerato sopravvenienza attiva del periodo di imposta in cui e'
utilizzato (vedere Appendice alla voce "Contributi o liberalita'"
(art. 55, comma 3, lett. b) del Tuir).
In forza dell'art. 11, comma 3 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471,
in caso di revoca delle agevolazioni concesse ai sensi della legge 5
ottobre 1991, n. 317, si applica la sanzione amministrativa dal
cinquanta al cento per cento dell'ammontare dei crediti di imposta
indebitamente fruiti;
* Credito d'imposta concesso per investimenti innovativi (artt. 5 e 6
della legge n. 317 del 1991)
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo RS1, colonne 1, 2 e 3, gli ammontari del credito d'imposta
residuo risultante dalla precedente dichiarazione e rilevati dal
rigo S10, colonne 2, 3 e 4 del Mod. 750/S/97;
- nel rigo RS2, l'ammontare del credito concesso nel periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS3, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2, 3 e 4,
gli ammontari del credito di cui alle corrispondenti colonne del
rigo RS1 e del rigo RS2, utilizzati ai fini del versamento
dell'ILOR relativa al periodo d'imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- nel rigo RS4, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2 e 3, gli
ammontari del credito residuo di cui alle corrispondenti colonne
del rigo RS1, utilizzato ai fini del versamento dell'IVA relativa
al periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS5, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2, 3 e 4,
gli ammontari del credito di cui alle corrispondenti colonne del
rigo RS1 e del rigo RS2, utilizzati ai fini del versamento
dell'imposta sostitutiva di cui al D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358,
il cui obbligo di versamento e' previsto entro il termine per il
versamento a saldo delle imposte sui redditi relative al periodo di
imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS6, colonna 2, la differenza tra l'ammontare della
corrispondente colonna di rigo RS1 e la somma degli importi dei
righi RS3, RS4 e RS5, che puo' essere utilizzata a compensazione
dell'IVA e dell'imposta sostitutiva sopra menzionata, relativamente
al periodo d'imposta successivo a quello cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- nel rigo RS6, colonna 3, la differenza tra l'ammontare della
corrispondente colonna di rigo RS1 e la somma degli importi dei
righi RS3, RS4 e RS5, che puo' essere utilizzata a compensazione
dell'IVA e dell'imposta sostitutiva innanzi menzionata,
relativamente ai periodi di imposta successivi a quello cui si
riferisce la presente dichiarazione, ma non oltre il terzo.
- nel rigo RS6, colonna 4, la differenza tra l'ammontare della
corrispondente colonna di rigo RS2 e la somma degli importi dei
righi RS3 e RS5, che puo' essere utilizzata a compensazione
dell'IVA e dell'imposta sostitutiva innanzi menzionata,
relativamente ai periodi di imposta successivi a quello cui si
riferisce la presente dichiarazione, ma non oltre il quarto.
* Credito d'imposta concesso per le spese di ricerca (art. 8 della
legge n. 317 del 1991)
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo RS7, colonne 1 e 2, gli ammontari del credito d'imposta
residuo risultante dalla precedente dichiarazione e rilevati dal
rigo S15, colonne 1 e 2 del Mod. 750/S/97;
- nel rigo RS8, l'ammontare del credito concesso nel periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS9, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2 e 3, gli
ammontari del credito di cui alle corrispondenti colonne del rigo
RS7 e del rigo RS8, utilizzati ai fini del versamento dell'ILOR
relativa al periodo d'imposta cui si riferisce la presente
dichiarazione;
- nel rigo RS10, distintamente per ognuna delle colonne 1 e 2, gli
ammontari del credito di cui alle corrispondenti colonne del rigo
RS7, utilizzati a compensazione dell'IVA relativa al periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS11, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2 e 3, gli
ammontari del credito di cui alle corrispondenti colonne del rigo
RS7 e del rigo RS8, utilizzati ai fini del versamento dell'imposta
sostitutiva di cui al D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358, il cui obbligo
di versamento e' previsto entro il termine per il versamento a
saldo delle imposte sui redditi relative al periodo di imposta cui
si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS12, colonna 1, la differenza tra l'ammontare della
corrispondente colonna di rigo RS7 e la somma degli importi dei
righi RS9, RS10 e RS11, che puo' essere utilizzata a compensazione
dell'IVA e dell'imposta sostitutiva sopra menzionata, relativamente
ai periodi d'imposta successivi a quello cui si riferisce la
presente dichiarazione, ma non oltre il secondo;
- nel rigo RS12, colonna 2, la differenza tra l'ammontare della
corrispondente colonna di rigo RS7 e la somma degli importi dei
righi RS9, RS10 e RS11, che puo' essere utilizzata a compensazione
dell'IVA e dell'imposta sostitutiva innanzi menzionata,
relativamente ai periodi d'imposta successivi a quello cui si
riferisce la presente dichiarazione, ma non oltre il terzo;
- nel rigo RS12, colonna 3, la differenza tra l'ammontare della
corrispondente colonna di rigo RS8 e la somma degli importi dei
righi RS9 e RS11, che puo' essere utilizzata a compensazione
dell'IVA e dell'imposta sostitutiva innanzi menzionata,
relativamente ai periodi d'imposta successivi a quello cui si
riferisce la presente dichiarazione, ma non oltre il quarto.
CREDITO D'IMPOSTA CONCESSO AI TITOLARI DI LICENZA PER L'ESERCIZIO DEL
SERVIZIO TAXI (art. 20 del DL n. 331/93)
Le imprese titolari di licenza per l'esercizio del servizio taxi o di
autorizzazione per l'esercizio del servizio di noleggio con
conducente, compresi gli organismi di fatto, ai sensi del DM 29 marzo
1994, devono indicare a pena di decadenza - quindi anche nel caso in
cui esso non venga utilizzato - nel presente Mod. 750/RS il credito
d'imposta concesso per l'anno 1997.
Tale credito d'imposta puo' essere fatto valere ai fini del
versamento dell'ILOR, dell'IVA, nonche' dell'imposta sostitutiva di
cui al D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358, fino a concorrenza dell'imposta
dovuta per il periodo d'imposta con riferimento al quale il credito
e' concesso, nonche' per il versamento delle ritenute alla fonte
operate sulle retribuzioni dei dipendenti e sui compensi di lavoro
autonomo; l'eccedenza puo' essere computata in diminuzione dei
versamenti successivi oppure, ai sensi del DM 27 settembre 1995,
utilizzata mediante rilascio di buoni d'imposta da parte delle
circoscrizioni doganali competenti per territorio.
Il credito in questione concorre alla formazione del reddito
imponibile.
Pertanto, nel prospetto vanno indicati:
- nel rigo RS13, l'ammontare del credito d'imposta residuo risultante
dal rigo S21 del Mod. 750/S/97;
- nel rigo RS14, l'ammontare del credito d'imposta spettante,
determinato dalla circoscrizione doganale alla quale il titolare di
licenza o autorizzazione ha presentato l'istanza di concessione;
- nel rigo RS15, colonna 1, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma di rigo RS13 e di rigo RS14, utilizzato per il
versamento delle ritenute alla fonte sulle retribuzioni dei
dipendenti e sui compensi di lavoro autonomo la cui scadenza e'
successiva alla data di presentazione della precedente
dichiarazione e fino alla data di presentazione della presente
dichiarazione;
- nel rigo RS15, colonna 2, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma di rigo RS13 e di rigo RS14, utilizzato a compensazione
dei versamenti dell'IVA dovuti a partire dalla data di
presentazione della precedente dichiarazione dei redditi e fino
alla data di presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo RS15, colonna 3, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma di rigo RS13 e di rigo RS14, utilizzato a compensazione
dell'ILOR dovuta per il periodo d'imposta 1997;
- nel rigo RS15, colonna 4, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma di rigo RS13 e di rigo RS14, utilizzato a compensazione
dell'imposta sostitutiva di cui al D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358,
il cui obbligo di versamento e' previsto entro il termine per il
versamento a saldo delle imposte sui redditi relative al periodo di
imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS16, la differenza tra la somma dei righi RS13 e RS14 e
la somma degli importi di credito d'imposta utilizzati, indicati
nel rigo RS15, colonne 1, 2, 3 e 4;
- nel rigo RS17, l'ammontare, anche parziale, del credito d'imposta
residuo per il quale si chiede il rilascio del buono d'imposta;
- nel rigo RS18, la differenza tra l'importo di rigo RS16 e quello di
rigo RS17, che potra' essere utilizzata ai fini dei versamenti
dell'IVA, delle ritenute e dell'imposta sostitutiva innanzi citata,
successivamente alla data di presentazione della presente
dichiarazione.
CREDITO D'IMPOSTA SPETTANTE AI SENSI DEL DL n. 357 del 1994 (PREMIO
DI ASSUNZIONE)
L'articolo 2 del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito alla legge 8
agosto 1994, n. 489, ha previsto l'attribuzione di un credito di
imposta, denominato "premio di assunzione", in favore dei datori di
lavoro che incrementano la base occupazionale esistente alla data del
12 giugno 1994, assumendo, con contratti di lavoro a tempo
indeterminato, lavoratori in possesso di particolari requisiti.
Tale credito di imposta, che non costituisce componente positivo di
reddito per i percipienti, compete per il periodo d'imposta in corso
al 12 giugno 1994 e per i due successivi e puo' essere utilizzato, a
partire dall'inizio del periodo di imposta successivo a quello di
formazione del credito stesso, in sede di versamento dell'IVA,
dell'ILOR e delle ritenute alla fonte operate su qualsiasi tipo di
reddito, nonche' dell'imposta sostitutiva di cui al D.Lgs. 8 ottobre
1997, n. 358. Il credito formatosi nel corso del 1996 puo' essere
stato, quindi, utilizzato a partire dal 1 gennaio 1997.
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo RS19, l'ammontare del credito residuo risultante dalla
precedente dichiarazione di cui al rigo S25 del Mod. 750/S/97;
- nel rigo RS20, colonna 1, l'ammontare del credito di cui al rigo
RS19, utilizzato per il versamento delle ritenute alla fonte di
qualsiasi tipo la cui scadenza e' successiva alla data di
presentazione della precedente dichiarazione e fino alla data di
presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo RS20, colonna 2, l'ammontare del credito di cui al rigo
RS19, utilizzato a compensazione dell'IVA dovuta dalla data di
presentazione della precedente dichiarazione e fino alla data di
presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo RS20, colonna 3, l'ammontare del credito di cui al rigo
RS19, utilizzato ai fini dell'ILOR relativa al periodo d'imposta
cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS20, colonna 4, l'ammontare del credito di cui al rigo
RS19, utilizzato a compensazione dell'imposta sostitutiva di cui al
D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358, il cui obbligo di versamento e'
previsto entro il termine per il versamento a saldo delle imposte
sui redditi relative al periodo di imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- nel rigo RS21, l'ammontare del credito residuo risultante dalla
differenza tra l'importo di rigo RS19 e la somma degli importi dei
crediti d'imposta utilizzati, indicati nel rigo RS20, colonne 1, 2,
3 e 4, che potra' essere utilizzato ai fini dei versamenti
dell'IVA, delle ritenute e dell'imposta sostitutiva innanzi citata
successivi a quelli del sopra menzionato rigo RS20.
