Art. 15
Credito d'imposta per i redditi prodotti all'estero
1. All'articolo 165 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) al comma 5, le parole da: «Per i redditi d'impresa prodotti»
sino a: «Titolo II,» sono soppresse e dopo le parole «la detrazione»
sono aggiunte le seguenti: «di cui al comma 1»;
b) al comma 6, le parole da: «Nel caso di reddito d'impresa
prodotto» fino a: «medesimo reddito estero» sono sostituite dalle
seguenti: «L'imposta estera pagata a titolo definitivo su redditi
prodotti nello stesso Stato estero eccedente la quota di imposta
italiana relativa ai medesimi redditi esteri».
2. L'articolo 165, comma 1, del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, si interpreta nel senso che sono ammesse in
detrazione sia le imposte estere oggetto di una convenzione contro le
doppie imposizioni in vigore tra l'Italia e lo Stato estero in cui il
reddito che concorre alla formazione dell'imponibile e' prodotto sia
le altre imposte o gli altri tributi esteri sul reddito. Nel caso in
cui sussistano obiettive condizioni di incertezza in merito alla
natura di un tributo estero non oggetto delle anzidette convenzioni,
il contribuente puo' inoltrare all'amministrazione finanziaria
istanza d'interpello ai sensi e per gli effetti dell'articolo 11,
della legge 27 luglio 2000, n. 212.
3. Le disposizioni del comma 1 del presente articolo si applicano a
decorrere dal periodo di imposta in corso alla data di entrata in
vigore del presente decreto.
Note all'art. 15:
Il testo dell'art. 165 del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, come modificato dal
presente decreto, e' il seguente:
"Art. 165. (Credito d'imposta per i redditi prodotti
all'estero)
1. Se alla formazione del reddito complessivo
concorrono redditi prodotti all'estero, le imposte ivi
pagate a titolo definitivo su tali redditi sono ammesse in
detrazione dall'imposta netta dovuta fino alla concorrenza
della quota d'imposta corrispondente al rapporto tra i
redditi prodotti all'estero ed il reddito complessivo al
netto delle perdite di precedenti periodi d'imposta ammesse
in diminuzione.
2. I redditi si considerano prodotti all'estero sulla
base di criteri reciproci a quelli previsti dall'art. 23
per individuare quelli prodotti nel territorio dello Stato.
3. Se concorrono redditi prodotti in piu' Stati esteri,
la detrazione si applica separatamente per ciascuno Stato.
4. La detrazione di cui al comma 1 deve essere
calcolata nella dichiarazione relativa al periodo d'imposta
cui appartiene il reddito prodotto all'estero al quale si
riferisce l'imposta di cui allo stesso comma 1, a
condizione che il pagamento a titolo definitivo avvenga
prima della sua presentazione. Nel caso in cui il pagamento
a titolo definitivo avvenga successivamente si applica
quanto previsto dal comma 7.
5. La detrazione di cui al comma 1 puo' essere
calcolata dall'imposta del periodo di competenza anche se
il pagamento a titolo definitivo avviene entro il termine
di presentazione della dichiarazione relativa al primo
periodo d'imposta successivo. L'esercizio della facolta' di
cui al periodo precedente e' condizionato all'indicazione,
nelle dichiarazioni dei redditi, delle imposte estere
detratte per le quali ancora non e' avvenuto il pagamento a
titolo definitivo.
6. L'imposta estera pagata a titolo definitivo su
redditi prodotti nello stesso Stato estero eccedente la
quota di imposta italiana relativa ai medesimi redditi
esteri, costituisce un credito d'imposta fino a concorrenza
della eccedenza della quota d'imposta italiana rispetto a
quella estera pagata a titolo definitivo in relazione allo
stesso reddito estero, verificatasi negli esercizi
precedenti fino all'ottavo. Nel caso in cui negli esercizi
precedenti non si sia verificata tale eccedenza,
l'eccedenza dell'imposta estera puo' essere riportata a
nuovo fino all'ottavo esercizio successivo ed essere
utilizzata quale credito d'imposta nel caso in cui si
produca l'eccedenza della quota di imposta italiana
rispetto a quella estera relativa allo stesso reddito di
cui al primo periodo del presente comma. Le disposizioni di
cui al presente comma relative al riporto in avanti e
all'indietro dell'eccedenza si applicano anche ai redditi
d'impresa prodotti all'estero dalle singole societa'
partecipanti al consolidato nazionale e mondiale, anche se
residenti nello stesso Paese, salvo quanto previsto
dall'art. 136, comma 6.
7. Se l'imposta dovuta in Italia per il periodo
d'imposta nel quale il reddito estero ha concorso a formare
l'imponibile e' stata gia' liquidata, si procede a nuova
liquidazione tenendo conto anche dell'eventuale maggior
reddito estero, e la detrazione si opera dall'imposta
dovuta per il periodo d'imposta cui si riferisce la
dichiarazione nella quale e' stata richiesta. Se e' gia'
decorso il termine per l'accertamento, la detrazione e'
limitata alla quota dell'imposta estera proporzionale
all'ammontare del reddito prodotto all'estero acquisito a
tassazione in Italia.
8. La detrazione non spetta in caso di omessa
presentazione della dichiarazione o di omessa indicazione
dei redditi prodotti all'estero nella dichiarazione
presentata.
9. Per le imposte pagate all'estero dalle societa',
associazioni e imprese di cui all'art. 5 e dalle societa'
che hanno esercitato l'opzione di cui agli articoli 115 e
116 la detrazione spetta ai singoli soci nella proporzione
ivi stabilita.
10. Nel caso in cui il reddito prodotto all'estero
concorra parzialmente alla formazione del reddito
complessivo, anche l'imposta estera va ridotta in misura
corrispondente.".
Per i riferimenti all'art. 11 della citata legge 27
luglio 2000, n. 212, si veda nelle note all'art. 14.