Art. 6
Istituzione di trust, vincoli di destinazione e fondi speciali
composti di beni sottoposti a vincolo di destinazione
1. I beni e i diritti conferiti in trust ovvero gravati da vincoli
di destinazione di cui all'articolo 2645-ter del codice civile ovvero
destinati a fondi speciali di cui al comma 3 dell'articolo 1,
istituiti in favore delle persone con disabilita' grave come definita
dall'articolo 3, comma 3, della legge 5 febbraio 1992, n. 104,
accertata con le modalita' di cui all'articolo 4 della medesima
legge, sono esenti dall'imposta sulle successioni e donazioni
prevista dall'articolo 2, commi da 47 a 49, del decreto-legge 3
ottobre 2006, n. 262, convertito, con modificazioni, dalla legge 24
novembre 2006, n. 286, e successive modificazioni.
2. Le esenzioni e le agevolazioni di cui al presente articolo sono
ammesse a condizione che il trust ovvero i fondi speciali di cui al
comma 3 dell'articolo 1 ovvero il vincolo di destinazione di cui
all'articolo 2645-ter del codice civile perseguano come finalita'
esclusiva l'inclusione sociale, la cura e l'assistenza delle persone
con disabilita' grave, in favore delle quali sono istituiti. La
suddetta finalita' deve essere espressamente indicata nell'atto
istitutivo del trust, nel regolamento dei fondi speciali o nell'atto
istitutivo del vincolo di destinazione.
3. Le esenzioni e le agevolazioni di cui al presente articolo sono
ammesse se sussistono, congiuntamente, anche le seguenti condizioni:
a) l'istituzione del trust ovvero il contratto di affidamento
fiduciario che disciplina i fondi speciali di cui al comma 3
dell'articolo 1 ovvero la costituzione del vincolo di destinazione di
cui all'articolo 2645-ter del codice civile siano fatti per atto
pubblico;
b) l'atto istitutivo del trust ovvero il contratto di affidamento
fiduciario che disciplina i fondi speciali di cui al comma 3
dell'articolo 1 ovvero l'atto di costituzione del vincolo di
destinazione di cui all'articolo 2645-ter del codice civile
identifichino in maniera chiara e univoca i soggetti coinvolti e i
rispettivi ruoli; descrivano la funzionalita' e i bisogni specifici
delle persone con disabilita' grave, in favore delle quali sono
istituiti; indichino le attivita' assistenziali necessarie a
garantire la cura e la soddisfazione dei bisogni delle persone con
disabilita' grave, comprese le attivita' finalizzate a ridurre il
rischio della istituzionalizzazione delle medesime persone con
disabilita' grave;
c) l'atto istitutivo del trust ovvero il contratto di affidamento
fiduciario che disciplina i fondi speciali di cui al comma 3
dell'articolo 1 ovvero l'atto di costituzione del vincolo di
destinazione di cui all'articolo 2645-ter del codice civile
individuino, rispettivamente, gli obblighi del trustee, del
fiduciario e del gestore, con riguardo al progetto di vita e agli
obiettivi di benessere che lo stesso deve promuovere in favore delle
persone con disabilita' grave, adottando ogni misura idonea a
salvaguardarne i diritti; l'atto istitutivo ovvero il contratto di
affidamento fiduciario ovvero l'atto di costituzione del vincolo di
destinazione indichino inoltre gli obblighi e le modalita' di
rendicontazione a carico del trustee o del fiduciario o del gestore;
d) gli esclusivi beneficiari del trust ovvero del contratto di
affidamento fiduciario che disciplina i fondi speciali di cui al
comma 3 dell'articolo 1 ovvero del vincolo di destinazione di cui
all'articolo 2645-ter del codice civile siano le persone con
disabilita' grave;
e) i beni, di qualsiasi natura, conferiti nel trust o nei fondi
speciali di cui al comma 3 dell'articolo 1 ovvero i beni immobili o i
