Art. 12
Indipendenza e obiettivita'
1. L'articolo 10 del decreto legislativo 27 gennaio 2010, n. 39, e'
sostituito dal seguente:
«Art. 10 (Indipendenza e obiettivita'). - 1. Il revisore legale e
la societa' di revisione legale che effettuano la revisione legale,
nonche' qualsiasi persona fisica in grado di influenzare direttamente
o indirettamente l'esito della revisione legale, devono essere
indipendenti dalla societa' sottoposta a revisione e non devono
essere in alcun modo coinvolti nel suo processo decisionale.
1-bis. Il requisito di indipendenza deve sussistere durante il
periodo cui si riferiscono i bilanci da sottoporre a revisione legale
e durante il periodo in cui viene eseguita la revisione legale
stessa.
1-ter. Il revisore legale o la societa' di revisione legale deve
adottare tutte le misure ragionevoli per garantire che la sua
indipendenza non sia influenzata da alcun conflitto di interessi,
anche soltanto potenziale, o da relazioni d'affari o di altro genere,
dirette o indirette, riguardanti il revisore legale o la societa' di
revisione legale e, laddove applicabile, la sua rete, i membri dei
suoi organi di amministrazione, i suoi dirigenti, i suoi revisori, i
suoi dipendenti, qualsiasi persona fisica i cui servizi sono messi a
disposizione o sono sotto il controllo del revisore legale o della
societa' di revisione o qualsiasi persona direttamente o
indirettamente collegata al revisore legale o alla societa' di
revisione legale.
2. Il revisore legale o la societa' di revisione legale non
effettua la revisione legale di una societa' qualora sussistano dei
rischi di autoriesame, di interesse personale o rischi derivanti
dall'esercizio del patrocinio legale, o da familiarita' ovvero una
minaccia di intimidazione, determinati da relazioni finanziarie,
personali, d'affari, di lavoro o di altro genere instaurate tra tale
societa' e il revisore legale o la societa' di revisione legale o la
sua rete, o qualsiasi persona fisica in grado di influenzare l'esito
della revisione legale, dalle quali un terzo informato, obiettivo e
ragionevole, tenendo conto delle misure adottate, trarrebbe la
conclusione che l'indipendenza del revisore legale o della societa'
di revisione legale risulti compromessa.
3. Il revisore legale, la societa' di revisione legale, i loro
responsabili chiave della revisione, il loro personale professionale
e qualsiasi persona fisica i cui servizi sono messi a disposizione o
sono sotto il controllo di tale revisore legale o societa' di
revisione legale e che partecipa direttamente alle attivita' di
revisione legale, nonche' le persone a loro strettamente legate ai
sensi dell'articolo 1, punto 2, della direttiva 2004/72/CE, non
possono detenere strumenti finanziari emessi, garantiti o altrimenti
oggetto di sostegno da un ente sottoposto alla loro revisione legale,
devono astenersi da qualsiasi operazione su tali strumenti e non
devono avere sui medesimi strumenti alcun interesse beneficiario
rilevante e diretto, salvo che si tratti di interessi detenuti
indirettamente attraverso regimi di investimento collettivo
diversificati, compresi fondi gestiti, quali fondi pensione o
assicurazione sulla vita.
4. Il revisore legale o la societa' di revisione legale documenta
nelle carte di lavoro tutti i rischi rilevanti per la sua
indipendenza nonche' le misure adottate per limitare tale rischi.
5. I soggetti di cui al comma 3 non possono partecipare ne'
influenzare in alcun modo l'esito di una revisione legale di un ente
sottoposto a revisione se:
a) possiedono strumenti finanziari dell'ente medesimo, salvo che
si tratti di interessi detenuti indirettamente attraverso regimi di
investimento collettivo diversificati;
b) possiedono strumenti finanziari di qualsiasi ente collegato a
un ente sottoposto a revisione, la cui proprieta' potrebbe causare un
conflitto di interessi o potrebbe essere generalmente percepita come
tale, salvo che si tratti di interessi detenuti indirettamente
attraverso regimi di investimento collettivo diversificati;
c) hanno intrattenuto un rapporto di lavoro dipendente o una
relazione d'affari o di altro tipo con l'ente sottoposto a revisione
nel periodo di cui al comma 1-bis, che potrebbe causare un conflitto
di interessi o potrebbe essere generalmente percepita come tale.