CREDITO DI IMPOSTA PER LA PROMOZIONE DELL'IMPRENDITORIALITA'
FEMMINILE
(art. 5 legge 25 febbraio 1992, n. 215)
In forza della legge 25 febbraio 1992, n. 215, a favore delle
societa' di persone costituite in misura non inferiore al 60 per
cento da donne rientranti nella definizione comunitaria di piccola
impresa, costituite in data successiva al 21 marzo 1992, che operino
nei settori dell'industria, dell'artigianato, dell'agricoltura, del
commercio, del turismo e dei servizi, e' prevista la concessione, in
luogo dei contributi di cui all'art. 4 della legge citata, di un
credito di imposta (art. 5).
Le modalita' di concessione dell'agevolazione in questione sono
disciplinate dal decreto del Ministro dell'industria, del commercio e
dell'artigianato 5 dicembre 1996, n. 706. Detto credito deve essere
indicato, a pena di decadenza, e quindi anche nel caso in cui non
venga utilizzato, nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo
di imposta nel corso del quale e' concesso il beneficio; esso puo'
essere fatto valere ai fini del versamento dell'ILOR, nonche'
dell'imposta sostitutiva di cui al D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358,
fino a concorrenza delle imposte dovute per il periodo di imposta nel
corso del quale il credito e' concesso; l'eventuale eccedenza e'
computata in diminuzione delle imposte relative ai periodi di imposta
successivi ma non oltre il quarto, ovvero e' computata
indifferentemente in diminuzione, nei medesimi periodi di imposta,
dei versamenti dell'IVA successivi alla presentazione della
dichiarazione dei redditi nella quale il credito e' indicato.
Si ricorda che, ai sensi dell'art. 11, comma 1, della legge 5 ottobre
1991, n. 317, richiamato dall'art. 5 della legge n. 215 del 1992, il
credito di imposta in questione e' considerato sopravvenienza attiva
(vedere appendice alla voce "Contributi o liberalita'" - art. 55,
comma 3 lett. b) del Tuir.
In caso di revoca del credito, disposta a norma dell'art. 11 del
regolamento ministeriale recato dal D.M. 5 dicembre 1996, n. 706,
innanzi citato, si applica la sanzione amministrativa dal cinquanta
al cento per cento dell'ammontare del credito di imposta
indebitamente fruito, ai sensi del combinato disposto dell'art. 11
sopra menzionato e dell'art. 11, comma 3, del D.Lgs. 18 dicembre
1997, n. 471.
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo RS22, l'ammontare del credito concesso nel periodo di
imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS23, colonna 1, l'ammontare del credito di imposta di cui
al rigo RS22, utilizzato a compensazione dell'ILOR dovuta per il
periodo di imposta 1997;
- nel rigo RS23, colonna 2, l'ammontare del credito di cui al rigo
RS22, utilizzato a compensazione dell'imposta sostitutiva di cui al
D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358, il cui obbligo di versamento e'
previsto entro il termine per il versamento a saldo delle imposte
sui redditi relative al periodo di imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- nel rigo RS24, l'ammontare del credito residuo risultante dalla
differenza tra l'importo di rigo RS22 e la somma dei crediti di
imposta utilizzati, indicati nel rigo RS23, colonne 1 e 2 che
potra' essere utilizzato ai fini dei versamenti dell'IVA e
dell'imposta sostitutiva innanzi citata, relativamente ai periodi
di imposta successivi a quello cui si riferisce la presente
dichiarazione, ma non oltre il quarto.
CREDITO DI IMPOSTA A FAVORE DELLE IMPRESE COSTRUTTRICI O IMPORTATRICI
DI VEICOLI, CICLOMOTORI E MOTOVEICOLI, SPETTANTE A FRONTE DELLA
ROTTAMAZIONE DI ANALOGHI BENI USATI (Art. 29 del D.L. 31 dicembre
1996, n. 669, convertito con modificazioni nella legge 28 febbraio
1997, n. 30; art. 1 del D.L. 25 settembre 1997, n. 324, convertito
dalla legge 25 novembre 1997 n. 403; art. 22 della legge 7 agosto
1997, n. 266)
Beneficiano del credito di imposta in questione le imprese
costruttrici o importatrici di autovetture o di autovetture per
trasporto promiscuo di cui all'art. 54, comma 1, lett. a) e c) del
D.Lgs. 30 aprile 1992, n. 285, nonche' di ciclomotori o motoveicoli
di cui, rispettivamente, agli artt. 52 e 53 del citato decreto, come
integrati dall'art. 1, comma 4 del decreto del Ministro dei trasporti
e della navigazione 5 aprile 1994.
Detti crediti spettano - in occasione dell'acquisto in Italia di
veicoli nuovi di fabbrica, anche in locazione finanziaria, ovvero di
ciclomotori e motoveicoli nuovi di fabbrica, da parte delle persone
fisiche, anche non residenti, che consegnano per la rottamazione
analoghi beni usati aventi determinati requisiti - alle imprese
costruttrici o importatrici le quali hanno riconosciuto al venditore
l'importo del contributo statale previsto dagli artt. 29 del D.L. n.
669 del 1996, 1 del D.L. n. 324 del 1997, convertito dalla legge n.
403 del 1997 e 22 della legge n. 266 del 1997.
I crediti in questione possono essere utilizzati per il versamento
delle ritenute operate sui redditi da lavoro dipendente, dell'ILOR,
dell'IVA, dovute anche in acconto, per l'esercizio in cui avviene il
rilascio, da parte del pubblico registro automobilistico,
dell'originale del certificato di proprieta' del veicolo nuovo e per
i successivi; inoltre, i crediti stessi possono essere utilizzati a
compensazione dell'imposta sostitutiva di cui al D.Lgs. 8 ottobre
1997, n. 358.
Le imprese interessate sono tenute a conservare, fino al 31 dicembre
del quinto anno successivo a quello in cui e' stata emessa la fattura
di vendita, la documentazione che deve essere ad esse trasmessa dal
venditore, individuata al comma 5 dell'art. 29 della legge n. 30 del
1997, in caso di cessione di veicoli ed al comma 6 dell'art. 22 della
legge n. 266 del 1997 in caso di cessione di ciclomotori ed
autovetture.
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo RS25 l'ammontare del credito maturato nel periodo di
imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS26, colonna 1, l'ammontare del credito di imposta di cui
al rigo RS25 utilizzato per i versamenti, dovuti fino alla data di
presentazione della presente dichiarazione, delle ritenute alla
fonte operate sui redditi da lavoro dipendente;
- nel rigo RS26, colonna 2, l'ammontare del credito di imposta di cui
al rigo RS25, utilizzato a compensazione dei versamenti dell'Iva
dovuti fino alla data di presentazione della presente
dichiarazione;
- nel rigo RS26, colonna 3, l'ammontare del credito di imposta di cui
al rigo RS25, utilizzato a compensazione dell'ILOR dovuta per il
periodo di imposta 1997;
- nel rigo RS26, colonna 4, l'ammontare del credito di cui al rigo
RS25, utilizzato a compensazione dell'imposta sostitutiva di cui al
D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358, il cui obbligo di versamento e'
previsto entro il termine per il versamento a saldo delle imposte
sui redditi relative al periodo di imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- nel rigo RS27, l'importo del credito residuo risultante dalla
differenza tra l'importo di rigo RS25 e la somma degli importi dei
crediti di imposta utilizzati, indicati nel rigo RS26, colonne 1,
2, 3 e 4, che potra' essere utilizzato ai fini dei versamenti delle
ritenute, dell'Iva e dell'imposta sostitutiva di cui al D.Lgs. 8
ottobre 1997, n. 358, successivi a quelli indicati nel sopra
menzionato rigo RS26.
ALTRI CREDITI D'IMPOSTA NON PIU' IN VIGORE
Questa sezione e' relativa all'utilizzo, nel corso dell'esercizio, di
eventuali crediti di imposta non riportati nel presente quadro in
quanto non piu' in vigore.
In particolare va indicato:
- nel rigo RS28 l'ammontare dell'importo residuo indicato nella
precedente dichiarazione;
- nel rigo RS29, nelle rispettive colonne, l'utilizzo dell'importo
del precedente rigo in compensazione dei versamenti delle ritenute
alla fonte sulle retribuzioni dei dipendenti e sui compensi di
lavoro autonomo, dei versamenti dell'IVA e dei versamenti in
acconto dell'ILOR.
RICHIESTA DI SOSPENSIONE DEI VERSAMENTI DI IMPOSTA DEI CREDITORI
VERSO L'EFIM (art. 1 del D.L. 23 dicembre 1993, n. 532, convertito
dalla legge 17 febbraio 1994, n. 111 e art. 8 del D.L. 31 gennaio
1995, n. 26, convertito dalla legge 29 marzo 1995, n. 95)
Il presente prospetto va utilizzato dalle piccole e medie imprese,
individuate nella decisione della Commissione delle Comunita' Europee
92/C 213/02, adottata in data 20 maggio 1992, creditrici del
soppresso EFIM e delle societa' dal medesimo controllate, per le
quali a norma dell'articolo 6 del D.L. 19 dicembre 1992, n. 487,
convertito dalla legge 17 febbraio 1993, n. 33, opera, a decorrere
dal 18 luglio 1992, la sospensione del pagamento dei crediti da esse
vantati.
Per effetto dell'art. 1 del D.L. 23 dicembre 1993, n. 532, convertito
dalla legge 17 febbraio 1994, n. 111, nei confronti dei menzionati
soggetti sono sospesi i termini relativi ai versamenti delle imposte
sui redditi, dell'imposta sul patrimonio netto dell'impresa,
dell'imposta sul valore aggiunto, nonche' delle ritenute dovute in
qualita' di sostituto d'imposta, da versare o iscritte a ruolo (cfr.
Circolare n. 110/E del 18 luglio 1994).
La sospensione dei versamenti e' ammessa fino a concorrenza
dell'ammontare dei crediti vantati, come risultano dai decreti del
Ministro del tesoro di approvazione dell'elenco dei crediti ammessi,
ovvero da documentazione avente data certa e asseverata agli
amministratori responsabili delle societa' creditrici.
Ai sensi dell'art. 6 del D.L. 2 ottobre 1995, n. 415, convertito
dalla legge 29 novembre 1995, n. 507, il versamento delle imposte
sospese da parte delle imprese ai sensi dell'art. 1 del citato D.L.
n. 532 del 1993 deve essere effettuato entro 30 giorni dalla data in
cui, per effetto di pagamenti definitivi, totali o parziali, da parte
degli enti debitori, comprese le imprese poste in liquidazione coatta
amministrativa, viene ad esaurirsi il credito vantato.
