Art. 7
Riapertura dei termini della procedura di collaborazione volontaria e
norme collegate
1. Dopo l'articolo 5-septies del decreto-legge 28 giugno 1990, n.
167, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990, n.
227, e' aggiunto il seguente articolo:
«Art. 5-octies (Riapertura dei termini della collaborazione
volontaria). - 1. Dalla data di entrata in vigore del presente
articolo sino al 31 luglio 2017 e' possibile avvalersi della
procedura di collaborazione volontaria di cui agli articoli da
5-quater a 5-septies a condizione che il soggetto che presenta
l'istanza non l'abbia gia' presentata in precedenza, anche per
interposta persona, e ferme restando le cause ostative previste
dall'articolo 5-quater, comma 2. L'integrazione dell'istanza, i
documenti e le informazioni di cui all'articolo 5-quater, comma 1,
lettera a), possono essere presentati entro il 30 settembre 2017.
Alle istanze presentate secondo le modalita' stabilite con
provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate, si applicano
gli articoli da 5-quater a 5-septies del presente decreto, l'articolo
1, commi da 2 a 5 della legge 15 dicembre 2014, n. 186, e successive
modificazioni, e l'articolo 2, comma 2, lettere b) e b-bis) del
decreto-legge 30 settembre 2015, n. 153, convertito, con
modificazioni, dalla legge 20 novembre 2015, n. 187, in quanto
compatibili e con le seguenti modificazioni:
a) le violazioni sanabili sono quelle commesse fino al 30 settembre
2016;
b) anche in deroga all'articolo 3, comma 1, della legge 27 luglio
2000, n. 212, e successive modificazioni, i termini di cui
all'articolo 43 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, e successive modificazioni, all'articolo 57
del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633,
e successive modificazioni, e all'articolo 20, comma 1, del decreto
legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, e successive modificazioni,
scadenti a decorrere dal 1° gennaio 2015 sono fissati al 31 dicembre
2018 per le sole attivita' oggetto di collaborazione volontaria ai
sensi del presente articolo, limitatamente agli imponibili, alle
imposte, alle ritenute, ai contributi, alle sanzioni e agli interessi
relativi alla procedura di collaborazione volontaria e per tutte le
annualita' e le violazioni oggetto della procedura stessa e al 30
giugno 2017 per le istanze presentate per la prima volta ai sensi
dell'articolo 5-quater, comma 5; non si applica l'ultimo periodo del
comma 5 del predetto articolo 5-quater;
c) per le sole attivita' oggetto di collaborazione volontaria ai
sensi del presente articolo, gli interessati sono esonerati dalla
presentazione delle dichiarazioni di cui all'articolo 4 del presente
decreto per il 2016 e per la frazione del periodo d'imposta
antecedente la data di presentazione dell'istanza, nonche', per
quelle suscettibili di generare redditi soggetti a ritenuta alla
fonte a titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva delle imposte sui
redditi, e per i redditi derivanti dall'investimento in azioni o
quote di fondi comuni di investimento non conformi alla direttiva
2009/65/CE, per i quali e' versata l'IRPEF con l'aliquota massima
oltre alla addizionale regionale e comunale, dalla indicazione dei
redditi nella relativa dichiarazione, a condizione che le stesse
informazioni siano analiticamente illustrate nella relazione di
accompagnamento; in tal caso provvedono spontaneamente al versamento
in unica soluzione, entro il 30 settembre 2017, di quanto dovuto a
titolo di imposte, interessi e, ove applicabili, sanzioni ridotte
corrispondenti alle misure stabilite dall'articolo 13 del decreto
legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, e successive modificazioni, per
il 2016 e per la frazione del periodo d'imposta antecedente la data
di presentazione dell'istanza;
d) limitatamente alle attivita' oggetto di collaborazione
volontaria di cui al presente articolo, le condotte previste
dall'articolo 648-ter.1 del codice penale non sono punibili se
commesse in relazione ai delitti previsti dal presente decreto
all'articolo 5-quinquies, comma 1, lettera a), sino alla data del
versamento della prima o unica rata, secondo quanto previsto alle
lettere e) e f);
e) gli autori delle violazioni possono provvedere spontaneamente al
