D.P.R. 26 OTTOBRE 1972, N. 633
Testo aggiornato e coordinato con le disposizioni recate dal D.L. 31
ottobre 1980, n. 693, convertito, con modificazioni, nella legge 22
dicembre 1980, n. 891, dalla legge 22 dicembre 1980, n. 889, e dal
D.P.R. 30 dicembre 1980, n. 897
Titolo primo
DISPOSIZIONI GENERALI
Art 1
Operazioni imponibili
L'imposta sul valore aggiunto si applica sulle cessioni di beni e le
prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato
nell'esercizio di imprese o nell'esercizio di arti e professioni e
sulle importazioni da chiunque effettuate.
Art. 2
Cessioni di beni
Costituiscono cessioni di beni gli atti a titolo oneroso che
importano trasferimento della proprieta' ovvero costituzione o
trasferimento di diritti reali di godimento su beni di ogni genere
Costituiscono inoltre cessioni di beni
1) le vendite con riserva di proprieta';
2) le locazioni con clausola di trasferimento della proprieta'
vincolante per ambedue le parti;
3) i passaggi dal committente al commissionario o dal commissionario
al commitente di beni venduti o acquistati in esecuzione di contratti
di commissione;
4) le cessioni gratuite di beni la cui produzione o il cui commercio
rientra nell'attivita' propria dell'impresa;
5) la destinazione di beni al consumo personale o familiare
dell'imprenditore e ad altre finalita' estranee all'esercizio
dell'impresa, anche se determinata da cessazione dell'attivita', con
esclusione degli immobili e degli altri beni iscritti in pubblici
registri, acquistati anteriormente al 1° gennaio 1973;
6) le assegnazioni ai soci fatte a qualsiasi titolo da societa' di
ogni tipo e oggetto nonche' le assegnazioni o le analoghe operazioni
fatte da altri enti privati o pubblici, compresi i consorzi e le
associazioni o altre organizzazioni senza personalita' giuridica.
Non sono considerate cessioni di beni
a) le cessioni che hanno per oggetto denaro o crediti in denaro;
b) le cessioni che hanno per oggetto aziende, compresi i complessi
aziendali relativi a singoli rami dell'impresa;
c) le cessioni che hanno per oggetto terreni non suscettibili di
utilizzazione edificatoria a norma delle vigenti disposizioni Non
costituisce utilizzazione edificatoria la costruzione delle opere
indicate nell'art 9, lett a), della legge 28 gennaio 1977, n. 10;
d) le cessioni di campioni gratuiti di modico valore appositamente
contrassegnati;
e) i conferimenti in societa' e altri enti, compresi i consorzi e le
associazioni o altre organizzazioni;
f) i passaggi di beni in dipendenza di fusioni o trasformazioni di
societa' e di analoghe operazioni poste in essere da altri enti;
g) le assegnazioni di case di abitazione fatte ai soci da cooperative
edilizie a norma del R.D. 28 aprile 1938, n. 1165, recante il testo
unico delle disposizioni sull'edilizia popolare ed economica, e
successive modificazioni;
h) le cessioni che hanno per oggetto beni acquistati o importati dal
cedente senza poter detrarre la relativa imposta per effetto del
secondo comma dell'art. 19;
i) le cessioni di giornali quotidiani e le cessioni di valori bollati
e postali, marche assicurative e similari;
l) le cessioni di paste alimentari (v d. 19 03); le cessioni di pane,
biscotto di mare, e di altri prodotti della panetteria ordinaria,
senza aggiunta di zuccheri, miele, uova, materie grasse, formaggio o
frutta (v.d. 19 07); le cessioni di latte fresco, non concentrato ne'
zuccherato, destinato al consumo alimentare, confezionato per la
vendita al minuto, sottoposto a pastorizzazione o ad altri
trattamenti previsti da leggi sanitarie (1).
Art 3
Prestazioni di servizi
Costituiscono prestazioni di servizi le prestazioni verso
corrispettivo dipendenti da contratti d'opera, appalto, trasporto,
mandato, spedizione, agenzia, mediazione, deposito e in genere da
obbligazioni di fare, di non fare e di permettere quale ne sia la
fonte
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(1) Lettera aggiunta dall'art 2, secondo comma, della legge
22 dicembre 1980, n. 889
Costituiscono inoltre prestazioni di servizi, se effettuale verso
corrispettivo:
1) le concessioni di beni in locazione, affitto, noleggio e simili;
2) le cessioni, concessioni, licenze e simili relative a diritti
d'autore, quelle relative ad invenzioni industriali, modelli,
disegni, processi, formule e simili e quelle relative a marchi e
insegne;
3) i prestiti di denaro e di titoli non rappresentativi di merci,
compreso lo sconto di crediti, cambiali o assegni bancari. Non sono
considerati prestiti i depositi di denaro presso aziende e istituti
di credito o presso amministrazioni statali, anche se regolati in
conto corrente;
4) le somministrazioni di alimenti e bevande;
5) le cessioni di contratti di ogni tipo e oggetto
Le assegnazioni indicate al n 6) dell'art 2 sono considerate
prestazioni di servizi quando hanno per oggetto cessioni, concessioni
o licenze di cui ai nn. 1), 2) e 5) del comma precedente. Le
prestazioni di servizi rese o ricevute dai mandatari senza
rappresentanza sono considerate prestazioni di servizi anche nei
rapporti tra il mandante e il mandatario.
Non sono considerate prestazioni di servizi:
a) le cessioni, concessioni, licenze e simili relative a diritti
d'autore effettuate dagli autori e loro eredi o legatari, tranne
quelle relative alle opere di cui ai nn. 5) e 6) dell'art 2 della
legge 22 aprile 1941, n. 633, e alle opere di ogni genere utilizzate
da imprese a fini di pubblicita' commerciale;
b) i prestiti obbligazionari;
c) le cessioni dei contratti di cui alle lettere a), b) e c) del
terzo comma dell'art 2;
d) i conferimenti e i passaggi di cui alle lettere e) ed f) del terzo
comma dell'art. 2;
e) le prestazioni di mandato e di mediazione relative ai diritti di
autore, tranne quelli concernenti opere di cui alla lett. a), e le
prestazioni relative alla protezione dei diritti d'autore di ogni
genere, comprese quelle di intermediazione nella riscossione dei
proventi;
f) le prestazioni di mandato e di mediazione relative ai prestiti
obbligazionari;
g) Ie assegnazioni in godimento di case di abitazione fatte ai soci
da cooperative a proprieta' indivisa a norma del testo unico
sull'edilizia popolare ed economica approvato con regio decreto 28
aprile 1938, n. 1165,
e successive modificazioni;
h) le prestazioni dei commissionari relative ai passaggi di cui al
n. 3) del secondo comma dell'art. 2 e quelle dei mandatari di cui al
terzo comma del presente articolo.
Art 4
Esercizio di imprese
Per esercizio di imprese si intende l'esercizio per professione
abituale, ancorche' non esclusiva, delle attivita' commerciali o
agricole di cui agli articoli 2135 e 2195 del Codice civile, anche se
non organizzate in forma di impresa.
Si considerano in ogni caso effettuate nell'esercizio di imprese
1) le cessioni dei beni e le prestazioni di servizi fatte dalle
societa' in nome collettivo e in accomandita semplice, dalle societa'
per azioni e in accomandita per azioni, dalle societa' a
responsabilita' limitata, dalle societa' cooperative, di mutua
assicurazione e di armamento, dalle societa' estere di cui all'art
2507 del Codice civile e dalle societa' di fatto;
2) le cessioni di beni e le prestazioni di servizi fatte da altri
enti pubblici e privati, compresi i consorzi, le associazioni o altre
organizzazioni senza personalita' giuridica e le societa' semplici,
che abbiano per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di
attivita' commerciali o agricole.
Si considerano effettuate in ogni caso nell'esercizio di imprese, a
norma del precedente comma, anche le cessioni di beni e le
prestazioni di servizi fatte dalle societa' e dagli enti ivi indicati
ai propri soci, associati o partecipanti.
Per gli enti indicati al n 2) del secondo comma, che non abbiano per
oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attivita' commerciali o
agricole, si considerano effettuate nell'esercizio di imprese
soltanto le cessioni di beni e le prestazioni di servizi fatte
nell'esercizio di attivita' commerciali o agricole. Si considerano
fatte nell'esercizio di attivita' commerciali anche le cessioni di
beni e le prestazioni di servizi ai soci, associati o partecipanti
verso pagamento di corrispettivi specifici, o di contributi
supplementari determinati in funzione delle maggiori o diverse
prestazioni alle quali danno diritto, ad esclusione di quelle
effettuate in conformita' alle finalita' istituzionali da
associazioni politiche, sindacali e di categoria, religiose,
assistenziali, culturali e sportive.
Agli effetti delle disposizioni di questo articolo sono considerate
in ogni caso commerciali, ancorche' esercitate da enti pubblici, le
seguenti attivita': a) cessioni di beni nuovi prodotti per la
vendita, escluse le pubblicazioni delle asssociazioni politiche,
sindacali e di categoria, religiose, assistenziali, culturali e
sportive cedute prevalentemente ai propri associati (1); b)
erogazione di acqua, gas, energia elettrica e vapore; c) gestione di
fiere ed esposizioni a carattere commerciale; d) gestione di spacci
aziendali, gestioni di mense e somministrazioni di pasti; e)
trasporto e deposito di merci; f) trasporto di persone; g)
organizzazioni di viaggi e soggiorni turistici; prestazioni
alberghiere o di alloggio; h) servizi portuali e aeroportuali; i)
pubblicita' commerciale; 1) telecomunicazioni e radiodiffusioni
circolari. Non sono invece considerate attivita' commerciali: le
operazioni relative all'oro e alle valute estere, compresi i depositi
anche in conto corrente, di cui siano parti la Banca d'Italia,
l'Ufficio italiano dei cambi o le banche agenti; la gestione, da
parte delle amministrazioni militari o dei corpi di polizia, di mense
e spacci riservati esclusivamente al personale dipendente; la
prestazione alle imprese consorziate o socie, da parte di consorzi o
cooperative, di garanzie mutualistiche e di servizi concernenti il
controllo qualitativo dei prodotti, compresa l'applicazione di marchi
di' qualita'; le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
effettuate in occasione di manifestazioni propagandistiche dai
partiti politici rappresentati nelle assemblee nazionali e regionali.
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(1) Lettera integrata dall'art 8 della legge 22 dicembre
1980, n 889
Art 5
Esercizio di arti e professioni
Per esercizio di arti e professioni si intende l'esercizio per
professione abituale, ancorche' non esclusiva, di qualsiasi attivita'
di lavoro autonomo da parte di persone fisiche ovvero da parte di
societa' semplici o di associazioni senza personalita' giuridica
costituite tra persone fisiche per l'esercizio in forma associata
delle attivita' stesse.
Non si considerano effettuate nell'esercizio di arti e professioni le
prestazioni di servizi inerenti ai rapporti di collaborazione
coordinata e continuativa di cui all'art. 49 del D.P.R. 29 settembre
1973, n. 597, rese da soggetti che non esercitano per professione
abituale altre attivita' di lavoro autonomo.
Art 6
Effettuazione delle operazioni
Le cessioni di beni si considerano effettuate nel momento della
stipulazione se riguardano beni immobili e nel momento della consegna
o spedizione se riguardano beni mobili. Tuttavia le cessioni i cui
effetti traslativi o costituiti si producono posteriormente, tranne
quelle indicate ai nn. 1) e 2) dell'art. 2, si considerano effettuate
nel momento in cui si producono tali effetti e comunque, se
riguardano beni mobili, dopo il decorso di un anno dalla consegna o
spedizione
In deroga al precedente comma l'operazione si considera effettuata
a) per le cessioni di beni per atto della pubblica autorita', per
quelle fatte allo Stato,agli enti pubblici territoriali e agli enti
ospedalieri, di' assistenza e di beneficenza, per le cessioni
periodiche o continuative di beni in esecuzione di contratti di
somministrazione e per le cessioni dei prodotti indicati nel n. 78)
della seconda parte dell'allegata Tabella A effettuate dai
farmacisti,all'atto del pagamento del corrispettivo;
b) per i passaggi dal committente al commissionario, di cui al n. 3)
dell'art. 2, all'atto della vendita dei beni da parte del
commissionario;
c) per la destinazione al consumo personale o familiare
dell'imprenditore e ad altre finalita' estranee all'esercizio
dell'impresa, di cui al n. 5) dell'art. 2, all'atto del prelievo dei
beni;
d) per le cessioni di beni inerenti a contratti estimatori, all'atto
della rivendita a terzi ovvero, per i beni non restituiti, alla
scadenza del termine convenuto tra le parti e comunque dopo il
decorso di un anno dalla consegna o spedizione.
Le prestazioni di servizi si considerano effettuate all'atto del
pagamento del corrispettivo.
Se anteriormente al verificarsi degli eventi indicati nei precedenti
commi o indipendentemente da essi sia emessa fattura, o sia pagato in
tutto o in parte il corrispettivo, l'operazione si considera
effettuata, limitatamente all'importo fatturato o pagato, alla data
della fattura o a quella dei pagamento. Tuttavia si considerano in
ogni caso effettuate all'atto dei pagamento del corrispettivo le
cessioni dei prodotti farmaceutici di cui alla lett. a) del secondo
comma, le cessioni di beni e le prestazioni di servizi ai soci,
associati o partecipanti, di cui al quarto comma dell'art. 4, nonche'
quelle fatte allo Stato, agli enti pubblici territoriali, agli
istituti universitari, agli enti ospedalieri di assistenza e di
beneficenza e agli enti pubblici di previdenza.
Art. 7
Territorialita' dell'imposta
Si considera territorio dello Stato quello soggetto alla sua
sovranita', fatta eccezione dei comuni di Livigno, Campione d'Italia
e delle acque nazionali del lago di Lugano delimitate dall'art 2,
quarto comma, del D P R. 23 gennaio 1973, n. 43
Le cessioni di beni si considerano effettuate nel territorio dello
Stato se hanno per oggetto beni immobili ovvero beni mobili
nazionali, nazionalizzati o vincolati al regime della temporanea
importazione, esistenti nel territorio stesso.
Le prestazioni di servizi si considerano effettuate nel territorio
dello Stato quando sono rese da soggetti che hanno il domicilio nel
territorio stesso o da soggetti ivi residenti che non abbiano
stabilito il domicilio all'estero, nonche' quando sono rese da
stabili organizzazioni in Italia di soggetti domiciliati e residenti
all'estero; non si considerano effettuate nel territorio dello Stato
quando sono rese da stabili organizzazioni all'estero di soggetti
domiciliati o residenti in Italia. Per i soggetti diversi dalle
persone fisiche, agli effetti del presente articolo, si considera
domicilio il luogo in cui si trova la sede legale e residenza quello
in cui si trova la sede effettiva.
