Art. 38.
Acquisti intracomunitari
1. L'imposta sul valore aggiunto si applica sugli acquisti
intracomunitari di beni effettuati nel territorio dello Stato
nell'esercizio di imprese, arti e professioni o comunque da enti,
associazioni o altre organizzazioni di cui all'articolo 4, quarto
comma, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633 (a), soggetti passivi d'imposta nel territorio dello Stato.
2. Costituiscono acquisti intracomunitari le acquisizioni,
derivanti da atti a titolo oneroso, della proprieta' di beni o di
altro diritto reale di godimento sugli stessi, spediti o trasportati
nel territorio dello Stato da altro Stato membro dal cedente, nella
qualita' di soggetto passivo d'imposta, ovvero dall'acquirente o da
terzi per loro conto.
3. Costituiscono inoltre acquisti intracomunitari:
a) la consegna nel territorio dello Stato, in dipendenza di
contratti d'opera, d'appalto e simili, di beni prodotti, montati o
assiemati in altro Stato membro utilizzando in tutto o in parte
materie o beni spediti dal territorio dello Stato, dal committente,
ivi soggetto passivo d'imposta, o, comunque spediti, da terzi per suo
conto;
b) la introduzione nel territorio dello Stato da parte o per
conto di un soggetto passivo d'imposta di beni provenienti da altro
Stato membro. La disposizione si applica anche nel caso di
destinazione nel territorio dello Stato, per finalita' rientranti
nell'esercizio dell'impresa, di beni provenienti da altra impresa
esercitata dallo stesso soggetto in altro Stato membro;
c) gli acquisti di cui al comma 2 da parte di enti, associazioni
ed altre organizzazioni di cui all'articolo 4, quarto comma, del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 (a),
non soggetti passivi d'imposta;
d) l'introduzione nel territorio dello Stato da parte o per conto
dei soggetti indicati nella lettera c) di beni dagli stessi in
precedenza importati in altro Stato membro;
e) gli acquisti a titolo oneroso di mezzi di trasporto nuovi
trasportati o spediti da altro Stato membro, anche se il cedente non
e' soggetto d'imposta ed anche se non effettuati nell'esercizio di
imprese, arti e professioni.
4. Agli effetti del comma 3, lettera e), costituiscono mezzi di
trasporto le imbarcazioni di lunghezza superiore a 7,5 metri, gli
aeromobili con peso totale al decollo superiore a 1.550 kg, e i
veicoli con motore di cilindrata superiore a 48 cc. o potenza
superiore a 7,2 Kw, destinati al trasporto di persone o cose, esclusi
le imbarcazioni destinate all'esercizio di attivita' commerciali o
della pesca o ad operazioni di salvataggio o di assistenza in mare e
gli aeromobili di cui all'articolo 8-bis, primo comma, lettera c),
del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633
(a); i mezzi di trasporto non si considerano nuovi alla duplice
condizione che abbiano percorso oltre seimila chilometri e la
cessione sia effettuata decorso il termine di sei mesi dalla data del
provvedimento di prima immatricolazione o di iscrizione in pubblici
registri o di altri provvedimenti equipollenti, ovvero navigato per
oltre cento ore, ovvero volato per oltre quaranta ore e la cessione
sia effettuata decorso il termine di tre mesi dalla data del
provvedimento di prima immatricolazione o di iscrizione in pubblici
registri o di altri provvedimenti equipollenti.
5. Non costituiscono acquisti intracomunitari:
a) l'introduzione nel territorio dello Stato di beni oggetto di
operazioni di perfezionamento o di manipolazioni usuali ai sensi,
rispettivamente, dell'articolo 1, comma 3, lettera h), del
regolamento del Consiglio delle Comunita' europee 16 luglio 1985, n.
