Art. 87
Tenuta e conservazione delle scritture contabili degli Enti del terzo
settore
1. Gli enti del Terzo settore non commerciali di cui all'articolo
79, comma 5, che non applicano il regime forfetario di cui
all'articolo 86, a pena di decadenza dai benefici fiscali per esse
previsti, devono:
a) in relazione all'attivita' complessivamente svolta, redigere
scritture contabili cronologiche e sistematiche atte ad esprimere con
compiutezza e analiticita' le operazioni poste in essere in ogni
periodo di gestione, e rappresentare adeguatamente in apposito
documento, da redigere entro sei mesi dalla chiusura dell'esercizio
annuale, la situazione patrimoniale, economica e finanziaria
dell'ente, distinguendo le attivita' indicate all'articolo 6 da
quelle di cui all'articolo 5, con obbligo di conservare le stesse
scritture e la relativa documentazione per un periodo non inferiore
quello indicato dall'articolo 22 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600;
b) in relazione alle attivita' svolte con modalita' commerciali,
di cui agli articoli 5 e 6, tenere le scritture contabili previste
dalle disposizioni di cui all'articolo 18 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, anche al di fuori dei
limiti quantitativi previsti al comma 1 del medesimo articolo.
2. Gli obblighi di cui al comma 1, lettera a), si considerano
assolti anche qualora la contabilita' consti del libro giornale e del
libro degli inventari, tenuti in conformita' alle disposizioni di cui
agli articoli 2216 e 2217 del codice civile.
3. I soggetti di cui al comma 1 che nell'esercizio delle attivita'
di cui agli articoli 5 e 6 non abbiano conseguito in un anno proventi
di ammontare superiore a 50.000 euro possono tenere per l'anno
successivo, in luogo delle scritture contabili previste al primo
comma, lettera a), il rendiconto economico e finanziario delle
entrate e delle spese complessive di cui all'articolo 13, comma 2.
4. In relazione all'attivita' commerciale esercitata, gli enti del
Terzo settore non commerciali di cui all'articolo 79, comma 5, hanno
l'obbligo di tenere la contabilita' separata.
5. Fatta salva l'applicazione dell'articolo 86, commi 5 e 8 , e
fermi restando gli obblighi previsti dal titolo secondo del decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, gli enti del
Terzo settore non commerciali di cui all'articolo 79, comma 5,
limitatamente alle attivita' non commerciali di cui agli articoli 5 e
6, non sono soggetti all'obbligo di certificazione dei corrispettivi
mediante ricevuta o scontrino fiscale.
6. Gli enti del Terzo settore non commerciali di cui all'articolo
79, comma 5, che effettuano raccolte pubbliche di fondi devono
inserire all'interno del rendiconto o del bilancio redatto ai sensi
dell'articolo 13, entro quattro mesi dalla chiusura dell'esercizio,
un rendiconto specifico redatto ai sensi del comma 3 dell'articolo
48, tenuto e conservato ai sensi dell'articolo 22 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, dal quale
devono risultare, anche a mezzo di una relazione illustrativa, in
modo chiaro e trasparente, le entrate e le spese relative a ciascuna
delle celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione di cui
all'articolo 79, comma 4, lettera a). Il presente comma si applica
anche ai soggetti che si avvalgono del regime forfetario di cui
all'articolo 86.
7. Entro tre mesi dal momento in cui si verificano i presupposti di
cui all'articolo 79, comma 5, ai fini della qualificazione dell'ente
del Terzo settore come ente commerciale, tutti i beni facenti parte
del patrimonio dovranno essere compresi nell'inventario di cui
all'articolo 15 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, con l'obbligo per il predetto ente di tenere
le scritture contabili di cui agli articoli 14, 15, 16 del medesimo
decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973. Le
registrazioni nelle scritture cronologiche delle operazioni comprese
dall'inizio del periodo di imposta al momento in cui si verificano i
presupposti che determinano il mutamento della qualifica di cui
all'articolo 79, comma 5, devono essere eseguite, in deroga alla
disciplina ordinaria, entro tre mesi decorrenti dalla sussistenza dei
suddetti presupposti.
Note all'art. 87:
- Per il testo dell'art. 22 del decreto del Presidente
della Repubblica n. 600 del 1973, si veda nelle note
all'art. 86.
