Art. 13
Perdite su crediti
1. Al testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, sono
apportate le seguenti modificazioni:
a) nell'articolo 88, il comma 4, e' sostituito dai seguenti: «4.
Non si considerano sopravvenienze attive i versamenti in denaro o in
natura fatti a fondo perduto o in conto capitale alle societa' e agli
enti di cui all'articolo 73, comma 1, lettere a) e b), dai propri
soci, ne' gli apporti effettuati dai possessori di strumenti similari
alle azioni.
4-bis. La rinuncia dei soci ai crediti si considera sopravvenienza
attiva per la parte che eccede il relativo valore fiscale. A tal
fine, il socio, con dichiarazione sostitutiva di atto notorio,
comunica alla partecipata tale valore; in assenza di tale
comunicazione, il valore fiscale del credito e' assunto pari a zero.
Nei casi di operazioni di conversione del credito in partecipazioni
si applicano le disposizioni dei periodi precedenti e il valore
fiscale delle medesime partecipazioni viene assunto in un importo
pari al valore fiscale del credito oggetto di conversione, al netto
delle perdite sui crediti eventualmente deducibili per il creditore
per effetto della conversione stessa.
4-ter. Non si considerano, altresi', sopravvenienze attive le
riduzioni dei debiti dell'impresa in sede di concordato fallimentare
o preventivo liquidatorio o di procedure estere equivalenti, previste
in Stati o territori con i quali esiste un adeguato scambio di
informazioni, o per effetto della partecipazione delle perdite da
parte dell'associato in partecipazione. In caso di concordato di
risanamento, di accordo di ristrutturazione dei debiti omologato ai
sensi dell'articolo 182-bis del regio decreto 16 marzo 1942, n. 267,
ovvero di un piano attestato ai sensi dell'articolo 67, terzo comma,
lettera d), del regio decreto 16 marzo 1942, n. 267, pubblicato nel
registro delle imprese o di procedure estere equivalenti a queste, la
riduzione dei debiti dell'impresa non costituisce sopravvenienza
attiva per la parte che eccede le perdite, pregresse e di periodo, di
cui all'articolo 84, senza considerare il limite dell'ottanta per
cento, e gli interessi passivi e gli oneri finanziari assimilati di
cui al comma 4 dell'articolo 96. Ai fini del presente comma rilevano
anche le perdite trasferite al consolidato nazionale di cui
all'articolo 117 e non ancora utilizzate. Le disposizioni del
presente comma si applicano anche per le operazioni di cui al comma
4-bis.»;
b) nell'articolo 94, al comma 6, dopo le parole: «o della
rinuncia ai crediti nei confronti della societa' dagli stessi soci»
sono aggiunte le seguenti: «nei limiti del valore fiscale del credito
oggetto di rinuncia»;
c) nell'articolo 101, comma 5, dopo le parole: «16 marzo 1942, n.
267» sono aggiunte le seguenti: «o un piano attestato ai sensi
dell'articolo 67, terzo comma, lettera d), del Regio decreto 16 marzo
1942, n. 267 o e' assoggettato a procedure estere equivalenti,
previste in Stati o territori con i quali esiste un adeguato scambio
di informazioni» e dopo le parole: «delle grandi imprese in crisi»
sono aggiunte le seguenti: «o, per le procedure estere equivalenti,
dalla data di ammissione ovvero, per i predetti piani attestati,
dalla data di iscrizione nel registro delle imprese»;
d) nell'articolo 101, dopo il comma 5, e' aggiunto il seguente:
«5-bis. Per i crediti di modesta entita' e per quelli vantati nei
confronti di debitori che siano assoggettati a procedure concorsuali
o a procedure estere equivalenti ovvero abbiano concluso un accordo
di ristrutturazione dei debiti o un piano attestato di risanamento,
la deduzione della perdita su crediti e' ammessa, ai sensi del comma
5, nel periodo di imputazione in bilancio, anche quando detta
imputazione avvenga in un periodo di imposta successivo a quello in
cui, ai sensi del predetto comma, sussistono gli elementi certi e
precisi ovvero il debitore si considera assoggettato a procedura
concorsuale, sempreche' l'imputazione non avvenga in un periodo di
imposta successivo a quello in cui, secondo la corretta applicazione
dei principi contabili, si sarebbe dovuto procedere alla
cancellazione del credito dal bilancio.».
e) nell'articolo 101, al comma 7, dopo le parole: «e il relativo
ammontare» sono aggiunte le seguenti: «, nei limiti del valore
fiscale del credito oggetto di rinuncia,».