beni mobili iscritti in pubblici registri gravati dal vincolo di
destinazione di cui all'articolo 2645-ter del codice civile siano
destinati esclusivamente alla realizzazione delle finalita'
assistenziali del trust ovvero dei fondi speciali o del vincolo di
destinazione;
f) l'atto istitutivo del trust ovvero il contratto di affidamento
fiduciario che disciplina i fondi speciali di cui al comma 3
dell'articolo 1 ovvero l'atto di costituzione del vincolo di
destinazione di cui all'articolo 2645-ter del codice civile
individuino il soggetto preposto al controllo delle obbligazioni
imposte all'atto dell'istituzione del trust o della stipula dei fondi
speciali ovvero della costituzione del vincolo di destinazione a
carico del trustee o del fiduciario o del gestore. Tale soggetto deve
essere individuabile per tutta la durata del trust o dei fondi
speciali o del vincolo di destinazione;
g) l'atto istitutivo del trust ovvero il contratto di affidamento
fiduciario che disciplina i fondi speciali di cui al comma 3
dell'articolo 1 ovvero l'atto di costituzione del vincolo di
destinazione di cui all'articolo 2645-ter del codice civile
stabiliscano il termine finale della durata del trust ovvero dei
fondi speciali di cui al comma 3 dell'articolo 1 ovvero del vincolo
di destinazione di cui all'articolo 2645-ter del codice civile nella
data della morte della persona con disabilita' grave;
h) l'atto istitutivo del trust ovvero il contratto di affidamento
fiduciario che disciplina i fondi speciali di cui al comma 3
dell'articolo 1 ovvero l'atto di costituzione del vincolo di
destinazione di cui all'articolo 2645-ter del codice civile
stabiliscano la destinazione del patrimonio residuo.
4. In caso di premorienza del beneficiario rispetto ai soggetti che
hanno istituito il trust ovvero stipulato i fondi speciali di cui al
comma 3 dell'articolo 1 ovvero costituito il vincolo di destinazione
di cui all'articolo 2645-ter del codice civile, i trasferimenti di
beni e di diritti reali a favore dei suddetti soggetti godono delle
medesime esenzioni dall'imposta sulle successioni e donazioni di cui
al presente articolo e le imposte di registro, ipotecaria e catastale
si applicano in misura fissa.
5. Al di fuori dell'ipotesi di cui al comma 4, in caso di morte del
beneficiario del trust ovvero del contratto che disciplina i fondi
speciali di cui al comma 3 dell'articolo 1 ovvero del vincolo di
destinazione di cui all'articolo 2645-ter del codice civile istituito
a favore di soggetti con disabilita' grave, come definita
dall'articolo 3, comma 3, della legge 5 febbraio 1992, n. 104,
accertata con le modalita' di cui all'articolo 4 della medesima
legge, il trasferimento del patrimonio residuo, ai sensi della
lettera h) del comma 3 del presente articolo, e' soggetto all'imposta
sulle successioni e donazioni prevista dall'articolo 2, commi da 47 a
49, del decreto-legge 3 ottobre 2006, n. 262, convertito, con
modificazioni, dalla legge 24 novembre 2006, n. 286, e successive
modificazioni, in considerazione del rapporto di parentela o coniugio
intercorrente tra disponente, fiduciante e destinatari del patrimonio
residuo.
6. Ai trasferimenti di beni e di diritti in favore dei trust ovvero
dei fondi speciali di cui al comma 3 dell'articolo 1 ovvero dei
vincoli di destinazione di cui all'articolo 2645-ter del codice
civile, istituiti in favore delle persone con disabilita' grave come
definita dall'articolo 3, comma 3, della legge 5 febbraio 1992, n.
104, accertata con le modalita' di cui all'articolo 4 della medesima
legge, le imposte di registro, ipotecaria e catastale si applicano in
misura fissa.
