Art. 7
Stabili organizzazioni in Italia di soggetti non residenti
1. Al testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, sono
apportate le seguenti modificazioni:
a) l'articolo 151 e' sostituito dal seguente:
«Art. 151 (Reddito complessivo delle societa' e degli enti
commerciali non residenti). - 1. Il reddito complessivo delle
societa' e degli enti commerciali non residenti di cui alla lettera
d) del comma 1 dell'articolo 73 e' formato soltanto dai redditi
prodotti nel territorio dello Stato, ad esclusione di quelli esenti
da imposta e di quelli soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di
imposta o ad imposta sostitutiva.
2. Si considerano prodotti nel territorio dello Stato i redditi
indicati nell'articolo 23.
3. Tali redditi, ad eccezione dei redditi d'impresa di cui
all'articolo 23, comma 1, lettera e), ai quali si applicano le
disposizioni di cui al successivo articolo 152, concorrono a formare
il reddito complessivo e sono determinati secondo le disposizioni del
Titolo I, relative alle categorie nelle quali rientrano. Dal reddito
complessivo si deducono gli oneri indicati all'articolo 10, comma 1,
lettere a) e g). In caso di rimborso degli oneri dedotti ai sensi del
presente articolo, le somme corrispondenti concorrono a formare il
reddito complessivo del periodo di imposta nel quale l'ente ha
conseguito il rimborso. Si applicano le disposizioni dell'articolo
101, comma 6.
4. Dall'imposta lorda si detrae fino alla concorrenza del suo
ammontare un importo pari al diciannove per cento degli oneri
indicati alle lettere a), g), h), h-bis), i), i-bis), e i-quater) del
comma 1, dell'articolo 15. In caso di rimborso di oneri per i quali
si e' fruito della detrazione l'imposta dovuta, per il periodo nel
quale la societa' o l'ente ha conseguito il rimborso e' aumentata di
un importo pari al diciannove per cento dell'onere rimborsato.
5. Per le societa' commerciali di tipo diverso da quelli regolati
nel codice civile si applicano le disposizioni di cui al commi 1, 2 e
3.»;
b) l'articolo 152 e' sostituito dal seguente:
«Art. 152 (Reddito di societa' ed enti commerciali non
residenti derivante da attivita' svolte nel territorio dello Stato
mediante stabile organizzazione). - 1. Per le societa' e gli enti
commerciali con stabile organizzazione nel territorio dello Stato, il
reddito della stabile organizzazione e' determinato in base agli
utili e alle perdite ad essa riferibili, e secondo le disposizioni
della Sezione I, del Capo II, del Titolo II, sulla base di un
apposito rendiconto economico e patrimoniale, da redigersi secondo i
principi contabili previsti per i soggetti residenti aventi le
medesime caratteristiche, salva quella della emissione di strumenti
finanziari ammessi alla negoziazione in mercati regolamentati di
qualsiasi Stato membro dell'Unione europea ovvero diffusi tra il
pubblico di cui all'articolo 116 testo unico delle disposizioni in
materia di intermediazione finanziaria, di cui al decreto legislativo
24 febbraio 1998, n. 58.
2. Ai fini del comma 1, la stabile organizzazione si considera
entita' separata e indipendente, svolgente le medesime o analoghe
attivita', in condizioni identiche o similari, tenendo conto delle
funzioni svolte, dei rischi assunti e dei beni utilizzati. Il fondo
di dotazione alla stessa riferibile e' determinato in piena
conformita' ai criteri definiti in sede OCSE, tenendo conto delle
funzioni svolte, dei rischi assunti e dei beni utilizzati.
3. I componenti di reddito attribuibili alle stabili organizzazioni
relativamente alle transazioni e alle operazioni tra la stabile
organizzazione e l'entita' cui la medesima appartiene sono
determinati ai sensi dell'articolo 110, comma 7.
4. Le disposizioni del presente articolo si applicano anche alle
societa' commerciali di tipo diverso da quelli regolati nel codice
civile.»;
c) l'articolo 153 e' sostituito dal seguente:
«Art. 153 (Reddito complessivo degli enti non commerciali non
residenti). - 1. Il reddito complessivo delle societa' e degli enti
non commerciali non residenti di cui all'articolo 73, comma 1,
lettera d), e' formato soltanto dai redditi prodotti nel territorio
dello Stato, ad esclusione di quelli esenti da imposta e di quelli
soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad imposta
sostitutiva.
2. Si considerano prodotti nel territorio dello Stato i redditi
indicati nell'articolo 23.