2. Le disposizioni contenute nel comma 1, lettere a), b) ed e) del
presente articolo si applicano a decorrere dal periodo di imposta
successivo a quello di entrata in vigore del presente decreto. Le
disposizioni contenute nel comma 1, lettere c) e d) si applicano a
decorrere dal periodo di imposta in corso alla data di entrata in
vigore del presente decreto.
3. L'articolo 101, comma 5, del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917 si interpreta nel senso che le svalutazioni
contabili dei crediti di modesta entita' e di quelli vantati nei
confronti di debitori che siano assoggettati a procedure concorsuali
o a procedure estere equivalenti ovvero abbiano concluso un accordo
di ristrutturazione dei debiti o un piano attestato di risanamento,
deducibili a decorrere dai periodi di imposta in cui sussistono
elementi certi e precisi ovvero il debitore si considera assoggettato
a procedura concorsuale ed eventualmente non dedotte in tali periodi,
sono deducibili nell'esercizio in cui si provvede alla cancellazione
del credito dal bilancio in applicazione dei principi contabili.
Note all'art. 13:
Il testo dell'art. 88 del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, come modificato dal
presente decreto, e' il seguente:
"Art. 88. (Sopravvenienze attive)
1. Si considerano sopravvenienze attive i ricavi o
altri proventi conseguiti a fronte di spese, perdite od
oneri dedotti o di passivita' iscritte in bilancio in
precedenti esercizi e i ricavi o altri proventi conseguiti
per ammontare superiore a quello che ha concorso a formare
il reddito in precedenti esercizi, nonche' la sopravvenuta
insussistenza di spese, perdite od oneri dedotti o di
passivita' iscritte in bilancio in precedenti esercizi.
2. Se le indennita' di cui alla lettera b) del comma 1
dell'art. 86 vengono conseguite per ammontare superiore a
quello che ha concorso a formare il reddito in precedenti
esercizi, l'eccedenza concorre a formare il reddito a norma
del comma 4 del detto articolo.
3. Sono inoltre considerati sopravvenienze attive:
a) le indennita' conseguite a titolo di risarcimento,
anche in forma assicurativa, di danni diversi da quelli
considerati allalettera f) del comma 1 dell'art. 85 e
allalettera b) del comma 1 dell'art. 86;
b) i proventi in denaro o in natura conseguiti a titolo
di contributo o di liberalita', esclusi i contributi di cui
alle lettere g) e h) del comma 1 dell'art. 85e quelli per
l'acquisto di beni ammortizzabili indipendentemente dal
tipo di finanziamento adottato. Tali proventi concorrono a
formare il reddito nell'esercizio in cui sono stati
incassati o in quote costanti nell'esercizio in cui sono
stati incassati e nei successivi ma non oltre il quarto.
Sono fatte salve le agevolazioni connesse alla
realizzazione di investimenti produttivi concesse nei
territori montani di cui alla legge 31 gennaio 1994, n. 97,
nonche' quelle concesse ai sensi del testo unico delle
leggi sugli interventi nel Mezzogiorno, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 6 marzo 1978, n.