1999 (b), e dell'articolo 18 del regolamento dello stesso Consiglio
25 luglio 1988, n. 2503 (c), se i beni sono successivamente
trasportati o spediti al committente, soggetto passivo d'imposta,
nello Stato membro di provenienza o per suo conto in altro Stato
membro ovvero fuori del territorio della Comunita'; l'introduzione
nel territorio dello Stato di beni temporaneamente utilizzati per
l'esecuzione di prestazioni o che, se importati, beneficierebbero
della ammissione temporanea in esenzione totale dai dazi doganali;
b) l'introduzione nel territorio dello Stato, in esecuzione di
una cessione, di beni destinati ad essere ivi installati, montati o
assiemati dal fornitore o per suo conto;
c) gli acquisti di beni, diversi dai mezzi di trasporto nuovi e
da quelli soggetti ad accisa, effettuati dai soggetti indicati nel
comma 3, lettera c), dai soggetti passivi per i quali l'imposta e'
totalmente indetraibile a norma dell'articolo 19, terzo comma, del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 (a),
e dai produttori agricoli di cui all'articolo 34 dello stesso decreto
(a) che non abbiano optato per l'applicazione dell'imposta nei modi
ordinari se l'ammontare complessivo degli acquisti intracomunitari e
degli acquisti di cui all'articolo 40, comma 3, del presente decreto,
effettuati nell'anno solare precedente non ha superato 16 milioni di
lire e fino a quando, nell'anno in corso, tale limite non e'
superato. L'ammontare complessivo degli acquisti e' assunto al netto
dell'imposta sul valore aggiunto e al netto degli acquisti di mezzi
di trasporto nuovi di cui al comma 4 e degli acquisti di prodotti
soggetti ad accisa;
d) gli acquisti di beni se il cedente beneficia nel proprio Stato
membro dell'esonero disposto per le piccole imprese.
6. La disposizione di cui al comma 5, lettera c), non si applica ai
soggetti ivi indicati che optino per l'applicazione dell'imposta
sugli acquisti intracomunitari, dandone comunicazione all'ufficio
nella dichiarazione, ai fini dell'imposta sul valore aggiunto,
relativa all'anno precedente ovvero nella dichiarazione di inizio
dell'attivita' o comunque anteriormente all'effettuazione
dell'acquisto. L'opzione ha effetto, se esercitata nella
dichiarazione relativa all'anno precedente, dal 1 gennaio dell'anno
in corso e, negli altri casi, dal momento in cui e' esercitata, fino
a quando non sia revocata e, in ogni caso, fino al compimento del
biennio successivo all'anno nel corso del quale e' esercitata,
sempreche' ne permangano i presupposti; la revoca deve essere
comunicata all'ufficio nella dichiarazione annuale ed ha effetto
dall'anno in corso. Per i soggetti di cui all'articolo 4, quarto
comma, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633 (a), non soggetti passivi d'imposta, la revoca deve essere
comunicata mediante lettera raccomandata entro il termine di
presentazione della dichiarazione annuale. La revoca ha effetto
dall'anno in corso.
7. L'imposta non e' dovuta per l'acquisto intracomunitario nel
territorio dello Stato, da parte di soggetto passivo d'imposta in
altro Stato membro, di beni dallo stesso acquistati in altro Stato
membro e spediti o trasportati nel territorio dello Stato a propri
cessionari, soggetti passivi d'imposta o enti di cui all'articolo 4,
quarto comma, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633 (a), assoggettati all'imposta per gli acquisti
intracomunitari effettuati, designati per il pagamento dell'imposta
relativa alla cessione.
8. Si considerano effettuati in proprio gli acquisti
intracomunitari da parte di commissionari senza rappresentanza.
_____________________
(a) Il testo dell'art. 4, quarto comma, del D.P.R. n. 633/1972
(Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto) e' il
seguente: "Per gli enti indicati al n. 2) del secondo comma, che non
abbiano per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attivita'
commerciali o agricole, si considerano effettuate nell'esercizio di
imprese soltanto le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
fatte nell'esercizio di attivita' commerciali o agricole. Si
considerano fatte nell'esercizio di attivita' commerciali anche le
cessioni di beni e le prestazioni di servizi ai soci, associati o
partecipanti verso pagamento di corrispettivi specifici, o di
contributi supplementari determinati in funzione delle maggiori o di-
verse prestazioni alle quali danno diritto, ad esclusione di quelle
effettuate in conformita' alle finalita' istituzionali da
associazioni politiche, sindacali e di categoria, religiose,
assistenziali, culturali e sportive, anche se rese nei confronti di
associazioni che svolgono la medesima attivita' e che per legge,
regolamento o statuto fanno parte di una unica organizzazione locale
o nazionale, nonche' dei rispettivi soci, associati o partecipanti e
dei tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali".
Per il testo dell'art. 8-bis e dell'art. 19 del medesimo decreto,
si vedano, rispettivamente, la nota (q) e la nota (a) all'art. 36.
