Art. 13.
Contrasto agli arbritaggi fiscali internazionali
1. Per analogia e armonizzazione con quanto gia' disposto in altri
ordinamenti europei, allo scopo di evitare indebiti arbitraggi
fiscali l'accesso a regimi che possono favorire disparita' di
trattamento, con particolare riferimento ad operazioni infragruppo,
e' sottoposto ad una verifica di effettivita' sostanziale. A tal fine
nel (( TUIR )) sono apportate le seguenti modifiche:
a) all'articolo 167, nel comma 5, la lettera a) e' sostituita
dalla seguente «a) la societa' o altro ente non residente svolga
un'effettiva attivita' industriale o commerciale, come sua principale
attivita', nel mercato dello stato o territorio di insediamento; per
le attivita' bancarie, finanziarie e assicurative quest'ultima
condizione si ritiene soddisfatta quando la maggior parte delle
fonti, degli impieghi o dei ricavi originano nello Stato o territorio
di insediamento»;
b) all'articolo 167, dopo il comma 5, e' aggiunto il seguente:
«5-bis. La previsione di cui alla lettera a) del (( comma 5 )) non si
applica qualora i proventi della societa' o altro ente non residente
provengono per piu' del 50% dalla gestione, dalla detenzione o
dall'investimento in titoli, partecipazioni, crediti o altre
attivita' finanziarie, dalla cessione o dalla concessione in uso di
diritti immateriali relativi alla proprieta' industriale, letteraria
o artistica, nonche' dalla prestazione di servizi nei confronti di
soggetti che direttamente o indirettamente controllano la societa' o
l'ente non residente, ne sono controllati o sono controllati dalla
stessa societa' che controlla la societa' o l'ente non residente, ivi
compresi i servizi finanziari.»;
c) all'articolo 167, dopo l'ultimo comma, sono aggiunti i
seguenti:
«8-bis. La disciplina di cui al comma 1 trova applicazione anche
nell'ipotesi in cui i soggetti controllati ai sensi dello stesso
comma sono localizzati in stati o territori diversi da quelli ivi
richiamati, qualora ricorrono congiuntamente le seguenti condizioni:
a) sono assoggettati a tassazione effettiva inferiore a piu'
della meta' di quella a cui sarebbero stati soggetti ove residenti in
Italia;
b) hanno conseguito proventi derivanti per piu' del 50% dalla
gestione, dalla detenzione o dall'investimento in titoli,
partecipazioni, crediti o altre attivita' finanziarie, dalla cessione
o dalla concessione in uso di diritti immateriali relativi alla
proprieta' industriale, letteraria o artistica nonche' dalla
prestazione di servizi nei confronti di soggetti che direttamente o
indirettamente controllano la societa' o l'ente non residente, ne
sono controllati o sono controllati dalla stessa societa' che
controlla la societa' o l'ente non residente, ivi compresi i servizi
finanziari.
8-ter. Le disposizioni del comma 8-bis non si applicano se il
soggetto residente dimostra che l'insediamento all'estero non
rappresenta una costruzione artificiosa volta a conseguire un
indebito vantaggio fiscale. Ai fini del presente comma il
contribuente deve interpellare l'amministrazione finanziaria secondo
le modalita' indicate nel precedente comma 5.»;
d) nell'articolo 168, comma 1, dopo le parole « di cui
all'articolo 167 » sono aggiunte le seguenti: «, con l'esclusione di
quanto disposto al comma 8-bis».
