Art. 4
Principi di valutazione delle poste
1. Le voci di Stato Patrimoniale ed i relativi principi di
valutazione sono:
a. Immobilizzazioni immateriali
Le immobilizzazioni immateriali sono beni o costi pluriennali
caratterizzati dalla natura immateriale e dalla mancanza di
tangibilita', che manifestano i benefici economici lungo un arco
temporale di piu' esercizi e non solo in quello di sostenimento dei
costi.
Le immobilizzazioni immateriali sono iscritte al costo di acquisto
o di produzione. Il costo di acquisto comprende anche i costi
accessori. Il costo di produzione comprende tutti i costi
direttamente imputabili e quelli di indiretta attribuzione per la
quota ragionevolmente imputabile.
Il costo delle immobilizzazioni immateriali, la cui utilizzazione
e' limitata nel tempo, deve essere sistematicamente ammortizzato in
ogni esercizio, tenendo conto della residua possibilita' di utilizzo.
Nella Nota Integrativa sono esplicitate le percentuali di
ammortamento adottate.
L'immobilizzazione che, alla data di chiusura dell'esercizio,
risulti durevolmente di valore inferiore a quello determinato secondo
i criteri di cui sopra, deve essere iscritta a tale minor valore e di
cio' deve essere data adeguata motivazione in Nota Integrativa.
Il minore valore non puo' essere mantenuto nei successivi bilanci
se sono venuti meno i motivi della rettifica effettuata.
Nel caso di diritti di brevetto industriale e utilizzazione di
opere dell'ingegno, in via prudenziale, i costi vanno iscritti a
Conto Economico. Comunque, posta la titolarita' del diritto di
utilizzo da parte dell'ateneo, e valutata l'utilita' futura di tali
diritti, si puo' procedere alla loro capitalizzazione, fornendo
adeguate indicazioni nella Nota Integrativa.
I costi sostenuti per le migliorie e spese incrementative su beni
di terzi a disposizione dell'ateneo (affitto, leasing, uso,
godimento, diritti di superficie, ecc.) sono capitalizzabili ed
iscrivibili in questa voce se le migliorie e le spese incrementative
non sono separabili dai beni stessi (ossia non possono avere una loro
autonoma funzionalita'). Diversamente, essi sono iscrivibili tra le
immobilizzazioni materiali nella specifica categoria di appartenenza.
b. Immobilizzazioni materiali
Le immobilizzazioni materiali sono elementi patrimoniali, di
proprieta' dell'ateneo, destinati ad essere utilizzati durevolmente,
acquisiti per la realizzazione delle proprie attivita'. Rientrano in
questa categoria anche le immobilizzazioni utilizzate per la
realizzazione di progetti di ricerca finanziati con risorse esterne.
I beni messi a disposizione da terzi, inclusi quelli concessi dallo
Stato e delle Amministrazioni locali in uso perpetuo e gratuito, non
rientrano, invece, in questa categoria, ma sono indicati nei Conti
d'Ordine.
Le immobilizzazioni materiali sono iscritte al costo di acquisto o
di produzione. Il costo di acquisto comprende anche i costi
accessori. Il costo della produzione comprende tutti i costi
direttamente imputabili; puo' comprendere anche altri costi, per la
quota ragionevolmente imputabile al prodotto, relativi al periodo di
fabbricazione e fino al momento in cui il bene puo' essere
utilizzato. I costi di manutenzione ordinaria delle immobilizzazioni
sono contabilizzati, interamente, all'esercizio in cui sono
sostenuti. I costi di manutenzione straordinaria (ampliamento,
ammodernamento o miglioramento), cui e' connesso un potenziamento
della capacita' produttiva o di sicurezza del bene o del
prolungamento della vita utile, sono portati ad incremento del valore
del bene cui ineriscono e poi ammortizzati.
Il costo delle immobilizzazioni materiali, la cui utilizzazione e'
limitata nel tempo, deve essere sistematicamente ammortizzato in ogni
esercizio, tenendo conto della residua possibilita' di utilizzo.
Nella Nota Integrativa sono esplicitate le percentuali di
ammortamento adottate.
