Art. 4.
1. Alla legge 30 dicembre 1991, n. 413 (a), sono apportate le
seguenti modificazioni:
a) nell'articolo 10, comma 1, lettera a), e' aggiunto, in fine,
dopo le parole: ", e successive modificazioni." il seguente periodo:
"Nei confronti dei contribuenti che esercitano contemporaneamente
prestazioni di servizi ed altre attivita' e non provvedono alla
distinta annotazione dei corrispettivi resta applicabile il limite di
trecentosessanta milioni di lire relativamente a tutte le attivita'
esercitate.";
b) nell'articolo 24, comma 2, e' aggiunto, in fine, il seguente
periodo: "La rivalutazione non e', altresi', obbligatoria per gli
immobili utilizzati dalle cooperative di cui all'articolo 10 ed al
primo comma, primo periodo, dell'articolo 11 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601 (b) .";
b-bis) (( nell'articolo 29, comma 1, le parole: "10 settembre ))
(( 1992" sono sostituite dalle seguenti: "30 settembre 1993", e le ))
(( parole: "di entrata in vigore del citato decreto-legge n. 853 ))
(( del 1984, convertito, con modificazioni, dalla legge n. 17 del ))
(( 1985 (c)" sono sostituite dalle seguenti: "del 31 dicembre ))
(( 1991"; ))
c) nell'articolo 34:
1) al comma 1, le parole: "anteriormente alla data di entrata in
vigore della presente legge, salvo quanto previsto al comma 4," sono
sostituite dalle parole: "anteriormente al 1 ottobre 1991";
2) il comma 4 e' soppresso;
d) nell'articolo 36, comma 1, le parole da: "anteriormente alla
data di entrata in vigore della presente legge" sino alle parole: "e
successive modificazioni", sono sostituite dalle parole: "fino al 30
settembre 1991 e' stato notificato accertamento in rettifica o
d'ufficio, nonche' per gli accertamenti parziali di cui all'articolo
41- bis del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, e successive modificazioni (d) , notificati fino al 31
marzo 1993,";
e) nell'articolo 38, dopo il comma 3, e' inserito il seguente:
" 3- bis. Per i soggetti ai quali sono imputati (( pro quota )) i
redditi delle imprese familiari e delle societa' o associazioni di
cui all'articolo 5 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 597, e successive modificazioni (e) , ed
all'articolo 5 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato
con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
e successive modificazioni (f) , nonche' per i coniugi che gestiscono
l'azienda in comunione, l'importo minimo determinato con le modalita'
indicate nel comma 3 del presente articolo va ripartito
proporzionalmente alla quota di partecipazione agli utili. In nessun
caso tale importo puo' risultare inferiore a lire 100.000; se, in
relazione ai redditi propri e di partecipazione, risultino
applicabili al medesimo contribuente importi minimi di diverso
ammontare, deve essere versato quello di ammontare maggiore.";
f) nell'articolo 44:
1) al comma 1, dopo le parole: "60 per cento dell'imposta o della
maggiore imposta accertata" sono inserite le parole: "dall'ufficio o
enunciata in decreto di citazione a giudizio penale" e le parole: "ai
sensi dell'articolo 54" sono sostituite dalle parole: "ai sensi degli
articoli 54 e 55";
2) il comma 6 e' sostituito dal seguente:
" 6. La eventuale eccedenza di imposta gia' versata, che non trovi
compensazione con l'imposta da versare a norma dei commi da 1 a 4,
potra' essere computata in detrazione nelle liquidazioni periodiche
dell'anno 1993. Non si fa luogo a restituzione di soprattasse e pene
pecuniarie gia' pagate.";
3) il secondo periodo del comma 7 e' soppresso;
g) nell'articolo 48, e' aggiunto, in fine, il seguente comma:
" 4- bis. Nel periodo e nei limiti in cui opera la sospensione di
cui al comma 1, e' altresi' sospesa l'applicazione delle disposizioni
di cui all'articolo 60, secondo comma, del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni
(g) .";
h) nell'articolo 49, comma 7, l'ultimo periodo e' soppresso;
i) nell'articolo 53:
1) al comma 8, e' aggiunto, in fine, il seguente periodo: "Da
tale data decorrono, in caso di mancato pagamento, i termini ordinari
per l'accertamento, sia della base imponibile che del tributo.";
2) il comma 10 e' sostituito dal seguente:
" 10. Per le imposte dovute ai sensi dei commi 1, 2, 5, 6, 7, 8 e 9
non sono dovuti gli interessi di mora.";
3) dopo il comma 12, sono inseriti i seguenti:
"12- bis. Nel periodo e nei limiti in cui opera la sospensione di
cui al comma 12, e' altresi' sospesa l'applicazione delle
disposizioni di cui all'articolo 56, comma 1, del testo unico delle
disposizioni concernenti l'imposta di registro, approvato con decreto
del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131 (h), ed
all'articolo 40, comma 2, del testo unico delle disposizioni
concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni, approvato con il
decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346 (i) .
12-ter. (( I termini di impugnativa di cui al decreto del ))
(( Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 636 (l), ))
(( e quelli per ricorrere avverso gli avvisi di accertamento di ))
(( cui al comma 7 sono sospesi fino alla data del 20 giugno ))
(( 1993."; ))
l) nell'articolo 55, comma 8, le parole: "30 aprile 1992" sono
sostituite dalle parole: "31 marzo 1993";
m) nell'articolo 57:
1) al comma 2, secondo periodo, dopo le parole: "termini di
prescrizione e di decadenza riguardanti" sono inserite le parole:
"l'accertamento e";
2) al comma 3, le parole: "di cui agli articoli da 44 a 48" sono
sostituite dalle parole: "di cui agli articoli 44, 45, 46 e 48";
3) al comma 4, le parole: "1 settembre 1991" sono sostituite
dalle parole: "30 novembre 1991";
n) nell'articolo 59:
1) al comma 1, le parole: "articoli 34 e 44" sono sostituite
dalle parole: "articoli 34, 36 e 44";
2) dopo il comma 1, e' inserito il seguente:
" 1- bis. Nel caso di presentazione delle dichiarazioni integrative
ai sensi dell'articolo 36, gli importi iscritti a ruolo e versati
indicati nel comma 1 si scomputano limitatamente alla parte afferente
i maggiori imponibili dichiarati.";
o) nell'articolo 63, comma 9, le parole: "1 settembre 1991" sono
sostituite dalle parole: "30 novembre 1991".
2. (( (Soppresso dalla legge di conversione). ))
3. L'importo dovuto ai sensi del titolo VI della legge 30 dicembre
1991, n. 413 (a), ad integrazione delle imposte sui redditi e
dell'imposta sul valore aggiunto, eccedente l'ammontare eventualmente
gia' accantonato, puo' essere imputato alle riserve preesistenti.
L'ammontare non prelevato dalle riserve puo' essere imputato nel
conto dei profitti e delle perdite, in unica soluzione o in quote
costanti nell'esercizio stesso e nei successivi ma non oltre il
quarto, a partire dall'esercizio chiuso al 31 dicembre 1991 o da
quello chiuso al 31 dicembre 1992, ovvero in corso a tali date. Le
rettifiche contabili di cui all'articolo 33, commi 7, 8 e 9, della
predetta legge (a) dovranno essere effettuate nell'esercizio chiuso
al 31 dicembre 1991 o in quello chiuso al 31 dicembre 1992, ovvero in
quelli in corso a tali date.
4. L'articolo 19 del decreto-legge 11 luglio 1992, n. 333,
convertito, con modificazioni, dalla legge 8 agosto 1992, n. 359 (m),
si interpreta nel senso che sono esenti da imposte dirette e
indirette e da tasse le operazioni di trasformazione di enti pubblici
in societa' per azioni e quelle con esse connesse, incluse le
operazioni di determinazione, sia in via provvisoria sia in via
definitiva, del patrimonio netto dei predetti soggetti e non
concorrono alla formazione del reddito imponibile i maggiori valori
iscritti nei rispettivi bilanci, in seguito alle predette operazioni,
dalle societa' derivate dalla trasformazione; detti maggiori valori
sono riconosciuti ai fini delle imposte sui redditi.
5. Alle operazioni di conferimento di aziende o di rami di esse, di
fusione e di scissione effettuate dalle societa' derivanti dalle
trasformazioni, fino a quando sono interamente possedute dallo Stato
e comunque non oltre tre anni dalla trasformazione, si applicano le
disposizioni dell'articolo 7 della legge 30 luglio 1990, n. 218, e
successive modificazioni (n).
6. All'articolo 16, comma 2, primo periodo, della legge 29 dicembre
1990, n. 408 (o), sono aggiunte, in fine, le seguenti parole: ", con
esclusione di quelle in materia di diritti doganali, di imposte di
fabbricazione e di consumo e di tributi locali.".
7. A decorrere dal 1 gennaio 1992 la ritenuta di cui al secondo
comma dell'articolo 26 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600 (d), non si applica agli interessi, premi ed
altri frutti maturati derivanti da depositi e conti correnti
intrattenuti tra aziende ed istituti di credito.
8. Per l'anno 1993 i sostituti d'imposta hanno facolta' di non
svolgere le attivita' previste dall'articolo 78, comma 13, della
legge 30 dicembre 1991, n. 413 (a), qualora ne abbiano data
comunicazione ai propri dipendenti entro il 5 dicembre 1992; in tal
caso per lo stesso anno sono esonerati dagli obblighi connessi alle
predette attivita', ma resta fermo quello di tenere conto, ai fini
del conguaglio da effettuare in sede di ritenuta di acconto con le
modalita' previste dall'articolo 78 della legge 30 dicembre 1991, n.
413 (a), del risultato contabile della liquidazione delle
dichiarazioni dei redditi presentate ai centri di assistenza fiscale.
Nessun compenso e' dovuto ai sostituti d'imposta per tale
adempimento.
8-bis. (( Alle imprese con un numero di dipendenti fino a cento e' ))
(( data facolta' di prestare o meno assistenza fiscale, qualora i ))
(( dipendenti ne' facciano richiesta. Resta fermo l'obbligo di ))
(( effettuare le operazioni di cui alla lettera (d) del comma 13 ))
(( dell'articolo 78 della legge 30 dicembre 1991, n. 413 (a). ))
9. La facolta' di costituzione dei centri di assistenza fiscale di
cui all'articolo 78, comma 20, della legge 30 dicembre 1991, n. 413
(a), e' estesa alle associazioni di lavoratori promotrici di istituti
di patronato riconosciuti ai sensi del decreto legislativo del Capo
provvisorio dello Stato 29 luglio 1947, n. 804 (p).
9-bis. (( All'art. 15 del decreto del Presidente della Repubblica ))
(( 4 settembre 1992, n. 395 (q), sono apportate le seguenti ))
(( modificazioni: ))
(( a) al comma 2, le parole: "entro il 15 marzo" sono sostituite ))
(( dalle seguenti: "entro il 31 marzo", e le parole: "entro il 15 ))
(( aprile" sono sostituite dalle seguenti: "entro il 30 aprile"; ))
(( b) al comma 5, le parole: "Entro il mese di maggio" sono ))
(( sostituite dalle seguenti: "Entro il 20 giugno". ))
(a) Si riporta, secondo l'ordine progressivo degli
articoli, il testo di talune disposizioni della legge n.