versamento in unica soluzione di quanto dovuto a titolo di imposte,
ritenute, contributi, interessi e sanzioni in base all'istanza, entro
il 30 settembre 2017, senza avvalersi della compensazione prevista
dall'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, e
successive modificazioni; il versamento puo' essere ripartito in tre
rate mensili di pari importo ed in tal caso il pagamento della prima
rata deve essere effettuato entro il 30 settembre 2017. Il versamento
delle somme dovute nei termini e con le modalita' di cui al periodo
precedente comporta i medesimi effetti degli articoli 5-quater e
5-quinquies del presente decreto anche per l'ammontare delle sanzioni
da versare per le violazioni dell'obbligo di dichiarazione di cui
all'articolo 4, comma 1 e per le violazioni in materia di imposte sui
redditi e relative addizionali, imposte sostitutive, imposta
regionale sulle attivita' produttive, imposta sul valore degli
immobili all'estero, imposta sul valore delle attivita' finanziarie
all'estero e imposta sul valore aggiunto, anche in deroga
all'articolo 3 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472. Ai
fini della determinazione delle sanzioni dovute, si applicano le
disposizioni dell'articolo 12, commi 1 e 5, del decreto legislativo
18 dicembre 1997, n. 472, per le violazioni di cui all'articolo 4,
comma 1, del presente decreto e le disposizioni dell'articolo 12,
comma 8, del medesimo decreto legislativo, per le violazioni in
materia di imposte, nonche' le riduzioni delle misure sanzionatorie
previste dall'articolo 5, comma 1-bis, del decreto legislativo 19
giugno 1997, n. 218, nel testo vigente alla data del 30 dicembre
2014, e dall'articolo 16, comma 3, del decreto legislativo n. 472 del
1997. Gli effetti di cui all'articolo 5-quater e 5-quinquies del
presente decreto decorrono dal momento del versamento di quanto
dovuto in unica soluzione o della terza rata; in tali casi l'Agenzia
delle entrate comunica l'avvenuto perfezionamento della procedura di
collaborazione volontaria con le modalita' di notifica tramite posta
elettronica certificata previste nell'articolo 1, comma 133, della
legge 28 dicembre 2015, n. 208;
f) se gli autori delle violazioni non provvedono spontaneamente al
versamento delle somme dovute entro il termine di cui alla lettera e)
o qualora il versamento delle somme dovute risulti insufficiente,
l'Agenzia, ai soli fini della procedura di collaborazione volontaria
di cui al presente articolo e limitatamente agli imponibili, alle
imposte, alle ritenute, ai contributi, alle sanzioni e agli interessi
relativi alla procedura e per tutte le annualita' e le violazioni
oggetto della stessa, puo' applicare, fino al 31 dicembre 2018, le
disposizioni di cui all'articolo 5, commi da 1-bis a 1-quinquies del
decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218, nel testo vigente alla
data del 30 dicembre 2014 e l'autore della violazione puo' versare le
somme dovute in base all'invito di cui all'articolo 5, comma 1, del
decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218, e successive
modificazioni, entro il quindicesimo giorno antecedente la data
fissata per la comparizione, secondo le ulteriori modalita' indicate
nel comma 1-bis del medesimo articolo per l'adesione ai contenuti
dell'invito, ovvero le somme dovute in base all'accertamento con
adesione entro venti giorni dalla redazione dell'atto, oltre alle
somme dovute in base all'atto di contestazione o al provvedimento di
irrogazione delle sanzioni per la violazione degli obblighi di
dichiarazione di cui all'articolo 4, comma 1, del presente decreto
entro il termine per la proposizione del ricorso, ai sensi
dell'articolo 16 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, e
successive modificazioni, senza avvalersi della compensazione
prevista dall'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n.
241, e successive modificazioni. Il mancato pagamento di una delle
rate comporta il venir meno degli effetti della procedura. Ai soli
fini della procedura di collaborazione volontaria di cui al presente
articolo, per tutti gli atti che per legge devono essere notificati
al contribuente si applicano, in deroga ad ogni altra disposizione di
legge, le modalita' di notifica tramite posta elettronica certificata
previste nell'articolo 1, comma 133, della legge 28 dicembre 2015, n.