Il testo dell'art. 34 del predetto D.P.R. n. 633/1972, cosi' come
da ultimo modificato dall'art. 66 del presente decreto, e' il
seguente:
"Art. 34 (Regime speciale per l'agricoltura e per la pesca). -
Per le cessioni di prodotti agricoli e ittici compresi nella prima
parte dell'allegata tabella A, effettuate da produttori agricoli, la
detrazione prevista nell'art. 19 e' forfettizzata in misura pari
all'importo risultante dalla applicazione, all'ammontare imponibile
delle operazioni stesse, delle percentuali di compensazione
stabilite, per gruppi di prodotti, con decreto del Ministro delle
finanze di concerto con il Ministro dell'agricoltura e delle foreste
e con il Ministro della marina mercantile e l'imposta si applica con
le aliquote, corrispondenti alle percentuali stesse. Si considerano
produttori agricoli i soggetti che esercitano le attivita' indicate
nell'art. 2135 del codice civile e quelli che esercitano attivita' di
pesca in acque dolci, di piscicoltura, di mitilicoltura, ostricoltura
e di allevamento di rane e altri molluschi e crostacei. Si
considerano effettuate da produttori agricoli anche le cessioni di
prodotti effettuate per conto dei produttori soci o associati, nello
stato originario o previa manipolazione o trasformazione, da cooper-
ative e loro consorzi, ovvero da associazioni e loro unioni
costituite e riconosciute ai sensi della legislazione vigente,
nonche' quelle effettuate da enti che provvedono per legge, anche
previa manipolazione o trasformazione, alla vendita collettiva per
conto dei produttori.
Con decorrenza dal 1 gennaio 1994, se il contribuente, nell'ambito
della stessa impresa, ha effettuato anche operazioni imponibili di-
verse da quelle indicate nel primo comma, queste devono essere
registrate distintamente ed essere indicate separatamente in sede di
liquidazione periodica e di dichiarazione annuale. Dall'imposta
relativa a tali operazioni si detrae quella relativa agli acquisti e
alle importazioni di beni non ammortizzabili e ai servizi utilizzati
per la produzione dei beni e dei servizi che formano oggetto delle
operazioni stesse.
I produttori agricoli, se nell'anno solare precedente hanno
realizzato un volume di affari non superiore a dieci milioni di lire,
costituito per almeno due terzi da cessioni di prodotti di cui al
primo comma, sono esonerati, salvo che entro il 5 marzo non abbiano
dichiarato all'ufficio di rinunciarvi, dal versamento dell'imposta e
dagli obblighi di fatturazione, registrazione, liquidazione periodica
e dichiarazione, fermo restando l'obbligo di numerare e conservare le
fatture e le bollette doganali relative agli acquisti e alle
importazioni. I cessionari o committenti, se acquistano i beni o
utilizzano i servizi nell'esercizio di imprese, debbono emettere
fattura, con le modalita' e nei termini di cui all'art. 21,
indicandovi l'imposta relativa alle cessioni dei prodotti di cui al
primo comma, e registrarla a norma dell'art. 25; copia della fattura
deve essere consegnata al produttore agricolo, che deve numerarla e
conservarla a norma dell'art. 39.
Con decorrenza 1 settembre 1993, i cessionari e i committenti
devono indicare nella dichiarazione annuale separatamente l'ammontare
dei corrispettivi delle operazioni per le quali hanno emesso fatture
in applicazione delle disposizioni del presente comma e devono
annotare nel registro di cui all'art. 25 distintamente le predette
fatture.
Le disposizioni di questo comma cessano di avere applicazione a
partire dall'anno solare successivo a quello in cui sia stato
superato il limite di dieci milioni.
L'opzione e' esclusa per i soggetti che esercitano l'attivita' di
allevamento di animali della specie bovina, compreso il genere
bufalo, che non dispongono di terreni nei quali risulti producibile
oltre la meta' dei mangimi necessari per il mantenimento del bestiame
allevato.
I passaggi dei prodotti di cui al primo comma agli enti, alle co-
operative o agli altri organismi associativi ivi indicati ai fini
della vendita per conto dei produttori agricoli, anche previa
manipolazione o trasformazione, non sono considerati cessioni di
beni. Le cooperative e gli altri organismi associativi possono optare
preventivamente, entro il 31 gennaio, per l'applicazione dell'imposta
a norma del secondo comma, n. 3) dell'art. 2; in tal caso le cessioni
si considerano effettuate all'atto del versamento del prezzo ai
produttori agricoli soci o associati.
Con decorrenza 1 settembre 1993, i passaggi dei prodotti di cui al
primo comma agli enti, alle cooperative o agli altri organismi
associativi ivi indicati ai fini della vendita per conto dei
produttori agricoli, anche previa manipolazione o trasformazione,
costituiscono cessioni di beni a norma dell'art. 2, secondo comma, n.