413/1991, modificate dal presente articolo ovvero alle
quali lo stesso fa rinvio (per quelle non riportate si veda
la nota (a) all'art. 3):
"Art. 10. - 1. Al decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive
modificazioni, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) all'art. 32, primo comma, dopo le parole:
'trecentosessanta milioni di lire' sono inserite le
seguenti: "per le imprese aventi per oggetto prestazioni di
servizi e per gli esercenti arti e professioni, ovvero di
lire un miliardo per le imprese aventi per oggetto altre
attivita'"; in fine, e' aggiunto il seguente periodo: 'Si
applica la disposizione dell'ultimo periodo del primo comma
dell'articolo 18 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni. Nei confronti dei contribuenti che
esercitano contemporaneamente prestazioni di servizi ed
altre attivita' e non provvedono alla distinta annotazione
dei corrispettivi resta applicabile il limite di
trecentosessanta milioni di lire relativamente a tutte le
attivita' esercitate.
b) all'art. 33, primo comma, dopo le parole:
'trecentosessanta milioni di lire' sono inserite le
seguenti: "per le imprese aventi per oggetto prestazioni di
servizi e per gli esercenti arti e professioni, ovvero di
lire un miliardo per le imprese aventi per oggetto altre
attivita'".
2. (Omissis) ".
"Art. 24. (Omissis).
2. Non e' obbligatoria la rivalutazione di cui al comma
1 per gli immobili utilizzati dai soggetti di cui alla
lettera c) del comma 1 dell'art. 87 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni, destinati allo svolgimento di attivita'
assistenziali, previdenziali, sanitarie, didattiche,
culturali, ricreative e sportive, per quelli indicati alle
lettere b), f) e g) del secondo comma dell'art. 25 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
643, per quelli vincolati ai sensi dell'art. 3 della legge
1 giugno 1939, n. 1089 e successive modificazioni, nonche'
per le aree destinate ad attivita' di pubblica utilita'
possedute da enti pubblici competenti per lo svolgimento
delle attivita' stesse. La rivalutazione non e', altresi',
obbligatoria per gli immobili utilizzati dalle cooperative
di cui all'art. 10, ed al primo comma, primo periodo
dell'art. 11 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 601.
3 - 4. (Omissis) ".
"Art. 29. - 1. Le imprese familiari, ai fini della loro
trasformazione in societa' in nome collettivo o in
accomandita semplice, mediante conferimento d'azienda,
possono avvalersi, fino al 30 settembre 1993, delle
disposizioni di cui all'art. 3, comma 16, del decreto-legge
19 dicembre 1984, n. 853, convertito, con modificazioni,
dalla legge 17 febbraio 1985, n. 17, purche' costituite e
risultanti da atto pubblico o da scrittura privata
autenticata ai sensi dell'ultimo comma dell'art. 5 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 597, e successive modificazioni, alla data del 31
dicembre 1991 ".
"Art. 33 - 1 - 6. (Omissis).
7. Sulla base delle quantita' e valori evidenziati ai
sensi del comma 5 del presente articolo nonche' ai sensi
dell'articolo 34 i soggetti ivi indicati possono procedere
ad ogni effetto alla regolarizzazione delle scritture
contabili apportando le conseguenti variazioni nel bilancio
chiuso al 31 dicembre 1991 ovvero in quello del periodo di
imposta in corso a tale data.
8. I soggetti indicati nel comma 5 che hanno presentato
dichiarazioni integrative, anche per definizione
automatica, possono procedere alla regolarizzazione delle
scritture contabili nel bilancio chiuso al 31 dicembre 1991
o in quello del periodo di imposta in corso a tale data
eliminando le attivita' o le passivita' fittizie,
inesistenti o indicate per valori superiori a quelli
effettivi. L'iscrizione di dette variazioni, non comporta
emergenza di componenti attivi o passivi ai fini della
determinazione del reddito di impresa ne' la deducibilita'
di quote di ammortamento o accantonamento corrispondenti
alla riduzione dei relativi fondi.
9. Per i soggetti che si sono avvalsi delle disposizioni
di cui agli articoli 34 e 38, le disposizioni del comma 8
si applicano altresi' per le iscrizioni in bilancio di
attivita' in precedenza omesse, ma in tal caso il valore
iscritto concorre alla formazione del reddito di impresa
nella misura del 20 per cento. Il residuo valore deve
essere accantonato in apposito fondo e concorre alla
formazione del reddito nel periodo di imposta e nella
misura in cui il fondo sia comunque utilizzato.
10. (Omissis)".
"Art. 38. - 1. Il contribuente con la dichiarazione
integrativa puo' richiedere, per i periodi d'imposta
diversi da quelli indicati nel comma 1 dell'art. 34, che
l'imposta sul reddito delle persone fisiche, l'imposta sul
reddito delle persone giuridiche e l'imposta locale sui
redditi siano definite per definizione automatica a norma
del presente articolo.
2. La dichiarazione integrativa per definizione
automatica deve contenere a pena di nullita' la richiesta
di definizione per tutte le imposte e per tutti i periodi
di imposta in relazione ai quali non sono scaduti alla data
del 31 dicembre 1991 i termini per l'accertamento di cui
all'art. 43 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600; ai fini dell'individuazione dei
detti periodi di imposta non trova applicazione il disposto
dell'art. 19 del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69,
convertito, con modificazioni dalla legge 27 aprile 1989,
n. 154, e dell'art. 4, comma 2, del decreto-legge 3 maggio
1991, n. 142, convertito, con modificazioni, dalla legge 3
luglio 1991, n. 195. La definizione automatica si ottiene
versando, in riferimento a ciascuna imposta, un importo
pari al 20 per cento dell'imposta lorda e delle addizionali
quali risultano dalla dichiarazione originaria. Quando
l'imposta lorda e le addizionali superano l'ammontare di
lire 10 milioni, la percentuale applicabile all'eccedenza
e' pari al 18 per cento; quando l'imposta lorda e le
addizionali superano l'ammontare di lire 40 milioni, la
percentuale applicabile all'eccedenza e' pari al 15 per
cento. Per i contribuenti titolari di reddito d'impresa che
hanno dichiarato in un periodo d'imposta ricavi di
ammontare non superiore a lire 700.000.000 se esercenti
attivita' di servizi, di intermediazione, di trasporto,
alberghiera e di somministrazione di alimenti e bevande in
pubblici esercizi o a lire 2.000.000.000 se esercenti
attivita' di produzione di beni o a lire 5.000.000.000 se
esercenti attivita' di commercio all'ingrosso o al minuto
compresi gli ambulanti ovvero per i contribuenti esercenti
arti o professioni che hanno dichiarato in un anno compensi
di ammontare non superiore a lire 700.000.000 la
definizione automatica puo' essere effettuta adottando una
percentuale pari a quella risultante dal rapporto tra
l'incremento, rispetto ai ricavi o compensi dichiarati, dei
ricavi o compensi calcolati sulla base dei coefficienti
presuntivi determinati con il decreto del Presidente del
Consiglio dei Ministri 21 dicembre 1990, pubblicato nel
supplemento ordinario n. 93 alla Gazzetta Ufficiale n. 303
del 31 dicembre 1990, ridotti, per gli anni precedenti il
1990, tenendo conto della variazione dell'indice dei prezzi
al consumo per le famiglie di operai e impiegati ed i
ricavi o compensi dichiarati, fermi restando gli importi
minimi di cui al comma 3. Qualora non sussistano le
condizioni per l'applicazione dei coefficienti presuntivi
di cui sopra all'anno di imposta 1990, i soggetti di cui al
periodo precedente debbono calcolare i ricavi presunti con
riferimento al primo anno d'imposta precedente al 1990 in
cui il soggetto abbia esercitato l'attivita' durante tutto
il periodo di imposta. Per i contribuenti che esercitano
attivita' in relazione alle quali sono previsti diversi
limiti di ricavi si fa riferimento all'attivita' da cui
deriva il maggior ammontare dei ricavi stessi se le
operazioni effettuate sono state annotate distintamente
nelle scritture contabili; in mancanza della distinta
annotazione si fa riferimento al limite di lire
5.000.000.000 relativamente all'ammontare complessivo dei
ricavi. Le disposizioni precedenti si applicano a
condizione che il reddito di impresa ed il reddito di
lavoro autonomo derivante dall'esercizio di arti o
professioni dichiarati non siano inferiori al 60 per cento
dell'ammontare del reddito complessivo dichiarato. In tale
ipotesi, se alla formazione del reddito complessivo
concorrono insieme i redditi sopra menzionati, le
percentuali corrispondenti a quelle risultanti dal rapporto
sopra menzionato vanno determinate separatamente per
ciascun reddito e si applica, in ogni caso, la percentuale
piu' elevata. La percentuale determinata, ai sensi del
presente comma, nei riguardi delle societa' ed associazioni
di cui all'art. 5 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 597 e successive
modificazioni, ed all'art. 5 del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni, e delle aziende gestite in comunione tra i
coniugi e' applicabile anche ai fini dell'eventuale
definizione automatica dell'imposta dovuta dai soci o
associati o dal coniuge qualora i redditi da
partecipazione, unitamente agli altri redditi eventualmente
dichiarati in relazione ai quali puo' applicarsi la
percentuale corrispondente a quella risultante dal rapporto
sopra menzionato, non siano inferiori al 60 per cento
dell'ammontare del reddito complessivo dichiarato. In tale
ipotesi, se alla formazione del reddito complessivo
concorrono due o piu' dei redditi sopra menzionati, si
applica la percentuale piu' elevata. Le detrazioni
d'imposta, le ritenute e i crediti d'imposta non possono
essere riconosciuti in misura superiore a quella risultante
dalla dichiarazione originaria.
3. Salvo quanto disposto nei commi da 4 a 8, i
contribuenti sono ammessi ad avvalersi della definizione
automatica a condizione che per ciascun periodo di imposta
sia riconosciuta nella dichiarazione integrativa una
maggiore imposta per un importo di almeno 100.000 lire per
le persone fisiche e per le societa' semplici che producono
redditi diversi da quelli di lavoro autonomo derivanti
dall'esercizio di arti e professioni. Per le persone
fisiche e per le societa' ed associazioni di cui all'art. 5
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 597 e successive modificazioni, e all'articolo 5
del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917 e successive modificazioni, titolari di reddito di
impresa e di redditi derivanti dall'esercizio di arti e
professioni e per i soggetti all'imposta sul reddito delle
persone guiridiche detto importo e' elevato a lire 400.000
se l'ammontare dei ricavi e dei compensi non e' superiore a
lire 18 milioni, a lire 800.000 se l'ammontare dei ricavi e
dei compensi non e' superiore a lire 200 milioni, a lire
1.200.000 se l'ammontare dei ricavi e dei compensi non e'
superiore a lire 360 milioni a lire 1.600.000 se
l'ammontare dei ricavi e dei compensi non e' superiore a 1
miliardo di lire, a lire 2.000.000 se l'ammontare dei
ricavi e dei compensi non e' superiore a 10 miliardi di
lire, e di lire 400.000 per ogni miliardo in piu'. Tali
importi minimi si intendono solutori ai fini di tutte le
imposte di cui al comma 1.