Pertanto, i soggetti interessati devono indicare:
- nel rigo RS30, l'importo del credito per il quale e' operante la
sospensione del pagamento dei debiti dell'Efim e delle societa' da
questo controllate, al netto degli importi indicati per i quali si
e' fruito della sospensione dei versamenti ai fini delle ritenute,
dell'ILOR, dell'imposta sul patrimonio netto e dell'IVA nonche'
delle iscrizioni a ruolo, nella dichiarazione dei redditi relativa
al 1996 e in quelle relative agli anni precedenti;
- nel rigo RS31, l'importo del credito eventualmente rimborsato;
- nel rigo RS32, colonna 1, l'importo delle ritenute dovute in
qualita' di sostituto d'imposta per il periodo d'imposta cui si
riferisce la presente dichiarazione, per le quali si fruisce della
sospensione;
- nel rigo RS32, colonna 2, l'importo dell'IVA dovuta alla data di
presentazione della precedente dichiarazione e fino alla data di
presentazione della presente dichiarazione per la quale si fruisce
della sospensione;
- nel rigo RS32, colonna 3, l'importo dell'ILOR dovuta per il periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione per la quale
si fruisce della sospensione;
- nel rigo RS33, l'importo complessivo delle citate imposte iscritte
a ruolo per le quali si fruisce della sospensione;
- nel rigo RS34, l'importo dell'imposta sul patrimonio netto
dell'impresa dovuta per il periodo di imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione per la quale si fruisce della sospensione;
- nel rigo RS35, la differenza tra l'importo di rigo RS30 e la somma
degli importi dei righi RS31, RS32, colonne 1, 2 e 3, RS33 e RS34.
Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE
29
MOD. 750/RU -PLUSVALENZE ASSOGGETTATE A IMPOSTA SOSTITUTIVA
GENERALITA'
Questo quadro deve essere compilato dalle societa' semplici e dagli
altri soggetti ad esse equiparate ai sensi dell'art. 5 del Tuir per
dichiarare le plusvalenze e/o le minusvalenze, diverse da quelle
conseguite nell'esercizio di imprese commerciali, realizzate mediante
cessione a titolo oneroso, a decorrere dal 28 gennaio 1991, di
azioni, quote rappresentative del capitale o del patrimonio e di
altre partecipazioni analoghe, nonche' dei certificati
rappresentativi di partecipazione in societa', associazioni, enti ed
altri organismi nazionali ed esteri, di obbligazioni convertibili,
diritti di opzione ed ogni altro diritto, che non abbia natura di
interesse, connesso ai predetti rapporti, anche se derivanti da
operazioni a premio e da compravendita a pronti o a termine. Non
vanno dichiarate le plusvalenze assoggettate all'imposta sostitutiva
in misura forfetaria ai sensi dell'art. 3 del D.L. 28 gennaio 1991,
n. 27, convertito dalla L. 25 marzo 1991, n. 102, relative a cessioni
per le quali e' operante l'opzione prevista dalla citata norma.
L'opzione, da esercitare all'atto della prima cessione effettuata nel
periodo di imposta, e' valida per tutte le altre operazioni che
vengono poste in essere nello stesso periodo di imposta e non puo'
essere esercitata per le plusvalenze realizzate mediante cessione a
titolo oneroso di partecipazioni sociali di cui alla lettera c) del
comma 1 dell'art. 81 del Tuir, escluse quelle acquisite per
successione, per le quali l'opzione puo' essere sempre esercitata.
A seguito delle modificazioni intervenute con l'articolo 4, comma 2,
del D.L. 29 settembre 1997, n. 328, convertito con L. 29 novembre
1997, n. 410, che ha sostituito la lettera c) del comma 1
dell'articolo 81 del Tuir, le plusvalenze per le quali non puo'
essere esercitata l'opzione di cui all'articolo 3 del citato D.L. 28
gennaio 1991, n. 27, da indicare nel presente quadro unitamente alle
minusvalenze di cui si chiede la deduzione negli esercizi successivi,
sono quelle derivanti dalla cessione a titolo oneroso di
partecipazioni sociali nonche' di diritti o titoli attraverso cui
possono essere acquisite le predette partecipazioni, che
rappresentino complessivamente una partecipazione al capitale o al
patrimonio della societa' o ente superiore al 2, al 5 o al 10 per
cento, secondo che si tratti di azioni negoziate nei mercati
regolamentati, altre azioni o di partecipazioni non azionarie. Al
riguardo, si ricorda che ai fini del computo delle percentuali sopra
specificate occorre tener conto non solo delle partecipazioni cedute,
ma anche dei diritti (es. diritti di opzione) o titoli (es.
obbligazioni convertibili) ceduti, attraverso i quali possono essere
acquisite le partecipazioni medesime. Inoltre, il computo della
percentuale deve essere eseguito considerando tutte le cessioni
effettuate nel corso dei dodici mesi che precedono l'ultima cessione
di titoli (es. azioni, obbligazioni convertibili) o diritti anche se
le cessioni sono effettuate nei confronti di soggetti diversi.
Con specifico riferimento al calcolo della percentuale rilevante in
caso di cessione, a partire dal 1 ottobre 1997, di titoli (es.
obbligazioni convertibili) o diritti (es. diritti di opzione o
warrant) attraverso i quali possono essere potenzialmente acquisite
le partecipazioni di cui all'articolo 81, comma 1, lettera c) del
Tuir, come modificato dall'articolo 4 del citato D.L. n. 328 del
1997, si precisa che detti titoli o diritti devono essere sommati
alle partecipazioni cedute prima del 30 settembre 1997 sia nel caso
in cui alla medesima data risultino gia' superate le percentuali
indicate nell'articolo 81, comma 1, lettera c) del Tuir, sia nel caso
in cui dette percentuali vengano superate per effetto di ulteriori
cessioni poste in essere a partire dal 1 ottobre 1997.
Poiche' il superamento dei limiti precedentemente indicati comporta
l'assoggettamento al regime analitico delle plusvalenze relative alle
partecipazioni per le quali si e' verificato il suddetto superamento,
l'eventuale imposta sostitutiva applicata in misura forfetaria, ai
sensi del citato art. 3 del D.L. n. 27 del 1991, sulle cessioni
effettuate anteriormente al superamento delle percentuali predette,
costituisce credito di imposta (da indicare nel rigo RU7) ai fini
dell'applicazione dell'imposta sostitutiva calcolata secondo il
metodo ordinario previsto dall'art. 2 del provvedimento stesso.
Si ricorda che l'imposta sostitutiva non e' dovuta per le plusvalenze
realizzate, entro il 30 giugno 1998, mediante cessione a titolo
oneroso di valori mobiliari quotati nei mercati regolamentati
italiani di cui all'articolo 81, comma 1, lettera c-bis) del Tuir,
nonche' mediante cessione a titolo oneroso di partecipazioni, titoli
o diritti di cui al citato articolo 81, comma 1, lettera c-bis),
diversi da quelli negoziati nei mercati regolamentati italiani,
detenute da almeno 15 anni.
La plusvalenza relativa alle cessioni delle partecipazioni di cui
alle lettere c) e c-bis) del comma 1 del citato art. 81, e'
costituita dalla differenza tra il corrispettivo percepito,
comprensivo degli interessi per dilazioni di pagamento, ed il prezzo
pagato all'atto del precedente acquisto ovvero, se l'acquisto e'
avvenuto per successione, il valore definito o, in mancanza, quello
dichiarato ai fini della relativa imposta; per le partecipazioni
ricevute in donazione, si fa riferimento al prezzo che e' stato
pagato all'atto dell'ultimo acquisto avvenuto a titolo oneroso,
ovvero al valore definito dal precedente titolare o, in mancanza,
quello da lui dichiarato agli effetti dell'imposta di successione. In
ogni caso il prezzo e' aumentato di ogni altro costo inerente alla
partecipazione ceduta (bolli, commissioni, imposte, ecc., con
esclusione degli oneri finanziari di qualsiasi genere) ed e'
diminuito delle somme o del valore normale dei beni ricevuti a titolo
di ripartizione delle riserve e altri fondi di cui all'art. 44, comma
1, del Tuir.
Ai fini della determinazione della plusvalenza il costo fiscalmente
riconosciuto deve essere adeguato in base a un coefficiente pari al
tasso di variazione della media dei valori dell'indice mensile dei
prezzi al consumo per le famiglie di operai e di impiegati rilevati
nell'anno in cui si e' verificata la cessione rispetto a quella dei
medesimi valori rilevati nell'anno in cui e' avvenuto l'acquisto, a
condizione che, fra la cessione e l'acquisto, siano intercorsi non
meno di 12 mesi. I coefficienti di adeguamento sono stati approvati
con D.M. 17 marzo 1998, pubblicato nella G.U. n. 67 del 21 marzo
1998.
Tuttavia, limitatamente alle plusvalenze divenute imponibili per
effetto del D.L. 28 gennaio 1991, n. 27, convertito dalla L. 25 marzo
1991, n. 102, comprese le plusvalenze su partecipazioni sociali
possedute al 28 gennaio 1991 da meno di cinque anni e cedute dopo il
compimento del quinquennio, a richiesta dell'interessato, puo' essere
assunto per la determinazione del prezzo di acquisto di titoli, quote
o diritti quotati in borsa o negoziati al mercato ristretto, quello
risultante dalla media dei prezzi di compenso o dei prezzi, fatti nel
corso dell'anno 1990, della borsa valori di Milano, o, in difetto,
delle borse presso cui i titoli sono quotati; per gli altri titoli,
quote o diritti non quotati puo' essere assunto, a richiesta
dell'interessato, il valore alla data del 28 gennaio 1991, risultante
da apposita valutazione peritale.
L'imposta sostitutiva e' dovuta nella misura del 25 per cento ed e'
commisurata all'ammontare delle plusvalenze al netto delle
minusvalenze, determinate con gli stessi criteri previsti per le
plusvalenze. Se l'ammontare delle minusvalenze supera quello delle
plusvalenze, la differenza puo' essere computata in diminuzione dei
redditi della stessa specie, realizzati nei successivi periodi di
imposta, ma non oltre il quinto.
Il contribuente e' tenuto inoltre a compilare e conservare un
apposito prospetto nel quale indicare, per ognuna delle operazioni
eseguite, l'ammontare lordo dei corrispettivi, l'ammontare dei
relativi costi, l'eventuale importo derivante dall'applicazione del
coefficiente di rivalutazione del costo, come sopra determinato, ed
il risultato del calcolo effettuato. Questo prospetto dovra' essere
esibito o trasmesso all'ufficio tributario competente, su richiesta
di quest'ultimo.
RIQUADRO IDENTIFICATIVO
Il riquadro in alto a destra del modello deve essere compilato
indicando il codice fiscale del contribuente.