- Si riportano gli articoli 14, 15, 16 e 18 del citato
decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973:
«Art. 14 (Scritture contabili delle imprese
commerciali, delle societa' e degli enti equiparati). - Le
societa', gli enti e gli imprenditori commerciali di cui al
primo comma dell'art. 13 devono in ogni caso tenere:
a) il libro giornale e il libro degli inventari;
b) i registri prescritti ai fini dell'imposta sul
valore aggiunto;
c) scritture ausiliarie nelle quali devono essere
registrati gli elementi patrimoniali e reddituali,
raggruppati in categorie omogenee, in modo da consentire di
desumerne chiaramente e distintamente i componenti positivi
e negativi che concorrono alla determinazione del reddito;
d) scritture ausiliarie di magazzino, tenute in forma
sistematica e secondo norme di ordinata contabilita',
dirette a seguire le variazioni intervenute tra le
consistenze negli inventari annuali. Nelle scritture devono
essere registrate le quantita' entrate ed uscite delle
merci destinate alla vendita; dei semilavorati, se
distintamente classificati in inventario, esclusi i
prodotti in corso di lavorazione; dei prodotti finiti
nonche' delle materie prime e degli altri beni destinati ad
essere in essi fisicamente incorporati; degli imballaggi
utilizzati per il confezionamento dei singoli prodotti;
delle materie prime tipicamente consumate nella fase
produttiva dei servizi, nonche' delle materie prime e degli
altri beni incorporati durante la lavorazione dei beni del
committente. Le rilevazioni dei beni, singoli o raggruppati
per categorie di inventario, possono essere effettuate
anche in forma riepilogativa con periodicita' non superiore
al mese. Nelle stesse scritture possono inoltre essere
annotati, anche alla fine del periodo d'imposta, i cali e
le altre variazioni di quantita' che determinano
scostamenti tra le giacenze fisiche effettive e quelle
desumibili dalle scritture di carico e scarico. Per le
attivita' elencate ai nn. 1) e 2) del primo comma dell'art.
22 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633, e successive modificazioni, le registrazioni
vanno effettuate solo per i movimenti di carico e scarico
dei magazzini interni centralizzati che forniscono due o
piu' negozi o altri punti di vendita, con esclusione di
quelli indicati al punto 4 dell'art. 4 del decreto del
Presidente della Repubblica 6 ottobre 1978, n. 627. Per la
produzione di beni, opere, forniture e servizi la cui
valutazione e' effettuata a costi specifici o a norma
dell'art. 63 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 597, e successive modificazioni, le
scritture ausiliarie, sono costituite da schede di
lavorazione dalle quali devono risultare i costi
specificamente imputabili; le registrazioni sulle schede di
lavorazione sostituiscono le rilevazioni di carico e di
scarico dei singoli beni specificamente acquistati per le
predette produzioni. Dalle scritture ausiliarie di
magazzino possono essere esclusi tutti i movimenti relativi
a singoli beni o a categorie inventariali il cui costo
complessivo nel periodo di imposta precedente non eccede il
venti per cento di quello sostenuto nello stesso periodo
per tutti i beni sopraindicati. I beni o le categorie
inventariali che possono essere esclusi devono essere
scelti tra quelli di trascurabile rilevanza percentuale.
I soggetti stessi devono inoltre tenere, in quanto ne
ricorrano i presupposti, il registro dei beni
ammortizzabili e il registro riepilogativo di magazzino di
cui ai successivi articoli 16 e 17 e i libri sociali
obbligatori di cui ai nn. 1 e seguenti dell'art. 2421 del
codice civile.
Le societa' e gli enti il cui bilancio o rendiconto e'
soggetto per legge o per statuto all'approvazione
dell'assemblea o di altri organi possono effettuare nelle
scritture contabili gli aggiornamenti conseguenziali alla
approvazione stessa fino al termine stabilito per la
presentazione della dichiarazione.
Le societa', gli enti e gli imprenditori di cui al
primo comma che esercitano attivita' commerciali all'estero
mediante stabili organizzazioni e quelli non residenti che
esercitano attivita' commerciali in Italia mediante stabili
organizzazioni devono rilevare nella contabilita'
distintamente i fatti di gestione che interessano le
stabili organizzazioni, determinando separatamente i
risultati dell'esercizio relativi a ciascuna di esse.».
«Art. 15 (Inventario e bilancio). - Le societa', gli
enti e gli imprenditori commerciali di cui al primo comma
dell'art. 13 devono in ogni caso redigere l'inventario e il
bilancio con il conto dei profitti e delle perdite, a norma
dell'art. 2217 del codice civile, entro tre mesi dal
termine per la presentazione della dichiarazione dei
redditi ai fini delle imposte dirette.