3-bis. Per i soggetti ai quali sono imputati pro quota i
redditi delle imprese familiari e delle societa' o
associazioni di cui all'art. 5 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, e successive
modificazioni, ed all'art. 5 del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni, nonche' per i coniugi che gestiscono
l'azienda in comunione, l'importo minimo determinato con le
modalita' indicate nel comma 3 del presente articolo va
ripartito proporzionalmente alla quota di partecipazione
agli utili. In nessun caso tale importo puo' risultare
inferiore a lire 100.000; se, in relazione ai redditi
propri e di partecipazione, risultino applicabili al
medesimo contribuente importi minimi di diverso ammontare,
deve essere versato quello di ammontare maggiore.
4. Per la definizione automatica dei periodi d'imposta
chiusi in perdita, rilevante agli effetti degli articoli 8
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 597, 17 e 24 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 598 e successive
modificazioni, 8 e 102 del citato testo unico delle imposte
sui redditi, e successive modificazioni, la dichiarazione
integrativa deve recare la diminuzione del 30 per cento
della perdita dichiarata e deve essere versato un importo
pari al 10 per cento della differenza tra la perdita
originariamente dichiarata e quella ridotta ai sensi del
presente comma. Per la definizione automatica dei periodi
di imposta chiusi in perdita o in pareggio deve essere
versato un importo almeno pari a quello minimo indicato al
comma 3 per ciascuno dei periodi stessi. Al fine di
stabilire se un periodo di imposta e' chiuso in perdita o
in pareggio non si tiene conto delle compensazioni previste
dalle disposizioni dianzi richiamate, e l'aumento di cui al
comma 2 e' applicato sull'imposta, comprese le relative
addizionali, corrispondente al reddito non ridotto per
effetto di tale compensazione. Per le perdite dei periodi
di imposta definiti ai sensi del presente articolo, con
esclusione dell'ultimo periodo cosi' definito, non si
applicano le disposizioni predette fermo restando, per i
periodi medesimi, l'effetto della compensazione effettuata
in sede di dichiarazione originaria ai fini della
corresponsione delle imposte in base ad essa dovute.
5. Per la definizione automatica dei periodi d'imposta
per i quali non e' stata presentata la dichiarazione dei
redditi, deve essere versato un importo pari a lire
2.000.000 per ciascuno dei periodi stessi; per le societa'
e le associazioni di cui all'articolo 5 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, e
successive modificazioni, ed all'art. 5 del citato testo
unico delle imposte sui redditi, e successive
modificazioni, e per i soggetti all'imposta sul reddito
delle persone giuridiche tale importo e' elevato a lire
4.000.000. Se la dichiarazione dei redditi non e' stata
presentata in alcuno dei periodi di imposta indicati nel
comma 2, le relative imposte non possono essere definite
per definizione automatica.
6. Non puo' essere definita in modo automatico l'imposta
sui redditi soggetti a tassazione separata.
7. Agli effetti delle disposizioni recate dai commi da 1
a 6 la presentazione avvenuta, anche se non ne sussistevano
le condizioni, del certificato di cui alla lettera d) del
quarto comma dell'art. 1 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni, e' considerata presentazione della
dichiarazione dei redditi. Se la presentazione del
certificato e' avvenuta in presenza delle predette
condizioni, per la definizione automatica del reddito
relativo ai periodi di imposta cui si riferisce il
certificato stesso, non si applicano le maggiorazioni di
cui ai commi 2 e 3.
8. Se le maggiorazioni indicate nel comma 2 riguardano
l'imposta locale sui redditi e una delle imposte personali
sui redditi, l'eventuale differenza, dovuta sino a
concorrenza degli importi minimi di cui al comma 3, deve
essere versata a titolo di imposta sul reddito delle
persone fisiche o di quella sul reddito delle persone
giuridiche. Alle medesime imposte si imputano i versamenti
per gli importi di cui ai commi 4 e 5".
"Art. 44. - 1. Le controversie in materia di imposta sul
valore aggiunto, per le quali alla data di entrata in
vigore della presente legge non siano intervenuti
accertamento definitivo o pronunzia non piu' impugnabile,
possono essere definite con il solo pagamento di un importo
pari al 60 per cento dell'imposta o della maggiore imposta
accertata dall'ufficio o enunciata in decreto di citazione
a giudizio penale, diminuita del 25 per cento dell'imposta
dovuta in base alla dichiarazione e, in ogni caso, in
misura non inferiore al 20 per cento della maggiore imposta
accertata; in caso di eccedenza di credito non riconosciuta
ai sensi degli articoli 54 e 55 del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, la controversia
puo' essere definita con il solo pagamento di un importo
pari al 50 per cento di tale eccedenza.
2 - 5. (Omissis).
6. La eventuale eccedenza di imposta gia' versata, che
non trovi compensazione con l'imposta da versare a norma
dei commi da 1 a 4, potra' essere computata in detrazione
nelle liquidazioni periodiche dell'anno 1993. Non si fa
luogo a restituzione di soprattasse e pene pecuniarie gia'
pagate. ))
7. La definizione di cui ai commi da 1 a 6 si rende
applicabile agli accertamenti notificati entro il 30
settembre 1991".
Art. 59. - 1. Gli importi dovuti sulle annualita' defi-
nite ai sensi degli articoli 34, 36 e 44 saranno da
computare al netto degli importi pagati o iscritti a ruolo
e versati ai sensi degli articoli 15 e 20 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, e
successive modificazioni, e dell'articolo 60 del decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e
potranno essere rateizzati in un numero massimo di cinque
anni senza il pagamento degli interessi, se l'ammontare di
detti importi supera i 500 milioni per ciascuna imposta.
1-bis. Nel caso di presentazione delle dichiarazioni
integrative ai sensi dell'art. 36, gli importi iscritti a
ruolo e versati indicati nel comma 1 si scomputano
limitatamente alla parte afferente i maggiori imponibili
dichiarati".
2. (Omissis)".
"Art. 78 (come modificato dal D.L. 19 settembre 1992, n.
384, convertito, con modificazioni, dalla legge 14 novembre
1992, n. 438, e dall'art. 62 del D.L. 28 aprile 1993, n.
131, in corso di conversione in legge). - 1. Sono istituiti
per l'esercizio delle attivita' di assistenza fiscale i
'Centri autorizzati di assistenza fiscale'. I centri
possono essere costituiti da una ovvero da piu'
associazioni, istituite da almeno cinque anni, rientranti
in uno dei seguenti gruppi:
a) associazioni sindacali di categoria tra
imprenditori, presenti nel Consiglio nazionale
dell'economia e del lavoro (CNEL);
b) associazioni sindacali di categoria tra
imprenditori, diverse da quelle indicate nella lettera a)
se, con decreto del Ministro delle finanze, ne e'
riconosciuta la rilevanza nazionale in relazione al numero
di iscritti ed al territorio in cui svolgono la loro
attivita'.
2. Le organizzazioni aderenti alle associazioni di cui
alle lettere a) e b) del comma 1 possono essere
autorizzate, con decreto del Ministro delle finanze, alla
costituzione dei centri previa delega irrevocabile della
propria associazione nazionale.
3. I centri hanno natura privata, non possono avere un
numero di utenti inferiore a trecento e debbono essere
costituiti nella forma di societa' di capitali con capitale
minimo di cento milioni di lire. L'oggetto sociale dei
centri non puo' prevedere lo svolgimento di attivita'
diversa da quella di assistenza prevista nel presente
articolo ad imprese, ivi comprese le imprese agricole, as-
sociate alle organizzazioni che hanno istituito il centro
stesso, con esclusione di quelle soggette all'imposta sul
reddito delle persone giuridiche, diverse dalle societa'
cooperative e loro consorzi, che, unitamente ai propri
soci, fanno riferimento, ai fini della presente legge, alle
associazioni nazionali riconosciute in base al decreto
legislativo del Capo provvisorio dello Stato 14 dicembre
1947, n. 1577, e successive modificazioni. Il bilancio dei
centri deve essere certificato con gli effetti previsti dal
decreto del Presidente della Repubblica 31 marzo 1975, n.
136, a cura dei soggetti di cui all'art. 8, secondo comma,
n. 2), lettera a), del medesimo decreto, o delle societa'
di revisione autorizzate dal Ministero dell'industria, del
commercio e dell'artigianato, ai sensi della legge 23
novembre 1939, n. 1966, o dei soggetti iscritti negli albi
dei dottori commercialisti o dei ragionieri liberi
professionisti che abbiano esercitato continuativamente per
almeno cinque anni la relativa attivita' professionale o
l'attivita' di sindaco in societa' di capitali. Il collegio
sindacale deve essere composto da membri effettivi e
supplenti, nominati tra gli iscritti negli albi dei dottori
commercialisti o dei ragionieri liberi professionisti. Il
presidente del collegio sindacale deve essere anche
iscritto nel ruolo dei revisori dei conti. Lo statuto
contenente le norme relative al funzionamento del centro
deve essere conforme al modello approvato con decreto del
Ministro delle finanze, da pubblicare nella Gazzetta
Ufficiale entro sessanta giorni dalla data di entrata in
vigore della presente legge, e deve prevedere il divieto di
distribuzione degli utili in misura superiore al 10 per
cento del capitale proprio nonche' la devoluzione, in sede
di scioglimento della societa', degli utili non distribuiti
al finanziamento del fondo comune di cui all'art. 8 della
legge 16 maggio 1970, n. 281, per le finalita' della legge-
quadro 21 dicembre 1978, n. 845, in materia di formazione
professionale. I rapporti con gli utenti sono disciplinati
in base ad apposito contratto-tipo, preventivamente
depositato presso il Ministero delle finanze, che statuisca
in ogni caso l'impegno dell'utente alla fedelta' e
completezza dei dati forniti al centro.
4. Fermi rimanendo i vigenti poteri di controllo, di
verifica e di accertamento dell'Amministrazione finanziaria
e della Guardia di finanza, ed esclusa ogni limitazione al
loro esercizio ed ambito di applicazione, i centri possono,
per conto degli utenti: tenere ed eventualmente conservare
le scritture contabili, con controllo della regolarita'
formale della documentazione contabile prodotta dagli
utenti; predisporre le dichiarazioni annuali e i relativi
allegati a cui sono obbligati i titolari di reddito di
impresa e di redditi dei terreni, i soggetti possessori di
redditi di partecipazione conseguenti all'attivita' di
impresa, i relativi coniugi che optino per la presentazione
di dichiarazioni congiunte; apporre il visto di conformita'
formale dei dati esposti nelle dichiarazioni medesime alle
risultanze delle scritture contabili e alla documentazione
allegata, anche in ordine alla deducibilita' degli oneri di
cui all'art. 10 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni. I centri
provvedono ad inoltrare ai competenti uffici
dell'Amministrazione finanziaria le dichiarazioni da essi
predisposte e le relative registrazioni su supporti
magnetici, formati sulla base di programmi elettronici
forniti o comunque prestabiliti dalla stessa
Amministrazione, conformi a modello approvato con decreto
del Ministro delle finanze sottoscritte dal contribuente,
contenenti le scelte operate dagli utenti ai fini della
destinazione dell'8 per mille dell'imposta sul reddito
delle persone fisiche per scopi di interesse sociale o di
carattere umanitario ovvero per scopi di carattere
religioso o caritativo, di cui all'art. 47 della legge 20
maggio 1985, n. 222, e alle leggi 22 novembre 1988, n. 516
e n. 517. In ogni caso e' garantito il libero esercizio
dell'attivita' di assistenza e di difesa nei rapporti
tributari e contributivi a chiunque sia competente a
svolgerla sulla base delle disposizioni vigenti, inclusa la
possibilita' per gli iscritti negli albi dei dottori
commercialisti o dei ragionieri liberi professionisti di
apporre, alle medesime condizioni, su richiesta dei
contribuenti, il visto di conformita' di cui al presente
comma nonche' di inoltrare ai competenti uffici
dell'Amministrazione finanziaria le dichiarazioni da essi
predisposte e le relative registrazioni, con le modalita'
previste per i centri; i consulenti del lavoro e i
consulenti tributari possono apporre il visto di
conformita' di cui al presente comma per quanto riguarda
gli adempimenti dei sostituti d'imposta e di dichiarazione
e, nei confronti dell'utenza di cui al comma 3 del presente
articolo, anche per quanto riguarda gli adempimenti
previsti dal presente comma.
