Art. 13
Modalita' di svolgimento della revisione legale
1. Dopo l'articolo 10 del decreto legislativo 27 gennaio 2010, n.
39, sono inseriti i seguenti:
«Art. 10-bis (Preparazione della revisione legale e valutazione dei
rischi per l'indipendenza). - 1. Il revisore legale o la societa' di
revisione legale, prima di accettare o proseguire un incarico di
revisione legale, deve valutare e documentare:
a) il possesso dei requisiti di indipendenza ed obiettivita' di
cui all'articolo 10 e, ove applicabile, all'articolo 17;
b) l'eventuale presenza di rischi per la sua indipendenza e, nel
caso, se siano state adottate idonee misure per mitigarli;
c) la disponibilita' di personale professionale competente, tempo
e risorse necessari per svolgere in modo adeguato l'incarico di
revisione;
d) nel caso di societa' di revisione legale, l'abilitazione del
responsabile dell'incarico all'esercizio della revisione legale ai
sensi del presente decreto.
Art. 10-ter (Organizzazione interna). - 1. La societa' di revisione
legale, al fine di tutelare l'indipendenza e l'obiettivita' del
revisore legale che effettua la revisione per conto della societa' di
revisione legale, stabilisce direttive e procedure per assicurare il
rispetto delle disposizioni di cui all'articolo 10, comma 8.
2. Il revisore legale o la societa' di revisione legale si dota di
procedure amministrative e contabili adeguate, di sistemi di
controllo interno della qualita', di procedure efficaci per la
valutazione del rischio e di meccanismi efficaci di controllo e
tutela in materia di sistemi di elaborazione elettronica dei dati.
Tali sistemi di controllo interno della qualita' sono concepiti per
conseguire una ragionevole sicurezza che le decisioni e le procedure
siano rispettate a tutti i livelli della societa' di revisione legale
o della struttura di lavoro del revisore legale.
3. Il revisore legale o la societa' di revisione legale stabilisce
direttive e procedure configurate per conseguire una ragionevole
sicurezza che i suoi dipendenti, nonche' tutte le persone fisiche i
cui servizi sono messi a sua disposizione o sono sotto il suo
controllo e che partecipano direttamente all'attivita' di revisione
legale dispongano delle conoscenze ed esperienze adeguate per
svolgere l'incarico.
4. Il revisore legale o la societa' di revisione legale stabilisce
direttive e procedure configurate per conseguire una ragionevole
sicurezza che l'esternalizzazione di attivita' di revisione non sia
effettuata in modo tale da compromettere l'efficacia del suo
controllo interno della qualita', ne' la capacita' delle autorita'
competenti di vigilare sul rispetto, da parte del revisore o della
societa' di revisione legale, degli obblighi di cui al presente
decreto e, ove applicabile, di cui al Regolamento europeo.
L'esternalizzazione di attivita' di revisione non influisce sulla
responsabilita' del revisore legale o della societa' di revisione
legale nei confronti dell'ente sottoposto a revisione.
5. Il revisore legale o la societa' di revisione legale adotta
disposizioni organizzative e amministrative appropriate ed efficaci
per prevenire, identificare, eliminare o gestire e divulgare al
proprio interno eventuali rischi per la sua indipendenza ai sensi
degli articoli 10 e 10-bis.
6. Il revisore legale o la societa' di revisione legale stabilisce
un sistema di controllo interno della qualita' configurato per
conseguire una ragionevole sicurezza che gli incarichi siano svolti
in conformita' ai principi professionali e alle disposizioni di legge
e regolamentari applicabili. Il sistema di controllo interno della
qualita' comprende direttive e procedure adeguate per garantire la
continuita' e la regolarita' nello svolgimento dell'attivita' e per
organizzare la struttura del fascicolo di revisione di cui
all'articolo 10-quater, comma 7, nonche' per la formazione, il
monitoraggio e il riesame del lavoro di coloro che partecipano
direttamente alla revisione.
7. Il revisore legale o la societa' di revisione legale effettua
annualmente una valutazione dell'adeguatezza e dell'efficacia del
sistema di controllo interno della qualita' stabilito in applicazione
del presente decreto e, ove applicabile, del Regolamento europeo e
adotta misure appropriate per rimediare a eventuali carenze. Il
revisore legale o la societa' di revisione legale conserva la
documentazione dei risultati di tale valutazione e degli interventi
individuati per superare le eventuali carenze rilevate.
8. Il revisore legale o la societa' di revisione legale adotta
disposizioni organizzative e amministrative appropriate ed efficaci
per fronteggiare e documentare eventuali incidenti che hanno o
potrebbero avere gravi ripercussioni sull'integrita' della propria
attivita' di revisione legale.