In deroga al precedente comma
a) le prestazioni di servizi relativi a beni immobili, comprese le
perizie, le prestazioni di agenzia e le prestazioni inerenti alla
preparazione e al coordinamento dell'esecuzione dei lavori
immobiliari, si considerano effettuate nel territorio dello Stato
quando l'immobile e' situato nel territorio stesso;
b) le prestazioni di servizi, comprese le perizie, relative a beni
mobili materiali e le prestazioni di servizi culturali, scientifici,
artistici, didattici, sportivi, ricreativi e simili, nonche' le
operazioni di carico, scarico, manutenzione e simili, accessorie ai
trasporti di beni, si considerano effettuate nel territorio dello
Stato quando sono eseguite nel territorio stesso;
c) le prestazioni di trasporto si considerano effettuate nel
territorio dello Stato in proporzione alla distanza ivi percorsa;
d) le prestazioni derivanti da contratti di locazione, noleggio e
simili di beni mobili materiali diversi dai mezzi di trasporto si
considerano effettuate nel territorio dello Stato quando il bene che
ne forma oggetto e' utilizzato nel territorio stesso;
e) le prestazioni di servizi indicate al n. 2) dell'art 3, le
prestazioni servizi pubblicitarie, di consulenza tecnica o legale, di
elaborazione e fornitura di dati e simili, le prestazioni relative ad
operazioni bancarie, finanziarie e assicurative e quelle relative a
prestiti di personale, nonche' le prestazioni di intermediazione
inerenti alle suddette prestazioni e quelle inerenti all'obbligo di
non esercitarle, si considerano effettuate nel territorio dello Stato
quando sono rese a soggetti domiciliati nel territorio stesso o a
soggetti ivi residenti che non abbiano stabilito il domicilio
all'estero e quando sono rese a stabili organizzazioni in Italia di
soggetti domiciliati e residenti all'estero, a meno che non siano
utilizzate fuori della Comunita' economica europea;
f) le prestazioni di servizi di cui alla lettera precedente rese a
soggetti domiciliati o residenti in altri Stati membri della
Comunita' economica europea, si considerano effettuate nel territorio
dello Stato quando il destinatario non e' soggetto passivo
dell'imposta nello Stato in cui ha il domicilio o la residenza;
g) le prestazioni di servizi di cui alla lett. e), escluse quelle di
consulenza tecnica e legale, di elaborazione e fornitura di dati e
simili, rese a soggetti domiciliati e residenti fuori della Comunita'
economica europea e quelle derivanti da contratti di locazione,
noleggio e simili di mezzi di trasporto rese da soggetti domiciliati
o residenti fuori della Comunita' stessa si considerano effettuate
nel territorio dello Stato quando sono ivi utilizzate; queste ultime
prestazioni, se rese da soggetti domiciliati o residenti in Italia a
soggetti domiciliati o residenti fuori della Comunita' economica
europea, si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando
sono utilizzate in Italia o in altro Stato membro della Comunita'
stessa (1).
Non si considerano effettuate nel territorio dello Stato le cessioni
all'esportazione, le operazioni assimilate a cessioni
all'esportazione e i servizi internazionali o connessi agli scambi
internazionali di cui ai successivi articoli 8, 8 bis e 9.
Art 8
Cessioni all'esportazione (2)
Costituiscono cessioni all'esportazione
a) le cessioni, anche tramite commissionari, eseguite mediante
trasporto o spedizione di beni all'estero o comunque fuori del
territorio doganale, a cura o a nome dei cedenti o dei commissionari,
anche per incarico dei propri cessionari o commissionari di questi. I
beni possono essere sottoposti per conto del cessionario, ad opera
del cedente stesso o di terzi, a lavorazione, trasformazione,
montaggio, assiemaggio o adattamento ad altri beni. L'esportazione
deve risultare da documento doganale, o da vidimazione apposta
dall'ufficio doganale su un esemplare della fattura ovvero su un
esemplare della bolla di accompagnamento emessa a norma dell'art 2
del D.P.R. 6 ottobre 1978, n. 627. Nel caso in cui avvenga tramite
servizio postale l'esportazione deve risultare nei modi stabiliti con
decreto del Ministro delle finanze, di concerto con il Ministro delle
poste e delle telecomunicazioni;
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(1) Lettera sostituita dall art i del D P R 30 dicembre
1980, n 897 La disposizione ha effetto dal 1° aprile 1979.
(2) Articolo sostituito dall'art 2 del D P R 30 dicembre
1980, n 897
b) le cessioni con trasporto o spedizione all'estero o comunque fuori
del territorio doganale entro 90 giorni dalla consegna, a cura del
cessionario non residente o per suo conto, ad eccezione dei beni
destinati a dotazione o provvista di bordo di imbarcazioni o navi da
diporto, di aeromobili da turismo o di qualsiasi altro mezzo di
trasporto ad uso privato; l'esportazione deve risultare da
vidimazione apposta dall'ufficio doganale o dall'ufficio postale su
un esemplare della fattura;
c) le cessioni di beni fatte, anche tramite commissionari, ad un
soggetto che intenda esportarli, anche tramite commissionari, nello
stato originario o previa trasformazione, lavorazione, montaggio e
simili, nonche' le prestazioni di servizi inerenti alla
trasformazione, lavorazione, montaggio e ogni altra prestazione di
servizi inerente all'attivita' di esportazione, rese da terzi al
soggetto medesimo e le cessioni di energia sotto qualsiasi forma
destinata alle suddette prestazioni.
Le cessioni e le prestazioni di cui alla lett c) sono effettuate
senza pagamento dell'imposta ai soggetti indicati nella lett. a), se
residenti, ed ai soggetti che effettuano le cessioni di cui alla
lett. b) del precedente comma su loro dichiarazione scritta e sotto
la loro responsabilita', nei limiti dell'ammontare complessivo dei
corrispettivi delle cessioni di cui alle stesse lettere dai medesimi
fatte nel corso dell'anno solare precedente. I cessionari e i
commissionari possono avvalersi di tale ammontare integralmente per
gli acquisti di beni che siano esportati nello stato originario nei
sei mesi successivi alla loro consegna e, nei limiti della differenza
tra esso e l'ammontare delle cessioni dei beni effettuate nei loro
confronti nello stesso anno ai sensi della lett. a), relativamente
agli acquisti di' altri beni o di servizi. I soggetti che intendono
avvalersi della facolta' di acquistare beni e servizi senza pagamento
dell'imposta devono darne comunicazione scritta al competente ufficio
dell'imposta sul valore aggiunto entro il 31 gennaio ovvero oltre
tale data, ma anteriormente al momento di effettuazione della prima
operazione, indicando l'ammontare dei corrispettivi delle
esportazioni fatte nell'anno solare precedente. Gli stessi soggetti
possono optare, dandone comunicazione entro il 31 gennaio, per la
facolta' di acquistare beni e servizi senza pagamento dell'imposta
assumendo come ammontare di riferimento, in ciascun mese, l'ammontare
dei corrispettivi delle esportazioni fatte nei dodici mesi
precedenti. L'opzione ha effetto per un triennio solare e, qualora
non sia revocata, si estende di triennio in triennio. La revoca deve
essere comunicata all'ufficio entro il 31 gennaio successivo a
ciascun triennio. I soggetti che iniziano l'attivita' o non hanno
comunque effettuato esportazioni nell'anno solare precedente possono
avvalersi per la durata di un triennio solare della facolta' di
acquistare beni e servizi senza pagamento dell'imposta, dandone
preventiva comunicazione all'ufficio, assumendo come ammontare di
riferimento, in ciascun mese, l'ammontare dei corrispettivi delle
esportazioni fatte nei dodici mesi precedenti.
I contribuenti che si avvalgono della facolta' di acquistare beni e
servizi senza pagamento dell'imposta ai sensi del precedente comma
devono annotare nei registri di cui agli articoli 23 o 24 ovvero 39,
secondo comma, entro ciascun mese, l'ammontare di riferimento delle
esportazioni e quello degli acquisti fatti senza pagamento
dell'imposta ai sensi della lett. c) del primo comma risultanti dalle
fatture e bollette doganali registrate o soggette a registrazione
entro il mese precedente. I contribuenti che fanno riferimento ai
corrispettivi delle esportazioni fatte nei dodici mesi precedenti
devono inviare all'ufficio dell'imposta sul valore aggiunto, entro il
mese successivo a ciascun semestre solare, un prospetto analitico
delle annotazioni del semestre.
Art 8-bis
Operazioni assimilate alle cessioni all'esportazione
Sono assimilate alle cessioni all'esportazione
a) le cessioni di navi destinate all'esercizio di attivita'
commerciali o della pesca o ad operazioni di salvataggio o di
assistenza in mare, ovvero alla demolizione, escluse le unita' da
diporto di cui alla legge 11 febbraio 1971, n. 50 (1);
b) le cessioni di navi e di aeromobili, compresi i satelliti, ad
organi dello Stato ancorche' dotati di personalita' giuridica;
c) le cessioni di aeromobili destinati a imprese di navigazione aerea
che effettuano prevalentemente trasporti internazionali;
ci) le cessioni di apparati motori e loro componenti e ricambi, di
beni destinati a dotazione di bordo e le forniture destinate al
rifornimento e al vettovagliamento delle navi e degli aeromobili di
cui alle lettere precedenti, escluso, per le navi adibite alla pesca
costiera locale, il vettovagliamento;
e) le prestazioni di servizi, compreso l'uso di bacini di carenaggio,
relativi alla costruzione, manutenzione, riparazione, modificazione,
trasformazione, assiemaggio, allestimento, arredamento, locazione e
noleggio delle navi e degli aeromobili di cui alle lettere a), b) e
c), degli apparati motori e loro componenti e ricambi e delle
dotazioni di bordo, nonche' le prestazioni di servizi relativi alla
demolizione delle navi di cui alle lettere a) e b) (1).
Le disposizioni dell'ultimo. comma dell'art. 7 e quelle del secondo e
terzo comma dell'art. 8 si applicano, con riferimento all'ammontare
complessivo dei corrispettivi delle operazioni indicate nel
precedente comma, anche per gli acquisti de beni non ammortizzabili e
di servizi fatti dai soggetti che effettuano le operazioni stesse
nell'esercizio dell'attivita' propria dell'impresa (2).
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(1) Lettera sostituita dall'art 3, primo comma, del D P R
30 dicembre 1980, n 897
(2) Comma sostituito dall'art 3, secondo comma, del D.P.R
30 dicembre 1980, n 897
Art. 9
Servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali
Costituiscono servizi internazionali o connessi agli scambi
internazionali:
1) i trasporti di persone eseguiti in parte nel territorio dello
Stato e in parte in territorio estero in dipendenza di unico
contratto;
2) i trasporti relativi a beni in esportazione, in transito o in
importazione temporanea, nonche' i trasporti relativi a beni in
importazione i cui corrispettivi sono assoggettati all'imposta a
norma del primo comma dell'art. 69 (1);
3) i noleggi e le locazioni di navi, aeromobili, autoveicoli; vagoni
ferroviari, cabine-letto, containers e carrelli, adibiti ai trasporti
di cui al precedente n. 1), ai trasporti di beni in esportazione, in
transito o in temporanea importazione nonche' a quelli relativi a
beni in importazione sempreche' i corrispettivi dei noleggi e delle
locazioni siano assoggettati all'imposta a norma del primo comma
dell'art. 69 (1);
4) i servizi di spedizione relativi ai trasporti di cui al precedente
n. 1), ai trasporti di beni in esportazione, in transito o in
temporanea importazione nonche' ai trasporti di beni in importazione
sempreche' i corrispettivi dei servizi di spedizione siano
assoggettati all'imposta a norma del primo comma dell'art. 69; i
servizi relativi alle operazioni doganali (1);
5) i servizi di carico, scarico, trasbordo, manutenzione, stivaggio,
disistivaggio, pesatura, misurazione, controllo, refrigerazione,
magazzinaggio, deposito, custodia e simili, relativi ai beni in
esportazione, in transito o in importazione temporanea ovvero
relativi a beni in importazione sempreche' i corrispettivi dei
servizi stessi siano assoggettati ad imposta a norma del primo comma
dell'art. 69 (1);
6) i servizi prestati nei porti, autoporti, aeroporti e negli scali
ferroviari di confine che riflettono direttamente il funzionamento e
la manutenzione degli impianti ovvero il movimento di beni o mezzi di
trasporto, nonche' quelli, resi dagli agenti marittimi
raccomandatari;
7) i servizi di intermediazione relativi a beni in importazione, in
esportazione o in transito, a trasporti internazionali di persone o
di beni, ai noleggi e alle locazioni di cui al n. 3);
8) le manipolazioni usuali eseguite nei depositi doganali a norma
dell'art. 152, primo comma, del testo unico approvato con D P.R 23
gennaio 1973, n. 43;
9) i trattamenti di cui all'art. 176 del testo unico approvato con
D.P.R. 23 gennaio 1973, n 43, eseguiti su beni di provenienza estera
non ancora definitivamente importati, nonche' su beni nazionali o
nazionalizzati destinati ad essere esportati da o per conto del
prestatore del servizio o del committente non residente nel
territorio dello Stato;
10) i servizi relativi alle telecomunicazioni internazionali, con
esclusione delle comunicazioni telefoniche in partenza dallo Stato;
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(1) Numero sostituito dall'art 4, primo comma, del D P R 30
dicembre 1980, n 897
11) il transito nei trafori internazionali;
12) le operazioni di cui ai nn. da 1) a 4) dell'art. 10, effettuate
nei confronti di soggetti residenti fuori dalla Comunita' europea o
relative a beni destinati ad essere esportati fuori dalla Comunita'
stessa.
Le disposizioni dell'ultimo comma dell'art 7 e quelle del secondo e
terzo comma dell'art. 8 si applicano, con riferimento all'ammontare
complessivo dei corrispettivi delle operazioni indicate nel
precedente comma, anche per gli acquisti di beni non ammortizzabili e
di servizi fatti dai soggetti che effettuano le operazioni stesse
nell'esercizio dell'attivita' propria dell'impresa (1).
Art 10
Operazioni esenti dall'imposta Sono esenti dall'imposta
1) le operazioni di credito e di finanziamento, compresi lo sconto di
crediti, cambiali o assegni bancari, le fideiussioni o altre
malleverie, le dilazioni di pagamento nonche' la gestione di fondi
comuni di investimento e le gestioni similari; il servizio di
banco-posta di cui al D.P.R 29 marzo 1973, n. 156;
2) le operazioni di assicurazione, di riassicurazione e di vitalizio;
3) le operazioni relative a valute estere aventi corso legale e a
crediti in valute estere, ad eccezione delle monete e dei biglietti
da collezione;
4) le operazioni relative ad azioni, obbligazioni o altri titoli non
rappresentativi di merci e a quote sociali eccettuate la custodia e
l'amministrazione dei titoli;
5) le operazioni relative alla riscossione dei tributi, comprese
quelle relative ai versamenti di imposte effettuati per conto dei
contribuenti, a norma di specifiche disposizioni di legge, da aziende
e istituti di credito;
6) le operazioni inerenti e connesse all'organizzazione e
all'esercizio del lotto, delle lotterie nazionali e dei giuochi di
abilita' o concorsi pronostici riservati allo Stato e agli enti
indicati nel decreto legislativo 14 aprile 1948, n. 496, nonche'
all'organizzazione e all'esercizio dei totalizzatori e delle
scommesse di cui alla legge 24 marzo 1942, n 315, ivi comprese le
operazioni inerenti e connesse alla raccolta delle giuocate;
7) le operazioni relative all'esercizio delle scommesse in occasione
di gare, corse, giuochi, concorsi e competizioni di ogni genere,
diverse da quelle indicate al numero precedente, nonche' quelle
relative all'esercizio del giuoco nelle case da giuoco autorizzate e
alle operazioni di sorte locali autorizzate;
8) le locazioni e gli affitti di beni immobili, comprese le
pertinenze, le scorte e in genere i beni mobili destinati
durevolmente al servizio e arredamento degli immobili locati o
affittati. L'esenzione non si applica agli affitti di aziende
commerciali e alle locazioni finanziarie;
------------
(1) Comma suol tutto dall'art 4, secondo comma del D P R 30
dicembre 1980, n 897
9) le prestazioni di mandato mediazione e intermediazione relative
alle operazioni di cui ai numeri da 1 a 7;
10) le cessioni agli editori della carta destinata alla stampa di
giornali quotidiani e le prestazioni agli stessi dei servizi relativi
alla composizione e stampa di tali giornali;
11) le cessioni di oro in lingotti, pani, verghe, bottoni, granuli;
12) le cessioni di cui al n. 4) dell'art. 2 fatte ad enti pubblici,
associazioni riconosciute o fondazioni aventi esclusivamente
finalita' di assistenza, beneficenza, educazione, istruzione, studio
o ricerca scientifica;
13) le cessioni di cui al n. 4) dell'art. 2 a favore delle
popolazioni colpite da calamita' naturali o catastrofi dichiarate
tali ai sensi della legge 8 dicembre 1970, n. 996;
14) le prestazioni di trasporto pubblico urbano di persone effettuate
con qualsiasi mezzo. Si considerano urbani i trasporti effettuati
nel territorio di un comune o tra comuni non distanti fra loro oltre
cinquanta chilometri. Si considerano pubblici anche i trasporti
mediante veicoli da piazza e i trasporti di cui al R.D L. 7 settembre
1938, n. 1696,
convertito nella legge 5 gennaio 1939, n. 8 (1);
15) le prestazioni di trasporto con autoambulanze effettuate da
imprese autorizzate;
16) le prestazioni relative ai servizi postali e al servizio
telegrafico nazionale;
17) le prestazioni di raccolta, trasporto e smaltimento dei rifiuti
solidi urbani;
18) le prestazioni rese nell'esercizio delle professioni e arti
sanitarie soggette a vigilanza ai sensi dell'art. 99 del testo unico
approvato con R.D. 27 luglio 1934, n. 1265, e successive
modificazioni;
19) le prestazioni di ricovero e cura rese da enti ospedalieri o da
cliniche e case di cura convenzionate nonche' da societa' di mutuo
soccorso con personalita' giuridica, compresa la somministrazione di
medicinali, presidi sanitari e vitto, nonche' le prestazioni di cura
rese da stabilimenti termali;
20) le prestazioni educative dell'infanzia e della gioventu' e quelle
didattiche di ogni genere, anche per la formazione e riqualificazione
professionale, rese da istituti o scuole riconosciute, comprese le
prestazioni relative all'alloggio, al vitto e alla fornitura di libri
e materiali didattici, ancorche' forniti da collegi o pensioni
annessi o dipendenti, nonche' le lezioni relative a materie
scolastiche e universitarie impartite da insegnanti a titolo
personale;
------------
(1) Ai sensi dell'art. 5 del D P R. 30 dicembre 1980, n
897, il numero e' stato sostituito, con effetto dal 1°
ottobre 1981, dal seguente:
14) le prestazioni di trasporto pubblico urbano di persone
effettuate con qualsiasi mezzo. Si considerano urbani i
trasporti effettuati nel territorio di un comune o tra
comuni non distanti tra loro oltre cinquanta chilometri e
pubblici anche i trasporti mediante veicoli da piazza. Per
i trasporti eseguiti con i mezzi di cui al regio decreto
Legge 7 settembre 1938, n. 5696, convertito nella legge 5
gennaio 1939, n. 8, l'esenzione si applica limitatamente a
quelli costituenti l'unico sistema di collegamento tra
comuni o frazioni di comuni ".