7. Gli atti, i documenti, le istanze, i contratti, nonche' le copie
dichiarate conformi, gli estratti, le certificazioni, le
dichiarazioni e le attestazioni posti in essere o richiesti dal
trustee ovvero dal fiduciario del fondo speciale ovvero dal gestore
del vincolo di destinazione sono esenti dall'imposta di bollo
prevista dal decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 642.
8. In caso di conferimento di immobili e di diritti reali sugli
stessi nei trust ovvero di loro destinazione ai fondi speciali di cui
al comma 3 dell'articolo 1, i comuni possono stabilire, senza nuovi o
maggiori oneri per la finanza pubblica, aliquote ridotte, franchigie
o esenzioni ai fini dell'imposta municipale propria per i soggetti
passivi di cui all'articolo 9, comma 1, del decreto legislativo 14
marzo 2011, n. 23.
9. Alle erogazioni liberali, alle donazioni e agli altri atti a
titolo gratuito effettuati dai privati nei confronti di trust ovvero
dei fondi speciali di cui al comma 3 dell'articolo 1 si applicano le
agevolazioni di cui all'articolo 14, comma 1, del decreto-legge 14
marzo 2005, n. 35, convertito, con modificazioni, dalla legge 14
maggio 2005, n. 80, e i limiti ivi indicati sono elevati,
rispettivamente, al 20 per cento del reddito complessivo dichiarato e
a 100.000 euro.
10. Le agevolazioni di cui ai commi 1, 4, 6 e 7 si applicano a
decorrere dal 1° gennaio 2017; le agevolazioni di cui al comma 9 si
applicano a decorrere dal periodo d'imposta 2016.
11. Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, da
emanare, di concerto con il Ministro del lavoro e delle politiche
sociali, entro sessanta giorni dalla data di entrata in vigore della
presente legge, sono definite le modalita' di attuazione del presente
articolo.
12. Alle minori entrate derivanti dai commi 1, 4, 6 e 7, valutate
in 10 milioni di euro annui a decorrere dall'anno 2017, e dal comma
9, valutate in 6,258 milioni di euro per l'anno 2017 e in 3,650
milioni di euro annui a decorrere dall'anno 2018, si provvede ai
sensi dell'articolo 9.
Note all'art. 6:
- Per il testo dell'art. 2645-ter del codice civile, si
rinvia alle note all'art. 1.
- Per il testo degli articoli 3 e 4 della legge 5
febbraio 1992, n. 104, si rinvia alle note all'art. 1.
- Si riporta il testo dell'art. 2 del decreto-legge 3
ottobre 2006, n. 262, convertito, con modificazioni, dalla
legge 24 novembre 2006, n. 286:
«Art. 2. Misure in materia di riscossione
(Omissis).
47. E' istituita l'imposta sulle successioni e
donazioni sui trasferimenti di beni e diritti per causa di
morte, per donazione o a titolo gratuito e sulla
costituzione di vincoli di destinazione, secondo le
disposizioni del testo unico delle disposizioni concernenti
l'imposta sulle successioni e donazioni, di cui al decreto
legislativo 31 ottobre 1990, n. 346, nel testo vigente alla
data del 24 ottobre 2001, fatto salvo quanto previsto dai
commi da 48 a 54.
48. I trasferimenti di beni e diritti per causa di
morte sono soggetti all'imposta di cui al comma 47 con le
seguenti aliquote sul valore complessivo netto dei beni:
a) devoluti a favore del coniuge e dei parenti in linea
retta sul valore complessivo netto eccedente, per ciascun
beneficiario, 1.000.000 di euro: 4 per cento;
a-bis) devoluti a favore dei fratelli e delle sorelle
sul valore complessivo netto eccedente, per ciascun
beneficiario, 100.000 euro: 6 per cento;
b) devoluti a favore degli altri parenti fino al quarto
grado e degli affini in linea retta, nonche' degli affini
in linea collaterale fino al terzo grado: 6 per cento;
c) devoluti a favore di altri soggetti: 8 per cento.