3. Il reddito complessivo degli enti non commerciali e' determinato
secondo le disposizioni del Titolo I, ad eccezione dei redditi
d'impresa di cui all'articolo 23, comma 1, lettera e), ai quali si
applicano le disposizioni dell'articolo 152. Dal reddito complessivo
si deducono, se non sono deducibili nella determinazione del reddito
d'impresa che concorre a formarlo, gli oneri indicati all'articolo
10, comma 1, lettere a) e g). Si applica la disposizione
dell'articolo 146, comma 1, secondo periodo.
4. Dall'imposta lorda si detrae, fino alla concorrenza del suo
ammontare, un importo pari al diciannove per cento degli oneri
indicati all'articolo 15, comma 1, lettere a), g), h), h-bis), i),
i-bis) e i-quater). La detrazione spetta a condizione che i predetti
oneri non siano deducibili nella determinazione del reddito d'impresa
che concorre a formare il reddito complessivo. Si applica la
disposizione dell'articolo 147, comma 1, terzo periodo.
5. Agli enti non commerciali che esercitano attivita' commerciali
mediante stabili organizzazioni nel territorio dello Stato, si
applicano l'articolo 144, comma 5, e l'articolo 152.
6. Sono altresi' deducibili:
a) le erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, di
altri enti pubblici e di associazioni e di fondazioni private
legalmente riconosciute, le quali, senza scopo di lucro, svolgono o
promuovono attivita' dirette alla tutela del patrimonio ambientale,
effettuate per l'acquisto, la tutela e la valorizzazione delle cose
indicate all'articolo 139, comma 1, lettere a) e b), del decreto
legislativo 29 ottobre 1999, n. 490, facenti parte degli elenchi di
cui all'articolo 140, comma 1, del medesimo decreto legislativo o
assoggettati al vincolo della inedificabilita' in base ai piani di
cui all'articolo 149 dello stesso decreto legislativo e al
decreto-legge 27 giugno 1985, n. 312, convertito, con modificazioni,
dalla legge 8 agosto 1985, n. 431, ivi comprese le erogazioni
destinate all'organizzazione di mostre e di esposizioni, nonche' allo
svolgimento di studi e ricerche aventi ad oggetto le cose anzidette;
il mutamento di destinazione degli immobili indicati alla lettera c)
del presente comma, senza la preventiva autorizzazione del Ministro
dell'ambiente, e della tutela del territorio, come pure il mancato
assolvimento degli obblighi di legge per consentire l'esercizio del
diritto di prelazione dello Stato sui beni immobili vincolati,
determina la indeducibilita' delle spese dal reddito. Il Ministro
dell'ambiente e della tutela del territorio da' immediata
comunicazione ai competenti uffici tributari delle violazioni che
comportano la decadenza dalle agevolazioni; dalla data di ricevimento
della comunicazione iniziano a decorrere i termini per il pagamento
dell'imposta e dei relativi accessori;
b) le erogazioni liberali in denaro a favore di organismi di
gestione di parchi e riserve naturali, terrestri e marittimi, statali
e regionali, e di ogni altra zona di tutela speciale
paesistico-ambientale come individuata dalla vigente disciplina,
statale e regionale, nonche' gestita dalle associazioni e fondazioni
private indicate alla lettera a), effettuate per sostenere attivita'
di conservazione, valorizzazione, studio, ricerca e sviluppo dirette
al conseguimento delle finalita' di interesse generale cui
corrispondono tali ambiti protetti;
c) le spese sostenute dai soggetti obbligati alla manutenzione e
alla protezione degli immobili vincolati ai sensi del decreto
legislativo 29 ottobre 1999, n. 490, facenti parte degli elenchi di
cui all'articolo 140, comma 1 del medesimo decreto legislativo o
assoggettati al vincolo della inedificabilita' in base ai piani di
cui all'articolo 149 dello stesso decreto legislativo, e al
decreto-legge 27 giugno 1985, n. 312, convertito, con modificazioni,
dalla legge 8 agosto 1985, n. 431.
7. Il Ministro dell'ambiente e la tutela del territorio e la
regione, secondo le rispettive attribuzioni e competenze, vigilano
sull'impiego delle erogazioni di cui alle lettere a), b) e c) del
comma 6 del presente articolo effettuate a favore di soggetti
privati, affinche' siano perseguiti gli scopi per i quali le
erogazioni stesse sono state accettate dai beneficiari e siano
rispettati i termini per l'utilizzazione concordati con gli autori
delle erogazioni. Detti termini possono essere prorogati una sola
volta dall'autorita' di vigilanza, per motivi non imputabili ai
beneficiari.»;
d) l'articolo 154 e' abrogato.