Riferimenti normativi:
- Si riporta il testo degli articoli 167 e 168 del
citato DPR n. 917 del 1986, come modificati dalla presente
legge:
«Art. 167 (Disposizioni in materia di imprese estere
controllate). - 1. Se un soggetto residente in Italia
detiene, direttamente o indirettamente, anche tramite
societa' fiduciarie o per interposta persona, il controllo
di una impresa, di una societa' o di altro ente, residente
o localizzato in Stati o territori diversi da quelli di cui
al decreto del Ministro dell'economia e delle finanze
emanato ai sensi dell'articolo 168-bis, i redditi
conseguiti dal soggetto estero partecipato sono imputati, a
decorrere dalla chiusura dell'esercizio o periodo di
gestione del soggetto estero partecipato, ai soggetti
residenti in proporzione alle partecipazioni da essi
detenute. Tali disposizioni si applicano anche per le
partecipazioni in soggetti non residenti relativamente ai
redditi derivanti da loro stabili organizzazioni situate in
Stati o territori diversi da quelli di cui al citato
decreto.
2. Le disposizioni del comma 1 si applicano alle persone
fisiche residenti e ai soggetti di cui agli articoli 5 e
73, comma 1, lettere a), b) e c).
3. Ai fini della determinazione del limite del controllo
di cui al comma 1, si applica l'articolo 2359 del codice
civile, in materia di societa' controllate e societa'
collegate.
4. [Abrogato].
5. Le disposizioni del comma 1 non si applicano se il
soggetto residente dimostra, alternativamente, che:
a) la societa' o altro ente non residente svolga
un'effettiva attivita' industriale o commerciale, come sua
principale attivita', nel mercato dello Stato o territorio
di insediamento; per le attivita' bancarie, finanziarie e
assicurative quest'ultima condizione si ritiene soddisfatta
quando la maggior parte delle fonti, degli impieghi o dei
ricavi originano nello Stato o territorio di insediamento;
b) dalle partecipazioni non consegue l'effetto di
localizzare i redditi in Stati o territori diversi da
quelli di cui al decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze emanato ai sensi dell'articolo 168-bis. Per i fini
di cui al presente comma, il contribuente deve interpellare
preventivamente l'amministrazione finanziaria, ai sensi
dell'articolo 11 della legge 27 luglio 2000, n. 212,
recante lo statuto dei diritti del contribuente.
5-bis. La previsione di cui alla lettera a) del comma 5
non si applica qualora i proventi della societa' o altro
ente non residente provengono per piu' del 50% dalla
gestione, dalla detenzione o dall'investimento in titoli,
partecipazioni, crediti o altre attivita' finanziarie,
dalla cessione o dalla concessione in uso di diritti
immateriali relativi alla proprieta' industriale,
letteraria o artistica, nonche' dalla prestazione di
servizi nei confronti di soggetti che direttamente o
indirettamente controllano la societa' o l'ente non
residente, ne sono controllati o sono controllati dalla
stessa societa' che controlla la societa' o l'ente non
residente, ivi compresi i servizi finanziari.
6. I redditi del soggetto non residente, imputati ai
sensi del comma 1, sono assoggettati a tassazione separata
con l'aliquota media applicata sul reddito complessivo del
soggetto residente e, comunque, non inferiore al 27 per
cento. I redditi sono determinati in base alle disposizioni
del titolo I, capo VI, nonche' degli articoli 84, 111, 112;
non si applicano le disposizioni di cui agli articoli 86,
comma 4, e 102, comma 3. Dall'imposta cosi' determinata
sono ammesse in detrazione, ai sensi dell'articolo 165, le
imposte pagate all'estero a titolo definitivo.
7. Gli utili distribuiti, in qualsiasi forma, dai
soggetti non residenti di cui al comma 1 non concorrono
alla formazione del reddito dei soggetti residenti fino
all'ammontare del reddito assoggettato a tassazione, ai
sensi del medesimo comma 1, anche negli esercizi
precedenti. Le imposte pagate all'estero, sugli utili che
non concorrono alla formazione del reddito ai sensi del
primo periodo del presente comma, sono ammesse in
detrazione, ai sensi dell'articolo 165, fino a concorrenza
delle imposte applicate ai sensi del comma 6, diminuite
degli importi ammessi in detrazione per effetto del terzo
periodo del predetto comma.