5. Alla direzione dei centri e' preposto, con rapporto
di lavoro autonomo o subordinato, un direttore tecnico
responsabile, iscritto nell'albo dei dottori commercialisti
o in quello dei ragionieri liberi professionisti, che abbia
esercitato per almeno tre anni la relativa attivita'
professionale; il direttore appone il visto di conformita'
di cui al comma 4. Ferma restando l'applicazione della
maggiore imposta accertata dall'ufficio tributario nei
confronti del contribuente, se le irregolarita' emergenti
dalle dichiarazioni dei redditi o da quelle previste ai
fini dell'imposta sul valore aggiunto riguardano dati per i
quali i soggetti indicati nel comma 4 hanno apposto il
visto di conformita', le relative sanzioni amministrative
sono irrogate solo al soggetto che ha apposto detto visto.
6. L'Amministrazione finanziaria ha il potere di
richiedere, anche in deroga a contrarie disposizioni
statutarie o regolamentari, dati ed elementi ai fini della
determinazione dei coefficienti previsti nell'art. 11 del
decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69, convertito, con
modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n. 154, e suc-
cessive modificazioni. Il Ministro delle finanze, con uno o
piu' decreti adottati ai sensi dell'art. 17, comma 3, della
legge 23 agosto 1988, n. 400, stabilisce i criteri, le
condizioni e le garanzie assicurative per il rilascio ai
centri dell'autorizzazione all'esercizio dell'attivita',
per la loro iscrizione in apposito albo e per il
trasferimento delle quote o delle azioni, che deve in ogni
caso essere posto in essere tra i soggetti autorizzati alla
istituzione dei centri stessi, nonche' i poteri di
vigilanza, anche ispettiva, dell'Amministrazione
finanziaria. L'autorizzazione e' revocata quando nello
svolgimento dell'attivita' vengano commesse gravi e
ripetute violazioni alle disposizioni recate in materia
tributaria da leggi generali o speciali ovvero quando
risultino inosservate le prescrizioni e gli obblighi posti
dall'Amministrazione finanziaria nonche' quando i dati e
gli elementi richiesti dalla medesima Amministrazione
risultino falsi o incompleti rispetto alla documentazione
fornita dall'utente; nei casi di particolare gravita' e'
disposta la sospensione cautelare. I provvedimenti di
sospensione cautelare e di revoca sono adottati con decreto
del Ministro delle finanze, sentito il rappresentante
legale del centro interessato. Con i provvedimenti sono
stabilite le modalita' per assicurare nei confronti degli
utenti dei centri il regolare svolgimento dell'attivita'
concernente gli adempimenti relativi al periodo di imposta
in corso.
7. Con gli stessi decreti di cui al comma 6 sono inoltre
stabilite, per le attivita' esercitate ai sensi del comma
4, nel caso in cui in sede di controllo formale emergano
irregolarita' che comportano irrogazione di sanzioni
amministrative, congrue garanzie assicurative per un
efficace e tempestivo esercizio del diritto di rivalsa da
parte dell'utente, ovvero del contribuente, per gli errori
formali imputabili, rispettivamente, al centro o ai dottori
commercialisti ed ai ragionieri liberi professionisti.
Salvo che i fatti costituiscano reato, ai soggetti che per
fini diversi da quelli istituzionali utilizzano o
comunicano a terzi notizie avute a causa dell'esercizio
della loro funzioni o della loro attivita' nei centri, si
applica la pena pecuniaria da uno a cinque milioni di lire.
Al direttore tecnico che abbia commesso irregolarita'
nell'apposizione del visto di conformita' di cui al comma
4, si applica la pena pecuniaria da due a dieci milioni di
lire. Le sanzioni di cui al presente comma sono irrogate,
con separato avviso, dall'Amministrazione finanziaria.
8. Le disposizioni dei commi da 1 a 7 del presente
articolo hanno effetto dal 1 gennaio 1992. A decorrere dal
1 gennaio 1994, le prestazioni corrispondenti a quelle dei
centri si considerano rilevanti ai fini delle imposte sui
redditi e dell'imposta sul valore aggiunto, ancorche' rese
da associazioni sindacali e di categoria e rientranti tra
le finalita' istituzionali delle stesse in quanto richieste
dall'associato per ottemperare ad obblighi di legge
derivanti dall'esercizio dell'attivita'. Sono fatti salvi i
comportamenti adottati in precedenza e non si fa luogo a
rimborsi d'imposta ne' e' consentita la variazione di cui
all'art. 26 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633.
8-bis. Il visto di conformita' formale dei dati esposti
nelle dichiarazioni da presentare nell'anno 1993 puo'
essere apposto a condizione che la richiesta di
autorizzazione all'esercizio dell'attivita' da parte dei
Centri di assistenza sia presentata almeno quaranta giorni
prima della scadenza del termine di presentazione delle
dichiarazioni nelle quali si intende apporre il visto e nei
casi, di cui al comma 2, in cui la richiesta di
autorizzazione alla costituzione dei Centri sia presentata
almeno sessanta giorni prima della scadenza di tale
termine. Per le dichiarazioni da presentare nell'anno 1993
predisposte dai professionisti o dai Centri di assistenza,
le scritture contabili si considerano tenute dal
professionista o dal Centro di assistenza anche se sono
state redatte ed eleborate dallo stesso contribuente, dalle
associazioni sindacali di categoria di cui ai commi 1 e 2,
o da impresa avente per oggetto l'elaborazione di dati
contabili prescelta dalle medesime associazioni o
organizzazioni che hanno costituito il Centro di
assistenza, a condizione che risulti da apposita
attestazione che il controllo delle scritture stesse sia
stato eseguito entro il termine per la presentazione delle
dichiarazioni.
9. A decorrere dal 1 gennaio 1992 i possessori di soli
redditi di lavoro dipendente e assimilati, indicati agli
articoli 46 e 47, comma 1, lettere a) e d), del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni, compresi quelli soggetti a
tassazione separata, corrisposti da un unico sostituto
d'imposta, e che non abbiano oneri deducibili, sono
esonerati dall'obbligo di presentazione della dichiarazione
dei redditi di cui all'art. 1 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni, o del certificato sostitutivo della
dichiarazione stessa. Tuttavia detti contribuenti, quando
ne ricorrono le condizioni, possono presentare il
certificato sostitutivo della dichiarazione, ai soli fini
della scelta della destinazione dell'8 per mille
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche per scopi di
interesse sociale o di carattere umanitario ovvero per
scopi di carattere religioso o caritativo, di cui all'art.
47 della legge 20 maggio 1985, n. 222, e alle leggi 22
novembre 1988, n. 516 e n. 517.
10. I possessori dei redditi di lavoro dipendente e
assimilati indicati agli articoli 46 e 47, comma 1, lettere
a) e d), del testo unico delle imposte sui redditi
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, possono
adempiere agli obblighi di dichiarazione anche presentando
ai soggetti eroganti i redditi stessi, entro il mese di
febbraio, apposita dichiarazione redatta su stampato
conforme al modello approvato con decreto del Ministro
delle finanze, sottoscritta sotto la propria
responsabilita'. Nella dichiarazione debbono essere
indicati oltre agli elementi prescritti da di ni; detti
documenti dovranno essere esibiti solo su richiesta dei
competenti uffici finanziari e dovranno essere conservati
presso il domicilio fiscale del contribuente per la durata
prevista dall'art. 43 dello stesso decreto del Presidente
della Repubblica n. 600 del 1973. I lavoratori dipendenti
e pensionati che adempiano agli obblighi di dichiarazione
dei redditi secondo quanto disposto dal presente comma,
possono operare la scelta ai fini della destinazione dell'8
per mille dell'imposta sul reddito delle persone fisiche
mediante la sottoscrizione di apposite schede conformi a
modello approvato con decreto del Ministro delle finanze,
da consegnare in busta sigillata al sostituto di imposta.
11. Ai fini della dichiarazione congiunta, possono
avvalersi della facolta' di cui al comma 10 i coniugi che
possiedono solo redditi fondiari di cui all'art. 22 del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, e che si trovino nella condizione di cui al comma 4
dell'art. 12 dello stesso testo unico.
12. Non possono in ogni caso avvalersi della facolta' di
cui al comma 10 i lavoratori dipendenti e pensionati
possessori dei redditi di cui agli articoli 49, comma 1, e
51, del testo unico delle imposte sui redditi, approvato
con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, nonche' i possessori dei redditi la cui
dichiarazione richieda particolari oneri e obblighi
formali.
13. Il sostituto d'imposta ha l'obbligo:
a) di ricevere le apposite dichiarazioni e le schede
indicate nel comma 10;
b) di controllarne la regolarita' formale;
c) di eseguire la liquidazione delle imposte sui
redditi e dell'eventuale contributo al Servizio sanitario
nazionale;
d) di effettuare i conseguenti conguagli rispetto alle
ritenute d'acconto operate e ai versamenti d'acconto
effettuati nell'anno d'imposta, cui la dichiarazione si
riferisce;
e) di provvedere alla conservazione delle
dichiarazioni di cui al comma 10.
13-bis. Il sostituto d'imposta puo' assolvere gli
obblighi di cui al comma 13 mediante convenzione con un
centro autorizzato di assistenza fiscale di cui alle
lettere a) e b) del comma 1 ovvero al comma 20 del presente
articolo; tale centro garantisce ai lavoratori dipendenti
di avvalersi delle facolta', alle medesime condizioni, di
cui al presente articolo.
14. Il debito o credito conseguente alla liquidazione
dell'imposta, e', rispettivamente, aggiunto o detratto a
carico delle ritenute d'acconto relative al periodo
d'imposta in corso al momento della presentazione della
dichiarazione. Il prospetto della liquidazione delle
imposte, contenente gli elementi di calcolo ed il risultato
del conguaglio finale, deve essere consegnato al
dichiarante entro il mese di aprile. Alle ritenute
d'acconto relative al periodo d'imposta in corso debbono
essere aggiunti, alle rispettive scadenze, anche i
versamenti d'acconto dovuti.