21) le prestazioni proprie del brefotrofi, orfanotrofi, asili, case
di riposo per anziani e simili, delle colonie marine, montane e
campestri e degli alberghi e ostelli per la gioventu' di cui alla
legge 21 marzo 1958, n 326, comprese le somministrazioni di vitto,
indumenti e medicinali, Ie prestazioni curative e le altre
prestazioni accessorie;
22) le prestazioni proprie delle biblioteche, discoteche e simili e
quelle inerenti alla visita di musei, gallerie, pinacoteche,
monumenti, ville, palazzi, parchi, giardini botanici e zoologici e
simili;
23) le prestazioni previdenziali e assistenziali a fai ore del
personale dipendente;
24) le cessioni di organi, sangue e latte umani e di plasma
sanguigno;
25) soppresso (1);
26) le prestazioni di servizi di vigilanza effettuati direttamente da
istituti autorizzati ad esercitare esclusivamente tale attivita';
27) le prestazioni proprie dei servizi di pompe funebri
Art 11
Operazioni per mutative e dazioni in pagamento
Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate in
corrispettivo di altre cessioni di beni o prestazioni di servizi, o
per estinguere precedenti obbligazioni, sono soggette all'imposta
separatamente da quelle in corrispondenza delle quali sono
effettuate.
La disposizione del comma precedente non si applica per la cessione
al prestatore del servizio di residuati o sottoprodotti della
lavorazione di materie fornite dal committente quando il valore dei
residuati o sottoprodotti ceduti, ,determinato a norma dell'art. 14,
non supera il 5 % del corrispettivo in denaro.
Art 12
Cessioni e prestazioni accessorie
Il trasporto, la posa in opera, l'imballaggio, il confezionamento, la
fornitura di recipienti o contenitori e le altre cessioni o
prestazioni accessorie ad una cessione di beni o ad una prestazione
di servizi, effettuati direttamente dal cedente o prestatore ovvero
per suo conto e a sue spese, non sono soggetti autonomamente alla
imposta nei rapporti fra le parti dell'operazione principale.
Se la cessione o prestazione principale e' soggetta all'imposta, i
corrispettivi delle cessioni o prestazioni accessorie imponibili
concorrono a formarne la base imponibile
------------
(1) Numero soppresso dall'art 5, ultimo comma della legge
22 dicembre 1980, n 889
Art 13
Base imponibile
La base imponibile delle cessioni di beni e delle prestazioni di
servizi e' costituita dall'ammontare complessivo dei corrispettivi
dovuti al cedente o prestatore secondo le condizioni contrattuali,
compresi gli oneri e le spese inerenti all'esecuzione e i debiti o
altri oneri verso terzi accollati al cessionario o al committente,
aumentato delle integrazioni direttamente connesse con i
corrispettivi dovuti da altri soggetti.
Agli effetti del comma precedente i corrispettivi sono costituiti
a) per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi dipendenti da
atto della pubblica autorita', dall'indennizzo comunque denominato;
b) per i passaggi di beni dal committente al commissionario o dal
commissionario al committente, di cui al n. 3) dell'art. 2,
rispettivamente dal prezzo di vendita pattuito dal commissionario,
diminuito della provvigione, e dal prezzo di acquisto pattuito ,dal
commissionario, aumentato della provvigione; per le prestazioni ,di
servizi rese o ricevute dai mandatari senza rappresentanza, di cui al
terzo comma dell'art. 3, rispettivamente dal prezzo di fornitura del
servizio pattuito dal mandatario, diminuito della provvigione, e dal
prezzo di acquisto del servizio ricevuto dal mandatario, aumentato,
della provvigione;
c) per le cessioni indicate ai numeri 4), 5) e 6) dell'art. 2, per le
assegnazioni di cui al terzo comma dell'art. 3 e per le cessioni di
beni di prestazioni di servizi effettuate per estinguere precedenti
obbligazioni, dal valore normale dei beni e delle prestazioni;
d) per le operazioni permutative di cui all'art. 11, dal valore
normale dei beni e dei servizi che formano oggetto di ciascuna di
esse;
e) per le cessioni di beni vincolati al regime della temporanea
importazione, dal corrispettivo della cessione diminuito del valore
accertato dall'ufficio doganale all'atto della temporanea
importazione.
Per le cessioni di beni indicati alla lettera c) del secondo comma
dell'art. 19 la base imponibile e' ridotta alla meta' qualora la
detrazione dell'imposta relativa al loro acquisto da parte del
cedente sia stata operata con la riduzione prevista nella
disposizione stessa.
Art 14
Determinazione della base imponibile
Ai fini della determinazione della base imponibile i corrispettivi
dovuti e le spese e gli oneri sostenuti in valuta estera sono
computati secondo il cambio del giorno in cui e' stata effettuata
l'operazione e, in mancanza, secondo il cambio del giorno antecedente
piu' prossimo.
I residuati o sottoprodotti della lavorazione di materie fornite dal
committente sono computati secondo il loro valore normale
Per valore normale dei beni e dei servizi si intende il prezzo o
corrispettivo mediamente praticato per beni o servizi della stessa
specie o similari in condizioni di libera concorrenza e al medesimo
stadio di commercializzazione, nel tempo e nel luogo in cui e' stata
effettuata l'operazione o nel tempo e nel luogo piu' prossimi.
Per la determinazione dei valore normale si fa riferimento, in quanto
possibile, ai listini o alle tariffe dell'impresa che ha fornito i
beni o i servizi e, in mancanza, alle mercuriali ed ai listini della
carnera di commercio piu' vicina, alle tariffe professionali ed ai
listini di borsa.
Art. 15
Esclusioni dal computo della base imponibile
Non concorrono a formare la base imponibile
1) le somme dovute a titolo di interessi moratori o di penalita' per
ritardi o altre irregolarita' nell'adempimento degli obblighi del
cessionario o del committente;
2) il valore normale dei beni ceduti a titolo di sconto, premio o
abbuono in conformita' alle originarie condizioni contrattuali,
tranne quelli la cui cessione e' soggetta ad aliquota piu' elevata;
3) le somme dovute a titolo di rimborso delle anticipazioni fatte in
nome e per conto della controparte, purche' regolarmente documentate;
4) l'importo degli imballaggi e dei recipienti, quando ne sia stato
espressamente pattuito il rimborso alla resa;
5) le somme dovute a titolo di rivalsa dell'imposta sul valore
aggiunto
Non si tiene conto, in diminuzione dell'ammontare imponibile, delle
somme addebitate al cedente o prestatore a titolo di penalita' per
ritardi o altre irregolarita' nella esecuzione del contratto.
Art. 16
Aliquote dell'imposta (1)
L'aliquota dell'imposta e' stabilita nella misura del 15 % della base
imponibile dell'operazione.
L'aliquota e' ridotta all'8 % per le operazioni che hanno per oggetto
i beni e i servizi elencati nell'allegata tabella A, salvo il
disposto dell'art 34,
------------
(1) Il testo e' stato coordinato con le disposizioni
legislative emanate successivamente al decreto istitutivo.
In particolare:
a) l'aliquota ordinaria e' stata elevata dal (12 al 14 %
dall'art. 12, primo comma, del D.L. 7 febbraio 1977, n. 15,
convertito con modificazioni nella legge 7 aprile 1977, n.
102 e dal 14 al .15 % dall'art 1, primo comma, della legge
22 dicembre 1980, n. 889;
b) l'aliquota ridotta del 6% e' stata elevata all'8%
dall'art. 1, terzo comma, della legge 22 dicembre 1980, n
889;
c) l'aliquota maggiorata del 18 % e' stata elevata al 30%
dall'art. 1 del D L. 6 luglio 1974, n. 254, convertito con
modificazioni nella legge 17 agosto (1974, n. 383, e dal 30
(al 35 i/o dall'art. 12, primo comma, del D L. 7 febbraio
4977, n. 15, convertito con modificazioni nella legge 7
aprile 1977, n. 102.
ed e' elevata al 35% per quelle che hanno per oggetto i beni elencati
nell'allegata tabella B
Per le prestazioni di servizi dipendenti da contratti d'opera, di
appalto esimili che hanno per oggetto la produzione di beni e per
quelle dipendenti da contratti di locazione finanziaria, ,di noleggio
e simili, l'imposta si applica con la stessa aliquota che sarebbe
applicabile in caso di cessione dei beni prodotti, dati con contratti
di locazione finanziaria, noleggio e simili.
Art. 17
Soggetti passivi
L'imposta e' dovuta dai soggetti che effettuano le cessioni di beni e
le prestazioni di servizi imponibili, i quali devono versarla
all'erario, cumulativamente per tutte le operazioni effettuate e al
netto della detrazione prevista nell'art. 19, nei modi e nei termini
stabiliti nel titolo secondo
Gli obblighi ed i diritti derivanti dalla applicazione del presente
decreto relativamente a operazioni effettuate nel territorio dello
Stato da o nei confronti di soggetti non residenti e senza stabile
organizzazione in Italia, possono essere adempiuti o esercitati, nei
modi ordinari, da un rappresentante residente nel territorio dello
Stato e nominato nelle forme di cui al secondo comma dell'art. 53, il
quale risponde in solido con il rappresentato degli obblighi
derivanti dall'applicazione del presente decreto. La nomina del
rappresentante deve essere comunicata all'altro contraente
anteriormente all'effettuazione dell'operazione.
In mancanza di un rappresentante nominato ai sensi del comma
precedente, gli obblighi relativi alle cessioni di beni e alle
prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato da
soggetti residenti all'estero, nonche' gli obblighi relativi alle
prestazioni di servizi di cui al n. 2) dell'art. 3, rese da soggetti
residenti all'estero a soggetti residenti nello Stato, devono essere
adempiuti dai cessionari o committenti che acquistino i beni o
utilizzino i servizi nell'esercizio di imprese, arti o professioni.
Le disposizioni del secondo e del terzo comma non si applicano per le
operazioni effettuate da o nei confronti di stabili organizzazioni in
Italia di soggetti residenti all'estero.
Art. 18
Rivalsa
Il soggetto che effettua la cessione di beni o prestazione di servizi
imponibile deve addebitare la relativa imposta, a titolo di rivalsa,
al cessionario o al committente.
Per le operazioni per le quali non e' prescritta l'emissione della
fattura il prezzo o il corrispettivo si intende comprensivo
dell'imposta. Se la fattura e' emessa su richiesta del cliente il
prezzo o il corrispettivo deve essere diminuito della percentuale
indicata nel quarto comma dell'art. 27.
La rivalsa non e' obbligatoria per le cessioni di cui ai numeri 4) e
5) dell'art. 2.
E' nullo ogni patto contrario alle disposizioni dei commi precedenti
Il credito di rivalsa ha privilegio speciale sui beni immobili
oggetto della cessione o ai quali si riferisce il servizio ai sensi
degli articoli 2758 e 2772 del codice civile e, se relativo alla
cessione di beni mobili, ha privilegio sulla generalita dei mobili
del debitore con lo stesso grado del privilegio generale stabilito
nell'art. 2752 del codice civile, cui tuttavia e' posposto.
Art 19
Detrazione
Per la determinazione dell'imposta dovuta a norma del primo comma
dell'art. 17, o dell'eccedenza di cui al secondo comma dell'art 30,
e' ammesso in detrazione, dall'ammontare dell'imposta relativa alle
operazioni effettuate, quello dell'imposta assolta o dovuta dal
contribuente o a lui addebitata a titolo di rivalsa in relazione ai
beni e ai servizi importati o acquistati nell'esercizio dell'impresa,
arte o professione.
In deroga alle disposizioni del comma precedente:
a) l'imposta relativa all'acquisto o all'importazione dei beni
indicati ai numeri 14) e 15) dell'allegata tabella B e degli
autoveicoli di cui al n. 16), lettera b), della tabella medesima
quale ne sia la cilindrata, nonche' alle prestazioni di servizi di
cui al terzo comma dell'art. 16 concernenti i beni stessi, e' ammessa
in detrazione se i beni formano oggetto dell'attivita' propria
dell'impresa o sono destinati ad essere esclusivamente utilizzati
come strumentali nell'esercizio dell'attivita' propria dell'impresa,
dell'arte o della professione (1);
b) l'imposta relativa all'acquisto o all'importazione degli altri
beni elencati nell'allegata tabella B e delle navi o imbarcazioni da
diporto, nonche' alle prestazioni di servizi ,di cui al terzo comma
dell'art. 16 concernenti i beni stessi, e' ammessa in detrazione
soltanto se i beni formano oggetto dell'attivita' propria
dell'impresa ed e' in ogni caso esclusa per gli esercenti arti o
professioni;
c) l'imposta relativa all'acquisto o all'importazione di autovetture
eautoveicoli di cui all'art. 26, lettere a) e c), del decreto del
Presidente della Repubblica 15 giugno 1959, n 393, non compresi
nell'allegata tabella B e non adibiti ad uso pubblico, che non
formano oggetto dell'attivita' propria dell'impresa, nonche' alle
prestazioni di servizi di cui al terzo comma dell'art. 16 concernenti
i beni stessi, e' ammessa in 'detrazione fino al 31 dicembre 1983 per
la meta' del suo ammontare. La limitazione non si applica agli agenti
o rappresentanti di commercio (2);
d) l'imposta relativa all'acquisto o all'importazione di carburanti
e lubrificanti destinati a veicoli, navi e imbarcazioni e' ammessa in
detrazione se e nella misura in cui e' ammessa in detrazione
l'imposta relativa all'acquisto o all'importazione di detti veicoli e
natanti. Per gli esercenti arti e professioni, qualora l'imposta sia
ammessa in detrazione per la meta' del suo ammontare, l'imposta
detraibile non puo' in ogni caso superare le lire sessantamila
ragguagliate ad anno (2);
---------
(1) Con l'art. 10, terzo comma, del D L. 31 ottobre .1980,
n 693, convertito, con modificazioni, nella legge 22
dicembre 1980, n. 891, sono stati soppressi, in sostanza, i
numeri 25) e 26); con Part. 9, ultimo comma, della legge 22
dicembre 1980, n. 889, sono stati soppressi i numeri 22),
23) e 24).
(2) La lettera e' stata sostituita dall'art 6 del D P R 30
dicembre 1980, n 897
e) non e' ammessa in detrazione l'imposta relativa a prestazioni
alberghiere, a somministrazioni di alimenti e bevande nei pubblici
esercizi, a prestazioni di trasporto di persone e al transito
stradale delle autovetture e autoveicoli di cui all'art. 26, lettere
a) e c), del decreto del Presidente della Repubblica 15 giugno 1959,
n. 393.