9. Il revisore legale o la societa' di revisione legale adotta
direttive e procedure in materia di retribuzioni, inclusa la
partecipazione agli utili, atte a fornire adeguati incentivi alla
qualita' del lavoro di revisione legale. Ai fini della valutazione e
della retribuzione del personale che partecipa alla revisione o che
puo' influenzarne lo svolgimento non viene considerata l'entita' del
fatturato derivante dalla prestazione di servizi diversi dalla
revisione legale all'ente sottoposto a revisione.
10. Le direttive e procedure di cui al presente articolo sono
documentate e comunicate ai dipendenti e collaboratori del revisore
legale o della societa' di revisione legale.
11. Il sistema di controllo interno della qualita' e' proporzionato
all'ampiezza e alla complessita' delle attivita' di revisione legale
svolte. Il revisore legale o la societa' di revisione legale e' in
grado di dimostrare all'autorita' competente che le direttive e le
procedure di controllo interno della qualita' sono adeguate in
considerazione dell'ampiezza e della complessita' delle attivita' di
revisione legale svolte.
Art. 10-quater (Organizzazione del lavoro). - 1. Ove la revisione
legale sia effettuata da una societa' di revisione legale, la stessa
dovra' designare almeno un responsabile dell'incarico. La qualita'
della revisione, l'indipendenza e la competenza costituiscono i
principali criteri ai quali e' improntata la scelta del responsabile
dell'incarico ai fini della relativa designazione. Al responsabile
dell'incarico vengono assegnate risorse sufficienti e personale
dotato delle necessarie competenze affinche' egli possa espletare in
modo adeguato le proprie attivita'.
2. Il responsabile dell'incarico e' attivamente coinvolto nello
svolgimento dell'incarico di revisione di cui ha la responsabilita'.
3. Nello svolgimento della revisione legale, il responsabile
dell'incarico dedica sufficiente tempo all'incarico e assegna risorse
sufficienti allo stesso al fine di poter espletare in modo adeguato
le proprie funzioni.
4. Il revisore legale o la societa' di revisione legale conservano
la documentazione delle violazioni delle disposizioni del presente
decreto e, ove applicabile, del Regolamento europeo, ad eccezione di
quelle di lieve entita', nonche' delle eventuali conseguenze di tali
violazioni, delle misure adottate per porvi rimedio e per modificare
il proprio sistema di controllo interno della qualita'. Il revisore
legale o la societa' di revisione legale predispongono annualmente
una relazione contenente una descrizione generale delle eventuali
modifiche adottate e comunicano tale relazione al proprio personale.
5. Nel caso in cui il revisore legale o la societa' di revisione
legale si rivolga a consulenti esterni, e' tenuto a documentare le
richieste di pareri effettuate e i pareri ricevuti.
6. Il revisore legale o la societa' di revisione legale deve
mantenere una registrazione relativa a ogni cliente sottoposto a
revisione, contenente la denominazione sociale, l'indirizzo e il
luogo di attivita' del cliente, i responsabili chiave della
revisione, ove la stessa venga condotta da una societa' di revisione
legale, i corrispettivi per la revisione legale e i corrispettivi per
eventuali ulteriori servizi, distinti per ogni esercizio finanziario.
7. Il revisore legale o la societa' di revisione legale deve creare
un fascicolo di revisione per ogni revisione legale, contenente i
dati e i documenti di cui all'articolo 10-bis e, ove applicabile, i
dati e i documenti di cui agli articoli da 6 a 8 del Regolamento
europeo. Il fascicolo di revisione deve altresi' contenere tutti i
dati e i documenti rilevanti a sostegno della relazione di cui
all'articolo 14 e, ove applicabile, delle relazioni di cui agli
articoli 10 e 11 del Regolamento europeo, nonche' i dati e i
documenti necessari per monitorare il rispetto delle disposizioni del
presente decreto e delle ulteriori disposizioni applicabili. Il
fascicolo di revisione e' chiuso entro sessanta giorni dalla data in
cui viene sottoscritta la predetta relazione di revisione. I
documenti e le informazioni di cui al presente comma nonche', ove
applicabile, quelli di cui all'articolo 15 del Regolamento europeo
sono conservati per 10 anni dalla data della relazione di revisione
alla quale si riferiscono.
8. Il revisore legale o la societa' di revisione legale conserva la
documentazione di eventuali reclami scritti relativi all'esecuzione
delle revisioni legali effettuate per 10 anni dalla data della
relazione di revisione alla quale si riferiscono.
Art. 10-quinquies (Revisione legale del bilancio consolidato). - 1.
