Art. 6
Consolidato nazionale
1. All'articolo 117 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) nel comma 2:
1) al primo periodo, la parola: «solo» e' soppressa;
2) alla lettera b), le parole: «nel cui patrimonio sia compresa
la partecipazione in ciascuna societa' controllata» sono sostituite
dalle seguenti: «che assume la qualifica di consolidante»;
b) dopo il comma 2 sono aggiunti i seguenti:
«2-bis. I soggetti di cui all'articolo 73, comma 1, lettera d),
privi del requisito di cui alla lettera b) del comma 2, residenti in
Stati appartenenti all'Unione europea ovvero in Stati aderenti
all'Accordo sullo Spazio economico europeo con il quale l'Italia
abbia stipulato un accordo che assicuri un effettivo scambio di
informazioni, che rivestono una forma giuridica analoga a quelle
previste dall'articolo 73, comma 1, lettere a) e b), possono
designare una societa' residente nel territorio dello Stato o non
residente di cui al comma 2-ter, controllata ai sensi dell'articolo
2359, comma 1, numero 1), del codice civile con i requisiti di cui
all'articolo 120, ad esercitare l'opzione per la tassazione di gruppo
congiuntamente con ciascuna societa' residente o non residente di cui
al comma 2-ter, su cui parimenti essi esercitano il controllo ai
sensi dell'articolo 2359, comma 1, numero 1), del codice civile con i
requisiti di cui all'articolo 120. La controllata designata non puo'
esercitare l'opzione con le societa' da cui e' partecipata. Agli
effetti del presente comma:
a) la controllata designata, in qualita' di consolidante,
acquisisce tutti i diritti, obblighi ed oneri previsti dagli articoli
da 117 a 127 per le societa' o enti controllanti;
b) i requisiti del controllo di cui al comma 1 devono
essere verificati in capo al soggetto controllante non residente;
c) l'efficacia dell'opzione e' subordinata alla condizione
che il soggetto controllante non residente designi la controllata
residente assumendo, in via sussidiaria, le responsabilita' previste
dall'articolo 127 per le societa' o enti controllanti;
d) in ipotesi di interruzione della tassazione di gruppo
prima del compimento del triennio o di mancato rinnovo dell'opzione,
le perdite fiscali risultanti dalla dichiarazione di cui all'articolo
122 sono attribuite esclusivamente alle controllate che le hanno
prodotte, al netto di quelle utilizzate, e nei cui confronti viene
meno il requisito del controllo secondo i criteri stabiliti dai
soggetti interessati;
e) se il requisito del controllo nei confronti della
controllata designata cessa per qualsiasi motivo prima del compimento
del triennio, il soggetto controllante non residente puo' designare,
tra le controllate appartenenti al medesimo consolidato, un'altra
controllata residente avente le caratteristiche di cui al presente
comma senza che si interrompa la tassazione di gruppo. La nuova
controllata designata assume le responsabilita' previste
dall'articolo 127 per le societa' o enti controllanti relativamente
ai precedenti periodi d'imposta di validita' della tassazione di
gruppo, in solido con la societa' designata nei cui confronti cessa
il requisito del controllo.
2-ter. I soggetti di cui all'articolo 73, comma 1, lettera
d), controllati ai sensi dell'articolo 2359, comma 1, numero 1), del
codice civile, possono esercitare l'opzione di cui al comma 1 in
qualita' di controllata mediante una stabile organizzazione come
definita dal comma 1-bis dell'articolo 120.».
2. All'articolo 120 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, dopo il comma 1, e' aggiunto il seguente: «1-bis. Si
considerano altresi' controllate le stabili organizzazioni nel
territorio dello Stato, come definite dall'articolo 162, dei soggetti
di cui all'articolo 73, comma 1, lettera d), residenti in Stati
appartenenti all'Unione europea ovvero in Stati aderenti all'Accordo
sullo Spazio economico europeo con il quale l'Italia abbia stipulato
un accordo che assicuri un effettivo scambio di informazioni, che
rivestono una forma giuridica analoga a quelle di cui al comma 1, con
i requisiti di cui al medesimo comma.».
3. Le disposizioni del presente articolo si applicano a decorrere
dal periodo di imposta in corso alla data di entrata in vigore del
presente decreto.
4. Con provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate, da
emanarsi entro trenta giorni dalla data di entrata in vigore del
presente decreto, sono stabiliti i contenuti e le modalita' per la
designazione della controllata di cui al comma 2-bis dell'articolo
117 del testo unico delle imposte sui redditi approvato con decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917. Il medesimo
provvedimento disciplina l'applicazione della disposizione di cui al
presente articolo alle opzioni per la tassazione di gruppo gia' in
corso alla data di entrata in vigore delle stesse, attenendosi al
criterio di consentire, sussistendone i presupposti di legge,
l'eventuale inclusione nel regime di tassazione di gruppo delle
stabili organizzazioni o delle controllate di soggetti esteri senza
interruzione dei consolidati esistenti.
Note all'art. 6:
Il testo dell'art. 117 del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, come modificato dal
presente decreto e' il seguente:
"Art. 117. (Soggetti ammessi alla tassazione di gruppo
di imprese controllate residenti)
1. La societa' o l'ente controllante e ciascuna
societa' controllata rientranti fra i soggetti di cui
all'art. 73, comma 1, lettere a) e b), fra i quali sussiste
il rapporto di controllo di cui all'art. 2359, comma 1,
numero 1), del codice civile, con i requisiti di cui
all'art. 120, possono congiuntamente esercitare l'opzione
per la tassazione di gruppo.