6. Se, durante il periodo cui si riferisce il bilancio, una
societa' sottoposta a revisione legale viene rilevata da un'altra
societa', si fonde con essa o la rileva, il revisore legale o la
societa' di revisione legale deve individuare e valutare eventuali
interessi o relazioni in essere o recenti, inclusi i servizi diversi
dalla revisione prestati a detta societa', tali da poter
compromettere, tenuto conto delle misure disponibili, la sua
indipendenza e la sua capacita' di proseguire la revisione legale
dopo la data di efficacia della fusione o dell'acquisizione. Il
revisore legale o la societa' di revisione legale adotta, entro tre
mesi dalla data di approvazione del progetto di fusione o di
acquisizione, tutti i provvedimenti necessari per porre fine agli
interessi o alle relazioni di cui al presente comma e, ove possibile,
adotta misure intese a ridurre al minimo i rischi per la propria
indipendenza derivanti da tali interessi e relazioni.
7. Il revisore legale o il responsabile chiave della revisione
legale che effettua la revisione per conto di una societa' di
revisione legale non puo' rivestire cariche sociali negli organi di
amministrazione dell'ente che ha conferito l'incarico di revisione
ne' prestare lavoro autonomo o subordinato in favore dell'ente stesso
svolgendo funzioni dirigenziali di rilievo se non sia decorso almeno
un anno dal momento in cui abbia cessato la sua attivita' in qualita'
di revisore legale o responsabile chiave della revisione, in
relazione all'incarico. Tale divieto e' esteso anche ai dipendenti e
ai soci, diversi dai responsabili chiave della revisione, del
revisore legale o della societa' di revisione, nonche' a ogni altra
persona fisica i cui servizi sono messi a disposizione o sono sotto
il controllo del revisore legale o della societa' di revisione
legale, nel caso in cui tali soggetti siano stati personalmente
abilitati all'esercizio della professione di revisore legale, per il
periodo di un anno dal loro diretto coinvolgimento nell'incarico di
revisione legale.
8. I soci e i componenti dell'organo di amministrazione della
societa' di revisione legale o di un'affiliata non possono
intervenire nell'espletamento della revisione legale in un modo che
puo' compromettere l'indipendenza e l'obiettivita' del responsabile
dell'incarico.
9. Il corrispettivo per l'incarico di revisione legale non puo'
essere subordinato ad alcuna condizione, non puo' essere stabilito in
funzione dei risultati della revisione, ne' puo' dipendere in alcun
modo dalla prestazione di servizi diversi dalla revisione alla
societa' che conferisce l'incarico, alle sue controllate e
controllanti, da parte del revisore legale o della societa' di
revisione legale o della loro rete.
10. Il corrispettivo per l'incarico di revisione legale e'
determinato in modo da garantire la qualita' e l'affidabilita' dei
lavori. A tale fine i soggetti incaricati della revisione legale
determinano le risorse professionali e le ore da impiegare
nell'incarico avendo riguardo:
a) alla dimensione, composizione e rischiosita' delle piu'
significative grandezze patrimoniali, economiche e finanziarie del
bilancio della societa' che conferisce l'incarico, nonche' ai profili
di rischio connessi al processo di consolidamento dei dati relativi
alle societa' del gruppo;
b) alla preparazione tecnica e all'esperienza che il lavoro di
revisione richiede;
c) alla necessita' di assicurare, oltre all'esecuzione materiale
delle verifiche, un'adeguata attivita' di supervisione e di
indirizzo, nel rispetto dei principi di cui all'articolo 11.
11. La misura della retribuzione dei dipendenti delle societa' di
revisione legale che partecipano allo svolgimento delle attivita' di
revisione legale non puo' essere in alcun modo determinata dall'esito
delle revisioni da essi compiute.
12. I soggetti abilitati all'esercizio dell'attivita' di revisione
legale dei conti rispettano i principi di indipendenza e obiettivita'
elaborati da associazioni e ordini professionali congiuntamente al
Ministero dell'economia e delle finanze e alla Consob e adottati dal
Ministero dell'economia e delle finanze sentita la Consob. A tal
fine, il Ministero dell'economia e delle finanze sottoscrive una
convenzione con gli ordini e le associazioni professionali
interessati, finalizzata a definire le modalita' di elaborazione dei
principi.
13. I soggetti di cui al comma 3 non sollecitano o accettano regali
o favori di natura pecuniaria e non pecuniaria dall'ente sottoposto a
revisione o da qualsiasi ente legato a un ente sottoposto a
revisione, salvo nel caso in cui un terzo informato, obiettivo e
ragionevole considererebbe il loro valore trascurabile o
insignificante.».