DETERMINAZIONE DELL'IMPOSTA SOSTITUTIVA
Nel rigo RU1, indicare il totale dei corrispettivi delle cessioni
delle partecipazioni e dei diritti, effettuate nel 1997, per
l'importo effettivamente percepito, incluse le somme percepite
precedentemente a titolo di anticipazione. In questo rigo va indicata
anche la quota parte dei corrispettivi delle cessioni di
partecipazioni poste in essere a partire dal 28 gennaio 1991, per le
quali e' stato convenuto il pagamento rateale, secondo i chiarimenti
forniti nel rigo successivo, concernente il costo fiscale
dell'operazione.
Nel rigo RU2, indicare l'importo complessivo del costo fiscalmente
riconosciuto delle partecipazioni e dei diritti ceduti, incrementato
o decrementato dell'ammontare derivante dall'applicazione del
coefficiente di rivalutazione del costo. Se per la determinazione del
prezzo d'acquisto dei titoli ceduti, e' stato assunto il valore (alla
data del 28 gennaio 1991) risultante da apposita perizia, per la
valutazione del costo si deve applicare il coefficiente di
rivalutazione a decorrere da tale data.
Nel caso di cessione di quote di societa' di persone il coefficiente
di rivalutazione del costo si applica sul risultato dell'operazione
che tiene conto degli incrementi e dei decrementi previsti
dall'articolo 82, comma 1-bis, del Tuir. Pertanto non devono essere
autonomamente rivalutati i redditi imputati al socio (che si
aggiungono al costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione) e
gli utili distribuiti (che si scomputano dal costo fiscalmente
riconosciuto della partecipazione stessa). In coerenza con tale
criterio, il costo da rivalutare va decrementato delle perdite
imputate al socio e incrementato delle somme versate a copertura
delle perdite.
Qualora non sia stato percepito nel periodo di imposta tutto il
corrispettivo pattuito, conformemente a specifiche clausole
contrattuali che prevedono il pagamento rateale del corrispettivo ed
il numero delle rate stabilite, nel rigo RU2, indicare il costo
fiscalmente rilevante, incrementato o decrementato come sopra
descritto, proporzionalmente corrispondente alle somme percepite nel
periodo di imposta.
Con riferimento ai righi precedenti si precisa che in essi dovranno
essere indicati, rispettivamente, i corrispettivi percepiti ed i
costi fiscalmente rilevanti, incrementati o decrementati come sopra
descritto, relativi a tutte le cessioni del periodo di imposta,
comprese quelle assoggettate, in dipendenza dell'opzione esercitata
ai sensi dell'art. 3 del D.L. n. 27 del 1991, all'imposta sostitutiva
secondo il regime forfetario. In tal caso, infatti, il superamento
delle percentuali di cui alla lettera c), comma 1, dell'art. 81 del
Tuir comporta l'attrazione di tali plusvalenze al regime analitico, e
cio' anche quando tale superamento si sia verificato per effetto
delle cessioni effettuate nel corso dei dodici mesi precedenti.
Nel rigo RU3, indicare le plusvalenze imponibili che si ottengono per
differenza tra l'importo del rigo RU1 e quello del rigo RU2.
Se il risultato e' negativo, la minusvalenza potra' essere portata in
diminuzione delle eventuali plusvalenze della specie realizzate nel
quinquennio successivo. In tale caso indicare zero nel rigo RU3 e
riportare, nel campo 5 del prospetto "Minusvalenze non compensate
nell'anno", la differenza tra l'importo di rigo RU2 e quello di rigo
RU1.
Se il risultato e' positivo, e dalla dichiarazione dell'anno
precedente risultano minusvalenze, nel rigo RU4 indicare dette
minusvalenze (fino a concorrenza dell'importo di rigo RU3).
Nel rigo RU5, indicare la differenza tra l'importo di rigo RU3 e
quello di rigo RU4.
Le eventuali minusvalenze residue vanno indicate nel prospetto delle
"Minusvalenze non compensate nell'anno", suddivise per ciascun
periodo d'imposta.
Nel rigo RU6, indicare l'imposta sostitutiva, pari al 25 per cento
dell'importo di rigo RU5.
Nel rigo RU7, indicare il credito d'imposta, pari all'imposta
sostitutiva pagata in base al regime forfetario.
Nel rigo RU8, indicare, l'ammontare dell'imposta sostitutiva a debito
che, nell'ipotesi in cui il contribuente vanti il credito di imposta
di cui al rigo RU7, e' pari alla differenza tra l'importo di rigo RU6
e l'importo di rigo RU7. L'importo di cui al rigo RU8 deve essere
indicato unicamente nel Mod. 750/RO al rigo RO19.
Se l'importo del rigo RU7 e' superiore a quello del rigo RU6 indicare
nel rigo RU9 l'ammontare dell'imposta sostitutiva a credito.
MINUSVALENZE NON COMPENSATE NELL'ANNO
In questo prospetto vanno indicate, separatamente nei relativi campi
(righi da RU10 a RU14), le eventuali quote residue delle minusvalenze
risultanti dalle dichiarazioni relative ai periodi d'imposta 1993,
1994, 1995, 1996, e dalla presente dichiarazione, che non si sono
potute compensare con le plusvalenze dichiarate nel rigo RU3.
30
MOD. 750/RV - PROSPETTO RELATIVO ALLE OPERAZIONI DI FUSIONE
Il prospetto va compilato dal soggetto incorporante o risultante
dalla fusione in relazione a ciascuna operazione di fusione
intervenuta nel corso del periodo di imposta cui si riferisce la
dichiarazione.
Se nello stesso periodo d'imposta il soggetto incorporante o
risultante dalla fusione viene poi incorporato o si fonde con altri,
il prospetto relativo alla prima operazione va compilato, per il
soggetto cessato e con riferimento alla sua posizione nella prima
operazione, dalla societa' successivamente incorporante o risultante
dalla fusione.
I righi da RV1 a RV10 sono riservati ai dati relativi al soggetto
incorporante o risultante dalla fusione; i righi da RV11 a RV31 ai
dati relativi al soggetto incorporato o fuso.
Se i soggetti fusi o incorporati sono piu' di uno, occorre compilare
altri prospetti utilizzando solo i righi da RV11 a RV31.
Il prospetto va altresi' compilato dai soggetti che hanno effettuato
operazioni di fusione in esercizi precedenti a quello in corso alla
data di entrata in vigore del D.Lgs. n. 358 del 1997 (8 novembre
1997) e che, per effetto delle disposizioni dell'art. 9, comma 3, del
predetto decreto, intendono ottenere il riconoscimento fiscale delle
differenze dei valori iscritti in bilancio a fronte dei disavanzi di
fusione, i relativi valori fiscalmente riconosciuti, ancora esistenti
nel bilancio relativo all'ultimo esercizio chiuso prima della
predetta data, mediante il versamento, sulla suddetta differenza,
dell'imposta sostitutiva di cui al medesimo decreto. Tali soggetti
devono compilare il prospetto limitatamente alle sezione riguardanti
i dati relativi alla societa' incorporante o risultante dalla
fusione, alla societa' incorporata o fusa e al "Disavanzo da
annullamento o da concambio".
Righi da RV1 a RV10:
La sezione riguardante i dati relativi alla societa' incorporante o
risultante dalla fusione va compilata solo se il soggetto
incorporante o risultante da fusione e' diverso dal dichiarante.
Nel rigo RV5, campi 1, 2, 3 e 4, va indicato il tipo di fusione
(propria o per incorporazione), il numero dei soggetti fusi o
incorporati e la data dell'atto di fusione.
Nel rigo RV6, colonne 1, 2 e 3, vanno indicate, con riguardo alla
societa' incorporante o risultante dalla fusione, rispettivamente, la
data immediatamente anteriore a quella di unificazione dei conti
patrimoniali, la data di tale unificazione e la data di chiusura
dell'esercizio in cui la unificazione e' avvenuta.
Nel rigo RV7, vanno indicati i corrispondenti importi del patrimonio
netto secondo le risultante contabili.
Nel rigo RV8, va indicato l'importo relativo all'aumento del capitale
da concambio.
Nel rigo RV9, va indicato l'importo del capitale sociale quale
risulta dopo l'aumento e nel rigo RV10 la quota percentuale della
partecipazione a detto capitale dei vecchi soci della societa'
incorporata.
Righi da RV11 a RV31:
I dati da indicare in questi righi si riferiscono alla societa'
incorporata o fusa.
Nel rigo RV15 va indicato l'ammontare complessivo del disavanzo di
fusione, sia da annullamento che da concambio, derivante dalla
fusione con il soggetto incorporato o fuso i cui dati identificativi
sono indicati nell'apposita sezione della presente pagina.
Nel rigo RV16 va indicata la parte del predetto disavanzo imputata al
conto economico.
Nei righi da RV17 a RV21 vanno indicati, in col. 1, le voci
dell'attivo patrimoniale alle quali e' stato imputato il disavanzo,
in col. 2 gli importi ad esse relativi e, in col. 3, il codice 1,
qualora si tratti di beni ammortizzabili, e il codice 2, qualora si
tratti di beni non ammortizzabili. Nella colonna 4 vanno indicati i
maggiori valori di cui si chiede il riconoscimento fiscale.
Nel rigo RV22, va indicato il totale dei maggiori valori di cui si
chiede il riconoscimento fiscale.
Nel rigo RV23, va indicato l'ammontare dei maggiori valori di cui al
rigo RV22, per i quali non e' dovuta l'imposta sostitutiva, in
applicazione delle disposizioni di cui all'art. 6, comma 2, lettere
a), b) e c), del D.Lgs. n. 358 del 1997.
Nel rigo RV24, va indicata la differenza tra l'importo di rigo RV22 e
l'importo di rigo RV23, da assoggettare ad imposta sostitutiva.
I soggetti che, per effetto dell'art. 9, comma 3, del D.Lgs. n. 358
del 1997, intendono ottenere, in tutto o in parte, il riconoscimento
delle differenze tra i valori iscritti in bilancio a fronte di
disavanzi di fusione e i relativi valori fiscalmente riconosciuti,
ancora esistenti nel bilancio relativo all'ultimo esercizio chiuso
prima della predetta data, nel rigo RV15 devono indicare la
differenza tra i valori dei beni iscritti in bilancio, e ai quali
sono stati imputati i disavanzi di fusione ed i relativi valori
fiscalmente riconosciuti, ancora esistenti nel predetto bilancio non
devono compilare i righi RV16 e RV23.
Nella col. 2 dei righi da RV17 a RV21 va indicata la differenza di
cui al rigo RV15, imputata alle relative voci dell'attivo
patrimoniale e nella col. 4 la parte di cui si chiede il
riconoscimento fiscale.
Nel rigo RV25, colonne 1 e 2, vanno indicati, l'importo dell'avanzo
da annullamento e di quello da concambio.