2. I soggetti di cui all'art. 73, comma 1, lettera d),
possono esercitare l'opzione di cui al comma 1 in qualita'
di controllanti ed a condizione:
a) di essere residenti in Paesi con i quali e' in
vigore un accordo per evitare la doppia imposizione;
b) di esercitare nel territorio dello Stato
un'attivita' d'impresa, come definita dall'art. 55,
mediante una stabile organizzazione, come definita
dall'art. 162, che assume la qualifica di consolidante.
2-bis. I soggetti di cui all'art. 73, comma 1, lettera
d), privi del requisito di cui alla lettera b) del comma 2,
residenti in Stati appartenenti all'Unione europea ovvero
in Stati aderenti all'Accordo sullo Spazio economico
europeo con il quale l'Italia abbia stipulato un accordo
che assicuri un effettivo scambio di informazioni, che
rivestono una forma giuridica analoga a quelle previste
dall'art. 73, comma 1, lettere a) e b), possono designare
una societa' residente nel territorio dello Stato o non
residente di cui al comma 2-ter, controllata ai sensi
dell'art. 2359, comma 1, numero 1), del codice civile con i
requisiti di cui all'art. 120, ad esercitare l'opzione per
la tassazione di gruppo congiuntamente con ciascuna
societa' residente o non residente di cui al comma 2-ter,
su cui parimenti essi esercitano il controllo ai sensi
dell'art. 2359, comma 1, numero 1) del codice civile con i
requisiti di cui all'art. 120. La controllata designata non
puo' esercitare l'opzione con le societa' da cui e'
partecipata. Agli effetti del presente comma:
a) la controllata designata, in qualita' di
consolidante, acquisisce tutti i diritti, obblighi ed oneri
previsti dagli articoli da 117 a 127 per le societa' o enti
controllanti;
b) i requisiti del controllo di cui al comma 1 devono
essere verificati in capo al soggetto controllante non
residente;
c) l'efficacia dell'opzione e' subordinata alla
condizione che il soggetto controllante non residente
designi la controllata residente assumendo, in via
sussidiaria, le responsabilita' previste dall'art. 127 per
le societa' o enti controllanti;
d) in ipotesi di interruzione della tassazione di
gruppo prima del compimento del triennio o di mancato
rinnovo dell'opzione, le perdite fiscali risultanti dalla
dichiarazione di cui all'art. 122 sono attribuite
esclusivamente alle controllate che le hanno prodotte, al
netto di quelle utilizzate, e nei cui confronti viene meno
il requisito del controllo secondo i criteri stabiliti dai
soggetti interessati;
e) se il requisito del controllo nei confronti della
controllata designata cessa per qualsiasi motivo prima del
compimento del triennio, il soggetto controllante non
residente puo' designare, tra le controllate appartenenti
al medesimo consolidato, un'altra controllata residente
avente le caratteristiche di cui al presente comma senza
che si interrompa la tassazione di gruppo. La nuova
controllata designata assume le responsabilita' previste
dall'art. 127 per le societa' o enti controllanti
relativamente ai precedenti periodi d'imposta di validita'
della tassazione di gruppo, in solido con la societa'
designata nei cui confronti cessa il requisito del
controllo.
2-ter. I soggetti di cui all'art. 73, comma 1, lettera
d), controllati ai sensi dell'art. 2359, comma 1, numero
1), del codice civile, possono esercitare l'opzione di cui
al comma 1 in qualita' di controllata mediante una stabile
organizzazione come definita dal comma 1-bis dell'art. 120.
3. Permanendo il requisito del controllo di cui al
comma 1, l'opzione ha durata per tre esercizi sociali ed e'
irrevocabile. Nel caso venga meno tale requisito si
determinano le conseguenze di cui all'art. 124.".
Il testo dell'art. 120 del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, come modificato dal
presente decreto, e' il seguente:
"Art. 120. (Definizione del requisito di controllo)
1. Agli effetti della presente sezione si considerano
controllate le societa' per azioni, in accomandita per
azioni, a responsabilita' limitata:
a) al cui capitale sociale la societa' o l'ente
controllante partecipa direttamente o indirettamente per
una percentuale superiore al 50 per cento, da determinarsi
relativamente all'ente o societa' controllante tenendo
conto della eventuale demoltiplicazione prodotta dalla
catena societaria di controllo, senza considerare le azioni
prive del diritto di voto esercitabile nell'assemblea
generale richiamata dall'art. 2346 del codice civile;
b) al cui utile di bilancio la societa' o l'ente
controllante partecipa direttamente o indirettamente per
una percentuale superiore al 50 per cento da determinarsi
relativamente all'ente o societa' controllante, tenendo
conto della eventuale demoltiplicazione prodotta dalla
catena societaria di controllo e senza considerare la quota
di utile di competenza delle azioni prive del diritto di
voto esercitabile nell'assemblea generale richiamata
dall'art. 2346 del codice civile.
1-bis. Si considerano altresi' controllate le stabili
organizzazioni nel territorio dello Stato, come definite
dall'art. 162, dei soggetti di cui all'art. 73, comma 1,
lettera d), residenti in Stati appartenenti all'Unione
europea ovvero in Stati aderenti all'Accordo sullo Spazio
economico europeo con il quale l'Italia abbia stipulato un
accordo che assicuri un effettivo scambio di informazioni,
che rivestono una forma giuridica analoga a quelle di cui
al comma 1, con i requisiti di cui al medesimo comma.
2. Il requisito del controllo di cui all'art. 117,
comma 1 deve sussistere sin dall'inizio di ogni esercizio
relativamente al quale la societa' o ente controllante e la
societa' controllata si avvalgono dell'esercizio
dell'opzione.".