218, per la decorrenza prevista al momento della
concessione delle stesse. Non si considerano contributi o
liberalita' i finanziamenti erogati dallo Stato, dalle
Regioni e dalle Province autonome per la costruzione,
ristrutturazione e manutenzione straordinaria ed ordinaria
di immobili di edilizia residenziale pubblica concessi agli
Istituti autonomi per le case popolari, comunque
denominati, nonche' quelli erogati alle cooperative
edilizie a proprieta' indivisa e di abitazione per la
costruzione, ristrutturazione e manutenzione ordinaria e
straordinaria di immobili destinati all'assegnazione in
godimento o locazione.
4. Non si considerano sopravvenienze attive i
versamenti in denaro o in natura fatti a fondo perduto o in
conto capitale alle societa' e agli enti di cui all'art.
73, comma 1, lettere a) e b), dai propri soci, ne' gli
apporti effettuati dai possessori di strumenti similari
alle azioni.
4-bis. La rinuncia dei soci ai crediti si considera
sopravvenienza attiva per la parte che eccede il relativo
valore fiscale. A tal fine, il socio, con dichiarazione
sostitutiva di atto notorio, comunica alla partecipata tale
valore; in assenza di tale comunicazione, il valore fiscale
del credito e' assunto pari a zero. Nei casi di operazioni
di conversione del credito in partecipazioni si applicano
le disposizioni dei periodi precedenti e il valore fiscale
delle medesime partecipazioni viene assunto in un importo
pari al valore fiscale del credito oggetto di conversione,
al netto delle perdite sui crediti eventualmente deducibili
per il creditore per effetto della conversione stessa.
4-ter. Non si considerano, altresi', sopravvenienze
attive le riduzioni dei debiti dell'impresa in sede di
concordato fallimentare o preventivo liquidatorio o di
procedure estere equivalenti, previste in Stati o territori
con i quali esiste un adeguato scambio di informazioni, o
per effetto della partecipazione delle perdite da parte
dell'associato in partecipazione. In caso di concordato di
risanamento, di accordo di ristrutturazione dei debiti
omologato ai sensi dell'art. 182-bis del Regio decreto 16
marzo 1942, n. 267, ovvero di un piano attestato ai sensi
dell'art. 67, terzo comma, lettera d), del Regio decreto 16
marzo 1942, n. 267, pubblicato nel registro delle imprese o
di procedure estere equivalenti a queste, la riduzione dei
debiti dell'impresa non costituisce sopravvenienza attiva
per la parte che eccede le perdite, pregresse e di periodo,
di cui all'art. 84, senza considerare il limite
dell'ottanta per cento, e gli interessi passivi e gli oneri
finanziari assimilati di cui al comma 4 dell'art. 96. Ai
fini del presente comma rilevano anche le perdite
trasferite al consolidato nazionale di cui all'art. 117 e
non ancora utilizzate. Le disposizioni del presente comma
si applicano anche per le operazioni di cui al precedente
comma 4-bis.
5. In caso di cessione del contratto di locazione
finanziaria il valore normale del bene costituisce
sopravvenienza attiva.".
Il testo dell'art. 94 del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, come modificato dal
presente decreto, e' il seguente:
"Art. 94. (Valutazione dei titoli)
1. I titoli indicati nell'art. 85, comma 1, lettere c),
d) ed e), esistenti al termine di un esercizio, sono
valutati applicando le disposizioni dell'art. 92, commi 1,
2, 3, 4, 5 e 7 salvo quanto stabilito nei seguenti commi.
2. Le cessioni di titoli, derivanti da contratti di
riporto o di «pronti contro termine» che prevedono per il
cessionario l'obbligo di rivendita a termine dei titoli,
non determinano variazioni delle rimanenze dei titoli.
3. Ai fini del raggruppamento in categorie omogenee non
si tiene conto del valore e si considerano della stessa
natura i titoli emessi dallo stesso soggetto ed aventi
uguali caratteristiche.
4. Le disposizioni dell'art. 92, comma 5, si applicano
solo per la valutazione dei titoli di cui all'art. 85,
comma 1, lettera e); a tal fine il valore minimo e'
determinato:
a) per i titoli negoziati in mercati regolamentati, in
base ai prezzi rilevati nell'ultimo giorno dell'esercizio
ovvero in base alla media aritmetica dei prezzi rilevati
nell'ultimo mese. Non si applica, comunque, l'art. 109,
comma 4, lettera b), secondo periodo;
b) per gli altri titoli, secondo le disposizioni
dell'art. 9, comma 4, lettera c).