Nel caso di revisione legale del bilancio consolidato di un gruppo di
imprese, il revisore del gruppo assume la piena responsabilita' per
la relazione di revisione di cui all'articolo 14 o, ove applicabile,
per la relazione di revisione di cui all'articolo 10 del Regolamento
europeo e per la relazione aggiuntiva destinata al comitato per il
controllo interno e la revisione contabile di cui all'articolo 11 del
Regolamento europeo.
2. Ai fini della revisione del bilancio consolidato, il revisore
del gruppo valuta il lavoro svolto da eventuali altri revisori
legali, societa' di revisione legale, revisori ed enti di revisione
di un Paese terzo e mantiene documentazione della natura, tempistica
ed estensione del lavoro da essi svolto e, ove opportuno, del riesame
effettuato dal revisore sulle parti pertinenti della documentazione
di revisione di detti revisori. Il revisore del gruppo esamina il
lavoro svolto da eventuali altri revisori legali, societa' di
revisione legale, revisori ed enti di revisione di un Paese terzo, ai
fini della revisione del gruppo e mantiene documentazione di tale
riesame. La documentazione conservata dal revisore del gruppo e' atta
a consentire all'autorita' competente di esaminare il lavoro da
questi svolto.
3. Ai fini dello svolgimento dell'attivita' di cui al comma 2,
secondo periodo, il revisore del gruppo chiede il consenso dei
revisori legali, societa' di revisione legale, nonche' revisori o
enti di revisione di un Paese terzo al trasferimento o all'accesso
alla documentazione pertinente durante lo svolgimento della revisione
del bilancio consolidato, come condizione affinche' il revisore possa
basarsi sul lavoro da essi svolto.
4. Se il revisore del gruppo non e' nelle condizioni di svolgere le
attivita' di cui al comma 2, secondo periodo, egli adotta misure
appropriate e ne informa tempestivamente l'autorita' competente. Tali
misure includono, ove opportuno, lo svolgimento di un ulteriore
lavoro di revisione legale della societa' controllata interessata,
che puo' essere svolto sia direttamente sia tramite
esternalizzazione, la richiesta agli amministratori della societa'
controllata di ulteriori documenti e notizie utili alla revisione e
lo svolgimento, da parte del revisore del gruppo, di accertamenti,
controlli ed esame di atti e documentazione presso la societa'
controllata interessata.
5. Se e' oggetto di un controllo della qualita' o di un'indagine
riguardante la revisione legale del bilancio consolidato di un gruppo
di imprese, il revisore del gruppo rende disponibile all'autorita'
competente, laddove richiesta, la documentazione pertinente da egli
stesso conservata sul lavoro di revisione svolto dai revisori, enti o
imprese di revisione di un paese terzo, ai fini della revisione del
gruppo, comprese tutte le relative carte di lavoro.
6. L'autorita' competente puo' chiedere alle autorita' competenti
interessate degli Stati membri documentazione supplementare sul
lavoro di revisione svolto da revisori legali o imprese di revisione
contabile ai fini della revisione del gruppo, a norma dell'articolo
33. Qualora la revisione di un'impresa controllante o di un'impresa
controllata di un gruppo di imprese sia effettuata da uno o piu'
revisori o enti di revisione contabile di un Paese terzo, l'autorita'
competente puo' chiedere alle autorita' competenti interessate del
Paese terzo, documentazione supplementare sul lavoro di revisione
svolto dai revisori o dagli enti di revisione contabile del Paese
terzo conformemente agli accordi di cooperazione di cui all'articolo
36.
7. In deroga al comma 6, secondo periodo, qualora la revisione di
un'impresa controllante o di un'impresa controllata di un gruppo di
imprese sia effettuata da uno o piu' revisori o enti di revisione
contabile di un Paese terzo che non ha alcun accordo di cooperazione
ai sensi dell'articolo 36, il revisore del gruppo ha anche la
responsabilita' di garantire, se richiesto, che la documentazione
supplementare sul lavoro di revisione svolto da tali revisori o enti
di revisione contabile del Paese terzo, comprese le carte di lavoro
pertinenti ai fini della revisione dei conti del gruppo, sia
debitamente consegnata. Per garantire tale consegna, il revisore del
gruppo conserva una copia di detta documentazione o, in alternativa,
concorda con i revisori o gli enti di revisione contabile del Paese
terzo che potra' avere un accesso libero e illimitato, su richiesta,
a tale documentazione, ovvero adotta ogni altra misura appropriata.
Se non e' possibile effettuare la trasmissione delle carte di lavoro
da un Paese terzo al revisore del gruppo per motivi giuridici o altri
motivi, la documentazione conservata dal revisore del gruppo include
la prova che egli ha adottato le misure appropriate per avere accesso
alla documentazione di revisione e, nel caso di ostacoli diversi da
quelli giuridici derivanti dalla normativa del Paese terzo
interessato, la prova a sostegno dell'esistenza di tali ostacoli.».