L'immobilizzazione che, alla data di chiusura dell'esercizio,
risulti durevolmente di valore inferiore a quello determinato secondo
i precedenti criteri, deve essere iscritta a tale minor valore e di
cio' deve essere data adeguata motivazione nella Nota Integrativa.
Questo non puo' essere mantenuto nei successivi bilanci se sono
venuti meno i motivi della rettifica effettuata.
Per la valutazione del patrimonio librario bisogna distinguere tra:
le collezioni o comunque i libri che non perdono valore nel corso
del tempo: sono iscritti tra le immobilizzazioni di Stato
Patrimoniale e non vengono ammortizzate;
nel caso di libri che perdono valore nel corso del tempo, gli
atenei, tenendo conto del valore intrinseco degli stessi, possono
considerare alternativamente tre metodi:
«patrimonializzazione» degli acquisti. In questo caso, il costo
di acquisto dei libri deve essere iscritto tra le immobilizzazioni.
Ogni informazione riguardante l'ammortamento annuale dei volumi e
la loro gestione come cespiti, la registrazione delle perdite di
valore subite dai volumi o il loro deterioramento, la valutazione del
valore iniziale dei volumi costituenti la dotazione della biblioteca,
tenuto conto del passaggio dalla contabilita' finanziaria a quella
economico-patrimoniale, deve essere riportata in Nota integrativa.
iscrizione nell'attivo patrimoniale, ai sensi dell'art. 2426 n.
12 codice civile, ad un valore costante qualora siano costantemente
rinnovate, e complessivamente di scarsa importanza in rapporto
all'attivo di bilancio, sempreche' non si abbiano variazioni
sensibili nella loro entita', valore e composizione;
iscrizione interamente a costo del valore annuale degli
acquisti di volumi. Adottando questo approccio, ovviamente, viene
meno qualunque rappresentazione della consistenza patrimoniale del
patrimonio librario, ma vengono superati tutti i problemi legati a
tale processo di «patrimonializzazione»: valutazione della
consistenza iniziale, registrazione di eventuali perdite di valore,
ammortamento annuale.
In ogni caso, l'adozione di un approccio in luogo dell'altro deve
essere debitamente evidenziato e giustificato nella Nota Integrativa.
Le immobilizzazioni materiali qualificate come "beni di valore
culturale, storico, artistico, museale" non vengono assoggettate ad
ammortamento, perche' tendono a non perdere valore nel corso del
tempo.
Nel caso di donazione, lascito testamentario o altre liberalita',
le universita' valorizzano e capitalizzano il bene, sulla base del
valore indicato nell'atto di donazione o, in mancanza, sulla base di
una relazione di stima da parte di un esperto del settore. Il bene:
se non soggetto ad ammortamento, deve essere iscritto nelle
immobilizzazioni materiali, e il corrispondente valore deve essere
iscritto nel Patrimonio Netto (sezione Patrimonio vincolato), in un
fondo di riserva adeguatamente distinto;
se soggetto ad ammortamento, deve essere iscritto nelle
immobilizzazioni materiali con contropartita una voce di Conto
Economico (provento straordinario) da riscontare opportunamente a
fine di ciascun anno, secondo il piano di ammortamento dei beni.
c. Immobilizzazioni finanziarie.
Nello specifico contesto degli atenei rientrano in questa categoria
le partecipazioni destinate ad investimento durevole.
Nella valutazione si considera il costo sostenuto per
l'acquisizione della partecipazione comprensivo degli oneri
accessori, rettificato in diminuzione in presenza di perdite durevoli
di valore. Le partecipazioni in aziende, societa' o altri enti
controllati e collegati sono valutate in base al «metodo del
patrimonio netto» di cui all'art. 2426, comma 4, del codice civile.
d. Rimanenze
La valutazione delle rimanenze, se rilevante nel contesto specifico
dell'ateneo, avviene al costo di acquisto o di produzione, ovvero al
valore di realizzazione desumibile dall'andamento del mercato, se
minore. Il costo dei beni fungibili va calcolato con il metodo della
media ponderata.