4-bis. In deroga al comma 4, per i soggetti che
redigono il bilancio in base ai principi contabili
internazionali di cui al regolamento (CE) n. 1606/2002 del
Parlamento europeo e del Consiglio, del 19 luglio 2002, la
valutazione dei beni indicati nell'art. 85, comma 1,
lettere c), d) ed e), operata in base alla corretta
applicazione di tali principi assume rilievo anche ai fini
fiscali.
5. In caso di aumento del capitale della societa'
emittente mediante passaggio di riserve a capitale il
numero delle azioni ricevute gratuitamente si aggiunge al
numero di quelle gia' possedute in proporzione alle
quantita' delle singole voci della corrispondente categoria
e il valore unitario si determina, per ciascuna voce,
dividendo il costo complessivo delle azioni gia' possedute
per il numero complessivo delle azioni.
6. L'ammontare dei versamenti fatti a fondo perduto o
in conto capitale alla societa' dai propri soci o della
rinuncia ai crediti nei confronti della societa' dagli
stessi soci nei limiti del valore fiscale del credito
oggetto di rinuncia, si aggiunge al costo dei titoli e
delle quote di cui all'art. 85, comma 1, lettera c), in
proporzione alla quantita' delle singole voci della
corrispondente categoria; la stessa disposizione vale
relativamente agli apporti effettuati dei detentori di
strumenti finanziari assimilati alle azioni.
7. Le disposizioni dei commi precedenti si applicano
anche per la valutazione delle quote di partecipazione in
societa' ed enti non rappresentate da titoli, indicati
nell'art. 85, comma 1, lettera c).".
Il testo dell'art. 101 del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, come modificato dal
presente decreto, e' il seguente:
"Art. 101. (Minusvalenze patrimoniali, sopravvenienze
passive e perdite)
1. Le minusvalenze dei beni relativi all'impresa,
diversi da quelli indicati negli articoli 85, comma 1, e
87, determinate con gli stessi criteri stabiliti per la
determinazione delle plusvalenze, sono deducibili se sono
realizzate ai sensi dell'art. 86, commi 1, lettere a) e b),
e 2.
2. Per la valutazione dei beni indicati nell'art. 85,
comma 1, lettere c), d) ed e), che costituiscono
immobilizzazioni finanziarie si applicano le disposizioni
dell'art. 94; tuttavia, per i titoli di cui alla citata
lettera e) negoziati nei mercati regolamentati italiani o
esteri, le minusvalenze sono deducibili in misura non
eccedente la differenza tra il valore fiscalmente
riconosciuto e quello determinato in base alla media
aritmetica dei prezzi rilevati nell'ultimo semestre.
2-bis. In deroga al comma 2, per i soggetti che
redigono il bilancio in base ai principi contabili
internazionali di cui al regolamento (CE) n. 1606/2002 del
Parlamento europeo e del Consiglio, del 19 luglio 2002, la
valutazione dei beni indicati nell'art. 85, comma 1,
lettere c), d) ed e), che si considerano immobilizzazioni
finanziarie ai sensi dell'art. 85, comma 3-bis, rileva
secondo le disposizioni dell'art. 110, comma 1-bis.
3. Per le immobilizzazioni finanziarie costituite da
partecipazioni in imprese controllate o collegate, iscritte
in bilancio a norma dell'art. 2426, n. 4), del codice
civile o di leggi speciali, non e' deducibile, anche a
titolo di ammortamento, la parte del costo di acquisto
eccedente il valore corrispondente alla frazione di
patrimonio netto risultante dall'ultimo bilancio
dell'impresa partecipata.
