Art. 4
Interessi passivi
1. All'articolo 96 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) nel comma 2, e' aggiunto, in fine, il seguente periodo: «Ai
fini del calcolo del risultato operativo lordo si tiene altresi'
conto, in ogni caso, dei dividendi incassati relativi a
partecipazioni detenute in societa' non residenti che risultino
controllate ai sensi dell'articolo 2359, comma 1, n. 1), del codice
civile»;
b) nel comma 6, le parole: «, dall'articolo 3, comma 115, della
legge 28 dicembre 1995, n. 549, in materia di interessi su titoli
obbligazionari,» sono soppresse;
c) il comma 8 e' abrogato.
2. L'articolo 3, comma 115, della legge 28 dicembre 1995, n. 549,
e' abrogato.
3. Il comma 8 dell'articolo 32 del decreto-legge 22 giugno 2012, n.
83, convertito, con modificazioni, dalla legge 7 agosto 2012, n. 134,
e' abrogato.
4. Al comma 36 dell'articolo 1 della legge 24 dicembre 2007, n.
244, dopo le parole: «immobili destinati alla locazione» sono
aggiunte, in fine, le seguenti: «per le societa' che svolgono in via
effettiva e prevalente attivita' immobiliare. Si considerano societa'
che svolgono in via effettiva e prevalente attivita' immobiliare, le
societa' il cui valore dell'attivo patrimoniale e' costituito per la
maggior parte dal valore normale degli immobili destinati alla
locazione e i cui ricavi sono rappresentati per almeno i due terzi da
canoni di locazione o affitto di aziende il cui valore complessivo
sia prevalentemente costituito dal valore normale di fabbricati.».
5. Le disposizioni del presente articolo si applicano a decorrere
dal periodo di imposta successivo a quello in corso alla data di
entrata in vigore del presente decreto.
Note all'art. 4:
Il testo dell'art. 96 del testo unico delle imposte sui
redditi di cui al decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917, come modificato dal presente
decreto legislativo e' il seguente:
"Art. 96. (Interessi passivi)
1. Gli interessi passivi e gli oneri assimilati,
diversi da quelli compresi nel costo dei beni ai sensi del
comma 1, lettera b), dell'art. 110, sono deducibili in
ciascun periodo d'imposta fino a concorrenza degli
interessi attivi e proventi assimilati. L'eccedenza e'
deducibile nel limite del 30 per cento del risultato
operativo lordo della gestione caratteristica. La quota del
risultato operativo lordo prodotto a partire dal terzo
periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31
dicembre 2007, non utilizzata per la deduzione degli
interessi passivi e degli oneri finanziari di competenza,
puo' essere portata ad incremento del risultato operativo
lordo dei successivi periodi d'imposta.
2. Per risultato operativo lordo si intende la
differenza tra il valore e i costi della produzione di cui
alle lettere A) e B) dell'art. 2425 del codice civile, con
esclusione delle voci di cui al numero 10, lettere a) e b),
e dei canoni di locazione finanziaria di beni strumentali,
cosi' come risultanti dal conto economico dell'esercizio;
per i soggetti che redigono il bilancio in base ai principi
contabili internazionali si assumono le voci di conto
economico corrispondenti. Ai fini del calcolo del risultato
operativo lordo si tiene altresi' conto, in ogni caso, dei
dividendi incassati relativi a partecipazioni detenute in
societa' non residenti che risultino controllate ai sensi
dell'art. 2359, comma 1, n. 1), del codice civile.
3. Ai fini del presente articolo, assumono rilevanza
gli interessi passivi e gli interessi attivi, nonche' gli
oneri e i proventi assimilati, derivanti da contratti di
mutuo, da contratti di locazione finanziaria,
dall'emissione di obbligazioni e titoli similari e da ogni
altro rapporto avente causa finanziaria, con esclusione
degli interessi impliciti derivanti da debiti di natura
commerciale e con inclusione, tra gli attivi, di quelli
derivanti da crediti della stessa natura. Nei confronti dei
soggetti operanti con la pubblica amministrazione, si
considerano interessi attivi rilevanti ai soli effetti del
presente articolo anche quelli virtuali, calcolati al tasso
ufficiale di riferimento aumentato di un punto,
ricollegabili al ritardato pagamento dei corrispettivi.
4. Gli interessi passivi e gli oneri finanziari
assimilati indeducibili in un determinato periodo d'imposta
sono dedotti dal reddito dei successivi periodi d'imposta,
se e nei limiti in cui in tali periodi l'importo degli
interessi passivi e degli oneri assimilati di competenza
eccedenti gli interessi attivi e i proventi assimilati sia
inferiore al 30 per cento del risultato operativo lordo di
competenza.
