Art. 7
Disposizioni fiscali
1. Nelle cessioni di cui all'articolo 3 i crediti d'imposta di cui
ai commi 55, 56, 56-bis, 56-bis.1 e 56-ter dell'articolo 2 del
decreto-legge 29 dicembre 2010, n. 225, convertito, con
modificazioni, dalla legge 26 febbraio 2011, n. 10, sono ceduti dal
soggetto cedente al soggetto cessionario. Con riferimento
all'utilizzo dei predetti crediti d'imposta il soggetto cessionario
subentra nei medesimi diritti che spettavano al soggetto cedente.
2. Le cessioni di cui all'articolo 3 si considerano cessione di
rami di azienda ai fini del decreto del Presidente della Repubblica
del 26 ottobre 1972, n. 633. Agli atti aventi a oggetto le cessioni
di cui al periodo precedente, nonche' le retrocessioni e le
restituzioni, le imposte di registro, ipotecaria e catastale si
applicano, ove dovute, nella misura fissa di 200 euro ciascuna.
3. Nelle cessioni di cui all'articolo 3, al soggetto cessionario e
al soggetto cedente si applicano le disposizioni previste,
rispettivamente, per l'ente-ponte e per l'ente sottoposto a
risoluzione dall'articolo 15 del decreto-legge 14 febbraio 2016, n.
18, convertito, con modificazioni, dalla legge 8 aprile 2016, n. 49.
4. I componenti positivi derivanti dagli interventi a sostegno
delle cessioni di cui all'articolo 4, ivi inclusi quelli indicati al
comma 1, lettera d) del medesimo articolo, non concorrono, in quanto
(( esclusi )), alla formazione del reddito complessivo ai fini delle
imposte sul reddito e alla determinazione del valore della produzione
netta del cessionario. Le spese sostenute dal cessionario nell'ambito
delle misure di ristrutturazione aziendale sovvenzionate con i
contributi di cui all'articolo 4, comma 1, lettera d), sono comunque
deducibili dal reddito complessivo ai fini delle imposte sul reddito
e dal valore della produzione netta ai fini dell'imposta regionale
sulle attivita' produttive.
5. Al soggetto cessionario e al soggetto cedente si applicano le
disposizioni previste, rispettivamente, per la societa' beneficiaria
e la societa' scissa dai commi 8 e 9 dell'articolo 11 del
decreto-legge 3 maggio 2016, n. 59, convertito, con modificazioni,
dalla legge 30 giugno 2016, n. 119.
Riferimenti normativi
- Si riporta il testo vigente dei commi 55, 56, 56-bis,
56-bis.1 e 56-ter dell'articolo 2 del decreto-legge 29
dicembre 2010, n. 225, convertito, con modificazioni, dalla
legge 26 febbraio 2011, n. 10 (Proroga di termini previsti
da disposizioni legislative e di interventi urgenti in
materia tributaria e di sostegno alle imprese e alle
famiglie):
«Art. 2 (Proroghe onerose di termini). - 1. - 54.
(Omissis).
55. In funzione anche della prossima entrata in vigore
del nuovo accordo di Basilea, le attivita' per imposte
anticipate iscritte in bilancio, relative a svalutazioni e
perdite su crediti non ancora dedotte dal reddito
imponibile ai sensi del comma 3 dell'articolo 106 del testo
unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
ovvero alle rettifiche di valore nette per deterioramento
dei crediti non ancora dedotte dalla base imponibile
dell'imposta regionale sulle attivita' produttive ai sensi
degli articoli 6, comma 1, lettera c-bis), e 7, comma 1,
lettera b-bis), del decreto legislativo 15 dicembre 1997,
n. 446, nonche' quelle relative al valore dell'avviamento e
delle altre attivita' immateriali, i cui componenti
negativi sono deducibili in piu' periodi d'imposta ai fini
delle imposte sui redditi e dell'imposta regionale sulle
attivita' produttive, sono trasformate in crediti d'imposta
qualora nel bilancio individuale della societa' venga
rilevata una perdita d'esercizio.
56. La trasformazione di cui al comma 55 decorre dalla
data di approvazione del bilancio da parte dell'assemblea
dei soci, o dei diversi organi competenti per legge, ed
opera per un importo pari al prodotto, da effettuarsi sulla
base dei dati del medesimo bilancio approvato, tra:
a) la perdita d'esercizio, e
b) il rapporto fra le attivita' per imposte
anticipate indicate al comma 55 e la somma del capitale
sociale e delle riserve. Con decorrenza dal periodo
d'imposta in corso alla data di approvazione del bilancio,
non sono deducibili i componenti negativi corrispondenti
alle attivita' per imposte anticipate trasformate in
credito d'imposta ai sensi del presente comma.
56-bis. La quota delle attivita' per imposte anticipate
iscritte in bilancio relativa alle perdite di cui
all'articolo 84 del testo unico delle imposte sui redditi,
di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, e derivante dalla deduzione dei
componenti negativi di reddito di cui al comma 55, e'
trasformata per intero in crediti d'imposta. La
trasformazione decorre dalla data di presentazione della
dichiarazione dei redditi in cui viene rilevata la perdita
di cui al presente comma. La perdita del periodo d'imposta
rilevata nella dichiarazione dei redditi di cui al periodo
precedente e' computata in diminuzione del reddito dei
periodi d'imposta successivi per un ammontare pari alla
perdita del periodo d'imposta rilevata nella dichiarazione
dei redditi di cui al periodo precedente ridotta dei
componenti negativi di reddito che hanno dato luogo alla
quota di attivita' per imposte anticipate trasformata in
crediti d'imposta ai sensi del presente comma.