Se il contribuente ha effettuato anche operazioni esenti ai sensi
dell'art. 10 la detrazione e' ridotta della percentuale
corrispondente al rapporto tra l'ammontare delle operazioni esenti
effettuate nell'anno e il volume d'affari dell'anno stesso,
arrotondata all'unita' inferiore. La riduzione e' provvisoriamente
operata con l'applicazione della percentuale dell'anno precedente,
salvo conguaglio alla fine dell'anno. I soggetti che iniziano
l'attivita' operano la riduzione in base a una percentuale
determinata presuntivamente, salvo conguaglio alla fine dell'anno.
Per il calcolo della percentuale di riduzione l'ammontare delle
operazioni esenti e' determinato senza tenere conto di quelle
indicate ai numeri 6), 10) e 11) dell'art. 10 e non si tiene conto
nemmeno nel volume di affari, quando non formano oggetto
dell'attivita' propria dell'impresa o sono accessorie ad operazioni
imponibili, delle altre operazioni esenti indicate ai numeri da 1) a
9) del detto articolo.
Art 19-bis
Rettifica della detrazione
La detrazione dell'imposta relativa all'acquisto di beni
ammortizzabili, compresi quelli indicati all'art 2425, n 3), del
codice civile, operata ai sensi dell'art. 19, e' soggetta a
rettifica, in ciascuno dei quattro anni successivi, in caso di
variazione della percentuale di detrazione superiore a dieci punti.
La rettifica si effettua aumentando o diminuendo l'imposta annuale in
ragione di un quinto della differenza tra l'ammontare della
detrazione operata e quello corrispondente alla percentuale di
detrazione dell'anno di competenza.
La rettifica non si applica all'imposta relativa all'acquisto di beni
ammortizzabili di costo unitario non superiore al milione di lire,
nei confronti delle imprese che secondo le norme del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n 600, e successive
modificazioni, sono ammesse alla tenuta ,della contabilita'
semplificata (1).
In caso di cessione del bene durante il quadriennio, la rettifica e'
operata in unica soluzione, in base alla variazione intervenuta nella
percentuale di detrazione, tenendo conto anche dei residui anni del
quadriennio
Agli effetti del presente articolo non sono considerati
ammortizzabili i beni per i quali il coefficiente d'ammortamento
stabilito ai sensi del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 597, non e' inferiore al 25 per cento.
Art 19-ter
Detrazione per gli enti non commerciali
Per gli enti indicati nel quarto comma dell'art 4 e' ammessa in
detrazione, a norma degli articoli precedenti e con le limitazioni,
riduzioni e rettifiche ivi previste, soltanto l'imposta relativa agli
acquisti e alle importazioni fatti nell'esercizio di attivita'
commerciali o agricole. La detrazione spetta a condizione che
l'attivita' commerciale o agricola sia gestita con contabilita'
separata da quella relativa all'attivita' principale e conforme alle
disposizioni di cui all'art. 20 del D P.R. 29 settembre 1973, n. 600.
L'imposta relativa ai beni e ai servizi utilizzati promiscuamente
nell'esercizio dell'attivita' commerciale o agricola e dell'attivita'
principale e' ammessa in detrazione per la parte imputabile
all'esercizio dell'attivita' commerciale o agricola.
La detrazione non e' ammessa in caso di omessa tenuta, anche in
relazione all'attivita' principale, della contabilita' obbligatoria a
norma di legge o di statuto, ne' quando la contabilita' stessa
presenti irregolarita' tali da renderla inattendibile. Per le
regioni, province, comuni e loro consorzi, la contabilita' separata
di cui al comma precedente e' realizzata nell'ambito e con
l'osservanza delle modalita' previste per la contabilita' pubblica
obbligatoria a norma di legge o di statuto.
------------
(1) Comma aggiunto dall'art 10 della legge 22 dicembre
1980, n 889
Art 20
Volume d'affari
Per volume d'affari del contribuente si intende l'ammontare
complessivo delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi
dallo stesso effettuate, registrate o soggette a registrazione nel
corso di un anno solare a norma degli articoli 23 e 24, tenendo conto
delle variazioni di cui all'art. 26. Non concorrono a formare il
volume d'affari le cessioni di beni ammortizzabili, compresi quelli
indicati nell'art. 2425, n. 3, del codice civile, nonche' ,i passaggi
di cui all'ultimo comma dell'art 36 del presente decreto (1).
L'ammontare delle singole operazioni registrate o soggette a
registrazione, ancorche' non imponibili o esenti, e' determinato
secondo le disposizioni degli articoli 13, 14 e 15. I corrispettivi
delle operazioni imponibili registrati a norma dell'art 24 sono
computati al netto della diminuzione prevista nel quarto comma
dell'art. 27.
Titolo secondo
OBBLIGHI DEI CONTRIBUENTI
Art 21
Fatturazione delle operazioni
Per ciascuna operazione imponibile deve essere emessa una fattura,
anche sotto forma di nota, conto, parcella e simili. La fattura si ha
per emessa all'atto della sua consegna o spedizione all'altra parte.
La fattura deve essere datata e numerata in ordine progressivo e deve
contenere le seguenti indicazioni:
1) ditta, denominazione o ragione sociale e residenza o domicilio dei
soggetti fra cui e' effettuata l'operazione, nonche' ubicazione della
stabile organizzazione per i non residenti. Se non si tratta di
imprese, societa' o enti devono essere indicati, in luogo della
ditta, denominazione o ragione sociale, il nome e il cognome;
2) natura, qualita' e quantita' dei beni e dei servizi formanti
oggetto dell'operazione;
3) corrispettivi od altri dati necessari per la determinazione della
base imponibile, compreso il valore normale dei beni ceduti a titolo
di sconto, premio o abbuono di cui all'art. 15, n. 2);
4) valore normale degli altri beni ceduti a titolo di sconto, premio
o abbuono;
5) aliquota e ammontare dell'imposta, con arrotondamento alla lira
delle frazioni inferiori.
Se l'operazione o le operazioni cui si riferisce la fattura
comprendono beni o servizi soggetti all'imposta con aliquote diverse,
gli elementi e i dati di cui ai numeri 2), 3) e 5) devono essere
indicati distintamente secondo l'aliquota applicabile.
La fattura deve essere emessa in duplice esemplare, dal soggetto che
effettua la cessione o la prestazione, al momento di effettuazione
dell'operazione determinata a norma dell'art 6 ed uno degli esemplari
deve essere consegnato o spedito all'altra parte. Per le cessioni di
beni la cui consegna o spedizione risulti da documento di trasporto o
da altro documento idoneo a identificare i soggetti tra i quali e'
effettuata l'operazione ed avente le caratteristiche determinate con
decreto del Ministro delle finanze, la fattura puo' essere emessa
entro il mese successivo a quello della consegna o spedizione e deve
contenere anche l'indicazione della data e del numero dei documenti
stessi. In tale caso puo' essere emessa una sola fattura per le
cessioni effettuate nel corso di un mese solare fra le stesse parti.
Con lo stesso decreto sono determinate le modalita' per la tenuta e
la conservazione dei predetti documenti.
Nelle ipotesi di cui al terzo comma dell'art. 17 la fattura deve
essere emessa, in unico esemplare, dal soggetto che riceve la
cessione o la prestazione.
La fattura deve essere emessa anche per le cessioni non soggette
all'imposta a norma dell'art 2, lettera 1), per le cessioni relative
a beni in transito o depositati in luoghi soggetti a vigilanza
doganale, non imponibili a norma del secondo comma dell'art. 7,
nonche' per le operazioni non imponibili di cui agli articoli 8,
8-bis e 9 e per le operazioni esenti di cui all'art. 10, tranne
quelle indicate al n. 6). In questi casi la fattura, in luogo
dell'indicazione dell'ammontare dell'imposta, deve recare
l'annotazione che si tratta di operazione non soggetta, o non
imponibile o esente, con l'indicazione della relativa norma (1).
------------
(1) Comma sostituito dall'art 7 del D P R 30 dicembre 1980,
n 897
Se viene emessa fattura per operazioni inesistenti, ovvero se nella
fattura i corrispettivi delle operazioni o le imposte relative sono
indicati in misura superiore a quella reale,l'imposta e' dovuta per
l'intero ammontare indicato o corrispondente alle indicazioni della
fattura.
Le spese di emissione della fattura e dei conseguenti adempimenti e
formalita' non possono formare oggetto di addebito a qualsiasi
titolo.
Art 22
Commercio al minuto e attivita' assimilate
L'emissione della fattura non e' obbligatoria, se non e' richiesta
dal cliente non oltre il momento di effettuazione dell'operazione:
1) per le cessioni di beni effettuate da commercianti al minuto
autorizzati in locali aperti al pubblico, in spacci interni, mediante
apparecchi di distribuzione automatica, per corrispondenza, a
domicilio o in forma ambulante;
2) per le prestazioni alberghiere e le somministrazioni di alimenti e
bevande effettuate dai pubblici esercizi, nelle mense aziendali o
mediante apparecchi di .distribuzione automatica;
3) per le prestazioni di trasporto di persone nonche' di veicoli e
bagagli al seguito;
4) per le prestazioni di servizi rese nell'esercizio di imprese in
locali aperti al pubblico, in forma ambulante o nell'abitazione dei
clienti;
5) per le prestazioni di custodia e amministrazione di titoli e per
gli altri servizi resi da aziende o istituti di credito e da societa'
finanziarie o fiduciarie;
6) per le operazioni esenti indicate ai numeri da 1) a 5) e ai numeri
7), 8), 9), 16) e 22) dell'art 10, rientranti nell'attivita' propria
delle imprese che le effettuano.
La disposizione del comma precedente puo' essere dichiarata
applicabile, con decreto del Ministro delle finanze, ad altre
categorie di contribuenti che prestino servizi al pubblico con
caratteri di uniformita', frequenza e importo limitato tali da
rendere particolarmente onerosa l'osservanza dell'obbligo di
fatturazione e degli adempimenti connessi.
Gli imprenditori che acquistano beni che formano oggetto
dell'attivita' propria dell'impresa da commercianti al minuto ai
quali e' consentita l'emissione della fattura sono obbligati a
richiederla.
Art 23
Registrazione delle fatture
Il contribuente deve annotare entro quindici giorni le fatture
emesse, nell'ordine della loro numerazione, in apposito registro Le
fatture di cui al quarto comma, seconda parte, dell'art. 21, devono
essere registrate entro il mese di emissione.
Per ciascuna fattura devono essere indicati il numero progressivo di
essa, l'ammontare imponibile dell'operazione o delle operazioni e
l'ammontare dell'imposta, distinti secondo l'aliquota applicata, e la
ditta, denominazione o ragione sociale del cessionario del bene o del
committente del servizio, ovvero, nelle ipotesi di cui al terzo comma
dell'art. 17, del cedente o, del prestatore.
Se l'altro contraente non e' un'impresa, societa' o ente devono
essere indicati, in luogo della ditta, denominazione o ragione
sociale, il nome e il cognome. Per le fatture relative alle
operazioni non imponibili o esenti di cui al sesto comma dell'art. 21
devono essere indicati, in luogo dell'ammontare dell'imposta, il
titolo di inapplicabilita' di essa e la relativa norma.
Per le fatture di importo inferiore a lire cinquantamila puo' essere
annotato, in luogo di ciascuna, un documento riepilogativo sul quale
devono essere indicati i numeri delle fatture cui si riferisce,
l'ammontare complessivo imponibile delle operazioni e l'ammontare
dell'imposta, distinti secondo l'aliquota applicata.
Art 24
Registrazione dei corrispettivi
I commercianti al minuto e gli altri contribuenti di cui all'art 22,
in luogo di quanto stabilito nell'articolo precedente, possono
annotare in apposito registro, relativamente alle operazioni
effettuate in ciascun giorno, l'ammontare globale dei corrispettivi
delle operazioni imponibili e delle relative imposte, distinto
secondo l'aliquota applicabile, nonche' l'ammontare globale dei
corrispettivi delle operazioni non imponibili di cui al sesto comma
dell'art. 21 e quello delle operazioni esenti ivi indicate.
L'annotazione deve essere eseguita entro il giorno non festivo
successivo a quello in cui le operazioni sono state effettuate. Le
operazioni assoggettate all'obbligo del rilascio della ricevuta
fiscale devono essere annotate distintamente, secondo l'aliquota
applicabile (1).
Nella determinazione dell'ammontare giornaliero dei corrispettivi
devono essere computati anche i corrispettivi delle operazioni
effettuate con emissione di fattura, comprese quelle relative ad
immobili e beni strumentali e quelle indicate nel terzo comma
dell'art. 17, includendo nel corrispettivo anche l'imposta.
Per determinate categorie di commercianti al minuto, che effettuano
promiscuamente la vendita di beni soggetti ad aliquote d'imposta
diverse, il Ministro delle finanze puo' consentire, stabilendo le
modalita' da osservare, che la registrazione dei corrispettivi delle
operazioni imponibili sia fatta senza distinzione per aliquote e che
la ripartizione dell'ammontare dei corrispettivi ai fini
dell'applicazione delle diverse aliquote sia fatta in proporzione
degli acquisti.
I commercianti al minuto che tengono il registro di cui al primo
comma in luogo diverso da quello in cui svolgono l'attivita' di
vendita devono eseguire le annotazioni prescritte nel primo comma,
nei termini ivi indicati, anche in un registro di prima nota tenuto e
conservato nel luogo o in ciascuno dei luoghi in cui svolgono
l'attivita' di vendita. Le relative modalita' sono stabilite con
decreto del Ministro delle finanze.
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(1) Comma sostituito dall'art 9 del D.P.R. 30 dicembre
1980, n 897
Art 25
Registrazione degli acquisti
Il contribuente deve numerare in ordine progressivo le fatture e le
bollette doganali relative ai beni e ai servizi acquistati o
importati nell'esercizio dell'impresa, arte o professione, comprese
quelle emesse a norma del terzo comma dell'art. 17, e deve annotarle
in apposito registro entro il mese successivo a quello in cui ne e'
venuto in possesso.
Dalla registrazione devono risultare la data della fattura o
bolletta, il numero progressivo ad essa attribuito, la ditta,
denominazione o ragione sociale del cedente del bene o prestatore
,del servizio, ovvero il nome e cognome se non si tratta di imprese,
societa' o enti, nonche' l'ammontare imponibile e l'ammontare
dell'imposta distinti secondo l'aliquota.
Per le fatture relative alle operazioni non imponibili o esenti di
cui al sesto comma dell'art. 21 devono essere indicati, in luogo
dell'ammontare dell'imposta, il titolo di inapplicabilita' di essa e
la relativa norma.
Per le fatture di importo inferiore a lire cinquantamila, che non
siano relative a beni che formano oggetto dell'attivita' propria
dell'impresa o dell'arte o professione, puo' essere annotato, in
luogo delle singole fatture, un documento riepilogativo nel quale
devono essere indicati i numeri, attribuiti dal destinatario, delle
fatture cui si riferisce, l'ammontare imponibile complessivo delle
operazioni e l'ammontare dell'imposta, distinti secondo l'aliquota.
La disposizione del comma precedente si applica anche per le fatture
relative a prestazioni di trasporto e per quelle pervenute tramite
spedizionieri o agenzie di viaggi, quale ne sia l'importo
Art 26
Variazioni dell'imponibile o dell'imposta
Le disposizioni degli articoli 21 e seguenti devono essere osservate,
in relazione al maggiore ammontare, tutte le volte che
successivamente all'emissione della fattura o alla registrazione di
cui agli articoli 23 e 24 l'ammontare imponibile di un'operazione o
quella (rectius: quello) della relativa imposta viene ad aumentare
per qualsiasi motivo, compresa la rettifica di inesattezze della
fatturazione o della registrazione
Se un'operazione per la quale sia stata emessa fattura,
successivamente alla registrazione di cui agli articoli 23 e 24,
viene meno in tutto o in parte, o se ne riduce l'ammontare
imponibile, in conseguenza di dichiarazione di nullita',
annullamento, revoca, risoluzione, rescissione e simili o in
conseguenza dell'applicazione di abbuoni o sconti previsti
contrattualmente, il cedente del bene o prestatore del servizio ha
diritto di portare in detrazione ai sensi dell'art. 19 l'imposta
corrispondente alla variazione, registrandola a norma dell'art 25 Il
cessionario o committente, che abbia gia' registrato l'operazione ai
sensi di quest'ultimo articolo, deve in tal caso registrare la
variazione a norma dell'art. 23 o dell'art. 24, salvo il suo diritto
alla restituzione dell'importo pagato al cedente o prestatore a
titolo di rivalsa.