Nei righi RV26 e RV27, vanno indicati i dati relativi alle riserve e
fondi in sospensione d'imposta della societa' incorporata o fusa
tassabili solo in caso di distribuzione.
Nei righi RV28 e RV29, vanno indicati i dati relativi agli "altri"
fondi in sospensione d'imposta della societa' incorporata o fusa.
Nei righi RV30 e RV31, vanno indicate le partecipazioni nella
societa' fusa o incorporata, annullate per effetto della fusione,
specificando la quota percentuale (col. 1) e il costo (col. 2),
rispettivamente per quelle possedute dalla incorporante (rigo RV30) e
per quelle possedute dalle altre societa' partecipanti alla fusione
(rigo RV31).
31
MOD. 750/RX - PROSPETTO DI RICONCILIAZIONE
Il presente prospetto va compilato per indicare i beni relativi
all'impresa che risultano iscritti in bilancio a valori superiori a
quelli riconosciuti ai fini delle imposte sui redditi, in dipendenza
di una delle sottoindicate operazioni.
Detto prospetto va compilato nella dichiarazione dei redditi relativa
all'esercizio in cui e' avvenuta l'operazione nonche' in quelle
relative agli esercizi successivi, con le variazioni intervenute in
ciascun esercizio: in esso vanno indicati i beni con i valori esposti
in bilancio e i corrispondenti valori fiscalmente riconosciuti.
I beni non dovranno piu' essere indicati a decorrere dall'esercizio
successivo a quello in cui il valore fiscalmente riconosciuto
corrisponde a quello indicato in bilancio.
Per il primo esercizio nel quale viene redatto il prospetto, il
valore iniziale di bilancio corrisponde al valore al quale i beni
sono iscritti in contabilita'.
Si fa presente che per ogni operazione effettuata va redatto un
distinto prospetto.
1) Conferimenti ai sensi dell'art. 7 della L. n. 218 del 1990
Per i conferimenti effettuati ai sensi del citato art. 7, in cui le
aziende o le partecipazioni sono state iscritte in bilancio dalla
societa' conferitaria a valori superiori all'ultimo valore dei beni
ricevuti riconosciuto ai fini delle imposte sui redditi presso la
conferente, deve essere redatto un apposito prospetto di
riconciliazione, ai sensi del comma 2 di tale articolo.
2) Operazioni di fusione e di scissione
Per effetto dell'art. 27 della legge 23 dicembre 1994, n. 724, le
operazioni di fusione e di scissione deliberate dal 14 gennaio 1995
sono , agli effetti delle imposte sui redditi, neutrali e, in forza
di tale disposizione, il disavanzo di fusione o di scissione non e'
utilizzabile per iscrizioni di valori in franchigia di imposta, a
qualsiasi voce, forma o titolo operate.
L'art. 3, comma 105, della legge n. 549 del 1995 ha chiarito che non
costituisce plusvalenza iscritta l'utilizzazione ai soli fini del
bilancio del disavanzo da annullamento e da concambio emergente dalle
operazioni di fusione o di scissione per l'iscrizione di maggiori
valori sugli elementi patrimoniali provenienti dalle societa' fuse,
incorporate o scisse nonche' per l'iscrizione dell'avviamento. Detta
disposizione ha previsto che i dati esposti in bilancio a seguito
della fusione e della scissione ed i valori fiscalmente riconosciuti
devono risultare da apposito prospetto di riconciliazione.
32
MOD. 750/RY - PROSPETTO PER LA LIQUIDAZIONE DELL'IMPOSTA SOSTITUTIVA
DI CUI AL D.LGS. N. 358 DEL 1997
Il presente modello va compilato dai soggetti che hanno realizzato
plusvalenze derivanti dalle operazioni di riorganizzazione delle
attivita' produttive indicate nel capo I del D.Lgs. 8 ottobre 1997,
n. 358 (cessioni e conferimenti di aziende e di partecipazioni di
controllo di collegamento, fusioni, scissioni e scambi di
partecipazioni) e che optano per l'applicazione dell'imposta
sostitutiva.
L'opzione viene esercitata compilando il presente modello.
In particolare, l'art. 2 di tale decreto legislativo stabilisce che
l'imposta sostitutiva deve essere versata in un massimo di cinque
rate annuali di pari importo: la prima rata con scadenza entro il
termine previsto per il versamento a saldo delle imposte sui redditi
relative al periodo d'imposta nel quale e' stata realizzata la
plusvalenza ovvero hanno avuto effetto le operazioni di fusione e di
scissione, le altre rate con scadenza entro il termine previsto per
il versamento a saldo delle imposte sui redditi relative ai quattro
periodi di imposta successivi. Il versamento rateale non comporta il
pagamento di somme a titolo di interessi.
Gli importi di ciascuna rata da versare possono essere compensati con
i crediti di imposta concessi alle imprese, indicati nel Mod. 750/RS,
e con le eccedenze di imposta risultanti dalla dichiarazione dei
redditi (Mod. 750/RO).
Al rigo RY1 vanno indicate le plusvalenze derivanti dalla cessione di
aziende e di partecipazioni di controllo o di collegamento.
Al rigo RY2 vanno indicate le plusvalenze derivanti dai conferimenti
di aziende e di partecipazioni di controllo o di collegamento.
Al rigo RY3 vanno indicate le plusvalenze derivanti da scambi di
partecipazioni.
Al rigo RY4 vanno indicati i maggiori valori iscritti in bilancio per
effetto della imputazione dei disavanzi derivanti da operazioni di
fusione o scissione che si considerano fiscalmente riconosciuti se
assoggettati all'imposta sostitutiva.
Al rigo RY5 va indicato il totale delle plusvalenze e dei maggiori
valori indicati nei righi precedenti.
Al rigo RY6, in colonna 1, va indicata l'imposta sostitutiva dovuta,
risultante dall'applicazione dell'aliquota del 27 per cento
sull'ammontare indicato nel rigo precedente; nella casella "N. RATE",
va indicato il numero di rate con cui si intende versare l'imposta
sostitutiva stessa e, nella colonna 3, va indicato l'importo della
prima rata, che puo' essere compensato, in parte o tutto:
- con i crediti di imposta concessi alle imprese, da indicare al rigo
RY7;
- con le eccedenze di ILOR risultanti dal rigo RO13 del Mod. 750/RO,
da indicare al rigo RY8;
Al rigo RY9 va riportata la differenza tra il rigo RY6 e la somma dei
righi RY7 e RY8.
Per il versamento dell'imposta sostitutiva va utilizzato il seguente
codice tributo:
1665 - "Imposta sostitutiva sulle plusvalenze da cessione di azienda
o di partecipazione di controllo o di collegamento".
Gli estremi del versamento effettuato non vanno indicati nel quadro
in esame. Il versamento complessivo delle imposte dovute risultanti
dalla dichiarazione (Ilor, Imposta sul patrimonio netto, imposte
sostitutive, Irap) deve essere indicato unicamente nel Mod. 750/RO al
rigo RO19.
33
MOD. 750/RZ - PROSPETTO RELATIVO ALLE OPERAZIONI DI SCISSIONE
Il prospetto va compilato da ciascun soggetto beneficiario della
scissione in relazione a ciascuna operazione di scissione intervenuta
nel corso del periodo di imposta cui si riferisce la dichiarazione.
Se nello stesso periodo la societa' e' stata beneficiaria di piu'
scissioni, dovra' compilare piu' prospetti.
I righi da RZ1 a RZ13 sono riservati ai dati relativi alla societa'
beneficiaria; i righi da RZ14 a RZ44 ai dati relativi alla societa'
scissa e alle altre societa' beneficiarie. Se queste ultime sono in
numero superiore agli spazi disponibili, l'elenco proseguira' su un
altro prospetto utilizzando solo i righi da RZ14 a RZ44.
Il prospetto va altresi' compilato dai soggetti che hanno effettuato
operazioni di scissione in esercizi precedenti a quello in corso alla
data di entrata in vigore del D.Lgs. n. 358 del 1997 (8 novembre
1997) e che, per effetto delle disposizioni dell'art. 9, comma 3, del
predetto decreto, intendono ottenere il riconoscimento fiscale delle
differenze dei valori iscritti in bilancio, a fronte dei disavanzi di
scissione, i relativi valori fiscalmente riconosciuti, ancora
esistenti nel bilancio relativo all'ultimo esercizio chiuso prima
della predetta data, mediante il versamento, sulla suddetta
differenza, dell'imposta sostitutiva di cui al medesimo decreto. Tali
soggetti devono compilare il prospetto limitatamente alle sezioni
riguardanti i dati relativi alla societa' beneficiaria della
scissione, alla societa' scissa e al "Disavanzo da annullamento o da
concambio".
Righi da RZ1 a RZ13:
La sezione riguardante i dati relativi alla societa' beneficiaria
della scissione va compilata solo se il soggetto beneficiario e'
diverso da quello dichiarante.
Nel rigo RZ5, campi 1, 2, 3 e 4, va indicato, il tipo di scissione
(totale o parziale), il numero di soggetti beneficiari e la data
dell'atto di scissione.
Nel rigo RZ6, la quota percentuale del patrimonio netto contabile
della societa' scissa acquisita dal dichiarante.
Nel rigo RZ7, la quota percentuale del capitale sociale assegnato
dalla societa' dichiarante in concambio ai soci della societa'
scissa.
Nel rigo RZ8, vanno specificate, barrando le relative caselle, le
categorie cui appartengono i beni acquisiti con la scissione.
Nel rigo RZ9, va indicato, barrando la relativa casella, se le azioni
o quote assegnate ai singoli soci della societa' scissa, sono o non
sono in proporzione con le loro originarie partecipazioni nella
stessa societa'.
Nel rigo RZ10, colonne 1, 2 e 3, vanno indicati, con riguardo alla
societa' dichiarante, rispettivamente, la data immediatamente
anteriore a quella di unificazione dei conti patrimoniali, la data di
tale unificazione e la data di chiusura dell'esercizio in cui la
unificazione e' avvenuta.
Nel rigo RZ11, colonne 1, 2 e 3, vanno indicati i corrispondenti
importi del patrimonio netto secondo le risultante contabili.
Nei righi RZ12 e RZ13, va indicato, rispettivamente, l'importo
relativo all'aumento del capitale per il concambio e l'importo del
nuovo capitale sociale.
Righi da RZ14 a RZ44:
Con riguardo alla societa' scissa vanno indicate le notizie
anagrafiche e le indicazioni, riferite sempre alla stessa, della
quota percentuale del patrimonio netto contabile non trasferita, ove
si tratti di scissione parziale.
Nel rigo RZ19 va indicato l'ammontare complessivo del disavanzo di
scissione, sia da annullamento che da concambio, derivante dalla
scissione con il soggetto scisso i cui dati identificativi sono
indicati nell'apposita sezione della presente pagina.