3), le quali si considerano effettuate all'atto del versamento del
prezzo ai produttori agricoli soci o associati. L'obbligo di
emissione della fattura puo' essere adempiuto dagli enti, dalle coop-
erative o dagli altri organismi per conto dei produttori agricoli
conferenti; in tal caso a questi deve essere consegnato un esemplare
della fattura ai fini dei successivi adempimenti prescritti nel
presente titolo.
Le disposizioni del presente articolo non si applicano ai soggetti
di cui ai commi precedenti che optino per l'applicazione dell'imposta
nel modo normale dandone comunicazione per iscritto all'ufficio IVA
competente entro il 31 gennaio. L'opzione ha effetto dal 1 gennaio
dell'anno in corso ed e' vincolante anche per i due anni solari
successivi. In tal caso la detrazione dell'imposta afferente gli
acquisti o le importazioni di animali vivi della specie bovina,
compreso il genere bufalo, e suina spetta, a partire dal periodo
d'imposta 1988, nei limiti dell'ammontare dell'imposta realtiva alle
cessioni degli animali medesimi risultanti da fatture registrate nel
corso dell'anno; a tal fine la detrazione, operata provvisoriamente
nel corso dell'anno, e' soggetta a conguaglio in sede di
dichiarazione annuale e l'ammontare dell'eventuale eccedenza di
imposta non recuperata puo' essere computato in detrazione nell'anno
successivo nei limiti dell'imposta afferente le cessioni dei predetti
animali.
Ai soggetti di cui al primo comma che effettuano le cessioni ivi
indicate ai sensi dell'art. 8, lettere a) e b), dell'articolo
38-quater 8 e dell'art. 72, nonche' le cessioni intracomunitarie di
prodotti soggetti ad accisa, compete la detrazione o il rimborso di
un importo calcolato mediante l'applicazione, delle percentuali di
compensazione che sarebbero applicabili per analoghe operazioni
effettuate nei territorio dello Stato ".
(b) Il testo dell'art. 1, comma 3, lettera h), del regolamento del
Consiglio delle Comunita' europee 16 luglio 1985, n. 1999, relativo
al regime di perfezionamento attivo, pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale delle Comunita' europee n. L 188 del 20 luglio 1985, e' il
seguente:
"3. Ai sensi del presente regolamento si intendono per:
a)-g) (omissis) ;
h) operazioni di perfezionamento:
lavorazione di merci, compresi il loro montaggio, il loro
assemblaggio, il loro adattamento ad altre merci;
trasformazione delle merci;
riparazione delle merci, compresi il loro riattamento e la loro
messa a punto;
utilizzazione di talune merci, definite secondo la procedura di
cui all'articolo 31, paragrafi 2 e 3, che non si ritrovano nei
prodotti compensatori ma che consentono o facilitano l'ottenimento di
tali prodotti, anche se tali merci scompaiono totalmente o
parzialmente nel corso della loro utilizzazione".
(c) L'art. 18 del regolamento del Consiglio delle Comunita'
europee 25 luglio 1988, n. 2503, relativo ai depositi doganali,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale delle Comunita' europee n. L 225
del 15 agosto 1988 e ripubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana n. 81 del 20 ottobre 1988 (2a seri speciale),
cosi' recita:
"Art. 18. - 1. Le merci non comunitarie, nonche' le merci
comunitarie di cui all'art. 1, paragrafo 3, assoggettate al regime di
deposito doganale, possono costituire oggetto delle manipolazioni
usuali intese a garantirne la conservazione oppure a migliorarne la
presentazione o la qualita' commerciale o a prepararne la
distribuzione o la rivendita.
Nella misura necessaria per il buon funzionamento
dell'organizzazione comune dei mercati, puo' essere fissato l'elenco
dei casi in cui tali manipolazioni sono vietate relativamente a merci
rientranti nella politica agricola comune.
2. Le merci comunitarie di cui all'art. 1, paragrafo 2, lettera b)
assoggettate al regime di deposito doganale e rientranti nella
politica agricola comune possono subire unicamente le manipolazioni
per esse espressamente previste.
3. Le manipolazioni di cui al paragrafo 1, primo comma ed al
paragrafo 2 devono essere preventivamente autorizzate dall'autorita'
doganale, che determina le condizioni in cui esse possono aver luogo.
4. Gli elenchi delle manipolazioni di cui ai paragrafi 1 e 2 sono
redatti secondo la procedura prevista all'art. 28, fatto salvo l'art.
29".