2. All'articolo 12 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n.
446, dopo il comma 2 e' aggiunto il seguente: «2-bis. Il valore della
produzione netta derivante da una stabile organizzazione e'
determinato sulla base di un apposito rendiconto economico e
patrimoniale, da redigersi secondo i principi contabili previsti per
i soggetti residenti aventi le medesime caratteristiche, salva quella
della emissione di strumenti finanziari ammessi alla negoziazione in
mercati regolamentati di qualsiasi Stato membro dell'Unione europea
ovvero diffusi tra il pubblico di cui all'articolo 116 testo unico
delle disposizioni in materia di intermediazione finanziaria, di cui
al decreto legislativo 24 febbraio 1998, n. 58. A tali fini, si
applicano le disposizioni dell'articolo 152, comma 2, del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.».
3. Ai fini della disposizione di cui all'articolo 152, comma 2,
secondo periodo, del testo unico delle imposte sui redditi, approvato
con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
cosi' come modificato dalla lettera b) del comma 1, del presente
articolo, i metodi di calcolo del fondo di dotazione sono individuati
con uno o piu' provvedimenti del Direttore dell'Agenzia delle
entrate, il primo dei quali da emanarsi entro novanta giorni dalla
data di entrata in vigore del presente decreto. Relativamente ai
periodi di imposta iniziati prima dell'emanazione del provvedimento
riguardante lo specifico settore di appartenenza, l'eventuale
rettifica in aumento del reddito imponibile o del valore della
produzione netta conseguente alla valutazione della congruita' del
fondo di dotazione ai sensi del citato articolo 152 non da' luogo
all'applicazione di sanzioni.
4. Le disposizioni del presente articolo si applicano a decorrere
dal periodo di imposta successivo a quello in corso alla data di
entrata in vigore del presente decreto.
Note all'art. 7:
L'art. 154 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, abrogato dal presente decreto,
individuava le modalita' di determinazione del reddito
complessivo degli enti non commerciali.
L'art. 12 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n.
446, come modificato dal presente decreto e' il seguente:
"Art. 12. (Determinazione del valore della produzione
netta realizzata fuori dal territorio dello Stato o da
soggetti non residenti)
1. Nei confronti dei soggetti passivi residenti nel
territorio dello Stato che esercitano attivita' produttive
anche all'estero la quota di valore a queste attribuibili
secondo i criteri di cui all'art. 4, comma 2, e' scomputata
dalla base imponibile determinata a norma degli articoli da
5 a 10-bis.
2. Nei confronti dei soggetti passivi non residenti nel
territorio dello Stato si considera prodotto nel territorio
della regione il valore derivante dall'esercizio di
attivita' commerciali, di arti o professioni o da attivita'
non commerciali esercitate nel territorio stesso per un
periodo di tempo non inferiore a tre mesi mediante stabile
organizzazione, base fissa o ufficio, ovvero derivante da
imprese agricole esercitate nel territorio stesso. Qualora
le suddette attivita' o imprese siano esercitate nel
territorio di piu' regioni si applica la disposizione
dell'art. 4, comma 2.
2-bis. Il valore della produzione netta derivante da
una stabile organizzazione e' determinato sulla base di un
apposito rendiconto economico e patrimoniale, da redigersi
secondo i principi contabili previsti per i soggetti
residenti aventi le medesime caratteristiche, salva quella
della emissione di strumenti finanziari ammessi alla
negoziazione in mercati regolamentati di qualsiasi Stato
membro dell'Unione europea ovvero diffusi tra il pubblico
di cui all'art. 116 testo unico delle disposizioni in
materia di intermediazione finanziaria, di cui al decreto
legislativo 24 febbraio 1998, n. 58, e successive
modificazioni. A tali fini, si applicano le disposizioni
dell'art. 152, comma 2, del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.
3. Le persone fisiche e gli altri soggetti passivi si
considerano residenti nel territorio dello Stato quando
ricorrono le condizioni, rispettivamente applicabili,
previste negli articoli 2, comma 2,5, comma 3, lettera d),
e 87, comma 3, del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917. Se il soggetto passivo esercita
attivita' produttive mediante l'utilizzazione di navi
iscritte nel registro di cui all'art. 1, comma 1, del
decreto-legge 30 dicembre 1997, n. 457, convertito, con
modificazioni, dalla legge 27 febbraio 1998, n. 30, la
quota di valore a queste attribuibile, determinata a norma
dell'art. 5, e' scomputata dalla base imponibile.".