49. Per le donazioni e gli atti di trasferimento a
titolo gratuito di beni e diritti e la costituzione di
vincoli di destinazione di beni l'imposta e' determinata
dall'applicazione delle seguenti aliquote al valore globale
dei beni e dei diritti al netto degli oneri da cui e'
gravato il beneficiario diversi da quelli indicati
dall'art. 58, comma 1, del citato testo unico di cui al
decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346, ovvero, se la
donazione e' fatta congiuntamente a favore di piu' soggetti
o se in uno stesso atto sono compresi piu' atti di
disposizione a favore di soggetti diversi, al valore delle
quote dei beni o diritti attribuiti:
a) a favore del coniuge e dei parenti in linea retta
sul valore complessivo netto eccedente, per ciascun
beneficiario, 1.000.000 di euro: 4 per cento;
a-bis) a favore dei fratelli e delle sorelle sul valore
complessivo netto eccedente, per ciascun beneficiario,
100.000 euro: 6 per cento;
b) a favore degli altri parenti fino al quarto grado e
degli affini in linea retta, nonche' degli affini in linea
collaterale fino al terzo grado: 6 per cento;
c) a favore di altri soggetti: 8 per cento.
(Omissis).».
- Il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 642 (Disciplina dell'imposta di bollo), e'
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 11 novembre 1972, n.
292, S.O.
- Si riporta il testo dell'art. 9 del decreto
legislativo 14 marzo 2011, n. 23 e successive
modificazioni:
«Art. 9. Applicazione dell'imposta municipale propria
1. Soggetti passivi dell'imposta municipale propria
sono il proprietario di immobili, inclusi i terreni e le
aree edificabili, a qualsiasi uso destinati, ivi compresi
quelli strumentali o alla cui produzione o scambio e'
diretta l'attivita' dell'impresa, ovvero il titolare di
diritto reale di usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi,
superficie sugli stessi. Nel caso di concessione di aree
demaniali, soggetto passivo e' il concessionario. Per gli
immobili, anche da costruire o in corso di costruzione,
concessi in locazione finanziaria, soggetto passivo e' il
locatario a decorrere dalla data della stipula e per tutta
la durata del contratto.
2. L'imposta e' dovuta per anni solari
proporzionalmente alla quota ed ai mesi dell'anno nei quali
si e' protratto il possesso; a tal fine il mese durante il
quale il possesso si e' protratto per almeno quindici
giorni e' computato per intero. A ciascuno degli anni
solari corrisponde un'autonoma obbligazione tributaria.
3. I soggetti passivi effettuano il versamento
dell'imposta dovuta al comune per l'anno in corso in due
rate di pari importo, scadenti la prima il 16 giugno e la
seconda il 16 dicembre. Resta in ogni caso nella facolta'
del contribuente provvedere al versamento dell'imposta
complessivamente dovuta in unica soluzione annuale, da
corrispondere entro il 16 giugno.
4.
5. Con regolamento adottato ai sensi dell'art. 52 del
citato decreto legislativo n. 446 del 1997, i comuni
possono introdurre l'istituto dell'accertamento con
adesione del contribuente, sulla base dei criteri stabiliti
dal citato decreto legislativo n. 218 del 1997, e gli altri
strumenti di deflazione del contenzioso, sulla base dei
criteri stabiliti dal citato decreto legislativo n. 218 del
1997, prevedendo anche che il pagamento delle somme dovute
possa essere effettuato in forma rateale, senza
maggiorazione di interessi.
6. Con uno o piu' decreti del Ministro dell'economia e
delle finanze, sentita l'Associazione Nazionale Comuni
Italiani sono approvati i modelli della dichiarazione, i
modelli per il versamento, nonche' di trasmissione dei dati
di riscossione, distintamente per ogni contribuente, ai
comuni e al sistema informativo della fiscalita'.