Tra le rimanenze si includono i beni che concorrono all'attivita'
tipica dell'ateneo e quelli destinati alla cessione o vendita. Ad
esempio:
i beni destinati ad attivita' didattica, di ricerca, o di
supporto ad esse;
i beni destinati alla vendita all'interno dell'attivita'
commerciale eventualmente svolta dall'universita';
i beni dell'attivita' di assistenza sanitaria.
e. Crediti
I crediti rappresentano il diritto ad esigere ad una data scadenza
determinati ammontari. Nel caso di contributi, essi potranno essere
considerati crediti solo a fronte di una comunicazione ufficiale da
parte dell'ente finanziatore in merito all'assegnazione definitiva a
favore dell'ateneo o, nel caso di amministrazioni pubbliche, atto o
provvedimento ufficiale.
Appare particolarmente rilevante identificare, per ciascun credito
l'origine, la natura del debitore, la data di presumibile realizzo.
Nello specifico e' opportuno indicare separatamente i crediti gia'
maturati verso studenti, i crediti verso il Ministero
dell'istruzione, dell'universita' e della ricerca ed altri soggetti.
I crediti vanno esposti in bilancio al valore di presumibile
realizzazione.
In particolar modo, si deve porre attenzione a:
contributi da Ministero dell'istruzione, dell'universita' e della
ricerca, o altri contributi a fondo perduto assegnati da enti
pubblici e privati: vanno registrati come crediti esclusivamente a
fronte di atto o provvedimento ufficiale.;
crediti verso studenti per tasse e contributi: per crediti verso
studenti per corsi di studio si intendono i pagamenti dovuti da parte
degli studenti per le tasse universitarie.
Il valore nominale dei crediti in bilancio deve essere rettificato,
tramite un fondo di svalutazione appositamente stanziato, per le
perdite per inesigibilita' che possono ragionevolmente essere
previste e che sono inerenti ai saldi dei crediti esposti in
bilancio. Detto fondo deve, altresi', essere sufficiente per coprire,
nel rispetto del principio di competenza, sia le perdite per
situazioni di inesigibilita' gia' manifestatasi, sia quelle temute o
latenti.
f. Disponibilita' liquide
Per disponibilita' liquide si fa riferimento ai depositi bancari
anche nel sistema di Tesoreria Unica, ai depositi postali, agli
assegni, al denaro e ai valori bollati. Tali poste sono valutate al
valore nominale.
Le poste in valuta sono valutate al tasso di cambio di fine
esercizio.
g. Ratei e Risconti
Nella voce ratei e risconti attivi devono essere iscritti
rispettivamente i proventi di competenza dell'esercizio esigibili in
esercizi successivi, e i costi sostenuti entro la chiusura
dell'esercizio, ma di competenza di esercizi successivi. Nella voce
ratei e risconti passivi devono essere iscritti rispettivamente i
costi di competenza dell'esercizio esigibili in esercizi successivi e
i proventi percepiti entro la chiusura dell'esercizio, ma di
competenza di esercizi successivi. Possono essere iscritte in tali
voci soltanto quote di costi e proventi, comuni a due o piu'
esercizi, l'entita' dei quali varia in ragione del tempo.
I ratei ed i risconti trovano applicazione negli atenei, tra
l'altro, nella valutazione per competenza dei proventi su commessa,
per la gestione dei contributi in conto capitale, nell'imputazione
della quota di competenza della contribuzione studentesca, nella
gestione dei proventi per il finanziamento di borse e i contratti
pluriennali (ad esempio, borse di dottorato, assegni di ricerca,
ecc).
I ratei e i risconti devono essere valutati secondo il principio
della competenza economica.
Nella valorizzazione dei ratei attivi o dei risconti passivi nel
contesto universitario assume particolare rilievo la competenza dei
proventi relativi ai progetti e alle ricerche in corso finanziate o
co-finanziate da soggetti terzi. Tali progetti o ricerche possono
essere pluriennali o annuali a seconda degli accordi assunti con
l'ente finanziatore e al tipo di attivita' che si sta realizzando.
Per le commesse annuali la valutazione avviene al costo, per le
commesse pluriennali la valutazione, a scelta dell'ateneo, avviene al
costo o in base allo stato avanzamento lavori. Nella Nota Integrativa
sono fornite indicazioni sul metodo utilizzato. Nel caso di commesse
pluriennali la scelta deve essere univoca per tutti i
progetti/ricerche dell'ateneo.