15. Il sostituto d'imposta, eseguite le operazioni indi-
cate nei commi 13 e 14 del presente articolo e adempiuti
gli obblighi indicati nell'art. 21 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e
successive modificazioni, deve indicare nella dichiarazione
prevista dall'art. 7 dello stesso decreto anche gli altri
elementi rilevati dalle apposite dichiarazioni ricevute. I
sostituti d'imposta i quali, durante il periodo d'imposta a
cui la dichiarazione si riferisce, abbiano corrisposto
compensi o emolumenti, anche per periodi discontinui o
inferiori a dodici mensilita', ad un numero di lavoratori
dipendenti non inferiore alle venti unita' debbono
presentare la dichiarazione di cui al predetto art. 7 del
decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973, e
successive modificazioni, mediante l'invio di supporti
magnetici, predisposti sulla base di programmi elettronici
forniti o prestabiliti dall'Amministrazione finanziaria. Il
sostituto d'imposta deve inoltre inviare
all'Amministrazione finanziaria le schede per la scelta
della destinazione dell'8 per mille dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche di cui al comma 10.
16. Per le operazioni previste dal comma 10 al comma 15
del presente articolo spetta ai sostituti d'imposta un
compenso a carico del bilancio dello Stato nella misura
unitaria di lire 20.000 per ciascuna dichiarazione,
aumentata a lire 40.000 per i sostituti con meno di venti
lavoratori dipendenti; qualora questi ultimi inviino la
dichiarazione di cui all'art. 7 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni, su supporto magnetico, hanno diritto ad un
ulteriore compenso di lire 5.000 per ciascun lavoratore
dipendente.
17. Nel caso in cui in sede di controllo delle
dichiarazioni dei redditi dei lavoratori dipendenti o
pensionati da parte dell'Amministrazione finanziaria
emergano irregolarita' relative agli adempimenti previsti
per il sostituto d'imposta dal comma 10 al comma 16 del
presente articolo si applica la pena pecuniaria da una a
due volte la minore imposta liquidata. Alla dichiarazione
di cui al comma 10 si applicano, in quanto compatibili, le
sanzioni previste dal titolo V del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni.
18. Entro sei mesi dalla data di entrata in vigore della
presente legge, saranno emanati e pubblicati, ai sensi
dell'art. 17 della legge 23 agosto 1988, n. 400, i
regolamenti per l'attuazione di quanto previsto dal comma
10 al comma 24 del presente articolo, secondo i criteri ivi
enunciati. Nei regolamenti medesimi sara' previsto che le
disposizioni previste dal comma 10 al comma 24 del presente
articolo abbiano effetto a decorrere dal 1 gennaio 1993.
19. Il Ministro delle finanze, di concerto con il
Ministro del tesoro, nomina, entro sei mesi dalla data di
entrata in vigore della presente legge, una commissione
presieduta da un sottosegretario di Stato e composta da
otto membri di cui due dipendenti dal Ministero del tesoro,
due dal Ministero delle finanze e due dal Ministero del
lavoro e della previdenza sociale, un esperto dell'anagrafe
tributaria e un esperto del sistema informativo dell'INPS
per definire i tempi e le modalita' organizzative per dare
attuazione per i dipendenti pubblici e pensionati alle
disposizioni dal comma 10 al comma 24 del presente
articolo.
20. Possono essere costituiti i centri di assistenza
fiscale anche dalle organizzazioni sindacali dei lavoratori
dipendenti e dei pensionati rappresentate nel CNEL, ovvero
da uno o piu' sostituti d'imposta di cui all'art. 23 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973
n. 600, e successive modificazioni, aventi complessivamente
almeno cinquantamila aderenti o dipendenti. I centri hanno
natura privata e debbono essere costituiti nella forma di
societa' di capitali con capitale minimo di 100 milioni di
lire.
21. I centri possono svolgere per conto degli utenti le
attivita' sostitutive dell'obbligo di presentazione della
dichiarazione dei redditi. A tal fine debbono provvedere:
alla raccolta, al controllo ed alla conservazione delle
apposite dichiarazioni scritte; alla raccolta delle schede
conformi a modello approvato con decreto del Ministro delle
finanze, sottoscritte dal contribuente, contenenti le
scelte operate dagli utenti ai fini della destinazione
dell'8 per mille dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche per scopi di interesse sociale o di carattere
umanitario ovvero per scopi di carattere religioso o
caritativo, di cui all'art. 47 della legge 20 maggio 1985,
n. 222, e alle leggi 22 novembre 1988, n. 516 e n. 517;
all'elaborazione e all'invio all'Amministrazione
finanziaria su supporti magnetici, formati sulla base di
programmi elettronici forniti o comunque prestabiliti
dall'Amministrazione stessa, delle dichiarazioni dei
redditi; all'invio all'Amministrazione finanziaria delle
suddette schede; alla consegna di copia della dichiarazione
al contribuente; alla comunicazione ai sostituti d'imposta
del risultato finale della dichiarazione stessa, ai fini
del conguaglio a credito o a debito in sede di ritenuta
d'acconto. Alla dichiarazione non debbono essere allagati i
documenti probatori indicati nell'art. 3 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e
successive modificazioni; detti documenti dovranno essere
esibiti solo su richiesta dei competenti uffici finanziari
e dovranno essere conservati presso il domicilio fiscale
del contribuente per la durata prevista dall'art. 43 dello
stesso decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del
1973.
22. Per l'attivita' di cui al comma 21 ed a seguito
della comunicazione ivi prevista, ai centri di assistenza
di cui al comma 20 spetta un compenso a carico del bilancio
dello Stato nella misura unitaria di lire 20.000 per
ciascuna dichiarazione; tale compenso viene erogato
direttamente dal sostituto d'imposta del lavoratore
dipendente e pensionato, a fronte di corrispondenti minori
versamenti delle ritenute fiscali operate sulle
retribuzioni o pensioni. La misura dei compensi previsti
nel comma 16 e nel presente comma sara' adeguata ogni anno
con decreto del Ministro delle finanze di concerto con il
Ministro del tesoro, sentite le categorie e gli organismi
interessati, sulla base del costo medio di gestione
rilevato nel primo semestre del secondo anno tenendo conto
del numero di dipendenti o assistiti che si avvalgono dei
sostituti di dichiarazione. Le variazioni avranno effetto
nel biennio successivo. Il primo dei decreti verra'
emanato entro il 31 dicembre 1993.
23. Se, in sede di controllo da parte
dell'Amministrazione finanziaria delle dichiarazioni dei
redditi dei lavoratori dipendenti e pensionati, emergono
irregolarita' relative alle attivita' esercitate ai sensi
del comma 21, si applicano le sanzioni previste nel comma
17 nonche' le disposizioni del primo periodo del comma 7
per quanto riguarda l'esercizio del diritto di rivalsa.
24. Con riferimento a quanto previsto dal comma 20 al
comma 23, sono applicabili le disposizioni di cui ai commi
4, ultimo periodo, 5, 6, 7, terzo periodo, e 8.
25. Ai fini dei controlli sugli oneri deducibili
previsti dall'art. 10 del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni, i soggetti che erogano mutui agrari e
fondiari, le imprese assicuratrici e gli enti previdenziali
debbono comunicare all'anagrafe tributaria rispettivamente
gli elenchi dei soggetti che hanno corrisposto:
a) quote di interessi passivi e relativi oneri
accessori per mutui in corso;
b) premi di assicurazione sulla vita e contro gli
infortuni;
c) contributi previdenziali ed assistenziali.
26. Gli elenchi debbono essere predisposti su supporti
magnetici con le modalita' ed i termini stabiliti con
decreto del Ministro delle finanze. In caso di inosservanza
degli obblighi relativi a tali elenchi si applicano le
sanzioni previste dall'art. 13 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 605, e successive
modificazioni.
27. E' istituito, a decorrere dal 1 gennaio 1994, il
conto fiscale, la cui utilizzazione dovra' essere
obbligatoria per tutti i contribuenti titolari di reddito
di impresa o di lavoro autonomo.
28. A decorrere dalla data indicata al comma 27, ciascun
contribuente dovra' risultare intestatario di un unico
conto sul quale dovranno essere registrati i versamenti ed
i rimborsi relativi alle imposte sui redditi e all'imposta
sul valore aggiunto. Per ovviare a particolari esigenze
connesse all'esistenza di piu' stabilimenti, industriali o
commerciali, dislocati sul territorio nazionale, potra'
essere consentita dall'Amministrazione finanziaria
l'apertura di piu' conti intestati allo stesso
contribuente.
29. Il conto fiscale e' tenuto presso il concessionario
del servizio della riscossione competente per territorio,
che provvede alla riscossione dell'imposta sul valore
aggiunto e delle imposte sui redditi dovute anche in
qualita' di sostituto d'imposta, direttamente versate dai
contribuenti o conseguenti ad iscrizione a ruolo.
30. Ferma restando la tenuta del conto fiscale presso il
competente concessionario del servizio della riscossione, i
soggetti di cui al comma 27 possono effettuare, entro i
termini di scadenza, i versamenti di cui al comma 29,
esclusi quelli conseguenti a iscrizione a ruolo, mediante
delega irrevocabile ad una delle aziende di credito di cui
all'articolo 54 del regolamento per l'amministrazione del
patrimonio e per la contabilita' generale dello Stato,
approvato con regio decreto 23 maggio 1924, n. 827, e suc-
cessive modificazioni. Le deleghe possono essere conferite
anche ad una delle casse rurali ed artigiane di cui al
testo unico approvato con regio decreto 26 agosto 1937, n.
1706, modificato dalla legge 4 agosto 1955, n. 707, aventi
un patrimonio non inferiore a lire 100 milioni. La delega
deve essere, in ogni caso, rilasciata presso una dipendenza
della azienda delegata sita nell'ambito territoriale del
concessionario dependente.
31. I rapporti tra le aziende ed istituti di credito ed
il competente concessionario saranno regolati secondo i
seguenti criteri:
a) accreditamento delle somme incassate e consegna
della relativa documentazione al competente concessionario
del servizio della riscossione non oltre il terzo giorno
lavorativo successivo al versamento;
b) pagamento in favore dell'azienda od istituto di
credito, per ogni operazione di incasso effettuata, di un
compenso percentuale pari al 25 per cento della commissione
spettante al competente concessionario ai sensi dell'art.
61, comma 3, lettera a), del decreto del Presidente della
Repubblica 28 gennaio 1988, n. 43, escluso ogni altro onere
aggiuntivo a carico del contribuente e del bilancio dello
Stato e degli altri enti; detto compenso percentuale e' a
totale carico del concessionario competente e non
costituisce elemento di valutazione per la revisione e
rideterminazione dei compensi previsti dagli articoli 61 e
117 del citato decreto del Presidente della Repubblica n.