L'inventario, oltre agli elementi prescritti dal codice
civile o da leggi speciali, deve indicare la consistenza
dei beni raggruppati in categorie omogenee per natura e
valore e il valore attribuito a ciascun gruppo. Ove
dall'inventario non si rilevino gli elementi che
costituiscono ciascun gruppo e la loro ubicazione, devono
essere tenute a disposizione dell'ufficio delle imposte le
distinte che sono servite per la compilazione
dell'inventario.
Nell'inventario degli imprenditori individuali devono
essere distintamente indicate e valutate le attivita' e le
passivita' relative all'impresa.
Il bilancio e il conto dei profitti e delle perdite,
salve le disposizioni del codice civile e delle leggi
speciali, possono essere redatti con qualsiasi metodo e
secondo qualsiasi schema, purche' conformi ai principi
della tecnica contabile, salvo quanto stabilito nel secondo
comma dell'art. 3.».
«Art. 16 (Registro dei beni ammortizzabili). - Le
societa', gli enti e gli imprenditori commerciali, di cui
al primo comma dell'art. 13, devono compilare il registro
dei beni ammortizzabili entro il termine stabilito per la
presentazione della dichiarazione.
Nel registro devono essere indicati, per ciascun
immobile e per ciascuno dei beni iscritti in pubblici
registri, l'anno di acquisizione, il costo originario, le
rivalutazioni, le svalutazioni, il fondo di ammortamento
nella misura raggiunta al termine del periodo d'imposta
precedente, il coefficiente di ammortamento effettivamente
praticato nel periodo d'imposta, la quota annuale di
ammortamento e le eliminazioni dal processo produttivo.
Per i beni diversi da quelli indicati nel comma
precedente le indicazioni ivi richieste possono essere
effettuate con riferimento a categorie di beni omogenee per
anno di acquisizione e coefficiente di ammortamento. Per i
beni di cui all'art. 102-bis del testo unico delle imposte
sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, le indicazioni ivi
richieste possono essere effettuate con riferimento a
categorie di beni omogenee per anno di acquisizione e vita
utile. Per i beni gratuitamente devolvibili deve essere
distintamente indicata la quota annua che affluisce al
fondo di ammortamento finanziario.
Se le quote annuali di ammortamento sono inferiori alla
meta' di quelle risultanti dall'applicazione dei
coefficienti stabiliti ai sensi del secondo comma dell'art.
68 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 597, il minor ammontare
deve essere distintamente indicato nel registro dei beni
ammortizzabili.
I costi di manutenzione, riparazione, ammodernamento e
trasformazione di cui all'ultimo comma del detto art. 68,
che non siano immediatamente deducibili, non si sommano al
valore dei beni cui si riferiscono ma sono iscritti in voci
separate del registro dei beni ammortizzabili a seconda
dell'anno di formazione.».
«Art. 18 (Contabilita' semplificata per le imprese
minori). - 1. Le disposizioni dei precedenti articoli si
applicano anche ai soggetti che, a norma del codice civile,
non sono obbligati alla tenuta delle scritture contabili di
cui allo stesso codice. Tuttavia, i soggetti indicati alle
lettere c) e d) del primo comma dell'art. 13, qualora i
ricavi indicati agli articoli 57 e 85 del testo unico delle
imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, percepiti in un anno
intero, ovvero conseguiti nell'ultimo anno di applicazione
dei criteri previsti dall'art. 109, comma 2, del medesimo
testo unico, non abbiano superato l'ammontare di 400.000
euro per le imprese aventi per oggetto prestazioni di
servizi, ovvero di 700.000 euro per le imprese aventi per
oggetto altre attivita', sono esonerati per l'anno
successivo dalla tenuta delle scritture contabili
prescritte dai precedenti articoli, salvi gli obblighi di
tenuta delle scritture previste da disposizioni diverse dal
presente decreto. Per i contribuenti che esercitano
contemporaneamente prestazioni di servizi e altre attivita'
si fa riferimento all'ammontare dei ricavi relativi
all'attivita' prevalente. In mancanza della distinta
annotazione dei ricavi, si considerano prevalenti le
attivita' diverse dalle prestazioni di servizi. Con decreto
del Ministro dell'economia e delle finanze sono stabiliti i
criteri per l'individuazione delle attivita' consistenti
nella prestazione di servizi.
2. I soggetti che fruiscono dell'esonero di cui al
comma 1 devono annotare cronologicamente in un apposito
registro i ricavi percepiti indicando per ciascun incasso:
a) il relativo importo; b) le generalita', l'indirizzo e il
comune di residenza anagrafica del soggetto che effettua il
pagamento; c) gli estremi della fattura o altro documento
emesso. Devono essere altresi' annotate cronologicamente,
in diverso registro e con riferimento alla data di
pagamento, le spese sostenute nell'esercizio. Per ciascuna
spesa devono essere fornite le indicazioni di cui alle
lettere b) e c) del primo periodo.