I proventi relativi ai progetti sono registrati come ricavi e non
come anticipi. Nel caso in cui nell'anno i costi registrati siano
maggiori dei proventi, e' quindi necessario valorizzare i proventi di
competenza e iscrivere il rateo attivo a Stato Patrimoniale, nel caso
opposto, quando i proventi sono maggiori dei costi, e' necessario
rinviare parte dei primi agli esercizi successivi con lo strumento
contabile del risconto passivo.
h. Il Patrimonio Netto
Il Patrimonio Netto degli atenei si articola in:
fondo di dotazione: vincolato o non vincolato in funzione delle
indicazioni statutarie;
patrimonio vincolato: composto da fondi, riserve e contributi in
conto capitale vincolati per scelte operate da terzi donatori;
patrimonio non vincolato: riserve derivanti dai risultati
gestionali realizzati, e pertanto si compone: dei risultati
gestionali relativi all'esercizio e degli esercizi precedenti,
nonche' delle riserve statutarie.
i. Fondi per rischi ed oneri
I fondi per rischi ed oneri accolgono gli accantonamenti destinati
a coprire perdite o rischi aventi le seguenti caratteristiche: natura
determinata, esistenza certa o probabile, ammontare o data di
sopravvenienza indeterminati alla chiusura dell'esercizio.
I fondi non possono essere utilizzati per rettificare i valori
dell'attivo oppure per attuare politiche di bilancio tramite la
costituzione di fondi rischi ed oneri privi di giustificazione
economica.
Non sono dettati criteri di valutazione specifici per gli
accantonamenti ai fondi per rischi ed oneri. Nella valutazione degli
stessi occorre tenere presente i principi generali del bilancio, in
particolare i postulati della competenza economica e della prudenza.
2. Le voci di Conto Economico ed i relativi principi di valutazione
sono:
a. Proventi per la didattica
I proventi per la didattica si iscrivono a Conto Economico in base
al principio di competenza economica, riscontando la quota non di
competenza.
b. Contributi
I contributi si distinguono tra contributi in conto esercizio e in
conto capitale.
Per contributi in conto esercizio si intendono le somme disposte da
terzi per sostenere il funzionamento dell'ateneo o comunque per
realizzare attivita' non classificabili tra gli investimenti.
I contributi in conto esercizio certi ed esigibili devono essere
iscritti come voci di proventi nel Conto Economico.
Per contributi in conto capitale si intendono le somme erogate a
fondo perduto dallo Stato o da altri enti, pubblici o privati, per la
realizzazione di opere e per l'acquisizione di beni durevoli; per cui
l'ateneo non ha facolta' di distogliere tali contributi dall'uso
previsto dalle leggi o dalle disposizioni in base alle quali sono
stati erogati.
Per la contabilizzazione dei contributi in conto capitale gli
atenei, iscrivono i contributi in conto capitale nel Conto Economico,
in base alla vita utile del cespite, imputando fra i ricavi il
contributo e riscontandone quota ogni anno fino alla conclusione del
periodo di ammortamento e contemporaneamente ammortizzano il cespite
capitalizzato per il suo intero valore.
c. Le operazioni e partite in moneta estera
I costi e gli oneri relativi a operazioni in valuta sono
determinati al cambio corrente alla data nella quale la relativa
operazione e' avvenuta (ordine/entrata merce). Eventuali utili e
perdite su cambi che dovessero manifestarsi al momento del pagamento
vanno iscritte nelle apposite voci di Conto Economico nella sezione
dei Proventi e degli Oneri Finanziari (Perdite su cambi o Utili su
cambi), non vanno pertanto in rettifica degli importi originari e nel
caso delle immobilizzazioni non vanno considerati quali oneri
accessori all'acquisizione del bene.
Al termine di ogni esercizio, nel rispetto del principio della
competenza economica, e' necessario valutare e iscrivere a Conto
Economico eventuali perdite/utili su cambi di tutte le operazioni in
valuta estera aperte; l'eventuale utile netto deve essere accantonato
in apposita riserva non utilizzabile fino all'effettivo realizzo.