Nel rigo RZ20 va indicata la parte del predetto disavanzo imputata al
conto economico.
Nei righi da RZ21 a RZ25, vanno indicati, in col. 1, le voci
dell'attivo patrimoniale alle quali e' stato imputato il disavanzo,
in col. 2 gli importi ad esse relativi e, in col. 3, il codice 1,
qualora si tratti di beni ammortizzabili, e il codice 2, qualora si
tratti di beni non ammortizzabili. Nella colonna 4, vanno indicati i
maggiori valori di cui si chiede il riconoscimento fiscale.
Nel rigo RZ26 va indicato il totale dei maggiori valori di cui si
chiede il riconoscimento fiscale.
Nel rigo RZ27 va indicato l'ammontare dei maggiori valori di cui al
rigo RZ26, per i quali non e' dovuta l'imposta sostitutiva, in
applicazione delle disposizioni di cui all'art. 6, comma 2, lettere
a), b) e c), del D.Lgs. n. 358 del 1997.
Nel rigo RZ28 va indicata la differenza tra l'importo di rigo RZ26 e
l'importo di rigo RZ27, da assoggettare ad imposta sostitutiva.
I soggetti che, per effetto dell'art. 9, comma 3, del D.Lgs. n. 358
del 1997, intendono ottenere, in tutto o in parte, il riconoscimento
delle differenze tra i valori iscritti in bilancio a fronte di
disavanzi di scissione, e i relativi valori fiscalmente riconosciuti,
ancora esistenti nel bilancio relativo all'ultimo esercizio chiuso
prima della predetta data, nel rigo RZ19 devono indicare la
differenza tra i valori dei beni iscritti in bilancio ai quali sono
stati imputati i disavanzi di scissione ed i relativi valori
fiscalmente riconosciuti, ancora esistenti nel predetto bilancio e
non devono compilare i righi RZ20 e RZ27.
Nella col. 2 dei righi da RZ21 a RZ25, va indicata la differenza di
cui al rigo RZ19 imputata alle relative voci dell'attivo patrimoniale
e nella col. 4 la parte di cui si chiede il riconoscimento fiscale.
Nel rigo RZ29, va indicato l'ammontare complessivo delle riserve e
fondi in sospensione d'imposta, tassabili solo in caso di
distribuzione, risultanti dall'ultimo bilancio della societa' scissa,
limitatamente all'importo entro il quale la beneficiaria e' tenuta a
ricostituirli (comma 9 dell'art. 123-bis del Tuir).
Nei righi RZ30 e RZ31, vanno indicati, per importi complessivi,
rispettivamente, le poste di cui trattasi ricostituite pro-quota e
quelle ricostituite per intero.
Nel rigo RZ32, va indicato l'ammontare complessivo delle riserve e
fondi in sospensione d'imposta, diversi da quelli tassabili solo in
caso di distribuzione, risultanti dall'ultimo bilancio della societa'
scissa, limitatamente all'importo entro il quale la beneficiaria e'
tenuta a ricostituirli (comma 9 dell'art. 123-bis del Tuir).
Nei righi RZ33 e RZ34, vanno indicati per importi complessivi le
poste di cui trattasi, ricostituite pro-quota e quelle ricostituite
per intero.
Nel seguito vanno indicate le notizie anagrafiche riguardanti le
eventuali altre societa' beneficiarie della scissione.
Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE
34
MOD. 750/RW - TRASFERIMENTI DA E PER L'ESTERO DI DENARO, TITOLI E
VALORI MOBILIARI
Questo modulo deve essere utilizzato dalle societa' semplici, in nome
collettivo, in accomandita semplice ed equiparate nonche' dalle
associazioni fra artisti e professionisti residenti in Italia, le
quali, in conformita' di quanto previsto nel D.L. 28 giugno 1990, n.
167 convertito dalla legge 4 agosto 1990 n. 227, devono indicare:
a) i trasferimenti da e verso l'estero di denaro, titoli o valori
mobiliari effettuati attraverso soggetti non residenti, senza il
tramite di intermediari residenti, sia istituzionali che
professionali se l'ammontare complessivo di tali trasferimenti nel
corso del periodo di imposta sia stato superiore a lire 20 milioni
(art. 2 comma 1 e art. 5 comma 2); nell'ammontare complessivo
vanno computati tutti i trasferimenti e, quindi, sia quelli verso
l'estero che quelli dall'estero.
L'obbligo riguarda i trasferimenti diversi da quelli relativi a
investimenti all'estero e attivita' estere di natura finanziaria,
indipendentemente dalle clausole degli investimenti stessi e dalle
modalita' con le quali hanno avuto luogo;
b) gli investimenti all'estero e le attivita' estere di natura
finanziaria detenuti al termine del periodo di imposta se
l'ammontare complessivo di tali investimenti ed attivita', al
termine del periodo di imposta, risulta superiore a lire 20
milioni (articolo 4 commi 1 e 5). Quest'obbligo sussiste anche se
nel corso dell'anno non siano intervenute movimentazioni;
c) i trasferimenti da verso e sull'estero che hanno interessato i
suddetti investimenti ed attivita' se l'ammontare complessivo dei
movimenti effettuati nel corso dell'anno, computato tenendo conto
anche dei disinvestimenti, sia stato superiore a lire 20 milioni
(articolo 4, commi 2 e 5).
Quest'obbligo sussiste anche se al termine del periodo di imposta i
soggetti interessati non detengano investimenti all'estero ne'
attivita' estere di natura finanziaria, in quanto a tale data e'
intervenuto, rispettivamente, il disinvestimento o l'estinzione dei
rapporti finanziari.
L'obbligo di dichiarazione di cui ai precedenti punti b) e c)
sussiste indipendentemente sia dalle modalita' con cui gli
investimenti all'estero, le attivita' estere di natura finanziaria e
i trasferimenti sono stati posti in essere (attraverso intermediari
residenti, attraverso non residenti, in forma diretta) sia dalla
causa da cui gli stessi traggono origine (donazione, successione
ecc.).
Nel caso in cui le operazioni in questione siano eseguite in valuta
estera il soggetto interessato deve indicare il controvalore in lire
utilizzando il cambio indicato al D.M. 27 gennaio 1998 pubblicato
nella G.U. n. 28 del 4 febbraio 1998, tenuto conto dell'errata
corrige pubblicata nella G.U. n. 40 del 18 febbraio 1998.
L'obbligo di dichiarazione sussiste anche nel caso in cui le
operazioni siano state poste in essere dai contribuenti in qualita'
di esercenti attivita' commerciali in regime di contabilita'
ordinaria e siano quindi soggetti a tutti gli obblighi di tenuta e
conservazione delle scritture contabili previsti dalle norme fiscali.
Nel caso in cui sussista l'obbligo di presentazione del Mod. 750, il
presente modulo deve essere presentato unitamente a detto modello.
Nei casi di esonero dalla presentazione della dichiarazione dei
redditi, il presente modulo deve essere presentato con le modalita' e
nei termini previsti per la presentazione del Mod. 750, compilando il
relativo frontespizio.
Considerato che il modulo RW riguarda la rilevazione su base annua
dei trasferimenti da, verso e sull'estero di denaro, titoli e valori
mobiliari, il modulo RW dovra' essere presentato, con riferimento
all'intero anno solare.
Si intendono compresi fra gli investimenti esteri e le attivita'
estere di natura finanziaria, i titoli e i valori mobiliari esteri
acquistati in Italia per il tramite degli intermediari residenti di
cui all'articolo 1 del D.L. n. 167 del 1990. Sono inoltre compresi le
obbligazioni e i titoli similari di cui all'articolo 31 del DPR n.
601 del 1973 e quelli con regime fiscale equiparato emessi all'estero
a decorrere dal 10 settembre 1992.
Gli obblighi di dichiarazione non sussistono, per espressa previsione
legislativa, per gli investimenti all'estero e per le attivita'
estere di natura finanziaria produttive di redditi di capitale o di
redditi diversi, sempreche' tali redditi:
1. siano esenti dalle imposte sui redditi. Si tratta degli interessi,
premi ed altri frutti dei titoli di Stato ed equiparati emessi
all'estero, fino al 9 settembre 1992;
2. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 12,50 o 27
per cento ai sensi dell'art. 26, terzo comma, del D.P.R. n. 600
del 1973 e successive modificazioni. Si tratta degli interessi,
premi ed altri frutti delle obbligazioni e titoli similari esteri,
percepiti mediante l'intervento dei soggetti di cui al primo comma
dell'art. 23 del D.P.R. n. 600 del 1973, che nella specie assumono
la veste di sostituto d'imposta, ovvero conseguiti attraverso la
cessione di predetti titoli con l'intervento - a qualsiasi titolo
- di tali sostituti d'imposta, e dei depositi e conti correnti
esteri i cui redditi siano percepiti in Italia per il tramite dei
citati sostituti. Identica disciplina si applica con riferimento
agli interessi, premi ed altri frutti derivanti da obbligazioni e
titoli similari di cui all'art. 31 del D.P.R. n. 601 del 1973 e di
quelli con regime fiscale equiparato emessi all'estero a decorrere
dal 10 settembre 1992, assoggettati a ritenuta ai sensi del terzo
comma dell'art. 26 del citato D.P.R. n. 600 del 1973;
3. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 10 per cento
ai sensi dell'art. 27, comma 4, del D.P.R. n. 600 del 1973. Si
tratta degli utili su titoli partecipativi esteri, sempreche'
percepiti in Italia per il tramite di intermediari residenti,
cosi' come chiarito nel precedente punto 2, che vanno dichiarati
nel Modello 750/F;
4. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 30 per cento
ai sensi dell'art. 8 del D.L. 30 settembre 1983, n. 512,
convertito, con modificazioni, dalla legge 25 novembre 1983, n.
649. Si tratta dei proventi derivanti dai titoli e certificati
(cc.dd. "titoli atipici"), emessi da soggetti non residenti,
collocati in Italia ed assoggettati a ritenuta da parte del
soggetto residente incaricato del pagamento dei proventi o del
riacquisto dei titoli o certificati;
5. siano stati assoggettati alla ritenuta d'imposta del 12,50 per
cento prevista dall'art. 67 del D.L. 30 agosto 1993, n. 331,
convertito dalla legge 29 ottobre 1993 n. 427. Si tratta delle
plusvalenze realizzate mediante cessione a termine di valute
estere ovvero conseguite attraverso altri contratti, che assumono,
anche in modo implicito valori a termine delle valute come
riferimento per la determinazione dei corrispettivi, derivanti da
operazioni con non residenti, previste dall'art. 81, comma 1,
lett. c-ter del Tuir.