7. Per l'accertamento, la riscossione coattiva, i
rimborsi, le sanzioni, gli interessi ed il contenzioso si
applicano gli articoli 10, comma 6, 11, commi 3, 4 e 5, 12,
14 e 15 del citato decreto legislativo n. 504 del 1992 e
l'art. 1, commi da 161 a 170, della citata legge n. 296 del
2006.
8. Sono esenti dall'imposta municipale propria gli
immobili posseduti dallo Stato, nonche' gli immobili
posseduti, nel proprio territorio, dalle regioni, dalle
province, dai comuni, dalle comunita' montane, dai consorzi
fra detti enti, ove non soppressi, dagli enti del servizio
sanitario nazionale, destinati esclusivamente ai compiti
istituzionali. Si applicano, inoltre, le esenzioni previste
dall'art. 7, comma 1, lettere b), c), d), e), f), h), ed i)
del citato decreto legislativo n. 504 del 1992. Sono
altresi' esenti i fabbricati rurali ad uso strumentale di
cui all'art. 9, comma 3-bis, del decreto-legge 30 dicembre
1993, n. 557, convertito, con modificazioni, dalla legge 26
febbraio 1994, n. 133, ubicati nei comuni classificati
montani o parzialmente montani di cui all'elenco dei comuni
italiani predisposto dall'Istituto nazionale di statistica
(ISTAT).
9. Il reddito agrario di cui all'art. 32 del citato
testo unico di cui al decreto del Presidente della
Repubblica n. 917 del 1986, i redditi fondiari diversi da
quelli cui si applica la cedolare secca di cui all'art. 3,
i redditi derivanti dagli immobili non produttivi di
reddito fondiario ai sensi dell'art. 43 del citato testo
unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica n.
917 del 1986, e dagli immobili posseduti dai soggetti
passivi dell'imposta sul reddito delle societa', continuano
ad essere assoggettati alle ordinarie imposte erariali sui
redditi. Sono comunque assoggettati alle imposte sui
redditi ed alle relative addizionali, ove dovute, gli
immobili esenti dall'imposta municipale propria. Fermo
restando quanto previsto dai periodi precedenti, il reddito
degli immobili ad uso abitativo non locati situati nello
stesso comune nel quale si trova l'immobile adibito ad
abitazione principale, assoggettati all'imposta municipale
propria, concorre alla formazione della base imponibile
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e delle
relative addizionali nella misura del cinquanta per
cento.».
- Si riporta il testo dell'art. 14 del decreto-legge 14
marzo 2005, n. 35, convertito, con modificazioni, dalla
legge 14 maggio 2005, n. 80:
«Art. 14. ONLUS e terzo settore:
1. Le liberalita' in denaro o in natura erogate da
persone fisiche o da enti soggetti all'imposta sul reddito
delle societa' in favore di organizzazioni non lucrative di
utilita' sociale di cui all'art. 10, commi 1, 8 e 9, del
decreto legislativo 4 dicembre 1997, n. 460, nonche' quelle
erogate in favore di associazioni di promozione sociale
iscritte nel registro nazionale previsto dall'art. 7, commi
1 e 2, della legge 7 dicembre 2000, n. 383, in favore di
fondazioni e associazioni riconosciute aventi per oggetto
statutario la tutela, la promozione e la valorizzazione dei
beni di interesse artistico, storico e paesaggistico di cui
al decreto legislativo 22 gennaio 2004, n. 42, e in favore
di fondazioni e associazioni riconosciute aventi per scopo
statutario lo svolgimento o la promozione di attivita' di
ricerca scientifica, individuate con decreto del Presidente
del Consiglio dei ministri, adottato su proposta del
Ministro dell'economia e delle finanze e del Ministro
dell'istruzione, dell'universita' e della ricerca sono
deducibili dal reddito complessivo del soggetto erogatore
nel limite del dieci per cento del reddito complessivo
dichiarato, e comunque nella misura massima di 70.000 euro
annui.