Le disposizioni del comma precedente non possono essere applicate
dopo il decorso di un anno ,dalla effettuazione dell'operazione
imponibile qualora gli eventi ivi indicati si verifichino in
dipendenza di sopravvenuto accordo fra le parti e ,possono essere
applicate, entro lo stesso termine, anche in caso di rettifica di
inesattezze della fatturazione che abbiano dato luogo
all'applicazione del settimo comma dell'art. 21.
La correzione di errori materiali o di calcolo nelle registrazioni di
cui agli articoli 23, 25 e 39 e nelle liquidazioni periodiche di cui
agli articoli 27 e 33 puo' essere fatta, entro sessanta giorni dalla
data in cui sono Stati rilevati e comunque non oltre il termine di
presentazione della dichiarazione annuale, mediante annotazione delle
variazioni dell'imposta in aumento nel registro di cui all'art. 23 e
delle variazioni dell'imposta in diminuzione nel registro di cui
all'art. 25 Nello stesso termine e con le stesse modalita' possono
essere corretti, nel registro di cui all'art. 24, gli errori
materiali inerenti alla trascrizione di dati indicati nelle fatture o
nei registri tenuti a norma di legge.
Le variazioni di cui al secondo comma e quelle per errori di
registrazione di cui al quarto comma possono essere effettuate dal
cedente o prestatore del servizio e dal cessionario o committente
anche mediante apposite annotazioni in rettifica rispettivamente sui
registri di cui agli articoli 23 e 24 e sul registro di cui all'art.
25.
Art 27
Liquidazioni e versamenti mensili
Entro il giorno 5 di ciascun mese il contribuente deve calcolare in
apposita sezione del registro cui all'art. 23 o del registro di cui
all'art. 24, sulla base delle annotazioni eseguite nel registro
stesso durante il secondo mese precedente e con le modalita'
stabilite con decreto del Ministro delle finanze, la .differenza fra
l'ammontare complessivo dell'imposta relativa alle operazioni
imponibili e l'ammontare complessivo dell'imposta detraibile ai sensi
dell'art. 19, tenendo conto anche delle variazioni di cui all'art.
26.
Entro lo stesso termine il contribuente del e versare l'importo della
differenza a norma dell'art. 38, annotando sul registro gli estremi
della relativa attestazione Qualora l'importo non superi il limite di
lire cinquantamila il versamento dovra' essere effettuato insieme a
quello relativo al mese successivo (i).
Se dal calcolo risulta una differenza a fa ore del contribuente, il
relativo importo e' computato in detrazione nel mese successivo.
Per i commercianti al minuto e per gli altri contribuenti di cui
all'articolo 22 l'importo da versare a norma del secondo comma, o da
riportare al mese successivo a norma del terzo, e' determinato sulla
base dell'ammontare complessivo dell'imposta relativa ai
corrispettivi delle operazioni imponibili registrate nel secondo mese
precedente ai sensi dell'art. 24 diminuiti di una percentuale pari
all'1,95 % per quelle soggette all'aliquota del due per cento, al
7,40 % per quelle soggette all'aliquota dell'otto per cento, al 13,05
% per quelle soggette all'aliquota del quindici per cento, al 15,25 %
per quelle soggette all'aliquota del diciotto per cento e al 25,90 %
per quelle soggette all'aliquota del trentacinque per cento. In tutti
i casi di importi comprensivi di Imponibile e di imposta, la quota
imponibile puo' essere ottenuta, in alternativa alla diminuzione
delle percentuali sopra indicate, dividendo tali importi per 102
quando l'imposta e' del due per cento, per 108 quando l'imposta e'
dell'otto per cento, per 115 quando l'imposta e' del quindici per
cento, per 118 quando l'imposta e' del diciotto per cento, per 135
quando l'imposta e' del trentacinque per cento, moltiplicando il
quoziente per cento ed arrotondando il prodotto, per difetto o per
eccesso, all'unita' piu' prossima (1).
Le detrazioni non computate per il mese di competenza non possono
essere computate per i mesi successivi, ma soltanto in sede di
dichiarazione annuale.
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(1) Comma sostituito dall'art 10 del D.P.R. 30 dicembre
1980, n 897
Art 28
Dichiarazione annuale
Entro il giorno 5 del mese di marzo di ciascun anno il contribuente
deve presentare, in duplice esemplare, la dichiarazione relativa
all'imposta dovuta per l'anno solare precedente, redatta in
conformita' al modello approvato con decreto del Ministro delle
finanze
Dalla dichiarazione devono risultare:
1) l'ammontare imponibile delle cessioni di beni e delle prestazioni
di servizi registrate nell'anno precedente, distinto secondo
l'aliquota applicabile, e l'ammontare delle relative imposte. I
commercianti al minuto e gli altri contribuenti di cui all'art. 22
devono indicare come ammontare imponibile quello dei corrispettivi
registrati nell'anno precedente ai sensi dell'art. 24, diminuiti a
norma del quarto comma dell'art. 27;
2) l'ammontare delle operazioni non imponibili di cui al sesto comma
dell'art. 21 e quello delle operazioni esenti ivi indicate,
registrate ai sensi degli articoli 23 e 24 nell'anno precedente;
3) l'ammontare degli acquisti e delle importazioni per i quali e'
ammessa la detrazione prevista nell'art. 19, risultante dalle fatture
e dalle bollette doganali registrate nell'anno precedente a norma
dell'art. 25, distinto secondo l'aliquota applicabile, nonche'
l'ammontare delle relative imposte e quello delle rettifiche di cui
all'art. 19-bis;
4) la differenza tra l'ammontare complessivo delle imposte di cui al
n 1) e quello delle imposte detraibili di cui al n. 3), tenendo conto
anche delle variazioni registrate a nonna dell'art. 26;
5) l'ammontare delle somme versate ai sensi dell'art 27 e gli estremi
delle relative attestazioni.
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(1) Comma sostituito dall'art 11, primo comma, legge 22
dicembre 1980, n 889
Il Ministro delle finanze, con il decreto di cui al primo comma, puo'
includere nel modello la richiesta di dati e notizie per i quali la
legge autorizza l'invio di questionari.
Il contribuente perde il diritto alle detrazioni non computate per i
mesi di competenza ne' in sede di dichiarazione annuale.
La dichiarazione annuale deve essere presentata anche dai
contribuenti che non hanno effettuato operazioni imponibili.
Art 29
Allegati alla dichiarazione annuale (1)
Alla dichiarazione annuale deve essere allegato l'elenco dei clienti,
dal quale devono risultare la ditta, la denominazione o la ragione
sociale, il domicilio o la residenza, la sede, nonche' l'ubicazione
della stabile organizzazione nello Stato per i non residenti, delle
imprese nei cui confronti sono state emesse fatture registrate nel
corso dell'anno precedente, comprese le societa' e gli enti indicati
nel secondo comma dell'art. 4. Deve inoltre essere indicato, per
ciascun cliente, l'ammontare complessivo delle imposte addebitate e
dei corrispettivi risultanti dalle fatture relative alle operazioni
imponibili e l'ammontare dei corrispettivi risultanti dalle fatture
relative alle operazioni non imponibili o esenti di cui al sesto
comma dell'art. 21. Ai fini della compilazione dell'elenco i soggetti
che acquistano beni o servizi nell'esercizio di imprese devono
comunicare gli elementi necessari al soggetto obbligato ad emettere
la fattura.
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(1) Ai sensi dell'art 11 del D.P.R. 30 dicembre 1980, n
897, l'articolo e' stato sostituito, con effetto dal
gennaio 1982, dal seguente:
Art. 29
Elenchi dei clienti e dei fornitori
Entro il termine di presentazione della dichiarazione
annuale deve essere compilato, in conformita' al modello
approvato con decreto del Ministro delle finanze, l'elenco
dei clienti dal quale devono risultare la ditta,
denominazione o ragione sociale, il numero di partita
I.V.A., il domicilio o da residenza, la sede, nonche'
l'ubicazione della stabile organizzazione nello Stato per i
non residenti, idei contribuenti nei cui confronti sono
state emesse fatture registrate nel corso dell'anno
precedente. Nell'elenco devono essere indicati per ciascun
cliente, distintamente in base all'anno risultante dalla
data delle anzidette fatture, l'ammontare complessivo delle
imposte addebitate e quello dei corrispettivi risultanti
dalle fatture relative alle operazioni imponibili nonche'
l'ammontare dei corrispettivi risultanti dalle fatture
relative alle operazioni non imponibili o esenti di cui ai
sesto comma dell'articolo 21. Ai fini della compilazione
dell'elenco i soggetti che acquistano beni o servizi
nell'esercizio di imprese, di arti o professioni devono
comunicare gli elementi necessari ai soggetto obbligato ad
emettere la fattura.
Ai fini del precedente comma si tiene conto anche delle
fatture emesse per le operazioni di cui all'art. 22 e
registrate ai sensi dell'art. 24, tranne quelle indicate ai
numeri 2) e 5) dell'art. 22. Non si tiene invece conto: 1)
delle fatture emesse nei confronti di non residenti
relative alle operazioni di cui alle lettere a) e b)
,dell'art. 8 e dell'art. 9; 2) delle fatture annotate ai
sensi del quarto comma dell'art 23 e di quelle di importo
non superiore a lire cinquantamila, annotate ai sensi
dell'art. 24; 3) delle fatture emesse dalle agenzie di
viaggio e turismo.
Entro il termine di cui al primo comma deve essere inoltre
compilato, in conformita' al modello approvato con decreto
del Ministro delle finanze, l'elenco dei fornitori nel
quale devono essere indicati, in base alle risultanze delle
fatture ricevute e delle bollate doganali, la ditta, la
denominazione o ragione sociale, il numero di partita IVA,
il domicilio o la residenza, la sede, nonche' l'ubicazione
della stabile organizzazione nello Stato per i non
residenti, dei contribuenti che hanno ceduto beni o
prestato servizi. Per ciascuno di essi devono essere
specificati, distintamente in base all'anno risultante
dalla data delle fatture: il numero complessivo delle
fatture ricevute e registrate nell'anno precedente,
comprese quelle relative alle operazioni non imponibili o
esenti di cui al sesto comma dell'art. 21 ed escluse quelle
annotate ai sensi del quarto comma dell'art. 25;
l'ammontare complessivo delle operazioni imponibili e
l'ammontare complessivo delle imposte addebitate;
l'ammontare imponibile degli acquisti effettuati senza
applicazione dell'imposta e, distintamente, quello degli
acquisti fatti ai sensi del secondo comma dell'art. 8.
L'elenco deve inoltre recare l'indicazione del numero
complessivo delle bollette ,doganali registrate nell'anno
precedente, del valore complessivo imponibile dei beni
importati e delle relative imposte.
Le imprese indicate nel secondo comma dell'art 22, che
emettano le fatture in relazione ai servizi prestati,
possono essere tuttavia dispensate, con decreto del
Ministro delle finanze, dalla compilazione dell'elenco dei
clienti.
I contribuenti che hanno effettuato operazioni non soggette
all'imposta a norma delle lettere c), g) e h) del terzo
comma dell'art. 2, delle lett. a), e) e g) del quarto comma
dell'art. 3, e dell'ultimo comma dell'art. 4 devono
elencarle in allegato alla dichiarazione, con i dati
richiesti nel modello di cui al primo comma dell'art. 28.
Con il decreto di approvazione del modello di cui al primo
comma dell'art. 28 il Ministro delle finanze puo' disporre,
anche limitatamente a determinate categorie di
contribuenti, che gli elenchi di cui al primo e terzo comma
siano allegati alla dichiarazione annuale. In tal caso i
contribuenti che si avvalgono direttamente o tramite terzi
di centri di elaborazione dati dotati di supporti
magnetici, in luogo dell'allegazione degli elenchi, devono
produrre, secondo modalita' e termini stabiliti nel decreto
stesso, i supporti magnetici contenenti i dati che
avrebbero dovuto essere indicati negli elenchi.
Ai fini del precedente comma si tiene conto anche delle fatture
emesse per le operazioni di cui all'art. 22 e registrate ai sensi
dell'art. 24, tranne quelle indicate ai numeri 2 e 5 dell'art. 22.
Non si tiene invece conto: 1) delle fatture relative alle operazioni
di cui alle lettere a) e b) dell'art 8 e di quelle relative ai
servizi di cui all'art. 9 prestati a non residenti; 2) delle fatture
annotate ai sensi del quarto comma dell'art. 23; 3) delle fatture
emesse dalle agenzie di viaggi e turismo.
Alla dichiarazione annuale deve essere inoltre allegato l'elenco dei
fornitori, nel quale devono essere indicati, in base alle risultanze
delle fatture ricevute e delle bollette doganali, la ditta, la
denominazione o ragione sociale, il domicilio o la residenza, la
sede, nonche' l'ubicazione della stabile organizzazione nello Stato
per i non residenti, delle imprese che hanno ceduto beni o prestato
servizi, comprese le societa' e gli enti indicati nel secondo comma
dell'art. 4. Per ciascuno di essi devono essere specificati: il
numero complessivo delle fatture ricevute registrate nell'anno
precedente, comprese quelle relative alle operazioni non imponibili o
esenti di cui al sesto comma dell'art. 21 ed escluse quelle annotate
ai sensi del quarto comma dell'art. 25; l'ammontare imponibile
complessivo delle operazioni e l'ammontare complessivo delle imposte
addebitate; l'ammontare imponibile degli acquisti effettuati senza
applicazione dell'imposta ai sensi del secondo comma dell'art. 8.
L'elenco deve inoltre recare l'indicazione del numero complessivo
delle bollette doganali registrate nell'anno precedente, del valore
complessivo imponibile dei beni importati e della relativa imposta.
I contribuenti che hanno effettuato operazioni non soggette all
imposta a norma delle lettere c), g) e h) del terzo comma dell'art.
2, delle lettere a), e) e g) del quarto comma dell'art. 3 e
dell'ultimo comma dell'art. 4 devono elencarle in allegato alla
dichiarazione, con i dati richiesti nel modello di cui al primo comma
dell'art. 28.
Art 30
Versamento di conguaglio e rimborso della eccedenza
La differenza tra l'ammontare dell'imposta dovuta in base alla
dichiarazione annuale e l'ammontare delle somme gia' versate
mensilmente ai sensi dell'art. 27 deve essere versata in unica
soluzione entro il termine stabilito per la presentazione della
dichiarazione.
Se dalla dichiarazione annuale risulta che l'ammontare detraibile di
cui al n. 3) dell'art. 28, aumentato delle somme versate mensilmente,
e' superiore a quello dell'imposta relativa alle operazioni
imponibili di cui al n. 1) dello stesso articolo, il contribuente ha
diritto a sua scelta di computare l'importo dell'eccedenza in
detrazione nell'anno successivo, annotandolo nel registro indicato
dall'art. 25, ovvero di chiederne in tutto o in parte il rimborso
all'atto della presentazione della dichiarazione stessa.
I contribuenti che non hanno effettuato operazioni imponibili possono
chiedere il rimborso, in deroga al comma precedente, limitatamente
all'imposta relativa all'acquisto o all'importazione di beni
ammortizzabili. La limitazione non si applica ai contribuenti che
hanno effettuato operazioni non imponibili ai sensi degli articoli 8,
8-bis e 9 rientranti nell'attivita' propria dell'impresa esercitata,
operazioni esenti di cui ai numeri 6), 10) e 11) dell'art. 10, ovvero
effettuano operazioni di cui alle lettere g) ed I) dell'art. 2 e alla
lettera g) dell'art. 3(1).