8. Con decreto del Ministro delle finanze, da emanare ai
sensi dell'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto
1988, n. 400, sono stabilite le disposizioni attuative del
presente articolo.
8-bis. La disciplina di cui al comma 1 trova
applicazione anche nell'ipotesi in cui i soggetti
controllati ai sensi dello stesso comma sono localizzati in
Stati o territori diversi da quelli ivi richiamati, qualora
ricorrono congiuntamente le seguenti condizioni:
a) sono assoggettati a tassazione effettiva inferiore a
piu' della meta' di quella a cui sarebbero stati soggetti
ove residenti in Italia;
b) hanno conseguito proventi derivanti per piu' del 50%
dalla gestione, dalla detenzione o dall'investimento in
titoli, partecipazioni, crediti o altre attivita'
finanziarie, dalla cessione o dalla concessione in uso di
diritti immateriali relativi alla proprieta' industriale,
letteraria o artistica nonche' dalla prestazione di servizi
nei confronti di soggetti che direttamente o indirettamente
controllano la societa' o l'ente non residente, ne sono
controllati o sono controllati dalla stessa societa' che
controlla la societa' o l'ente non residente, ivi compresi
i servizi finanziari.
8-ter. Le disposizioni del comma 8-bis non si applicano
se il soggetto residente dimostra che l'insediamento
all'estero non rappresenta una costruzione artificiosa
volta a conseguire un indebito vantaggio fiscale. Ai fini
del presente comma il contribuente deve interpellare
l'amministrazione finanziaria secondo le modalita' indicate
nel precedente comma 5.».
«Art.168 (Disposizioni in materia di imprese estere
collegate). - 1. Salvo quanto diversamente disposto dal
presente articolo, la norma di cui all'articolo 167, con
l'esclusione di quanto disposto dal comma 8-bis si applica
anche nel caso in cui il soggetto residente in Italia
detiene, direttamente o indirettamente, anche tramite
societa' fiduciarie o per interposta persona, una
partecipazione non inferiore al 20 per cento agli utili di
un'impresa, di una societa' o di altro ente, residente o
localizzato in Stati o territori diversi da quelli di cui
al decreto del Ministro dell'economia e delle finanze
emanato ai sensi dell'articolo 168-bis; tale percentuale e'
ridotta al 10 per cento nel caso di partecipazione agli
utili di societa' quotate in borsa. La norma di cui al
presente comma non si applica per le partecipazioni in
soggetti residenti negli Stati o territori di cui al citato
decreto relativamente ai redditi derivanti da loro stabili
organizzazioni situate in Stati o territori diversi da
quelli di cui al medesimo decreto.
2. I redditi del soggetto non residente oggetto di
imputazione sono determinati per un importo corrispondente
al maggiore fra:
a) l'utile prima delle imposte risultante dal bilancio
redatto dalla partecipata estera anche in assenza di un
obbligo di legge;
b) un reddito induttivamente determinato sulla base dei
coefficienti di rendimento riferiti alle categorie di beni
che compongono l'attivo patrimoniale di cui al successivo
comma 3.
3. Per la determinazione forfettaria di cui al comma 2
si applicano i seguenti coefficienti:
a) l'1 per cento sul valore dei beni indicati
nell'articolo 85, comma 1, lettere c), d) ed e), anche se
costituiscono immobilizzazioni finanziarie, aumentato del
valore dei crediti;
b) il 4 per cento sul valore delle immobilizzazioni
costituite da beni immobili e da beni indicati
nell'articolo 8-bis, comma 1, lettera a), del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e
successive modificazioni, anche in locazione finanziaria;
c) il 15 per cento sul valore delle altre
immobilizzazioni, anche in locazione finanziaria.
4. Con decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze, da emanare ai sensi dell'articolo 17, comma 3,
della legge 23 agosto 1988, n. 400, sono stabilite le
disposizioni attuative del presente articolo.».