3. I componenti positivi e negativi di reddito, diversi
da quelli indicati al comma 2, sono annotati nei registri
obbligatori di cui al medesimo comma 2 entro il termine di
presentazione della dichiarazione dei redditi.
4. I registri tenuti ai fini dell'imposta sul valore
aggiunto sostituiscono i registri indicati al comma 2,
qualora vi siano iscritte separate annotazioni delle
operazioni non soggette a registrazione ai fini della
suddetta imposta. In luogo delle singole annotazioni
relative a incassi e pagamenti, nell'ipotesi in cui
l'incasso o il pagamento non sia avvenuto nell'anno di
registrazione, nei registri deve essere riportato l'importo
complessivo dei mancati incassi o pagamenti con indicazione
delle fatture cui le operazioni si riferiscono. In tal
caso, i ricavi percepiti e i costi sostenuti devono essere
annotati separatamente nei registri stessi nel periodo
d'imposta in cui vengono incassati o pagati, indicando ai
sensi del comma 2, lettera c), il documento contabile gia'
registrato ai fini dell'imposta sul valore aggiunto.
5. Previa opzione, vincolante per almeno un triennio, i
contribuenti possono tenere i registri ai fini dell'imposta
sul valore aggiunto senza operare annotazioni relative a
incassi e pagamenti, fermo restando l'obbligo della
separata annotazione delle operazioni non soggette a
registrazione ai fini della suddetta imposta. In tal caso,
per finalita' di semplificazione si presume che la data di
registrazione dei documenti coincida con quella in cui e'
intervenuto il relativo incasso o pagamento.
6. I soggetti esonerati dagli adempimenti relativi
all'imposta sul valore aggiunto ai sensi dell'art. 34 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, non sono tenuti ad osservare le disposizioni dei commi
2, 3 e 4 del presente articolo.
7. Il regime di contabilita' semplificata previsto nel
presente articolo si estende di anno in anno qualora non
vengano superati gli importi indicati nel comma 1.
8. Il contribuente ha facolta' di optare per il regime
ordinario. L'opzione ha effetto dall'inizio del periodo
d'imposta nel corso del quale e' esercitata fino a quando
non e' revocata e, in ogni caso, per il periodo stesso e
per i due successivi.
9. I soggetti che intraprendono l'esercizio di impresa
commerciale, qualora ritengano di percepire ricavi per un
ammontare, ragguagliato ad un anno, non superiore ai limiti
indicati al comma 1, possono, per il primo anno, tenere la
contabilita' semplificata di cui al presente articolo.
10. Per i rivenditori, in base a contratti estimatori,
di giornali, di libri e di periodici, anche su supporti
audio-videomagnetici, e per i distributori di carburante,
ai fini del calcolo dei limiti di ammissione ai regimi
semplificati di contabilita', i ricavi percepiti si
assumono al netto del prezzo corrisposto al fornitore dei
predetti beni. Per le cessioni di generi di monopolio,
valori bollati e postali, marche assicurative e valori
similari, si considerano ricavi gli aggi percepiti
spettanti ai rivenditori.
11. Ai fini del presente articolo si assumono come
ricavi conseguiti nel periodo d'imposta le somme incassate
registrate nel registro di cui al comma 2, primo periodo,
ovvero nel registro di cui al comma 4.».
- Si riportano gli articoli 2216 e 2217 del codice
civile:
«Art. 2216 (Contenuto del libro giornale). - Il libro
giornale deve indicare giorno per giorno le operazioni
relative all'esercizio dell'impresa.».
«Art. 2217 (Redazione dell'inventario). - L'inventario
deve redigersi all'inizio dell'esercizio dell'impresa e
successivamente ogni anno, e deve contenere l'indicazione e
la valutazione delle attivita' e delle passivita' relative
all'impresa, nonche' delle attivita' e delle passivita'
dell'imprenditore estranee alla medesima.
L'inventario si chiude con il bilancio e con il conto
dei profitti e delle perdite il quale deve dimostrare con
evidenza e verita' gli utili conseguiti o le perdite
subite. Nelle valutazioni di bilancio l'imprenditore deve
attenersi ai criteri stabiliti per i bilanci delle societa'
per azioni, in quanto applicabili.
L'inventario deve essere sottoscritto dall'imprenditore
entro tre mesi dal termine per la presentazione della
dichiarazione dei redditi ai fini delle imposte dirette.».
- Per il testo del decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972, si veda nelle note all'art. 86.