Art 31
Applicazione dell'imposta per determinate categorie di contribuenti
Per le imprese artigiane iscritte nell'albo previsto dalla legge 25
luglio 1956, n. 860, per le imprese autorizzate all'esercizio delle
attivita' di commercio al minuto, di prestazioni alberghiere e di
somministrazione di alimenti e bevande nei pubblici esercizi e nelle
mense aziendali, per gli intermediari e rappresentanti di commercio,
esclusi i commissionari, per gli esercenti la pesca marittima,
nonche' per gli esercenti arti e professioni, che nell'anno solare
precedente hanno realizzato un volume di affari non superiore a sei
milioni di lire la detrazione di cui all'art. 19, sempreche' tale
limite non sia superato e' forfettizzata in misura pari alle seguenti
percentuali dell'imposta corrispondente all'ammontare imponibile:
o) imprese artigiane in genere; esercenti trasporti e attivita'
connesse, prestazioni alberghiere, somministrazioni di alimenti e
bevande nei pubblici esercizi e nelle mense aziendali; esercenti la
pesca marittima 50%;
b) commercianti al minuto, compresi gli ambulanti 70%;
c) intermediari e rappresentanti di commercio 25%;
d) esercenti arti e professioni 20%
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(1) Comma sostituito dall'art 12 del D.P.R. 30 dicembre
1980, n 897
Per i contribuenti indicati nel comma precedente, che in un anno
solare hanno realizzato un volume d'affari non superiore a sei
milioni di lire, le modalita' di applicazione dell'imposta per l'anno
solare successivo sono semplificate come segue, ferme restando le
altre disposizioni del presente decreto:
i) le operazioni relative alle cessioni di beni e alle prestazioni di
servizi devono essere registrate a norma dell'art. 24, ma non e'
consentita l'emissione della fattura;
2) l'ammontare imponibile delle cessioni di beni e delle prestazioni
di servizi e' determinato in base ai corrispettivi diminuiti della
imposta in essi incorporata, da determinarsi con l'applicazione dei
coefficienti indicati nel quarto comma dell'art 27;
3) non e' obbligatoria la tenuta del registro di cui all'art 25;
4) le fatture e le bollette doganali relative agli acquisti e alle
impostazioni devono essere numerate in ordine progressivo e
conservate a norma dell'art. 39;
5) l'imposta da vessare periodicamente ai sensi dell'art 33 e'
provvisoriamente determinata a norma del primo comma, salvo
conguaglio in sede di dichiarazione annuale.
Se nel corso dell'anno il limite di sei milioni di lire e' superato,
le disposizioni del comma precedente cessano di avere applicazione a
partire dalla operazione con cui il limite e' superato. Tuttavia gli
obblighi di fatturazione e registrazione relativi alle operazioni
effettuate nel corso del mese in cui il limite e' stato superato
possono essere adempiuti entro il quindicesimo giorno del mese
successivo e nello stesso termine possono essere registrate le
fatture e le bollette doganali relative ai beni e ai servizi
acquistati o importati dall'inizio dell'anno.
Le disposizioni dei commi precedenti si applicano anche alle imprese
autorizzate all'esercizio del commercio al minuto che effettuano
promiscuamente cessioni di beni soggetti ad aliquote diverse.
Tuttavia tali imprese possono effettuare il versamento dell'imposta
mediante applicazione di un'aliquota media, ma debbono a tal fine
tenere il registro di cui all'art 25 ed annotarvi le fatture e le
bollette doganali relative agli acquisti ed alle importazioni di beni
destinati alla rivendita. La registrazione puo' essere fatta con la
sola indicazione del numero progressivo attribuito alle fatture e
bollette nonche' dell'ammontare dell'imponibile e della relativa
imposta; la registrazione di fatture e bollette relative ad acquisti
o importazioni di beni diversi da quelli anzidetti e' facoltativa e
deve essere fatta separatamente. Se nel corso dell'anno il limite di
sei milioni e' superato, i corrispettivi delle operazioni imponibili
sono registrati senza distinzione per aliquote e il loro ammontare,
ai fini dell'applicazione delle diverse aliquote, e' ripartito in
proporzione degli acquisti, fermo restando per quant'altro il terzo
comma del presente articolo
L'aliquota media di cui al comma precedente e' pari al rapporto tra
l'ammontare complessivo dell'imposta assolta dal contribuente o a lui
addebitata a titolo, di rivalsa e l'ammontare complessivo imponibile
degli acquisti e delle importazioni di beni destinati alla rivendita;
l'ammontare imponibile e' determinato in base ai corrispettivi
diminuiti di una percentuale pari all'aliquota media
Il contribuente che non intende avvalersi delle disposizioni del
presente articolo deve comunicarlo per iscritto all'ufficio nella
dichiarazione annuale; la comunicazione ha effetto dal lo gennaio
dell'anno in corso.
Art 32
Semplificazioni per i contribuenti minori
relative alla fatturazione e alla registrazione
I contribuenti che, nell'anno solare precedente, hanno realizzato un
volume di affari non superiore a 480 milioni di lire, possono
adempiere gli obblighi di fatturazione e registrazione di cui agli
articoli 21 e 23 mediante la tenuta di un bollettario a madre e
figlia.
Le operazioni devono essere descritte, con le indicazioni di cui
all'art. 21, secondo comma, nelle due parti del bollettario; la parte
figlia costituisce fattura agli effetti dell'art. 21 e deve essere
consegnata o spedita all'altro contraente ai sensi del quarto comma
dello stesso articolo.
Il Ministro per le finanze, con propri decreti, puo' determinare le
caratteristiche del bollettario tenendo conto della disciplina
stabilita per i contribuenti minori dal D.P.R. 29 settembre 1973, n.
600, contenente disposizioni comuni in materia di accertamento delle
imposte sui redditi.
Art. 33
Semplificazioni per i contribuenti minori
relative alle liquidazioni ed ai versamenti
I contribuenti che nell'anno solare precedente hanno realizzato un
volume di affari non superiore a 480 milioni di lire devono
provvedere:
a) all'annotazione delle liquidazioni periodiche e ai relativi
versamenti entro il giorno cinque del secondo mese successivo a
ciascuno dei primi tre trimestri solari; qualora l'imposta non superi
il limite di lire cinquantamila il versamento dovra' essere
effettuato insieme a quella dovuta per il trimestre successivo (1);
b) al versamento dell'imposta dovuta entro il termine stabilito per
la presentazione della dichiarazione.
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(1) Lettera sostituita dall'art 13 del D.P.R. 30 dicembre
1980, n 897
3) per i soggetti residenti all'estero, anche l'ubicazione della
stabile organizzazione;
4) il tipo e l'oggetto dell'attivita' e il luogo o i luoghi in cui
viene esercitata anche a mezzo di sedi secondarie, filiali,
stabilimenti, succursali, negozi, depositi e simili, il luogo o i
luoghi in cui sono tenuti e conservati i libri, i registri, le
scritture e i documenti prescritti dal presente decreto e da altre
disposizioni;
5) ogni altro elemento richiesto dal modello
In caso di variazione di alcuno degli elementi di cui al precedente
comma o di cessazione di attivita', il contribuente deve entro trenta
giorni farne dichiarazione all'ufficio in duplice esemplare e in
conformita' al modello approvato con decreto del Ministro delle
finanze. Se la variazione importa il trasferimento del domicilio
fiscale in altra provincia, la dichiarazione deve essere
contemporaneamente presentata anche al nuovo ufficio ed ha effetto
dal sessantesimo giorno successivo alla data della variazione (1).
In caso di cessazione dell'attivita', il contribuente deve presentare
entro il termine di centocinquanta giorni, decorrente dalla data
della dichiarazione di cui al precedente comma, in conformita' al
modello approvato con decreto del Ministro delle finanze, la
dichiarazione finale, redatta a norma dell'art. 28 e con gli allegati
di cui all'art. 29, tenendo anche conto dell'imposta dovuta ai sensi
del n. 5) dell'art. 2, da determinare computando anche le operazioni
indicate nella seconda parte dell'ultimo comma dell'art. 6 il cui
corrispettivo non sia stato ancora pagato (1).
I soggetti che intraprendono l'esercizio di una impresa, arte o
professione, se ritengono di realizzare un volume di affar che
comporti l'applicazione dell'art. 31, degli articoli 32 e 33 o del
terzo comma dell'art. 34, devono indicarlo nella dichiarazione da
presentare a norma del primo comma e devono osservare la disciplina
rispettivamente stabilita.
Art 35-bis
Eredi del contribuente
Gli obblighi derivanti, a norma del presente decreto, dalle
operazioni effettuate dal contribuente deceduto possono essere
adempiuti dagli eredi, ancorche' i relativi termini siano scaduti non
oltre 6 mesi prima della data della morte del contribuente, entro i
tre mesi da tale data.
Resta ferma la disciplina stabilita dal presente decreto per le
operazioni effettuate, anche ai fini della liquidazione dell'azienda,
dagli eredi dell'imprenditore.
Art 36
Esercizio di piu' attivita'
Nei confronti dei soggetti che esercitano piu' attivita' l'imposta si
applica unitariamente e cumulativamente per tutte le attivita', con
riferimento al volume di affari complessivo, salvo quanto stabilito
nei successivi commi.
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(1) Comma sostituito dall'art 14 del D P R 30 dicembre
1980, n 897
Se il soggetto esercita contemporaneamente imprese e arti o
professioni l'imposta si applica separatamente per l'esercizio di
imprese e per l'esercizio di arti o professioni, secondo le
rispettive disposizioni e con riferimento al rispettivo volume
d'affari.
I soggetti che esercitano piu' imprese o piu' attivita' nell'ambito
della stessa impresa, ovvero piu' arti o professioni, hanno facolta'
di optare per l'applicazione separata dell'imposta relativamente ad
alcuna delle attivita' esercitate, dandone comunicazione all'ufficio
nella dichiarazione relativa all'anno precedente o nella
dichiarazione di inizio dell'attivita'. In tal caso la detrazione di
cui all'art. 19 spetta a condizione che l'attivita' sia gestita con
contabilita' separata ed e' esclusa, in deroga a quanto stabilito
nell'ultimo comma, per l'imposta relativa ai beni non ammortizzabili
utilizzati promiscuamente. L'opzione ha effetto fino a quando non sia
revocata e in ogni caso per almeno un triennio. Se nel corso di un
anno sono acquistati beni ammortizzabili la revoca non e' ammessa
fino al termine del periodo di rettifica della ,detrazione di cui
all'art 19-bis. La revoca deve essere comunicata all'ufficio nella
dichiarazione annuale ed ha effetto dall'anno in corso.
L'imposta si applica in ogni caso separatamente, secondo le
rispettive disposizioni e con riferimento al volume di affari di
ciascuna di esse, per le attivita' di commercio al minuto di cui al
terzo comma dell'art 24, comprese le attivita' ad esse accessorie e
quelle non rientranti nell'attivita' propria dell'impresa, nonche'
per le attivita' di cui all'art. 34, fermo restando il disposto dei
commi secondo e terzo dello stesso articolo e per quelle di cui
all'art. 74, ultimo comma, per le quali la detrazione prevista
dall'art. 19 sia applicata forfettariamente (1).
In tutti i casi nei quali l'imposta e' applicata separatamente per
una determinata attivita' la detrazione di cui all'art 19, se ridotta
ai sensi del terzo comma dello stesso articolo ovvero se applicata
forfettariamente, e' ammessa per l'imposta relativa ai beni e ai
servizi utilizzati promiscuamente, nei limiti della parte imputabile
all'esercizio dell'attivita' stessa; i passaggi di servizi
all'attivita' soggetta a detrazione ridotta o forfettaria
costituiscono prestazioni di servizio ai sensi dell'art. 3 e si
considerano effettuati, in base al loro valore normale, nel momento
in cui sono rese. Per i passaggi interni dei beni tra attivita'
separate si applicano le disposizioni degli articoli 21 e seguenti,
con riferimento al loro valore normale, e le annotazioni di cui agli
articoli 23 e 25 devono essere eseguite nello stesso mese. Per i
passaggi dei beni all'attivita' di commercio al minuto di cui al
terzo comma dell'art. 24 e per quelli da questa ad altra attivita',
l'imposta non e' dovuta, ma i passaggi stessi devono essere annotati,
in base al corrispettivo di acquisto dei beni, entro il giorno non
festivo successivo a quello del passaggio. Le annotazioni devono
essere eseguite, distintamente in base all'aliquota applicabile per
le relative cessioni, nei registri di cui agli articoli 23, 24 e 25,
ovvero in apposito registro tenuto a norma dell'art. 39. La
dichiarazione annuale deve essere presentata su un unico modello per
tutte le attivita' secondo le modalita' stabilite nel decreto di cui
al primo comma dell'art. 28 e i versamenti di cui agli articoli 27,
30 e 33 devono essere eseguiti per l'ammontare complessivo dovuto, al
netto delle eccedenze detraibili (1).
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(1) Comma sostituito dall'ari 15 del D P R 30 dicembre
1980, n 897
Art. 36-bis
Dispensa da adempimenti per le operazioni esenti
Il contribuente che ne abbia data preventiva comunicazione
all'ufficio e' dispensato dagli obblighi di fatturazione e di
registrazione relativamente alle operazioni esenti da imposta ai
sensi dell'art. 10, tranne quelle indicate ai numeri 11), 18) e 19)
dello stesso articolo, fermi restando l'obbligo di fatturazione e
registrazione delle altre operazioni eventualmente effettuate,
l'obbligo di registrazione degli acquisti e gli altri obblighi
stabiliti dal presente decreto, ivi compreso l'obbligo di rilasciare
la fattura quando sia richiesta dal cliente.
Nell'ipotesi di cui al precedente comma il contribuente non e'
ammesso a detrarre dall'imposta eventualmente dovuta quella relativa
agli acquisti e alle importazioni e deve presentare la dichiarazione
annuale, insieme con l'elenco dei fornitori, ancorche' non abbia
effettuato operazioni imponibili (2).
La comunicazione di avvalersi della dispensa dagli adempimenti
relativi alle operazioni esenti dev'essere fatta nella dichiarazione
annuale relativa all'anno precedente o nella dichiarazione di inizio
dell'attivita' ed ha effetto fino a quando non sia revocata e in ogni
caso per almeno un triennio. La revoca deve essere comunicata
all'ufficio nella dichiarazione annuale ed ha effetto dall'anno in
corso.
Art 37
Presentazione delle dichiarazioni
Le dichiarazioni previste dal presente decreto detono essere
sottoscritte dal contribuente o da un suo rappresentante legale o
negoziale.
Le dichiarazioni sono presentate all'ufficio dell'imposta sul valore
aggiunto, il quale, anche se non richiesto, deve rilasciare ricevuta.
Le dichiarazioni possono anche essere spedite all'ufficio a mezzo di
lettera raccomandata e si considerano presentate nel giorno in cui
sono consegnate all'ufficio postale, che deve apporre il timbro a
calendario anche sulla dichiarazione.
La prova della presentazione della dichiarazione che dai protocolli,
registri ed atti dell'ufficio non risulti pervenuta non puo' essere
data che mediante la ricevuta dell'ufficio o la ricevuta della
raccomandata.
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(1) Comma sostituito dall'art. 15 del D P R 30 dicembre
1950, n 897.
(2) Ai sensi dell'art. 16 del D P.R. 30 dicembre 19S0, n.
897, il comma e' stato sostituito, con effetto dal 1°
gennaio 1982, dal seguente:
" Nell'ipotesi di cui al precedente comma il contribuente
non e' ammesso a detrarre dall'imposta eventualmente dovuta
quella relativa agli acquisti e alle importazioni e deve
presentare la dichiarazione annuale, compilando l'elenco
dei fornitori, ancorche' non abbia effettuato operazioni
imponibili ".
Le dichiarazioni presentate entro trenta giorni dalla scadenza del
termine sono valide, salvo quanto stabilito nel primo comma dell'art.
43 e nel primo comma dell'art. 48.
Le dichiarazioni presentate con ritardo superiore a trenta giorni si
considerano omesse a tutti gli effetti, ma costituiscono titolo per
la riscossione dell'imposta che ne risulta dovuta.
Art 38
Esecuzione dei versamenti
I versamenti previsti dagli articoli 27, 30, 31 e 33 devono essere
eseguiti al competente ufficio dell'imposta sul valore aggiunto
mediante delega del contribuente ad una delle aziende di credito di
cui all'art 54 del regolamento per l'amministrazione del patrimonio e
per la contabilita' generale dello Stato, approvato con R.D 23 maggio
1924, n. 827, e successive modificazioni, ovvero ad una delle casse
rurali e artigiane di cui al R.D. 26 agosto 1937, n. 1706, modificato
con la legge 4 agosto 1955, n. 707, avente un patrimonio non
inferiore a lire cento milioni. La delega deve essere in ogni caso
rilasciata presso una dipendenza dell'azienda delegata sita nella
circoscrizione territoriale dell'ufficio competente.