43 del 1988;
c) al fine di evitare ritardi nella acquisizione delle
somme incassate da parte dell'erario e degli altri enti
interessati, saranno coordinati gli attuali termini di
versamento delle imposte di cui al comma 28 per consentire
lo svolgimento delle necessarie operazioni di registrazione
e contabilizzazione delle somme incassate, fermo restando
che il riversamento nelle casse erariali deve avvenire da
parte del concessionario entro il terzo giorno lavorativo
successivo a quello di cui alla lettera a) del presente
comma;
d) invio periodico al competente concessionario da
parte degli istituti ed aziende di credito, su supporti
magnetici, dei dati dei versamenti introitati dagli stessi
istituti ed aziende;
e) nel caso di accreditamento all'ente beneficiario
oltre il sesto giorno lavorativo successivo al versamento
da parte del contribuente, si applicano nei confronti del
concessionario le disposizioni di cui all'art. 104 del
decreto del Presidente della Repubblica 28 gennaio 1988, n.
43. Il concessionario ha l'obbligo di rivalsa sull'istituto
di credito per la quota parte di pene pecuniarie ed
interessi di mora imputabili a tardivo versamento da parte
dell'istituto stesso.
32. I concessionari del servizio della riscossione
devono aggiornare i conti di cui al presente articolo,
entro il mese successivo, con la movimentazione dei
versamenti e debbono inviare annualmente ai contribuenti un
estratto conto. Nei casi in cui il contribuente non ha
indicato correttamente il codice fiscale ovvero ha
effettuato una erronea imputazione, il conto deve essere
aggiornato entro i tre mesi successivi.
33. I concessionari del servizio della riscossione,
nella qualita' di gestori dei conti di cui alle
disposizioni dal comma 27 al comma 30 del presente
articolo, sono autorizzati ad erogare i rimborsi spettanti
ai contribuenti a norma delle vigenti disposizioni, nei
limiti ed alle condizioni seguenti:
a) la erogazione del rimborso dovra' essere effettuata
entro sessanta giorni sulla base di apposita richiesta,
sottoscritta dal contribuente ed attestante il diritto al
rimborso, o di apposita comunicazione dell'ufficio
competente;
b) il rimborso sara' erogato senza prestazione di
specifiche garanzie ove l'importo risulti non superiore al
10 per cento dei complessivi versamenti eseguiti sul conto,
esclusi quelli conseguenti ad iscrizione a ruolo, al netto
dei rimborsi gia' erogati, nei due anni precedenti la data
della richiesta;
c) il rimborso di importo superiore al limite di cui
alla lettera b) del presente comma sara' erogato previa
prestazione delle garanzie indicate all'art. 38- bis,
secondo comma, del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni, di
durata quinquennale. Non e' dovuta garanzia nei casi in cui
il rimborso venga disposto sulla base della comunicazione
dell'ufficio competente;
d) le somme da rimborsare dovranno essere prelevate
dagli specifici fondi riscossi e non ancora versati
all'erario.
34. La misura dei compensi per la erogazione dei
rimborsi sara' determinata in base ai criteri fissati
dall'art. 1, comma 1, lettera f), n. 7), della legge 4
ottobre 1986, n. 657.
35. In relazione alla istituzione del conto fiscale, si
provvedera' alla integrazione dei sistemi informativi degli
uffici dell'Amministrazione finanziaria in modo che gli
uffici competenti possano conoscere lo stato della
riscossione dei tributi. A tal fine si procedera' al
collegamento diretto con l'anagrafe tributaria dei
concessionari della riscossione, per il tramite del
Consorzio nazionale dei concessionari.
36. Il comma 3- bis dell'art. 4 del decreto-legge 2
marzo 1989, n. 69, convertito, con modificazioni, dalla
legge 27 aprile 1989, n. 154, e' abrogato.
37. A decorrere dal 1 gennaio 1993, i concessionari
della riscossione, nella qualita' di gestori dei conti di
cui al presente articolo, sono autorizzati ad erogare, a
carico dei fondi della riscossione, i rimborsi dell'imposta
sul valore aggiunto disposti dagli uffici. Negli altri casi
previsti dal comma 33 in sede di prima applicazione della
presente legge, i contribuenti potranno richiedere
direttamente l'erogazione dei rimborsi il cui importo
complessivo non superi i limiti di lire 20 milioni nel
1993, di lire 40 milioni nel 1994, di lire 60 milioni nel
1995 e di lire 80 milioni nel 1996.
38. Entro il 30 giugno 1992, saranno emanati e
pubblicati, ai sensi dell'art. 17, comma 3, della legge 23
agosto 1988, n. 400, i regolamenti interministeriali dei
Ministri delle finanze e del tesoro per l'attuazione di
quanto previsto dal comma 27 al comma 37 del presente
articolo secondo i criteri ivi enunciati. Con gli stessi
regolamenti potra' essere prevista l'estensione
dell'utilizzo del conto fiscale anche ad altri tributi
diversi dall'imposta sui redditi e dall'imposta sul valore
aggiunto, nonche', al fine di consentire una piu' rapida
acquisizione delle somme riscosse, la rideterminazione dei
termini di versamento dei versamenti diretti riscossi
direttamente dai concessionari con conseguente revisione
della misura della commissione di cui all'art. 61, comma 3,
lettera a), del decreto del Presidente della Repubblica 28
gennaio 1988, n. 43.
39. All'onere derivante dall'applicazione delle
disposizioni previste dal presente articolo, valutato in
lire 1.781.000 milioni a decorrere dall'anno 1993, si
provvede:
a) quanto a lire 193.000 milioni, mediante utilizzo
della proiezione per l'anno 1993 dell'accantonamento
'Istituzione dei Centri di assistenza fiscale per i
lavoratori dipendenti e pensionati' iscritto, ai fini del
bilancio triennale 1991-1993, al capitolo 6856 dello stato
di previsione del Ministero del tesoro per l'anno 1991;
b) quanto a lire 1.578.000 milioni, mediante utilizzo
della proiezione degli stanziamenti iscritti, ai fini del
bilancio triennale 1991-1993, sui seguenti capitoli dello
stato di previsione del Ministero delle finanze per il 1991
per gli importi in corrispondenza indicati:
1) capitolo 4654 per lire 30.000 milioni;
2) capitolo 4671 per lire 56.000 milioni;
3) capitolo 4769 per lire 1.375.000 milioni;
4) capitolo 6910 per lire 95.000 milioni;
5) capitolo 6911 per lire 22.000 milioni;
c) quanto a lire 10.000 milioni, mediante utilizzo
delle maggiori entrate differenziali tra versamenti e
rimborsi inferiori a lire 20.000, recate dal presente
articolo.
40. Il Ministro del tesoro e' autorizzato ad apportare,
con propri decreti, le occorrenti variazioni di bilancio".
Il titolo VI (articoli 32-66) della medesima legge n.
413/1991 reca disposizioni per agevolare la definizione
delle situazioni e pendenze tributarie.
(b) Si riporta il testo dell'art. 10 e dell'art. 11,
primo comma, del D.P.R. n. 601/1973 (Disciplina delle
agevolazioni tributarie):
"Art. 10 (Cooperative agricole e della piccola pesca). -
Sono esenti dall'imposta sul reddito delle persone
giuridiche e dall'imposta locale sui redditi i redditi
conseguiti da societa' cooperative agricole e loro consorzi
mediante l'allevamento di animali con mangimi ottenuti per
almeno un quarto dai terreni dei soci nonche' mediante la
manipolazione, trasformazione e alienazione, nei limiti
stabiliti alla lettera c) dell'art. 28 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, di
prodotti agricoli e zootecnici e di animali conferiti dai
soci nei limiti della potenzialita' dei loro terreni.
Se le attivita' esercitate dalla cooperativa o dai soci
eccedono i limiti di cui al precedente comma ed alle
lettere b) e c) dell'art. 28 del predetto decreto,
l'esenzione compete per la parte del reddito della
cooperativa o del consorzio corrispondente al reddito
agrario dei terreni dei soci.
I redditi conseguiti dalle cooperative della piccola
pesca e dai loro consorzi sono esenti dall'imposta sul
reddito delle persone giuridiche e dall'imposta locale sui
redditi. Sono considerate cooperative della piccola pesca
quelle che esercitano professionalmente la pesca marittima
con l'impiego esclusivo di navi assegnate alle categorie 3
e 4 di cui all'art. 8 del decreto del Presidente della
Repubblica 2 ottobre 1968, n. 1639 o la pesca in acque
interne".
"Art. 11 (Cooperative di produzione e di lavoro), primo
comma. - I redditi conseguiti dalle societa' cooperative di
produzione e lavoro e loro consorzi sono esenti dalla
imposta sul reddito delle persone giuridiche e dalla
imposta locale sui redditi se l'ammontare delle
retribuzioni effettivamente corrisposte ai soci che
prestano la loro opera con carattere di continuita',
comprese le somme di cui all'ultimo comma, non e' inferiore
al sessanta per cento dell'ammontare complessivo di tutti
gli altri costi tranne quelli relativi alle materie prime e
sussidiarie. Se l'ammontare delle retribuzioni e' inferiore
al sessanta per cento ma non al quaranta per cento
dell'ammontare complessivo degli altri costi l'imposta sul
reddito delle persone giuridiche e l'imposta locale sui
redditi sono ridotte alla meta'".
(c) Il D.L. n. 853/1984 reca: "Disposizioni in materia
di imposta sul valore aggiunto e di imposte sul reddito e
disposizioni relative all'Amministrazione finanziaria".
(d) Si trascrive il testo dell'art. 41- bis del D.P.R.
n. 600/1973, come sostituito dell'art. 2, comma 1, della
citata legge n. 413/1991:
"Art. 41- bis (Accertamento parziale). - 1. Senza
pregiudizio dell'ulteriore azione accertatrice nei termini
stabiliti dall'art. 43, gli uffici delle imposte, qualora,
dalle segnalazioni effettuate dal Centro informativo delle
imposte dirette, dalla Guardia di finanza o da pubbliche
amministrazioni ed enti pubblici oppure dai dati in
possesso dell'anagrafe tributaria, risultino elementi che
consentono di stabilire l'esistenza di un reddito non
dichiarato o il maggiore ammontare di un reddito
parzialmente dichiarato, che avrebbe dovuto concorrere a
formare il reddito imponibile, compresi i redditi da
partecipazioni in societa', associazioni ed imprese di cui
all'art. 5 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, o l'esistenza di deduzioni,
esenzioni ed agevolazioni in tutto o in parte non
spettanti, possono limitarsi ad accertare, in base agli
elementi predetti, il reddito o il maggiore reddito
imponibili. Non si applica la disposizione dell'art. 44.
2. Le disposizioni del comma 1 possono applicarsi anche
all'accertamento induttivo dei ricavi e dei compensi, di
cui all'art. 12 del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69,
convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989,
n. 154, e successive modificazioni, tenendo conto della
dimostrazione della non applicabilita' dei coefficienti
eventualmente fornita dal contribuente, con le modalita' di
cui all'ultimo periodo del comma 1 dello stesso art. 12.