5. Le disposizioni dei commi precedenti non si
applicano alle banche e agli altri soggetti finanziari
indicati nell'art. 1 del decreto legislativo 27 gennaio
1992, n. 87, con l'eccezione delle societa' che esercitano
in via esclusiva o prevalente l'attivita' di assunzione di
partecipazioni in societa' esercenti attivita' diversa da
quelle creditizia o finanziaria, alle imprese di
assicurazione nonche' alle societa' capogruppo di gruppi
bancari e assicurativi. Le disposizioni dei commi
precedenti non si applicano, inoltre, alle societa'
consortili costituite per l'esecuzione unitaria, totale o
parziale, dei lavori, ai sensi dell'art. 96 del regolamento
di cui al decreto del Presidente della Repubblica 21
dicembre 1999, n. 554, alle societa' di progetto costituite
ai sensi dell'art. 156 del codice dei contratti pubblici
relativi a lavori, servizi e forniture, di cui al decreto
legislativo 12 aprile 2006, n. 163, e alle societa'
costituite per la realizzazione e l'esercizio di interporti
di cui alla legge 4 agosto 1990, n. 240, e successive
modificazioni.
5-bis. Gli interessi passivi sostenuti dai soggetti
indicati nel primo periodo del comma 5, sono deducibili
dalla base imponibile della predetta imposta nei limiti del
96 per cento del loro ammontare. Nell'ambito del
consolidato nazionale di cui agli articoli da 117 a 129,
l'ammontare complessivo degli interessi passivi maturati in
capo a soggetti partecipanti al consolidato a favore di
altri soggetti partecipanti sono integralmente deducibili
sino a concorrenza dell'ammontare complessivo degli
interessi passivi maturati in capo ai soggetti di cui al
periodo precedente partecipanti a favore di soggetti
estranei al consolidato. La societa' o ente controllante
opera la deduzione integrale degli interessi passivi di cui
al periodo precedente in sede di dichiarazione di cui
all'art. 122, apportando la relativa variazione in
diminuzione della somma algebrica dei redditi complessivi
netti dei soggetti partecipanti.
6. Resta ferma l'applicazione prioritaria delle regole
di indeducibilita' assoluta previste dall'art. 90, comma 2,
e dai commi 7 e 10 dell'art. 110 del presente testo unico,
e dall'art. 1, comma 465, della legge 30 dicembre 2004, n.
311, in materia di interessi sui prestiti dei soci delle
societa' cooperative.
7. In caso di partecipazione al consolidato nazionale
di cui alla sezione II del presente capo, l'eventuale
eccedenza di interessi passivi ed oneri assimilati
indeducibili generatasi in capo a un soggetto puo' essere
portata in abbattimento del reddito complessivo di gruppo
se e nei limiti in cui altri soggetti partecipanti al
consolidato presentino, per lo stesso periodo d'imposta, un
risultato operativo lordo capiente non integralmente
sfruttato per la deduzione. Tale regola si applica anche
alle eccedenze oggetto di riporto in avanti, con esclusione
di quelle generatesi anteriormente all'ingresso nel
consolidato nazionale.
8. (abrogato).".
Il comma 8 dell'art. 96 del testo unico delle imposte
sui redditi di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, abrogato dal presente
decreto, consentiva di calcolare il limite di deduzione
degli interessi passivi includendo virtualmente nel
consolidato nazionale anche le societa' controllate estere.
L'art. 3, comma 115, della legge 28 dicembre 1995 n.
549 (Misure di razionalizzazione della finanza pubblica),
abrogato dal presente decreto, conteneva una norma
finalizzata ad evitare arbitraggi fiscali ai fini della
deduzione degli interessi passivi.
L'art. 32, comma 8, del decreto-legge 22 giugno 2012,
n. 83 (Misure urgenti per la crescita del Paese), abrogato
dal presente decreto, conteneva una norma finalizzata ad
evitare arbitraggi fiscali ai fini della deduzione degli
interessi passivi.
Il testo dell'art. 1, comma 36, della legge 24 dicembre
2007, n. 244 (Disposizioni per la formazione del bilancio
annuale e pluriennale dello Stato - legge finanziaria
2008), come modificato dal presente decreto legislativo, e'
il seguente:
"36. Con decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze e' istituita una commissione di studio sulla
fiscalita' diretta e indiretta delle imprese immobiliari,
con il compito di proporre, entro il 30 giugno 2008,
l'adozione di modifiche normative, con effetto anche a
partire dal periodo d'imposta successivo a quello in corso
al 31 dicembre 2007, volte alla semplificazione e alla
razionalizzazione del sistema vigente, tenendo conto delle
differenziazioni esistenti tra attivita' di gestione e
attivita' di costruzione e della possibilita' di prevedere,
compatibilmente con le esigenze di gettito, disposizioni
agevolative in funzione della politica di sviluppo
dell'edilizia abitativa, ferma restando, fino
all'applicazione delle suddette modifiche normative, la non
rilevanza ai fini dell'art. 96 del testo unico delle
imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, degli interessi
passivi relativi a finanziamenti garantiti da ipoteca su
immobili destinati alla locazione per le societa' che
svolgono in via effettiva e prevalente attivita'
immobiliare. Si considerano societa' che svolgono in via
effettiva e prevalente attivita' immobiliare, le societa'
il cui valore dell'attivo patrimoniale e' costituito per la
maggior parte dal valore normale degli immobili destinati
alla locazione e i cui ricavi sono rappresentati per almeno
i due terzi da canoni di locazione o affitto di aziende il
cui valore complessivo sia prevalentemente costituito dal
valore normale di fabbricati.".