L'azienda delegata deve rilasciare al contribuente una attestazione
recante l'indicazione dell'importo dell'ordine di versamento e della
data in cui lo ha ricevuto e l'impegno di effettuare il versamento
all'ufficio per conto del contribuente entro il quinto giorno
successivo La delega e' irrevocabile ed ha effetto liberatorio per il
delegante.
Le caratteristiche e le modalita' di rilascio dell'attestazione,
nonche' le modalita' per l'esecuzione dei versamenti agli uffici
dell'imposta sul valore aggiunto, per la trasmissione dei relativi
dati e documenti all'amministrazione e per i relativi controlli sono
stabilite con decreto del Ministro delle finanze di concerto con il
Ministro del tesoro.
I versamenti diversi da quelli indicati nel primo comma devono essere
eseguiti direttamente all'ufficio dell'imposta sul valore aggiunto o
in contanti o mediante assegni circolari non trasferibili intestati
all'ufficio stesso o mediante altri titoli di credito bancario o
postali a copertura garantita. Il versamento mediante assegni
circolari o titoli bancari o postali puo' essere eseguito anche a
mezzo posta con lettera raccomandata, nella quale deve essere
specificata la causale del versamento. L'ufficio rilascia quietanza
nelle forme e con le modalita' stabilite con decreto del Ministro
delle finanze anche in deroga alle disposizioni contenute negli
articoli 238 e 240 del regolamento per l'amministrazione del
patrimonio e per la contabilita' generale dello Stato, approvato con
R.D. 23 maggio 1924, n. 827.
Art 38-bis
Esecuzione dei rimborsi
I rimborsi previsti nell'art 30, qualora nel termine di due anni
dalla data di presentazione della dichiarazione annuale non sia stato
notificato avviso di rettifica o accertamento ai sensi dell'art. 54 e
del secondo comma dell'art 55, devono essere eseguiti entro tre mesi
dalla scadenza del detto termine. Se e' stato notificato avviso di
rettifica o accertamento il rimborso deve essere eseguito entro tre
mesi dalla notificazione per la parte riconosciuta dall'ufficio ed
entro tre mesi dalla definizione dell'accertamento per la parte
residua. Sulle somme rimborsate si applicano gli interessi in ragione
del 12 per cento annuo con decorrenza dal novantesimo giorno
successivo a quello in cui e' stata presentata la dichiarazione.
Il contribuente puo' in ogni caso ottenere il rimborso, entro tre
mesi dalla richiesta fatta in sede di dichiarazione annuale,
prestando, prima dell'esecuzione del rimborso e per la durata di due
anni dallo stesso, cauzione in titoli di Stato o garantiti dallo
Stato, al valore di borsa, ovvero fideiussione rilasciata da
un'azienda o istituto di credito, comprese le casse rurali ed
artigiane indicate nel primo comma dell'art. 38, o da un'impresa
commerciale che a giudizio dell'amministrazione finanziaria offra
adeguate garanzie di solvibilita', o mediante polizza fideiussoria
rilasciata da un istituto o impresa di assicurazione.
Il contribuente puo' ottenere il rimborso in relazione a periodi
inferiori all'anno, prestando le garanzie indicate nel comma
precedente
1) quando esercita esclusivamente o prevalentemente attivita' che
comportano l'effettuazione di operazioni soggette all'imposta con
aliquote inferiori a quelle dell'imposta relativa agli acquisti e
alle importazioni;
2) quando ha effettuato operazioni non imponibili di cui agli
articoli 8, 8-bis e 9 ed operazioni esenti di cui ai numeri 10) e 11)
dell'art. 10 per un ammontare superiore al 50 per cento
dell'ammontare complessivo di tutte le operazioni effettuate (1).
Ai rimborsi previsti nei commi precedenti provvede il competente
ufficio utilizzando i fondi della riscossione, eventualmente
aumentati delle somme riscosse da altri uffici dell'imposta sul
valore aggiunto. Ai fini della formazione della giacenza occorrente
per l'effettuazione dei rimborsi e' autorizzata dilazione per il
versamento all'Erario dell'imposta riscossa. Ai rimborsi puo' in ogni
caso provvedersi con normali stanziamenti di bilancio.
Con decreto del Ministro delle finanze di concerto con il Ministro
del tesoro sono stabiliti le modalita' relative all'esecuzione dei
rimborsi e le modalita' e i termini per la richiesta dei rimborsi
relativi a periodi inferiori all'anno e per la loro esecuzione. Sono
altresi' stabiliti le modalita' ed i termini relativi alla dilazione
per il versamento all'Erario dell'imposta riscossa nonche' le
modalita' relative alla presentazione della contabilita'
amministrativa e al trasferimento dei fondi tra i vari uffici.
Se successivamente al rimborso viene notificato avviso di rettifica o
accertamento il contribuente, entro sessanta giorni, deve versare
all'ufficio le somme che in base all'avviso stesso risultano
indebitamente rimborsate, insieme con gli interessi del 12 % annuo
dalla data del rimborso, a meno che non presti la garanzia prevista
nel secondo comma fino a quando l'accertamento sia divenuto
definitivo.
------------
(1) Il numero 2) e' sostitutivo dei precedenti numeri 2 e
3, per effetto dell'art 17 del D.P.R. 30 dicembre 1980, n.
897.
Art 39
Tenuta e conservazione dei registri e dei documenti
I registri previsti dal presente decreto, compresi i bollettari di
cui all'art 32, devono essere numerati e bollati ai sensi dell'art.
2215 del codice civile, in esenzione dai tributi di bollo e di
concessione governativa e devono essere tenuti a norma dell'art. 2219
dello stesso codice. La numerazione e la bollatura possono essere
eseguite anche dall'ufficio dell'imposta sul valore aggiunto o
dall'ufficio del registro. Se la numerazione e la bollatura non sono
state effettuate dall'ufficio dell'imposta sul valore aggiunto
competente l'ufficio o il notaio che le ha eseguite deve entro trenta
giorni darne comunicazione all'ufficio dell'imposta sul valore
aggiunto competente. P. ammesso l'impiego di schedari a fogli mobili
o tabulati di macchine elettrocontabili secondo modalita' previamente
approvate dall'amministrazione finanziaria su richiesta del
contribuente.
I contribuenti hanno facolta' di sottoporre alla numerazione e alla
bollatura un solo registro destinato a tutte le annotazioni
prescritte dagli articoli 23, 24 e 25, a condizione che nei registri
previsti da tali articoli siano indicati, per ogni singola
annotazione, i numeri della pagina e della riga della corrispondente
annotazione nell'unico registro numerato e bollato
I registri, i bollettari, gli schedari e i tabulati nonche' le
fatture, le bollette doganali e gli altri documenti previsti dal
presente decreto devono essere conservati a norma dell'art. 22 del
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600; e' ammesso l'impiego di sistemi
fotografici di conservazione secondo modalita' previamente approvate
dall'amministrazione finanziaria su richiesta del contribuente.
Art 40
Ufficio competente
Competente a ricevere le dichiarazioni e i versamenti di cui ai
precedenti articoli, e ad ogni altro effetto di cui al presente
decreto, e' l'ufficio provinciale della imposta sul valore aggiunto
nella cui circoscrizione si trova il domicilio fiscale del
contribuente ai sensi degli articoli 58 e 59 del D.P.R. 29 settembre
1973, n. 600. Per i soggetti non residenti nello Stato, che non vi
hanno una stabile organizzazione ne' un rappresentante nominato ai
sensi dell'articolo 17, e competente l'ufficio provinciale di Roma.
Le dichiarazioni presentate e i versamenti fatti ad ufficio diverso
da quello indicato nel primo comma si considerano presentate o fatti
nei giorni in cui siano pervenuti all'ufficio competente.
Titolo terzo
SANZIONI
Art. 41
Violazioni dell'obbligo di fatturazione
Chi effettua operazioni imponibili senza emettere la fattura, essendo
obbligato ad emetterla, e' punito con la pena pecuniaria da due a
quattro volte l'imposta relativa all'operazione, calcolata secondo le
disposizioni del titolo primo. Alla stessa sanzione e' soggetto chi
emette la fattura senza la indicazione deIl'imposta o indicando una
imposta inferiore, nel quale ultimo caso la pena pecuniaria e'
commisurata all'imposta indicata in meno
Chi effettua operazioni non imponibili o esenti senza emettere la
fattura, essendo obbligato ad emetterla, o indicando nella fattura
corrispettivi inferiori a quelli reali, e' punito con la pena
pecuniaria da cinquantamila a duecentomila lire.
Se la fattura emessa non contiene le indicazioni prescritte dall'art
21, n. 1), o contiene indicazioni incomplete o inesatte tali oda non
consentire la identificazione delle parti, si applica la pena
pecuniaria da centomila a cinquecentomila lire, salvo che le
irregolarita' siano imputabili esclusivamente al cessionario del bene
o al committente del servizio.
Il cessionario o committente che nell'esercizio di imprese, arti o
professioni abbia acquistato beni o servizi da un soggetto obbligato
ad emettere la fattura e' punito con la stessa pena pecuniaria
prevista nei commi precedenti qualora: a) non avendo ricevuto la
fattura entro quattro mesi dalla data di effettuazione
dell'operazione, non abbia, entro il trentesimo giorno successivo,
presentato all'ufficio competente nei suoi confronti un documento in
duplice esemplare contenente le indicazioni prescritte dall'art. 21 e
non abbia contemporaneamente versato la relativa imposta; b) avendo
ricevuto una fattura irregolare ai sensi dei precedenti commi, non
abbia, entro il quindicesimo giorno successivo a quello in cui l'ha
registrata, presentato all'ufficio competente nei suoi confronti un
documento integrativo, in duplice esemplare, contenente tutte le
indicazioni prescritte dall'articolo 21 e non abbia
contemporaneamente versato la maggiore imposta eventualmente dovuta.
Un esemplare del documento, con l'attestazione dell'avvenuto
pagamento o della intervenuta regolarizzazione, e' restituito
dall'ufficio all'interessato, che deve annotarlo a norma dell'art.
25. La pena pecuniaria non si applica qualora risulti che la fattura
e' stata emessa o regolarizzata.
Le presunzioni di cui all'art 53 valgono anche agli effetti del
presente articolo.
Art 42
Violazioni dell'obbligo di registrazione
Chi omette le annotazioni prescritte negli articoli 23 e 24, in
relazione ad operazioni imponibili effettuate, e' punito con la pena
pecuniaria in misura da due a quattro volte l'imposta relativa alle
operazioni stesse, calcolata secondo le disposizioni del titolo
primo. Se le annotazioni sono eseguite con indicazioni inesatte, tali
da importare un'imposta inferiore, si applica la stessa sanzione,
commisurata alla differenza.
Chi esegue le annotazioni prescritte dall'articolo 23 con indicazioni
incomplete o inesatte, tali da non consentire la identificazione dei
cedenti dei beni o prestatori dei servizi, e' punito con la pena
pecuniaria da centomila a cinquecentomila lire.
Le sanzioni stabilite nei commi precedenti si applicano anche per la
omissione o irregolarita' delle annotazioni eseguite o da eseguire
nei registri a norma dell'art. 26.
Art 43
Violazioni dell'obbligo di dichiarazione
Chi non presenta la dichiarazione annuale, o la dichiarazione di cui
al quarto comma dell'art 35, e' punito con la pena pecuniaria da due
a quattro volte l'imposta dovuta per l'anno solare o per il piu'
breve periodo in relazione al quale la dichiarazione avrebbe dovuto
essere presentata.
Se dalla dichiarazione presentata risulta un'imposta inferiore di
oltre un decimo a quella dovuta, ovvero una eccedenza detraibile o
rimborsabile superiore di oltre un decimo a quella spettante, si
applica la pena pecuniaria da una a due volte la differenza
L'omissione della dichiarazione e la presentazione di essa con
indicazioni inesatte sorto punite, indipendentemente da quanto
stabilito nei precedenti commi, con la pena pecuniaria da centomila a
cinquecentomila lire.
Per la mancata presentazione di ciascuno degli elenchi di cui all'art
29 si applica la pena pecuniaria da lire cinquecentomila a cinque
milioni. La presentazione degli elenchi si considera omessa se i dati
in essi contenuti sono inesatti o incompleti; tuttavia la pena
pecuniaria puo' essere ridotta fino a un quinto del minimo se i dati
mancanti o inesatti sono di scarsa rilevanza e non si applica se sono
privi di rilevanza e in ogni caso se il contribuente provvede ad
integrarli o rettificarli entro il mese successivo a quello di
presentazione dell'elenco (1)
Chi non presenta una delle dichiarazioni previste nel primo e nel
terzo comma dell'art. 35 o la presenta con indicazioni incomplete o
inesatte tali da non consentire l'identificazione del contribuente e'
punito con la pena pecuniaria da lire duecentomila a un milione. La
stessa pena si applica a chi presenta la dichiarazione senza le
indicazioni di cui al n. 4) dello stesso articolo o con indicazioni
incomplete o inesatte tali da non consentire l'individuazione del
luogo o dei luoghi in cui e' esercitata l'attivita' o in cui sono
tenuti e conservati i libri, registri, scritture e documenti.
Chi non esegue con le modalita' e nei termini prescritti la
liquidazione di cui agli artt. 27 e 33 e' punito con la pena
pecuniaria da lire cinquantamila a cinquecentomila.
Per l'omessa o inesatta indicazione del numero di partita nelle
dichiarazioni e negli altri documenti di cui all'art 35 si applica la
pena pecuniaria da lire cinquantamila a un milione.
Art 44
Violazione dell'obbligo di versamento
Chi non versa in tutto o in parte l'imposta risultante dalla
dichiarazione annuale presentata e' soggetto a una soprattassa pari
alla meta' della somma non versata o versata in meno.
Chi non esegue in tutto o in parte i versamenti di cui agli artt. 27
e 33 e' punito con la pena pecuniaria da due a quattro volte
l'imposta non versata o versata in meno.
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(1) Il quarto comma dell'art 43 e' stato soppresso, con
effetto dal 1° gennaio 1982, dall'art. 18 del D P.R. 30
dicembre 1980, n. 897.
Art 45
Violazioni degli obblighi i elativi alla contabilita' (1)
Chi rifiuta di esibii e o dichiara di non possedere libri, registri,
scritture e documenti che gli siano richiesti ai fini delle ispezioni
e verifiche previste nell'art. 52, o comunque li sottrae
all'ispezione o alla verifica, e' punito con la pena pecuniaria da
lire duecentomila ad un milione, sempre che si tratti di libri,
registri, documenti e scritture la cui tenuta e conservazione sono
obbligatorie a norma di legge o di cui risulti l'esistenza.
Chi non tiene o non conserva i registri previsti dal presente decreto
e' punito, anche se non ne sia derivato ostacolo all'accertamento,
con la pena pecuniaria da lire duecentomila a cinque milioni; la pena
non puo' essere inferiore ad un milione per il registro di cui al
quarto comma dell'art. 24. Alla stessa sanzione sono soggetti coloro
che non tengono i registri in conformita' alle disposizioni del primo
e del secondo comma dell'art. 39 e coloro che non conservano in tutto
o in parte le fatture emesse e ricevute e le bollette doganali, ma la
pena pecuniaria puo' essere ridotta fino ad un quinto del minimo se
le irregolarita' dei registri o i documenti mancanti sono di scarsa
rilevanza.
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(l) Ai sensi del combinato disposto dell'art 19 e 45, 3°
comma, del D.P.R. 30 dicembre 1980, n. 897, il testo
dell'articolo e' sostituito, a decorrere dal 1° gennaio
1982, dal seguente
Art 45
Violazione degli obblighi relativi alla
contabilita' e aula compilazione degli elenchi
Chi rifiuta di esibire o dichiara di non possedere libri, i
esistei, scritture e documenti che gli siano richiesti ai
fini delle ispezioni e verifiche previste nell'art. 52, o
comunque li sottrae all'ispezione o alla verifica, l punito
con la pena pecuniaria da lire duecentomila ad un milione,
sempre che si tratti di libri, registri, documenti e
scritture la cui tenuta e conservazione sono obbligatorie a
norma di legge o di cui risulta da esistenza.