L'accertamento parziale avverra' utilizzando esclusivamente
il coefficiente basato sul contributo diretto lavorativo
determinato con i decreti di cui all'art. 11, comma 5, del
citato decreto-legge n. 69 del 1989, convertito, con
modificazioni, dalla legge n. 154 del 1989, e successive
modificazioni. Le disposizioni del presente comma non sono
applicabili nei riguardi dei contribuenti in regime di
contabilita' ordinaria e nei casi in cui la detta
dimostrazione della non applicabilita' dei coefficienti
risulti asseverata da uno dei soggetti di cui all'art. 30,
terzo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 636, e successive modificazioni. Nei
confronti di questi ultimi si applicano, in caso di falsa
indicazione dei fatti asseverati, ove non derivante da
false o erronee informazioni fornite dal contribuente, le
pene previste nell'art. 4 del decreto-legge 10 luglio 1982,
n. 429, convertito, con modificazioni, dalla legge 7
agosto 1982, n. 516, come sostituito dall'art. 6 del
decreto-legge 16 marzo 1991, n. 83, convertito, con
modificazioni, dalla legge 15 maggio 1991, n. 154".
Si trascrive il testo vigente dell'art. 26, secondo
comma, del citato D.P.R. n. 600/1973:
"Art. 26 (Ritenute sugli interessi e sui redditi di
capitale), secondo comma. - L'amministrazione postale e le
aziende ed istituti di credito devono operare una ritenuta
del trenta per cento, con obbligo di rivalsa, sugli
interessi, premi ed altri frutti corrisposti ai depositanti
ed ai correntisti. Non sono soggetti alla ritenuta gli
interessi corrisposti dalla Banca d'Italia sui depositi e
conti delle aziende ed istituti di credito ne' gli
interessi corrisposti da aziende e istituti di credito
italiani o da filiali italiane di aziende e istituti di
credito esteri ad aziende e istituti di credito con sede
all'estero, esclusi quelli pagati a stabili organizzazioni
nel territorio dello Stato, o a filiali estere di aziende e
istituti di credito italiani".
(e) Si riporta il testo dell'art. 5 del D.P.R. n.
597/1973, recante: "Istituzione e disciplina dell'imposta
sul reddito delle persone fisiche":
"Art. 5 (Redditi prodotti in forma associata). - I
redditi delle societa' semplici in nome collettivo e in
accomandita semplice che hanno nel territorio dello Stato
la sede legale o amministrativa o l'oggetto principale
dell'attivita', sono imputati a ciascun socio,
indipendentemente dall'effettiva percezione,
proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli
utili.
Le quote di partecipazione agli utili si presumono
uguali se da atto pubblico o da scrittura privata
autenticata non risultano determinate diversamente.
Ai fini delle imposte sul reddito:
a) le societa' di armamento sono equiparate alle
societa' in nome collettivo o in accomandita semplice;
b) le societa' di fatto sono equipararte alle societa'
in nome collettivo o alle societa' semplici a seconda che
abbiano o non abbiano per oggetto l'esercizio di attivita'
commerciali ai sensi dell'art. 51;
c) le societa' o associazioni costituite fra artisti e
professionisti per l'esercizio in forma ssociata dell'arte
o della professione, di tipo diverso da quelli indicati nel
primo comma e prive di personalita' giuridica, sono
equiparate alle societa' semplici.
I redditi delle imprese familiari di cui all'art. 230-
bis del codice civile, limitatamente al 49 per cento
dell'ammontare risultante dalla dichiarazione annuale
dell'imprenditore, possono essere imputati a ciascun
familiare che abbia prestato in modo continuativo e
prevalente la sua attivita' di lavoro nell'impresa,
proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli
utili. La disposizione si applica a condizione:
a) che i familiari partecipanti all'impresa risultino
nominativamente, con l'indicazioine del rapporto di
parentela o di affinita' con l'imprenditore, da atto
pubblico o da scrittura privata autenticata anteriore
all'inizio del periodo d'imposta, recante la sottoscrizione
dell'imprenditore e dei familiari partecipanti;
b) che la dichiarazione annuale dell'imprenditore
rechi l'indicazione delle quote di partecipazione agli
utili spettanti ai familiari e l'attestazione che le quote
stesse sono proporazionate alla qualita' e quantita' del
lavoro effettivamente prestato nell'impresa, in modo
continuativo e prevalente, nel periodo d'imposta;
c) che ciascun familiare attesti, nella propria
dichiarazione annuale, di avere prestato la sua attivita'
di lavoro nell'impresa in modo continuativo e prevalente".
(f) Il testo vigente dell'art. 5 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con D.P.R. n. 917/1986, e'
il seguente:
"Art. 5 (Redditi prodotti in forma associata). - I
redditi delle societa' semplici, in nome collettivo e in
accomandita semplice residenti nel territorio dello Stato
sono imputati a ciascun socio, indipendentemente dalla
percezione, proporzionalmente alla sua quota di
partecipazione agli utili.
2. Le quote di partecipazine agli utili si presumono
proporzionate al valore dei conferimenti dei soci se non
risultano determinate diversamente dall'atto pubblico o
dalla scrittura privata atenticata di costituzione o da
altro atto pubblico o scrittura autenticata di data
anteriore all'inizio del periodo d'imposta; se il valore
dei conferimenti non risulta determinato, le quote si
presumono uguali.
3. Ai fini delle imposte sui redditi:
a) le societa' di armamento sono equiparate alle
societa' in nome collettivo o alle societa' in accomandita
semplice secondo che siano state costituite all'unanimita'
o a maggioranza;
b) le societa' di fatto sono equiparate alle societa'
in nome collettivo o alle societa' semplici secondo che
abbiano o non abbiano per oggetto l'esercizio di attivita'
commerciali;
c) le associazioni senza personalita' giuridica
costituite fra persone fisiche per l'esercizio in forma
associata di arti e professioni sono equiparate alle
societa' semplici, ma l'atto o la scrittura di cui al comma
2 puo' essere redatto fino alla presentazione della
dichiarazione dei redditi dell'associazione;
d) si considerano residenti le societa' e le
associazioni che per la maggior parte del periodo di
imposta hanno la sede legale o la sede dell'amministrazione
o l'oggetto principale nel territorio dello Stato.
L'oggetto principale e' determinato in base all'atto
costitutivo, se esistente in forma di atto pubblico o di
scrittura privata autenticata, e, in mancanza, in base
all'attivita' effettivamente esercitata.
4. I redditi delle imprese familiari di cui all'art. 230-
bis del codice civile, limitatamente al 49 per cento
dell'ammontare risultante dalla dichiarazione dei redditi
dell'imprenditore, sono imputati a ciascun familiare, che
abbia prestato in modo continuativo e prevalente la sua
attivita' di lavoro nell'impresa, proporzionalmente alla
sua quota di partecipazione agli utili. La presente
disposizione si applica a condizione:
a) che i familiari partecipanti all'impresa risultino
nominativamente, con l'indicazione del rapporto di
parentela o di affinita' con l'imprenditore, da atto
pubblico o da scrittura privata autenticata anteriore
all'inizio del periodo di imposta, recante la
sottoscrizione dell'imprenditore e dei familiari
partecipanti;
b) che la dichiarazione dei redditi dell'imprenditore
rechi l'indicazione delle quote di partecipazione agli
utili spettanti ai familiari e l'attestazione che le quote
stesse sono proporazionate alla qualita' e quantita' del
lavoro effettivamente prestato nell'impresa, in modo
continuativo e prevalente, nel periodo di imposta;
c) che ciascun familiare attesti, nella propria
dichiarazione dei redditi, di aver prestato la sua
attivita' di lavoro nell'impresa in modo continuativo e
prevalente.
5. Si intendono per familiare, ai fini delle imposte sui
redditi, i parenti entro il terzo grado e gli affini entro
il secondo grado".
(g) Si trascrive il testo vigente dell'art. 60, secondo
comma, del D.P.R. n. 633/1972, recante istituzione e
disciplina dell'imposta sul valore aggiunto:
"Se il contribuente propone ricorso contro
l'accertamento, il pagamento dell'imposta o della maggiore
imposta deve essere eseguito:
1) per un terzo dell'ammontare accertato dall'ufficio,
nel termine stabilito nel primo comma;
2) fino alla concorrenza della meta' dell'ammontare
accertato dalla commissione tributaria di primo grado,
entro sessanta giorni dalla notificazione, a norma del
primo comma dell'art. 56, della liquidazione fatta
dall'ufficio;
3) fino alla concorrenza di due terzi dell'ammontare
accertato dalla commissione tributaria di secondo grado,
entro sessanta giorni dalla notificazione della
liquidazione fatta dall'ufficio;
4) per intero ammontare che risulta ancora dovuto in
base alla decisione della commissione centrale o alla
sentenza della corte d'appello, entro sessanta giorni dalla
notificazione della liquidazione fatta dall'ufficio"
(L'art. 5 del D.L. 27 aprile 1990, n. 90, convertito, con
modificazioni, nella legge 26 giugno 1990, n. 165, dispone
che la misura dell'IVA prevista dai numeri 1), 2) e 3) del
suddetto comma, e' elevata rispettivamente, alla meta', ai
due terzi ed a tre quarti).
(h) Si trascrive il testo dell'art. 56, comma 1, del
testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta di
registro, approvato con D.P.R. n. 131/1986:
"1. Il ricorso del contribuente non sospende la
riscossione, a meno che si tratti:
a) di imposta complementare per il maggiore valore
accertato. In tal caso l'ufficio, se il contribuente ha
proposto ricorso, procede alla riscossione dell'imposta
corrispondente ad un terzo del valore accertato, di quella
corrispondente ai due terzi del valore risultante dalla
decisione della commissione tributaria di primo grado e
dell'intera imposta dopo la decisione della commissione di
secondo grado, in ogni caso al netto delle somme gia'
riscosse; l'intendente di finanza, ove ricorrano gravi
motivi, puo' sospendere la riscossione fino alla decisione
della commissione di primo grado. Se l'imposta
riscuotibile in base alla decisione della commissione
tributaria e' inferiore a quella gia' riscossa il
contribuente ha diritto al rimborso della differenza entro
sessanta giorni dalla notifica della dicisione, che deve
essere eseguita anche su richiesta del contribuente:
b) di imposte suppletive, che sono riscosse per intero
dopo la decisione della commissione tributaria centrale o
della corte d'appello o dell'ultima decisione non
impugnata".
(i) Si trascrive il testo dell'art. 40, comma 2, del
testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle
successioni e donazioni, approvato con il D.Lgs n.
346/1990: "2. L'imposta complementare, se il contribuente
propone ricorso, deve essere pagata per un terzo entro il
termine di cui all'art. 37, per due terzi dopo la decisione
della commissione tributaria di primo grado e per il resto
dopo la decisione della commissione tributaria di secondo
grado, in ogni caso al netto delle somme gia' pagate;
l'intendente di finanza, se ricorrono gravi motivi, puo'
sospendere la riscossione fino alla decisione della
commissione tributaria di primo grado.
(l) Il D.P.R. n. 636/1972 reca la disciplina del
contenzioso tributario.
(m) Si trascrive il testo vigente dell'art. 19 del D.L.
n. 333/1992, recante misure urgenti per il risanamento
della finanza pubblica:
"Art. 19. - 1. Tutte le operazioni connesse con la
trasformazione di cui al presente capo sono esenti da
imposte e tasse".
(n) Il testo vigente dell'art. 7 della legge n.