208. Con esclusivo riguardo alla notifica tramite posta elettronica
certificata effettuata ai sensi del periodo precedente, e' esclusa la
ripetizione delle spese di notifica prevista dall'articolo 4, comma
3, della legge 10 maggio 1976, n. 249;
g) nelle ipotesi di cui alla lettera e) del presente comma:
1) se gli autori delle violazioni non provvedono spontaneamente al
versamento delle somme dovute entro il termine del 30 settembre 2017,
in deroga all'articolo 5-quinquies, comma 4, le sanzioni di cui
all'articolo 5, comma 2, sono determinate in misura pari al 60 per
cento del minimo edittale qualora ricorrano le ipotesi previste dalle
lettere a), b) o c) dello stesso comma e sono determinate in misura
pari all'85 per cento del minimo edittale negli altri casi; la
medesima misura dell'85 per cento del minimo edittale si applica
anche alle violazioni in materia di imposte sui redditi e relative
addizionali, di imposte sostitutive, di imposta regionale sulle
attivita' produttive, di imposta sul valore degli immobili
all'estero, di imposta sul valore delle attivita' finanziarie
all'estero, di imposta sul valore aggiunto e di ritenute;
2) se gli autori delle violazioni provvedono spontaneamente al
versamento delle somme dovute in misura insufficiente: 1.1) per una
frazione superiore al 10 per cento delle somme da versare se tali
somme sono afferenti ai soli redditi soggetti a ritenuta alla fonte a
titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e
alle sanzioni, incluse quelle sulle attivita' suscettibili di
generare tali redditi o 1.2) per una frazione superiore al 30 per
cento delle somme da versare negli altri casi, fermo restando il
versamento effettuato, l'Agenzia, secondo le procedure previste dalla
lettera f) del presente comma, provvede al recupero delle somme
ancora dovute, calcolate ai sensi del punto 1) della presente
lettera, maggiorando le somme da versare del 10 per cento;
3) se gli autori delle violazioni provvedono spontaneamente al
versamento delle somme dovute in misura insufficiente: 1.1) per una
frazione inferiore o uguale al 10 per cento delle somme da versare se
tali somme sono afferenti ai soli redditi soggetti a ritenuta alla
fonte a titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva delle imposte sui
redditi e alle sanzioni, incluse quelle sulle attivita' suscettibili
di generare tali redditi o 1.2) per una frazione inferiore o uguale
al 30 per cento delle somme da versare negli altri casi, fermo
restando il versamento effettuato, l'Agenzia, secondo le procedure
previste dalla lettera f) del presente comma, provvede al recupero
delle somme ancora dovute, calcolate ai sensi del punto 1) della
presente lettera, maggiorando le somme da versare del 3 per cento;
4) se gli autori delle violazioni provvedono spontaneamente al
versamento delle somme dovute in misura superiore alle somme da
versare, l'eccedenza puo' essere richiesta a rimborso o utilizzata in
compensazione;
h) la misura della sanzione minima fissata dall'articolo
5-quinquies, comma 7, prevista per le violazioni dell'obbligo di
dichiarazione di cui all'articolo 4, comma 1, indicata nell'articolo
5, comma 2, secondo periodo, nei casi di detenzione di investimenti
all'estero ovvero di attivita' estere di natura finanziaria negli
Stati o territori a regime fiscale privilegiato di cui al decreto del
Ministro dell'economia e delle finanze 4 maggio 1999, pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale n. 107 del 10 maggio 1999, e al decreto del
Ministro dell'economia e delle finanze 21 novembre 2001, pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale n. 273 del 23 novembre 2001, opera altresi'
se e' entrato in vigore prima del presente articolo un accordo che
consente un effettivo scambio di informazioni ai sensi dell'articolo
26 del modello di convenzione contro le doppie imposizioni
predisposto dall'Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo
economico (OCSE), ovvero se e' entrato in vigore prima del presente
articolo un accordo conforme al modello di accordo per lo scambio di
informazioni elaborato nel 2002 dall'OCSE e denominato Tax
Information Exchange Agreement (TIEA);
i) chiunque fraudolentemente si avvale della procedura di cui agli
articoli da 5-quater a 5-septies del decreto-legge 28 giugno 1990, n.
167, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990, n. 227
al fine di far emergere attivita' finanziarie e patrimoniali,
contanti provenienti da reati diversi da quelli di cui all'articolo
5-quinquies, comma 1, lettera a) del medesimo decreto-legge e' punito
con la medesima sanzione prevista per il reato di cui all'articolo
5-septies del medesimo decreto-legge. Resta ferma l'applicabilita'
degli articoli 648-bis, 648-ter, 648-ter.1 del codice penale e
dell'articolo 12-quinquies del decreto-legge 8 giugno 1992, n. 306,
convertito, con modificazioni, dalla legge 7 agosto 1992, n. 356, e
successive modificazioni.
2. Al ricorrere della condizione di cui al comma 1, lettera h), non
si applica il raddoppio delle sanzioni di cui all'articolo 12, comma
2, secondo periodo, del decreto-legge 1° luglio 2009, n. 78,
convertito, con modificazioni, dalla legge 3 agosto 2009, n. 102 e,
se ricorrono congiuntamente anche le condizioni previste
dall'articolo 5-quinquies, commi 4 e 5, del presente decreto, non
opera il raddoppio dei termini di cui all'articolo 12, commi 2-bis e
2-ter, del decreto-legge 1° luglio 2009, n. 78, convertito, con
modificazioni, dalla legge 3 agosto 2009, n. 102.