4. Si considerano sopravvenienze passive il mancato
conseguimento di ricavi o altri proventi che hanno concorso
a formare il reddito in precedenti esercizi, il
sostenimento di spese, perdite od oneri a fronte di ricavi
o altri proventi che hanno concorso a formare il reddito in
precedenti esercizi e la sopravvenuta insussistenza di
attivita' iscritte in bilancio in precedenti esercizi
diverse da quelle di cui all'art. 87.
5. Le perdite di beni di cui al comma 1, commisurate al
costo non ammortizzato di essi, e le perdite su crediti,
diverse da quelle deducibili ai sensi del comma 3 dell'art.
106, sono deducibili se risultano da elementi certi e
precisi e in ogni caso, per le perdite su crediti, se il
debitore e' assoggettato a procedure concorsuali o ha
concluso un accordo di ristrutturazione dei debiti
omologato ai sensi dell'art. 182-bis del regio decreto 16
marzo 1942, n. 267 o un piano attestato ai sensi dell'art.
67, terzo comma, lettera d), del Regio decreto 16 marzo
1942, n. 267 o e' assoggettato a procedure estere
equivalenti, previste in Stati o territori con i quali
esiste un adeguato scambio di informazioni. Ai fini del
presente comma, il debitore si considera assoggettato a
procedura concorsuale dalla data della sentenza
dichiarativa del fallimento o del provvedimento che ordina
la liquidazione coatta amministrativa o del decreto di
ammissione alla procedura di concordato preventivo o del
decreto di omologazione dell'accordo di ristrutturazione o
del decreto che dispone la procedura di amministrazione
straordinaria delle grandi imprese in crisi o, per le
procedure estere equivalenti, dalla data di ammissione
ovvero, per i predetti piani attestati, dalla data di
iscrizione nel registro delle imprese. Gli elementi certi e
precisi sussistono in ogni caso quando il credito sia di
modesta entita' e sia decorso un periodo di sei mesi dalla
scadenza di pagamento del credito stesso. Il credito si
considera di modesta entita' quando ammonta ad un importo
non superiore a 5.000 euro per le imprese di piu' rilevante
dimensione di cui all'art. 27, comma 10, del decreto-legge
29 novembre 2008, n. 185, convertito, con modificazioni,
dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2, e non superiore a 2.500
euro per le altre imprese. Gli elementi certi e precisi
sussistono inoltre quando il diritto alla riscossione del
credito e' prescritto. Gli elementi certi e precisi
sussistono inoltre in caso di cancellazione dei crediti dal
bilancio operata in applicazione dei principi contabili.
5-bis. Per i crediti di modesta entita' e per quelli
vantati nei confronti di debitori che siano assoggettati a
procedure concorsuali o a procedure estere equivalenti
ovvero abbiano concluso un accordo di ristrutturazione dei
debiti o un piano attestato di risanamento, la deduzione
della perdita su crediti e' ammessa, ai sensi del
precedente comma 5, nel periodo di imputazione in bilancio,
anche quando detta imputazione avvenga in un periodo di
imposta successivo a quello in cui, ai sensi del predetto
comma, sussistono gli elementi certi e precisi ovvero il
debitore si considera assoggettato a procedura concorsuale,
sempreche' l'imputazione non avvenga in un periodo di
imposta successivo a quello in cui, secondo la corretta
applicazione dei principi contabili, si sarebbe dovuto
procedere alla cancellazione del credito dal bilancio.
6. Le perdite attribuite per trasparenza dalle societa'
in nome collettivo e in accomandita semplice sono
utilizzabili solo in abbattimento degli utili attribuiti
per trasparenza nei successivi cinque periodi d'imposta
dalla stessa societa' che ha generato le perdite.
7. I versamenti in denaro o in natura fatti a fondo
perduto o in conto capitale alle societa' indicate al comma
6 dai propri soci e la rinuncia degli stessi soci ai
crediti non sono ammessi in deduzione ed il relativo
ammontare, nei limiti del valore fiscale del credito
oggetto di rinuncia, si aggiunge al costo della
partecipazione.".