218/1990, concernente "Disposizioni in materia di
ristrutturazione ed integrazione patrimoniale degli
istituti di entrata di diritto pubblico", e' il seguente:
"Art. 7 (Norme fiscali). - 1. Per le fusioni, le
trasformazioni e i conferimenti effettuati a norma
dell'art. 1 le imposte di registro, ipotecarie e catastali
si applicano nella misura dell'uno per mille e sino ad un
importo massimo non superiore a cento milioni di lire. Ai
fini dell'imposta comunale sull'incremento di valore degli
immobili i conferimenti non si considerano atti di
alienazione e si applicano le disposizioni degli articoli
3, secondo comma, secondo periodo, e 6, settimo comma, del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
643, e successive modificazioni.
2. Agli effetti delle imposte sui redditi i conferimenti
effettuati a norma dell'art. 1 non costituiscono realizzo
di plusvalenze, comprese quelle relative alle rimanenze e
il valore di avviamento. L'eventuale differenza tra il
valore dei beni conferiti, quale iscritto nel bilancio
della societa' conferitaria in dipendenza del conferimento,
e l'ultimo valore dei beni stessi riconsociuto ai fini
delle imposte sui redditi concorre a formare il reddito
dell'ente conferente nella misura del 15 per cento. La
differenza tassata e' considerata costo fiscalmente
riconsociuto per la societa' conferitaria e puo' essere
dalla medesima attribuita in tutto o in parte
all'avviamento, ovvero proporzionalmente al costo dei beni
ricevuti. La eventuale differenza tra il valore delle
azioni ricevute e l'ultimo valore dei beni conferiti
riconosciuto ai fini delle predette imposte, maggiorato
della differenza tassata di cui al precedente periodo, non
concorre a formare il reddito dell'ente conferente fino a
quando non sia stata realizzata o distribuita. I beni
ricevuti dalla societa' sono valutati fiscalmente in base
all'ultimo valore riconosciuto ai predetti fini e le rela-
tive quote di ammortamento sono ammesse in deduzione fino a
concorrenza dell'originario costo non ammortizzato alla
data del conferimento, maggiorato della differenza tassata
di cui al presente comma; non sono ammesse in deduzione
quote di ammortamento del valore di avviamento iscritto
nell'attivo del bilancio della societa' in dipendenza del
conferimento, per la parte eccedente la differenza tassata
allo stesso attribuita ai sensi del presente comma. Ove, a
seguito dei conferimenti, le aziende o le partecipazioni
siano state iscritte in bilancio a valori superiori a
quelli di cui al periodo precedente deve essere allegato
alla dichiarazione dei redditi apposito prospetto di
riconciliazione tra i dati esposti nel bilancio ed i valori
fiscalmente riconosciuti; con decreto del Ministro delle
finanze si provvedera', entro novanta giorni dalla data di
entrata in vigore della presente legge, a stabilire le
caratteristiche di tale prospetto. Nel caso di operazioni
che nel loro complesso soddisfino le condizioni di cui
all'art. 1, ripartite in piu' fasi ai sensi dell'art. 2,
comma 1, lettera a), le disposizioni del presente comma si
applicano anche ai conferimenti ed alle cessioni di azioni
rivenienti dai conferimenti di azienda effettuati
nell'ambito di un unitario programma approvato a norma
dello stesso art. 1, per i quali permane il regime di
sospensione d'imposta.
2- bis. L'atto di conferimento puo' stabilire che gli
effetti del conferimento decorrono da una data non
anteriore a quella in cui si e' chiuso l'ultimo esercizio
dell'ente conferente ovvero degli enti conferenti. Anche in
questo caso, permangono gli effetti di neutralita' e di
continuita' fiscali di cui ai commi precedenti. I beni
ricevuti dalla societa' conferitaria possono essere
iscritti in bilancio al lordo delle relative partite
rettificative.
2- ter. Dalla data in cui ha effetto il conferimento, la
societa' bancaria conferitaria subentra agli effetti
fiscali negli obblighi, nei diritti e nelle situazioni
giuridiche concernenti l'azienda conferita a norma
dell'art. 1, ivi compresi gli obblighi di dichairazione
nonche' quelli di versamento degli acconti relativi sia
alle imposte proprie che alle ritenute sui redditi altrui.
Il patrimonio netto della societa' conferitaria, comunque
determinato, conserva il regime fiscale di quello dell'ente
o degli enti conferenti, anche ai fini dell'applicazione
dell'art. 105 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917.
3. Nella determinazione del reddito imponibile delle
aziende ed istituti di credito di cui all'art. 5 del regio
decreto-legge 12 marzo 1936, n. 375, convertito, con
modificazioni, dalla legge 7 marzo 1938, n. 141, e succes-
sive modificazioni e integrazioni, risultanti da operazioni
di fusione, nonche' di quelli destinatari dei conferimenti,
sempre che diano luogo a fenomeni di concentrazione, sono
ammessi in deduzione per cinque anni consecutivi, a partire
da quello in cui viene perfezionata l'operazione, gli
accantonamenti effettuati ad una speciale riserva
denominata con riferimento alla presente legge. Detti
accantonamenti possono essere effettuati, nell'arco dei
cinque anni, entro il limite massimo complessivo per
l'intero quinquennio dell'1,2 per cento della differenza
tra la consistenza degli impieghi e dei depositi con
clientela risultanti dal bilancio dell'esercizio nel corso
del quale sono state eseguite le operazioni e l'analogo
aggregato risultante dall'ultimo bilancio del maggiore
degli enti creditizi che hanno partecipato alla fusione
ovvero alle operazioni di conferimento. L'accantonamento
annuale non potra' comunque eccedere un terzo del limite
massimo complessivo consentito per l'intero quinquennio.
L'utilizzo e la distribuzione della speciale riserva sono
disciplinati dalle norme contenute nell'art. 6, ultimo
periodo del primo comma, e secondo comma, e nell'art. 8,
secondo e terzo comma, della legge 19 marzo 1983, n. 72. Si
applicano le norme di cui all'art. 11- ter, comma 7, della
legge 5 agosto 1978, n. 468, come da ultimo modificata
dalla legge 23 agosto 1988, n. 362, fermi restando i
vincoli di cui ai commi 5 e 6 dell'art. 11 della stessa
legge n. 468 del 1978.
4. Alle operazioni di fusione tra gli enti creditizi
aventi natura societaria, che siano autorizzate dalla Banca
d'Italia secondo le direttive del Comitato
interministeriale per il credito ed il risparmio vigenti
all'atto delle deliberazioni, si applicano, per gli aspetti
fiscali, anche le disposizioni di cui al comma 1.
5. Alle operazioni di conferimento effettuate da enti
creditizi aventi natura societaria al fine di costituire un
gruppo creditizio ai sensi dell'art. 5 si applicano le
disposizioni di cui ai commi 1 e 2.
6. Le disposizioni di cui ai commi precedenti si
applicano agli atti di fusione, trasformazione e
conferimento perfezionati entro due anni dalla data di
entrata in vigore della presente legge".
(o) Si trascrive il testo dell'art. 16, comma 2, della
legge n. 408/1990, come modificato dal presente
provvedimento: "2. A decorrere dal 1 gennaio 1992
l'accertamento delle violazioni e l'irrogazione delle
soprattasse relative ai tributi per i quali non e' ammesso
il ricorso alle commissioni tributarie e' demandato agli
uffici del registro del territorio in cui le violazioni
sono state constatate, con esclusione di quelle in materia
di diritti doganali, di imposte di fabbricazione e di
consumo e di tributi locali. I responsabili possono
definire la controversia con il pagamento del tributo e di
due terzi delle soprattasse, da eseguirsi con le modalita'
che saranno indicare nel regolamento di cui al comma 4,
entro trenta giorni dalla notifica, a mezzo raccomandata
con ricevuta di ritorno, del processo verbale redatto
dall'organo che ha constatato la violazione".
(p) Il D.L.C.P.S. n. 804/1947, concerne "Riconoscimento
giuridico degli istituti di patronato e di assistenza
sociale".
(q) Si riporta il testo dell'art. 15 del D.P.R. n.
395/1992 (Regolamento concernente l'assistenza fiscale ai
lavoratori dipendenti e assimilati da parte dei sostituti
d'imposta e dei Centri autorizzati di assistenza fiscale,
in attuazione dell'art. 78, comma 18, della legge 30
dicembre 1991, n. 413), come modificato dal presente
provvedimento:
Art. 15 (Controllo della dichiarazione e liquidazione
delle imposte e del contributo al Servizio sanitario
nazionale). - 1. Il Centro autorizzato di assistenza
fiscale, con le modalita' previste nell'art. 3, commi 1 e
2, riceve le apposite dichiarazioni e le buste contenenti
le schede di cui rispettivamente all'art. 14, comma 4, e
all'art. 2, comma 7, controlla la regolarita' formale delle
dichiarazioni, liquida le relative imposte compreso
l'eventuale contributo al Servizio sanitario nazionale e
determina le rate di acconto.
2. Il Centro di assistenza comunica al sostituto, che ha
erogato la retribuzione o pensione di riferimento di cui
all'art. 14, comma 5, il risultato contabile finale della
dichiarazione di cui al comma 1, ai fini del conguaglio, a
credito o a debito, da effettuare in sede di ritenuta
d'acconto. Tale comunicazione, da redigere su stampato
conforme al modello approvato con il decreto del Ministro
delle finanze di cui all'art. 2, comma 2, e' consegnata,
entro il 31 marzo, agli enti che erogano pensioni, ed entro
il 30 aprile, )) agli altri sostituti di imposta. Per i
soggetti amministrati dall'Istituto nazionale della
previdenza sociale, dal Ministero del tesoro e dalle altre
amministrazioni dello Stato la consegna avviene mediante
supporti magnetici. I sostituti di imposta rilasciano al
Centro di assistenza ricevuta dell'avvenuta comunicazione,
da redigere su stampato conforme al modello approvato con
lo stesso decreto del Ministro delle finanze di cui
all'art. 2, comma 2.
3. Entro il mese di aprile, il Centro di assistenza
consegna al dichiarante copia, in duplice esemplare, della
dichiarazione dei redditi, controllata ed elaborata,
contenente anche i dati identificativi del Centro di
assistenza stesso ed il prospetto di liquidazione delle
imposte e dell'eventuale contributo al Servizio sanitario
nazionale. Nel prospetto, oltre agli elementi di calcolo ed
al risultato del conguaglio finale, sono indicati anche gli
importi dei versamenti d'acconto eventualmente dovuti.
4. Il prospetto di liquidazione, di cui all'art. 3,
comma 3, deve essere convalidato, mediante sottoscrizione,
dal direttore tecnico responsabile di cui all'art. 10.
5. Entro il 20 giugno, il Centro di assistenza trasmette
all'Amministrazione finanziaria le dichiarazioni dei
redditi su supporto magnetico e le buste contenenti le
schede di cui all'art. 2, comma 7, secondo le modalita'
stabilite nel decreto da emanare ai sensi dell'art. 8 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, e successive modificazioni ed integrazioni.
6. Le apposite dichiarazioni dei redditi di cui all'art.
14 ed i relativi prospetti di liquidazione delle imposte e
dell'eventuale contributo al Servizio sanitario nazionale
devono essere conservati, da parte del Centro di
assistenza, per la durata prevista dall'art. 43 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, e successive modificazioni ed integrazioni.
L'Amministrazione finanziaria puo' chiedere l'esibizione o
la trasmissione delle dichiarazioni e dei prospetti di
liquidazione".