3. Possono avvalersi della procedura di collaborazione volontaria
prevista dalle disposizioni di cui ai commi 1 e 2 per sanare le
violazioni degli obblighi di dichiarazione ai fini delle imposte sui
redditi e relative addizionali, delle imposte sostitutive delle
imposte sui redditi, dell'imposta regionale sulle attivita'
produttive e dell'imposta sul valore aggiunto, nonche' le violazioni
relative alla dichiarazione dei sostituti d'imposta, commesse sino al
30 settembre 2016, anche contribuenti diversi da quelli indicati
nell'articolo 4, comma 1, del presente decreto e i contribuenti
destinatari degli obblighi dichiarativi ivi previsti che vi abbiano
adempiuto correttamente. Si applicano le disposizioni di cui
all'articolo 1, commi da 2 a 5, della citata legge n. 186 del 2014,
come modificata dal presente articolo. Se la collaborazione
volontaria ha ad oggetto contanti o valori al portatore i
contribuenti:
a) rilasciano unitamente alla presentazione dell'istanza una
dichiarazione in cui attestano che l'origine di tali valori non
deriva da condotte costituenti reati diversi da quelli previsti
dall'articolo 5-quinquies, comma 1, lettere a) e b), del
decreto-legge 28 giugno 1990, n. 167, convertito, con modificazioni,
dalla legge 4 agosto 1990, n. 227;
b) provvedono, entro la data di presentazione della relazione e dei
documenti allegati, all'apertura e all'inventario in presenza di un
notaio, che ne accerti il contenuto all'interno di un apposito
verbale, di eventuali cassette di sicurezza presso le quali i valori
oggetto di collaborazione volontaria sono custoditi;
c) provvedono entro la data di presentazione della relazione e dei
documenti allegati al versamento dei contanti e al deposito valori al
portatore presso intermediari finanziari, a cio' abilitati, su una
relazione vincolata fino alla conclusione della procedura. Per i
professionisti e intermediari che assistono i contribuenti
nell'ambito della procedura di collaborazione volontaria, restano
fermi gli obblighi prescritti per finalita' di prevenzione del
riciclaggio e di finanziamento del terrorismo di cui al decreto
legislativo 21 novembre 2007, n. 231 e successive modificazioni. A
tal fine, in occasione degli adempimenti previsti per l'adeguata
verifica della clientela, i contribuenti dichiarano modalita' e
circostanze di acquisizione dei contanti e valori al portatore
oggetto della procedura».
4. Il provvedimento di cui all'articolo 5-octies del decreto-legge
28 giugno 1990, n. 167, convertito, con modificazioni, dalla legge 4
agosto 1990, n. 227, come modificato dal presente decreto, e'
adottato entro trenta giorni dalla data di entrata in vigore della
legge di conversione del presente decreto.
5. Dopo il comma 17 dell'articolo 83 del decreto-legge 25 giugno
2008, n. 112, convertito, con modificazioni, dalla legge 6 agosto
2008, n. 133, sono inseriti i seguenti commi:
«17-bis. I comuni, fermi restando gli obblighi di comunicazione
all'Agenzia delle entrate di cui al comma 16, inviano entro i sei
mesi successivi alla richiesta di iscrizione nell'anagrafe degli
italiani residenti all'estero i dati dei richiedenti alla predetta
agenzia al fine della formazione di liste selettive per i controlli
relativi ad attivita' finanziarie e investimenti patrimoniali esteri
non dichiarati; le modalita' effettive di comunicazione e i criteri
per la creazione delle liste sono disciplinati con provvedimento del
direttore dell'Agenzia delle entrate da adottarsi entro tre mesi
dall'entrata in vigore della presente disposizione.
17-ter. In fase di prima attuazione delle disposizioni del comma
17-bis, le attivita' ivi previste da parte dei comuni e dell'Agenzia
delle entrate vengono esercitate anche nei confronti delle persone
fisiche che hanno chiesto l'iscrizione nell'anagrafe degli italiani
residenti all'estero a decorrere dal 1° gennaio 2010 e ai fini della
formazione delle liste selettive si terra' conto della eventuale
mancata presentazione delle istanze di collaborazione volontaria di
cui agli articoli da 5-quater a 5-octies del decreto-legge 28 giugno
1990, n. 167, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto
1990, n. 227.».