Inoltre i predetti obblighi di dichiarazione non sussistono per le
quote di organismi collettivi in valori mobiliari di diritto estero:
* gia' autorizzati al collocamento in Italia prima dell'entrata in
vigore del D.L. 28 giugno 1990, n. 167, convertito, con
modificazioni dalla L. 4 agosto 1990, n. 227, ai quali continua ad
applicarsi la disciplina di cui all'art. 11-bis del D.L. n. 512 del
1983, ai sensi del comma 2 dell'art. 10-ter della legge 23 marzo
1983 n. 77 del 1983 e successive modificazioni;
* situati negli Stati membri della UE, conformi alle direttive
comunitarie e le cui quote sono collocate nel territorio dello
Stato ai sensi dell'art. 10-bis della citata L. n. 77/1983, diversi
da quelli di cui alla precedente alinea, i cui proventi sono
soggetti alla ritenuta del 12,50 per cento, che deve essere
operata, ai sensi dell'art. 10-ter, comma 1, della medesima legge,
dai soggetti residenti incaricati del pagamento dei proventi
medesimi, del riacquisto o della negoziazione delle quote o delle
azioni (cfr. art. 10-ter, comma 4, L. n. 77/1983);
* diversi da quelli di cui ai precedenti punti, sempreche' i relativi
proventi siano stati percepiti in Italia e assoggettati alla
ritenuta d'acconto del 12,50 per cento di cui al comma 6 dell'art.
10-ter della predetta legge n. 77/1983.
Per effetto dell'art. 5 bis del D.L. n. 167 del 1990, introdotto
dall'art. 22 della legge 6 febbraio 1996 n. 52, l'obbligo di
dichiarazione non sussiste per gli investimenti e le attivita' di
natura finanziaria detenuti negli Stati membri dell'Unione Europea;
l'obbligo di dichiarazione non sussiste, inoltre, per i trasferimenti
relativi a tali investimenti ed attivita' operati all'interno
dell'Unione Europea fatta eccezione per i trasferimenti da e per
l'Italia.
Nel caso in cui le attivita' estere di natura finanziaria di cui alla
presente dichiarazione abbiano prodotto redditi relativamente ai
quali non sussistano le condizioni di esonero, il contribuente dovra'
farne oggetto di dichiarazione nella Sezione - del Mod. 750/I,
secondo le istruzioni ivi fornite.
Si richiama altresi' l'attenzione sulla disposizione contenuta
nell'art. 6 del D.L. n. 167 del 1990 innanzi citato che, ai fini
delle imposte sui redditi, prevede la presunzione di fruttuosita',
nella misura pari al tasso ufficiale medio di sconto vigente in
Italia nei singoli periodi d'imposta, con riguardo alle somme in
denaro, ai titoli ed ai valori mobiliari trasferiti o costituiti
all'estero, senza che ne risultino dichiarati i redditi effettivi, a
meno che nella dichiarazione non venga specificato che si tratta di
redditi la cui percezione avverra' in un successivo periodo
d'imposta.
Nei casi di attivita' di natura finanziaria detenute negli Stati
membri dell'Unione Europea, per le quali non sussiste l'obbligo di
dichiarazione in base all'art. 5 bis del D.L. 167 del 1990,
l'indicazione che si tratta di redditi la cui percezione avverra' in
un successivo periodo di imposta puo' essere effettuata compilando la
parte relativa alle Annotazioni nel modulo 750/RW, che quindi deve
essere comunque presentato.
Il presente modulo si compone di 3 sezioni: nella Sezione I vanno
indicati i trasferimenti dall'estero verso l'Italia e dall'Italia
verso l'estero di denaro, titoli e valori mobiliari effettuati
attraverso non residenti e senza il tramite degli intermediari
residenti, per ragioni diverse dagli investimenti all'estero e dalle
attivita' estere di natura finanziaria; nella Sezione II vanno
indicate le consistenze degli investimenti esteri e delle attivita'
di natura finanziaria detenute all'estero al termine del periodo di
imposta; nella Sezione III vanno indicati i flussi dei trasferimenti
dall'estero verso l'Italia, dall'Italia verso l'estero e dall'estero
sull'estero di denaro, titoli e valori mobiliari, in qualunque modo
effettuati (sia attraverso i non residenti che per il tramite di
intermediari residenti ovvero in forma diretta) che nel corso
dell'anno hanno interessato investimenti esteri ed attivita' di
natura finanziaria.
Nella Sezione I indicare, per ciascuna operazione di trasferimento, i
seguenti dati:
- nei campi 1 e 2, le generalita' complete (cognome e nome, se
trattasi di persone fisiche; denominazione, se trattasi di soggetti
diversi dalle persone fisiche) del soggetto non residente
attraverso il quale e' stata effettuata l'operazione;
- nel campo 3, il paese estero di residenza del soggetto non
residente;
i campi 1, 2 e 3 non vanno compilati quando il trasferimento e'
avvenuto in forma diretta;
- nel campo 4, la tipologia dell'operazione, indicando il codice 1 se
l'operazione ha comportato un trasferimento dall'estero verso
l'Italia oppure il codice 2 se l'operazione ha comportato un
trasferimento dall'Italia verso l'estero;
- nei campi 5 e 6, rispettivamente, la descrizione dello Stato estero
e il relativo codice, rilevato dall'elenco dei Paesi esteri,
riportato in allegato alle istruzioni del presente modulo;
- nei campi 7 e 8, il mezzo di pagamento impiegato per
l'effettuazione dell'operazione (es.: denaro, assegno bancario,
ecc.) indicando nel campo 7 la descrizione in chiaro e nel campo 8
il codice 1, 2 o 3 a seconda che il mezzo di pagamento sia
rappresentato, rispettivamente, da denaro, assegna bancari, o altri
mezzi;
- nel campo 9, il codice della causale dell'operazione, desumendolo
dalla tabella dei codici delle operazioni con l'estero, riportata
in allegato alle istruzioni del presente modulo;
- nel campo 10, la data dell'operazione;
- nel campo 11, l'importo dell'operazione.
Al riguardo si precisa che, qualora le operazioni siano state
effettuate in valuta estera, il controvalore in lire degli importi
da indicare nel campo 11 e' determinato, per il 1997 sulla base dei
valori di cambio riportati nel D.M. 27 gennaio 1998, pubblicato
nella G.U. del 4 febbraio 1998, tenuto conto dell'errata corrige
innanzi menzionata.
Nella Sezione II indicare, per ciascuna tipologia di investimento
estero e di attivita' estera di natura finanziaria e distintamente
per ciascuno Stato estero, le consistenze dei predetti investimenti
ed attivita' detenuti all'estero al termine del periodo di imposta.
In particolare indicare:
- nei campi 1 e 2, rispettivamente, la descrizione dello Stato estero
e il corrispondente codice, desumendolo dall'elenco dei Paesi
esteri riportato in allegato alle istruzioni del presente modulo;
- nei campi 3 e 4, rispettivamente, la descrizione della causale
dell'operazione e il relativo codice, desumendolo dalla tabella dei
codici delle operazioni con l'estero, riportata in allegato alle
istruzioni del presente modulo. La casella 5 riportata nel campo 4
va barrata solo nel caso di acquisto, per il tramite di
intermediari residenti, di titoli o valori mobiliari i cui proventi
non sono stati assoggettati a ritenuta alla fonte in Italia;
- nel campo 6, l'importo degli investimenti ed attivita' suddetti. In
proposito si richiama quanto gia' precisato in riferimento al campo
11 della Sezione I.
Nella Sezione III indicare, per ciascuna operazione che ha comportato
trasferimenti di denaro, titoli e valori mobiliari da, verso e
sull'estero, i dati di seguito elencati:
- nei campi 1 e 2, rispettivamente, la descrizione dello Stato estero
e il relativo codice desumendolo dall'elenco dei Paesi esteri,
riportato in allegato alle presenti istruzioni;
- nel campo 3, la tipologia dell'operazione indicando il codice:
1, per i trasferimenti dall'estero verso l'Italia,
2, per i trasferimenti dall'Italia verso l'estero,
3, per i trasferimenti dall'estero sull'estero;
- nel campo 4, il codice dell'operazione, desumendolo dalla tabella
dei codici delle operazioni con l'estero, riportata in allegato
alle presenti istruzioni. La casella 5 riportata in questo campo va
barrata solo nel caso di acquisto, per il tramite di intermediari
residenti, di titoli o valori mobiliari i cui proventi non sono
stati assoggettati a ritenuta alla fonte in Italia;
- nel campo 6, gli estremi di identificazione della banca ed il
numero di conto utilizzato;
- nel campo 7, la data in cui e' intervenuta l'operazione;
- nel campo 8 l'importo dell'operazione. In proposito si richiama
quanto precisato in relazione al campo 11 della Sezione I.
Se il contribuente ha posto in essere una pluralita' di operazioni
comportanti il trasferimento dall'estero verso l'Italia, dall'Italia
verso l'estero e dall'estero sull'estero di denaro, titoli o valori
mobiliari mediante l'utilizzo di uno o piu' conti correnti, in luogo
della indicazione delle singole operazioni di trasferimento, il
contribuente puo' limitarsi ad indicare, con riferimento a ciascun
conto interessato, l'ammontare complessivo dei trasferimenti
effettuati dall'estero (codice 1), dall'Italia (codice 2) e
sull'estero (codice 3), indicandone l'importo nel campo 7 e la
tipologia nel campo 3. Infine, nel caso in cui per una stessa
operazione di trasferimento intervengano piu' intermediari menzionati
nei primi due commi dell'articolo 1 del D.L. n. 167 del 1990, dovra'
essere indicato soltanto il numero di conto relativo
all'intermediario che per primo e' intervenuto nell'operazione di
trasferimento verso l'estero e per ultimo nell'operazione di
trasferimento verso l'Italia.
Nel caso in cui non fosse sufficiente un unico modulo per
l'indicazione dei dati richiesti, si dovranno utilizzare altri moduli
avendo cura di numerare distintamente ciascuno di essi, riportando la
numerazione progressiva nella apposita casella posta nella prima
pagina del modulo.
Tutti gli importi devono essere arrotondati alle mille lire superiori
se le ultime tre cifre superano le cinquecento lire ed a quelle
inferiori nel caso contrario; ad esempio: 1.501 diventa 2.000; 1.500
diventa 1.000; 1.499 diventa 1.000.
35
MOD. 750/RK - PATRIMONIO NETTO DELLE IMPRESE
Il modello 750/RK va utilizzato per dichiarare il patrimonio netto su
cui applicare l'imposta istituita dal D.L. 30 settembre 1992, n. 394,
convertito dalla legge 26 novembre 1992, n. 461.
Si ricorda che l'applicazione dell'imposta sul patrimonio netto delle
imprese, gia' prorogata all'esercizio in corso al 30 settembre 1995,
e' stata ulteriormente prorogata dall'art. 3, comma 110, della legge
28 dicembre 1995, n. 549, fino all'esercizio in corso al 30 settembre
1997.
Detto modello deve essere presentato unitamente al Mod. 750 e va
presentato anche se l'imposta non e' dovuta, in quanto di ammontare
non superiore a lire 100.000.