2. Costituisce in ogni caso presupposto per
l'applicazione delle disposizioni di cui al comma 1 la
tenuta, da parte del soggetto che riceve le erogazioni, di
scritture contabili atte a rappresentare con completezza e
analiticita' le operazioni poste in essere nel periodo di
gestione, nonche' la redazione, entro quattro mesi dalla
chiusura dell'esercizio, di un apposito documento che
rappresenti adeguatamente la situazione patrimoniale,
economica e finanziaria.
3. Resta ferma la facolta' di applicare le disposizioni
di cui all'art. 100, comma 2, del testo unico delle imposte
sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni.
4. Qualora nella dichiarazione dei redditi del soggetto
erogatore delle liberalita' siano esposte indebite
deduzioni dall'imponibile, operate in violazione dei
presupposti di deducibilita' di cui al comma 1, la sanzione
di cui all'art. 1, comma 2, del decreto legislativo 18
dicembre 1997, n. 471, e' maggiorata del duecento per
cento.
5. Se la deduzione di cui al comma 1 risulta indebita
in ragione della riscontrata insussistenza, in capo
all'ente beneficiario dell'erogazione, dei caratteri
solidaristici e sociali dichiarati in comunicazioni rivolte
al pubblico ovvero rappresentati ai soggetti erogatori
delle liberalita', l'ente beneficiario e i suoi
amministratori sono obbligati in solido con i soggetti
erogatori per le maggiori imposte accertate e per le
sanzioni applicate.
6. In relazione alle erogazioni effettuate ai sensi del
comma 1 la deducibilita' di cui al medesimo comma non puo'
cumularsi con ogni altra agevolazione fiscale prevista a
titolo di deduzione o di detrazione di imposta da altre
disposizioni di legge.
7. Al testo unico delle imposte sui redditi, di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, e successive modificazioni, sono apportate le
seguenti modificazioni:
a) all'art. 10, comma 1, dopo la lettera l-ter) e'
aggiunta, in fine, la seguente:
«l-quater) le erogazioni liberali in denaro effettuate
a favore di universita', fondazioni universitarie di cui
all'art. 59, comma 3, della legge 23 dicembre 2000, n. 388,
e di istituzioni universitarie pubbliche, degli enti di
ricerca pubblici, ovvero degli enti di ricerca vigilati dal
Ministero dell'istruzione, dell'universita' e della
ricerca, ivi compresi l'Istituto superiore di sanita' e
l'Istituto superiore per la prevenzione e la sicurezza del
lavoro, nonche' degli enti parco regionali e nazionali.».;
b) all'art. 100, comma 2, la lettera c) e' sostituita
dalla seguente:
"c) le erogazioni liberali a favore di universita',
fondazioni universitarie di cui all'art. 59, comma 3, della
legge 23 dicembre 2000, n. 388, e di istituzioni
universitarie pubbliche, degli enti di ricerca pubblici,
delle fondazioni e delle associazioni regolarmente
riconosciute a norma del regolamento di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 10 febbraio 2000, n. 361,
aventi per oggetto statutario lo svolgimento o la
promozione di attivita' di ricerca scientifica, individuate
con decreto del Presidente del Consiglio dei ministri,
adottato su proposta del Ministro dell'economia e delle
finanze e del Ministro dell'istruzione, dell'universita' e
della ricerca, ovvero degli enti di ricerca vigilati dal
Ministero dell'istruzione, dell'universita' e della
ricerca, ivi compresi l'Istituto superiore di sanita' e
l'Istituto superiore per la prevenzione e la sicurezza del
lavoro, nonche' degli enti parco regionali e nazionali;".
8.
8-bis. Il comma 7-bis dell'art. 2 della legge 27
dicembre 2002, n. 289, e' abrogato.
8-ter. La deroga di cui all'art. 4, comma 104, della
legge 24 dicembre 2003, n. 350, si applica anche a
decorrere dall'anno 2005.».