56-bis.1. Qualora dalla dichiarazione ai fini
dell'imposta regionale sulle attivita' produttive emerga un
valore della produzione netta negativo, la quota delle
attivita' per imposte anticipate di cui al comma 55 che si
riferisce ai componenti negativi di cui al medesimo comma
che hanno concorso alla formazione del valore della
produzione netta negativo, e' trasformata per intero in
crediti d'imposta. La trasformazione decorre dalla data di
presentazione della dichiarazione ai fini dell'imposta
regionale sulle attivita' produttive in cui viene rilevato
il valore della produzione netta negativo di cui al
presente comma.
56-ter. La disciplina di cui ai commi 55, 56, 56-bis e
56-bis.1 si applica anche ai bilanci di liquidazione
volontaria ovvero relativi a societa' sottoposte a
procedure concorsuali o di gestione delle crisi, ivi
inclusi quelli riferiti all'amministrazione straordinaria e
alla liquidazione coatta amministrativa di banche e altri
intermediari finanziari vigilati dalla Banca d'Italia.
Qualora il bilancio finale per cessazione di attivita',
dovuta a liquidazione volontaria, fallimento o liquidazione
coatta amministrativa, evidenzi un patrimonio netto
positivo, e' trasformato in crediti d'imposta l'intero
ammontare di attivita' per imposte anticipate di cui ai
commi 55 e 56. Alle operazioni di liquidazione volontaria
di cui al presente comma si applicano le disposizioni
previste dall'articolo 37-bis del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
(Omissis).».
- Il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633 (Istituzione e disciplina dell'imposta sul
valore aggiunto) e' pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 11
novembre 1972, n. 292, S.O.
- Si riporta il testo vigente dell'articolo 15 del
decreto-legge 14 febbraio 2016, n. 18, convertito, con
modificazioni, dalla legge 8 aprile 2016, n. 49 (Misure
urgenti concernenti la riforma delle banche di credito
cooperativo, la garanzia sulla cartolarizzazione delle
sofferenze, il regime fiscale relativo alle procedure di
crisi e la gestione collettiva del risparmio):
«Art. 15 (Regime fiscale della cessione di diritti,
attivita' e passivita' di un ente sottoposto a risoluzione
a un ente-ponte). - 1. La cessione di diritti, attivita' e
passivita' di un ente sottoposto a risoluzione a un
ente-ponte, di cui all'articolo 43, comma 1, lettera b),
del decreto legislativo 16 novembre 2015, n. 180, non
costituisce realizzo di plusvalenze o minusvalenze ai fini
dell'imposta sul reddito delle societa' e dell'imposta
regionale sulle attivita' produttive. I beni ricevuti
dall'ente-ponte sono valutati fiscalmente in base agli
ultimi valori fiscali riconosciuti in capo all'ente
cedente.
2. Dalla data in cui ha effetto la cessione
l'ente-ponte subentra nella posizione dell'ente sottoposto
a risoluzione in ordine ai diritti, attivita' o passivita'
oggetto di cessione, incluse la deduzione o la tassazione
dei componenti di reddito dell'ente sottoposto a
risoluzione gia' imputati a conto economico e non ancora
dedotti o tassati dallo stesso alla data della cessione, e
nelle deduzioni derivanti da opzioni di riallineamento
dell'avviamento e di altre attivita' immateriali esercitate
dall'ente sottoposto a risoluzione. Le perdite di cui
all'articolo 84 del decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917 dell'ente sottoposto a risoluzione
sono portate in diminuzione del reddito dell'ente-ponte.».
- Si riporta il testo vigente dell'articolo 11, commi 8
e 9, del citato decreto-legge n. 59 del 2016:
«Art. 11 (Attivita' per imposte anticipate). - 1. - 7.
(Omissis).
8. Qualora a partire dall'esercizio in corso al 31
dicembre 2008 le imprese di cui al comma 1 abbiano
incrementato le attivita' per imposte anticipate cui si
applicano i commi da 55 a 57 dell'articolo 2 del citato
decreto-legge n. 225 del 2010, in qualita' di societa'
incorporante o risultante da una o piu' fusioni o in
qualita' di beneficiaria di una o piu' scissioni, ai fini
della determinazione dell'ammontare delle attivita' per
imposte anticipate di cui al comma 3, si tiene conto anche
delle attivita' per imposte anticipate iscritte alla fine
dell'esercizio in corso al 31 dicembre 2007 nei bilanci
delle societa' incorporate, fuse o scisse e delle attivita'
per imposte anticipate trasformate in credito d'imposta
dalle societa' incorporate, fuse o scisse; ai fini della
determinazione delle imposte versate di cui al comma 4 si
tiene conto anche delle imposte versate dalle societa'
incorporate, fuse o scisse.
9. A partire dall'esercizio successivo a quello in
corso al 31 dicembre 2015, le imprese interessate dalle
disposizioni di cui all'articolo 2, commi da 55 a 57, del
citato decreto-legge n. 225 del 2010, che non abbiano
esercitato l'opzione entro i termini di cui al comma 7 e
che incorporino o risultino da una o piu' fusioni di altre
imprese, oppure siano beneficiarie di una o piu' scissioni
possono esercitare l'opzione di cui al medesimo comma 1
entro un mese dalla chiusura dell'esercizio in corso alla
data in cui ha effetto la fusione o la scissione.
(Omissis).».