Si ricorda che a seguito della modifica della lett. c), comma 2,
dell'art. 51 del Tuir, operata dall'art. 3, comma 4, lett. b), della
legge 23 dicembre 1996, n. 662, a decorrere dal periodo d'imposta
successivo a quello in corso alla data del 31 dicembre 1996, sono
redditi d'impresa i redditi dei terreni, per la parte derivante
dall'esercizio di attivita' agricole di cui all'art. 29 del Tuir, ove
spettino alle societa' in nome collettivo e in accomandita semplice.
Pertanto, per le suddette societa' che svolgono esclusivamente
attivita' agricola rientrante nei limiti di cui all'art. 29, comma 2,
del Tuir, non trova piu' applicazione l'esenzione dall'imposta sul
patrimonio netto disposta dall'art. 8, comma 2, del D.M. 7 gennaio
1993, concernente le modalita' di attuazione delle disposizioni
recate dal citato D.L. n. 394 del 1992.
Il modello si compone di tre Sezioni, le prime due riguardanti, la
determinazione dell'imponibile e la terza il calcolo dell'imposta
patrimoniale dovuta nonche' i versamenti dell'imposta stessa.
La Sezione I va compilata dalle societa' tenute, non per effetto di
opzione, al regime di contabilita' ordinaria, per le quali l'imposta
si applica ai sensi dell'art. 1, comma 2, del citato D.L. n. 394, sul
patrimonio netto, cosi' come risulta dal bilancio, diminuito
dell'utile dell'esercizio.
Qualora il bilancio non sia stato redatto, non sussistendone
l'obbligo, come nel caso di fusione o di trasformazione, ovvero non
sia stato approvato, essendo scaduti i termini di approvazione dello
stesso, occorre assumere gli elementi desumibili dalle scritture
contabili alla data di chiusura del periodo d'imposta.
Nei righi da RK1 a RK6 vanno indicati gli ammontari delle voci ivi
previste.
Al fine di stabilire quali fondi vanno inclusi, nel rigo RK4, tra le
poste del patrimonio netto, occorre avere riguardo alla natura degli
stessi, nel senso che essi vanno ricompresi allorche' non sono
destinati alla copertura di specifici oneri o passivita' ovvero non
costituiscono poste rettificative dell'attivo.
Nel rigo RK7 va indicato l'importo escluso dall'imponibile
dell'imposta patrimoniale, per effetto dell'art. 3, comma 111, della
legge n. 549 del 1995.
Si ricorda che in base a detta norma, nel computo della base
imponibile dell'imposta patrimoniale non si tiene conto
dell'incremento del patrimonio netto, rispetto a quello che ha
assunto rilevanza ai fini dell'applicazione dell'imposta per il
periodo d'imposta 1995.
La predetta disposizione non si applica ai soggetti che si sono
costituiti dopo il 15 settembre 1995 e, pertanto in tale ipotesi,
detto rigo non deve essere compilato. Per costituiti si intendono
quei soggetti che hanno presentato la dichiarazione di inizio
attivita' ai fini Iva entro il 15 settembre 1995.
Il rigo RK9 va compilato dai soggetti che, alla fine dell'esercizio
con riferimento al quale e' dovuta l'imposta, possiedono da almeno
tre mesi direttamente o indirettamente, cioe' tramite soggetti non
residenti, azioni, titoli similari o quote di partecipazione in
societa' o enti soggetti alla stessa imposta.
A tal fine hanno rilevanza anche le azioni sottoscritte, per effetto
dell'esercizio del diritto di opzione e nei limiti del diritto
medesimo, nel corso dell'ultimo trimestre dell'esercizio, ma in
relazione ad azioni possedute da almeno tre mesi alla fine
dell'esercizio stesso.
Per i suddetti soggetti, il comma 4 dell'art. 1 del citato D.L. n.
394 del 1992 stabilisce che il patrimonio netto deve essere diminuito
del valore contabile delle azioni, titoli similari o quote o, se
minore, di un valore pari alla corrispondente frazione del patrimonio
netto della societa' o ente partecipato, direttamente o
indirettamente tramite soggetto non residente.
Pertanto, in tale ipotesi, l'importo di rigo RK8 deve essere
diminuito del minor importo tra il valore contabile delle azioni,
titoli similari o quote posseduti e quello corrispondente alla
percentuale di possesso, diretto o indiretto, applicata al patrimonio
netto della societa' o ente partecipato direttamente o
indirettamente, risultante dall'ultimo bilancio.
La Sezione II va compilata dai soggetti ammessi al regime di
contabilita' semplificata, ovvero, al regime di contabilita'
ordinaria per effetto di opzione, per le quali, sulla base di quanto
stabilito all'art. 2 del DL n. 394, l'imposta si applica sulla somma:
a) del valore delle rimanenze finali di cui agli artt. 59 e 60 del
Tuir, - da indicare nel rigo RK11 - determinato ai sensi delle
norme medesime;
b) del costo complessivo dei beni ammortizzabili (materiali e
immateriali) determinato con i criteri di cui all'art. 76 dello
stesso Tuir, al netto dei relativi ammortamenti fiscalmente
riconosciuti effettuato ai sensi degli artt. 67 e 68 del Tuir,
riportato nel rigo RK12.
Per effetto dell'art. 5, comma 4, del decreto di attuazione, per i
soggetti esercenti l'attivita' di distribuzione di carburanti,
l'ammontare delle rimanenze finali e' determinato al netto
dell'imposta di fabbricazione.
I soggetti, tenuti al regime di contabilita' ordinaria per effetto di
opzione, possono, tuttavia, determinare l'imposta assumendo come base
imponibile, il patrimonio netto, a condizione che ne sia stata data
comunicazione nella dichiarazione dei redditi, barrando l'apposita
casella nel riquadro posto nell'ultima facciata del Mod. 750/RA. In
tal caso devono utilizzare la sezione I del presente modello.
Nella Sezione III va indicato nel rigo RK14 l'imposta che risulta
dall'applicazione dell'aliquota del 7,5 per mille all'importo di rigo
RK10 ovvero RK13.
Si ricorda che in caso di compilazione del rigo RK9, l'imposta
dovuta, per effetto dell'art. 1, comma 4, ultimo periodo, del D.L. n.
394, non puo' comunque essere inferiore all'1 per mille del
patrimonio netto indicato nel rigo RK8 senza tener conto, quindi,
delle diminuzioni spettanti in conseguenza delle partecipazioni
possedute.
Se il periodo di imposta e' superiore o inferiore ai dodici mesi
l'imposta e' ragguagliata alla durata di detto periodo, considerando
come mese intero la frazione di esso superiore a 15 giorni.
L'imposta non e' dovuta se l'ammontare di rigo RK14 non supera
l'importo di lire centomila.
Nel rigo RK15 va indicato il credito d'imposta relativo alle
agevolazioni per le nuove iniziative produttive, di cui al comma 210
dell'art. 2 della legge 23 dicembre 1996, n. 662, pari al 50 per
cento del precedente rigo RK14, che comunque non puo' superare,
unitamente al credito d'imposta utilizzato nel rigo RO12, l'importo
di lire 7.000.000
ATTENZIONE
Si fa presente che, ai sensi del comma 212 dell'art. 2 della
legge n. 662 del 1996, l'importo non utilizzato dalla societa'
di persone commerciale per il pagamento dell'Ilor e dell'importo
sul patrimonio netto dell'imprese e' attribuito in misura non
eccedente lire 5.000.000, ai soci in quote proporzionali alle
loro partecipazioni agli utili.
Esempio:
Societa' in nome collettivo, composta dal socio A e il socio B,
partecipanti ognuno al 50 per cento.
Credito d'imposta
* Importo massimo L. 7.000.000
* Ilor dovuta: L. 2.000.000;
credito spettante L. 1.000.000
* Imposta patrimoniale
dovuta L. 1.000.000;
credito spettante L. 500.000
Credito non utilizzato della societa' L. 5.500.000
* Credito massimo spettante ai soci L. 5.500.000
* Credito massimo spettante al socio "A" L 2.750.000
* Credito massimo spettante al socio "B" L. 2.750.000
Da ultimo si fa presente che, relativamente alle societa' semplici e
alle associazioni tra artisti e professionisti, non essendo le stesse
soggette all'Ilor e all'imposta sul patrimonio netto, il credito
d'imposta pari a L. 7.000.000 deve essere attribuito ai soci o
associati in quote proporzionali alla loro partecipazione agli utili
per un importo che ciascuno di essi non puo' comunque eccedere L.
5.000.000. (Vedere la voce "Credito d'imposta per le nuove iniziative
produttive" nelle "Novita' della disciplina del reddito d'impresa e
quelle derivanti dall'attuazione delle deleghe in materia
tributaria").
Nel rigo RK16 va indicato l'importo della eccedenza d'imposta
risultante dalla precedente dichiarazione.
Nei righi RK17 e RK18 vanno indicati gli importi della prima e
seconda rata di acconto versati, riportando, negli appositi spazi,
gli estremi dei versamenti, cioe' la data e il codice dell'ufficio
postale o della banca o del concessionario desunti dalle attestazioni
e/o dalle distinte di versamento.
Attenzione: Le societa' che hanno effettuato il versamento della
prima rata di acconto nel termine compreso tra il 1 giugno 1997 e il
20 giugno 1997 devono indicare l'importo versato al netto dello 0,50
per cento corrisposto a titolo di sanzione per l'imposta versata
tardivamente.
La differenza tra l'importo indicato nel rigo RK14 e il totale degli
importi indicati nei righi RK15, RK16, RK17 e RK18 va indicata, se
positiva, nel rigo RK19 in quanto costituisce l'imposta da versare a
saldo, mentre, se negativa, va riportata nel rigo RK20.
Qualora l'importo indicato nel rigo RK14 non sia superiore a lire
100.000, il totale degli importi indicati nei righi RK16, RK17 e/o
RK18 dovra' essere indicato nel rigo RK20.
Il versamento dell'imposta sul patrimonio netto, a norma dell'art. 17
e seguenti del D.Lgs. n. 241 del 1997, deve essere effettuato
direttamente presso gli sportelli di qualsiasi concessionario o
presso qualsiasi banca o ufficio postale abilitato mediante la delega
prevista dall'art. 19 del citato D.Lgs. n. 241 del 1997 (Mod. F24).
Il versamento e' effettuato utilizzando il seguente codice tributo:
codice 3430 - Imposta sul patrimonio netto delle imprese - Societa'
di persone.
Il periodo di riferimento nella forma AA.AA. e' l'anno per il quale
si versa l'imposta.
Gli estremi del versamento effettuato non vanno indicati nel quadro
in esame. Il versamento complessivo delle imposte dovute (Ilor,
Imposta sul patrimonio netto, imposte sostitutive, Irap, ecc.) deve
essere indicato unicamente nel modello 750/RO al rigo RO19.