Chi non tiene o non conserva i registri previsti dal
presente decreto e' punito, anche se non ne sia derivato
ostacolo all'accertamento, con la pena pecuniaria da lire
duecentomila a cinque milioni; la pena non puo' essere
inferiore ad un milione per il registro di cui al quarto
comma dell'art 24. Alla stessa sanzione sono soggetti
coloro che non tengono i registri in conformita' alle
disposizioni del primo e del secondo comma dell'art. 39 e
coloro che non conservano in tutto o in parte le fatture
emesse e ricevute e le bollette doganali, ma la pena
pecuniaria puo' essere ridotta fino ad un quinto del minimo
se le irregolarita' dei registri o i documenti mancanti
sono di scarsa rilevanza.
Per la mancata o incompleta compilazione, anche su supporti
magnetici, di ciascuno degli elenchi di cui al primo e ai
terzo comma dell'art. 29, si applica la pena pecuniaria da
lire un milione a dieci milioni. La stessa sanzione si
applica per l'omessa allegazione degli elenchi o per
l'omessa produzione dei supporti, di cui all'ultimo comma
dell'art. 29. Le sanzioni possono essere ridotte fino ad un
quinto del minimo se i dati mancanti o inesatti sono di
scarsa rilevanza e non si applicano se sono privi di
rilevanza e' in ogni caso se il contribuente provvede ad
integrarli o rettificarli entro il mese successivo a quello
di compilazione.
Art 46
Violazioni relative alle esportazioni (1)
Per le cessioni di beni effettuate senza applicazione dell'imposta,
di cui alla lettera b) dell'art. 8, il cedente e' punito con la pena
pecuniaria da 2 a 4 volte l'imposta relativa alla cessione qualora
l'esportazione non avvenga nel termine ivi stabilito
La pena pecuniaria prevista nel comma precedente non si applica se
entro dieci giorni successivi al termine ivi stabilito, previa
regolarizzazione della fattura, venga eseguito il versamento
dell'imposta con la maggiorazione del 10 % a titolo di soprattassa
Per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate senza
pagamento dell'imposta, di cui alla lettera c) dell'art. 8, il
cessionario o committente che attesti falsamente all'altra parte di
trovarsi nelle condizioni richieste per fruire del trattamento ivi
previsto o ne benefici oltre i limiti consentiti e' punito con la
pena pecuniaria da 2 a 6 volte l'imposta relativa alle operazioni
effettuate. Se il superamento del limite e' dipeso dalla mancata
esportazione da parte del cessionario o commissionario di cui al
secondo comma dell'art. 8 dei beni acquistati per essere esportati
nello stato originario nel termine ivi stabilito la pena non puo'
superare il quadruplo dell'imposta e non si applica se questa viene
versata, con la maggiorazione del 20 °5 a titolo di soprattassa,
entro dieci giorni dalla scadenza del termine di sei mesi, previa
regolarizzazione della relativa fattura
I contribuenti che, entro i termini stabiliti, non hanno effettuato
le comunicazioni di cui al secondo comma dell'art. 8 ovvero non hanno
inviato il prospetto analitico di cui all'ultimo comma dello stesso
articolo sono puniti con la pena pecuniaria da lire cinquecentomila a
due milioni e cinquecentomila.
Il contribuente che nelle fatture o nelle dichiarazioni in dogana
relative a cessioni all'esportazione indica quantita', qualita' o
corrispettivi diversi da quelli reali e' punito con la pena
pecuniaria da due a quattro volte la eventuale eccedenza dell'imposta
che sarebbe dovuta, secondo le disposizioni del titolo primo, se i
beni indicati fossero stati ceduti nel territorio dello Stato ad un
prezzo pari al valore normale di cui all'art. 14 rispetto a quella
che risulterebbe dovuta, secondo gli stessi criteri, per la cessione
nel territorio dello Stato dei beni presentati in dogana. La pena non
si applica per le eccedenze quantitative non superiori al 5 %.
Art 47
Altre violazioni
Sono punite con la pena pecuniaria da cinquantamila a duecentomila
lire:
1) la mancata restituzione dei questionari di cui al n 3) dell'art 51
e la restituzione di essi con risposte incomplete o non veritiere;
------------
(1) Articolo sostituito dall'art 20 del D.P.R. 30 dicembre
1980, n 897
2) la inottemperanza all'invito di comparizione di cui al n 2)
dell'art. 51 ed a qualsiasi altra richiesta fatta dagli uffici
nell'esercizio dei poteri indicati nell'art. 51;
3) ogni altra violazione degli obblighi stabiliti dal presente
decreto non contemplata espressamente
Art 48
Circostanze attenuanti ed esimenti
Le sanzioni stabilite negli articoli precedenti sono ridotte ad un
quarto qualora la violazione consista nella inosservanza di un
termine e l'obbligo venga adempiuto entro trenta giorni dalla
scadenza di esso, a meno che la violazione non sia gia' stata
constatata nelle forme indicate nell'art. 52.
Se in relazione ad una stessa operazione sono state commesse piu'
violazioni punite con la pena pecuniaria si applica soltanto la pena
pecuniaria stabilita per la piu' grave di esse, aumentata da un terzo
alla meta'.
Le sanzioni stabilite negli articoli da 41 a 45 non si applicano
quando gli obblighi ai quali si riferiscono non sono stati osservati
in relazione al volume di affari del soggetto, secondo le
disposizioni degli art. 31 e seguenti, a meno che il volume d'affari
non risulti superiore di oltre il cinquanta per cento al limite
stabilito per l'applicazione delle disposizioni stesse.
Le sanzioni previste negli art. 43 e 44 non si applicano qualora,
entro i termini rispettivamente stabiliti, la dichiarazione sia stata
presentata o il versamento sia stato eseguito a un ufficio diverso da
quella indicato nel primo comma dell'art. 40.
La sanzione stabilita nella prima parte del terzo comma dell'art 46
non si applica qualora la differenza tra i dati indicati nella
comunicazione prevista nel secondo comma dell'art. 8 e quelli
accertati non sia superiore al 10 % (1).
Nei casi in cui l'imposta deve essere calcolata sulla base del valore
normale le sanzioni previste non si applicano qualora il valore
accertato non supera di oltre il dieci per cento quello indicato dal
contribuente.
Gli organi del contenzioso tributario possono dichiarare non dovute
le pene pecuniarie quando la violazione e' giustificata da obiettive
condizioni di incertezza sulla portata e sull'ambito di applicazione
delle disposizioni alle quali si riferisce.
Art 49
Determinazione delle pene pecuniarie
Nella determinazione della misura della perla pecuniaria si deve
tenere conto della gravita del danno o del pericolo per l'erario e
della personalita' dell'autore della titolazione, desunta dai suoi
precedenti e dalle sue condizioni di vita individuale, familiare e
sociale.
La pena puo' essere aumentata fino alla meta' nei confronti di chi
nei tre anni precedenti sia incorso in un'altra violazione della
stessa indole, per la quale sia stata inflitta la pena pecuniaria.
Sono considerate violazioni della stessa indole non soltanto quelle
che violano una stessa disposizione del presente decreto ma anche
quelle che, pur essendo prevedute in piu' disposizioni, presentano in
concreto, per la natura dei fatti che le costituiscono o dei motivi
che le determinano, carattere fonda mentale comune.
------------
(1) Comma sostituito dall'art 21 del D.P.R. 30 dicembre
1980, n 8S7
Art 50
Sanzioni penali
Chi si sottrae al pagamento dell'imposta dovuta nel corso di un anno
solare per un ammontare superiore a lire cento milioni, salse le
disposizioni degli articoli precedenti, e' punito con la reclusione
da uno a cinque anni e con la multa dalla meta' al doppio
dell'imposta non versata.
Chi nel corso di un anno solare consegue un indebito rimborso per un
ammontare superiore a lire cinquanta milioni, indipendentemente da
quanto stabilito negli articoli precedenti, e' punito con la
reclusione da uno a cinque anni e con la multa dalla meta' al doppio
del rimborso eseguito, salvo che il fatto costituisca reato piu'
grave.
Nelle ipotesi di cui ai commi precedenti e fuori dei casi di concorso
nei reati ivi previsti, chi ha sottoscritto la dichiarazione annuale
e' punito con l'arresto fino a sei mesi o con l'ammenda da lire
cinquecentomila a lire cinque milioni.
Chi emette fatture per operazioni inesistenti o indica nelle fatture
i corrispettivi e le relative imposte in misura superiore a quella
reale e' punito con la reclusione fino a tre anni e con la multa da
lire centomila a lire un milione. La stessa pena si applica a chi
annota nel registro di cui all'art. 25 fatture inesistenti o relative
ad operazioni inesistenti o recanti le indicazioni dei corrispettivi
o delle imposte in misura superiore a quella reale.
La condanna importa, per i reati previsti nei commi primo e secondo,
per un periodo di tre anni, l'interdizione e l'incapacita' previste
negli art. 28 e 30 del codice penale e nell'art. 2641 del codice
civile, nonche' la cancellazione, per lo stesso periodo, dall'albo
nazionale dei costruttori e dagli albi o elenchi dei fornitori delle
pubbliche amministrazioni. Le stesse pene accessorie possono essere
applicate provvisoriamente durante l'istruzione o il giudizio, a
norma dell'art. 140 del codice penale.
Titolo quarto
ACCERTAMENTO E RISCOSSIONE
Art 51
Attribuzioni e poteri degli uffici dell'imposta sul valore aggiunto
Gli uffici dell'imposta sul valore aggiunto controllano le
dichiarazioni presentate e i versamenti eseguiti dai contribuenti, ne
rilevano eventuale omissione e provvedono all'accertamento e alla
riscossione delle imposte o maggiori imposte dovute; vigilano
sull'osservanza degli obblighi relativi alla fatturazione e
registrazione delle operazioni e alla tenuta della contabilita' e
degli altri obblighi stabiliti dal presente decreto; provvedono alla
irrogazione delle pene pecuniarie e delle soprattasse e alla
presentazione del rapporto all'autorita' giudiziaria per le
violazioni sanzionate penalmente. Il controllo delle dichiarazioni
presentate e l'individuazione dei soggetti che ne hanno omesso la
presentazione sono effettuati sulla base di criteri selettivi fissati
annualmente dal Ministro delle Finanze che tengano anche conto della
capacita' operativa degli uffici stessi (1).
Per l'adempimento dei loro compiti gli uffici possono
1) procedere all'esecuzione di accessi, ispezioni e i critiche ai
sensi dell'art. 52;
2) invitare i soggetti che esercitano imprese, arti o professioni,
indicandone il motivo, a compatire di persona o a mezzo di
rappresentanti per fornire dati, notizie e chiarimenti o per esibire
documenti e scritture, ad esclusione dei libri e dei registri,
rilevanti ai fini degli accertamenti nei loro confronti. Le richieste
fatte e le risposte ricevute devono essere verbalizzate a norma del
sesto comma dell'art. 52. Nei confronti degli esercenti arti o
professioni puo' essere richiesta l'esibizione anche di libri e
registri;
3) inviare ai soggetti che esercitano imprese, arti e professioni,
con invito a restituirli compilati e firmati, questionari relativi a
dati e notizie di carattere specifico rilevanti ai fini
dell'accertamento, anche nei confronti di loro clienti e fornitori;
4) invitare qualsiasi soggetto ad esibire o trasmettere, anche in
copia fotostatica, documenti e fatture relativi a determinate
cessioni di beni o prestazioni di servizi ricevute ed a fornire ogni
informazione relativa alle operazioni stesse;
5) richiedere la comunicazione di dati e notizie alla guardia di
finanza, agli uffici doganali e ad ogni altra pubblica
amministrazione o ente pubblico, fatta eccezione per gli istituti e
le aziende di credito per quanto attiene ai loro rapporti con i
clienti, per l'amministrazione postale per quanto attiene i dati
relativi ai depositi, conti correnti e buoni postali, per l'Istituto
centrale di statistica e per gli ispettorati del lavoro per quanto
riguarda le rilevazioni loro commesse dalla legge;
6) richiedere copie o estratti degli atti e dei documenti depositati
presso i notai, i procuratori del registro, i conservatori dei
registri immobiliari e gli altri pubblici ufficiali.
Gli inviti e le richieste di cui al precedente comma devono essere
fatti a mezzo di raccomandata con avviso di ricevimento, fissando per
l'adempimento un termine non inferiore a quindici giorni
------------
(1) Il secondo periodo e' stato aggiunto dall'art 6, ultimo
comma, della ,legge 24 aprile 1980, n. 146.
Art 52
Accessi, ispezioni e verifiche
Gli uffici dell'imposta sul valore aggiunto possono disporre
l'accesso di impiegati dell'Amministrazione finanziaria nei locali
destinati all'esercizio di attivita' commerciali, agricole,
artistiche o professionali per procedere ad ispezioni documentali,
verificazioni e ricerche e ad ogni altra rilevazione ritenuta utile
per l'accertamento dell'imposta e per la repressione dell'evasione e
delle altre violazioni. Gli impiegati che eseguono l'accesso devono
essere muniti di apposita autorizzazione che ne indica lo scopo,
rilasciata dal capo dell'ufficio da cui dipendono. Tuttavia per
accedere nei locali destinati all'esercizio di arti o professioni,
che non siano anche adibiti all'esercizio di attivita' commerciali o
agricole, e in ogni caso per accedere in locali che siano adibiti
anche ad abitazione, e' necessaria anche l'autorizzazione del
procuratore della Repubblica.
L'accesso in locali diversi da quelli indicati nel precedente comma
puo' essere eseguito, previa autorizzazione del procuratore della
Repubblica, soltanto in caso di gravi indizi di violazioni delle
norme del presente decreto, allo scopo di reperire libri, registri,
documenti, scritture ed altre prove delle violazioni.
E' in ogni caso necessaria l'autorizzazione del procuratore della
Repubblica o dell'autorita' giudiziaria piu' vicina per procedere
durante l'accesso a perquisizioni personali e all'apertura coattiva
di pieghi sigillati, borse, casseforti, mobili, ripostigli e simili.
L'ispezione documentale si estende a tutti i libri, registri,
documenti e scritture che si trovano nei locali, compresi quelli la
cui tenuta e conservazione non sono obbligatorie.
I libri, registri, scritture e documenti di cui e' rifiutata
l'esibizione non possono essere presi in considerazione a favore del
contribuente ai fini dell'accertamento in sede amministrativa o
contenziosa. Per rifiuto di esibizione si intendono anche la
dichiarazione di non possedere i libri, registri, documenti e
scritture e la sottrazione di essi alla ispezione.
Di ogni accesso deve essere redatto processo verbale da cui risultino
le ispezioni e le rilevazioni eseguite, le richieste fatte al
contribuente o a chi lo rappresenta e le risposte ricevute. Il
verbale deve essere sottoscritto dal contribuente o da chi lo
rappresenta ovvero indicare il motivo della mancata sottoscrizione.
Il contribuente ha diritto di averne copia.
I documenti e le scritture possono essere sequestrati soltanto se non
e' possibile riprodurne o farne constare il contenuto nel verbale,
nonche' in caso di mancata sottoscrizione o di contestazione del
contenuto del verbale. I libri e i registri non possono essere
sequestrati; gli organi procedenti possono eseguirne o farne eseguire
copie o estratti, possono apporre nelle parti che interessano la
propria firma o sigla insieme con la data e il bollo d'ufficio e
possono adottare le cautele atte ad impedire l'alterazione o la
sottrazione dei libri e dei registri.
Le disposizioni dei commi precedenti si applicano anche per
l'esecuzione di verifiche e di ricerche relative a merci o altri beni
viaggianti su autoveicoli e natanti adibiti al trasporto per conto di
terzi.
In deroga alle disposizioni del settimo comma gli impiegati che
procedono all'accesso nei locali di soggetti che si avvalgono di
sistemi meccanografici, elettronici e simili, hanno facolta' di
provvedere con mezzi propri all'elaborazione dei supporti fuori dei
locali stessi qualora il contribuente noli consenta l'utilizzazione
dei propri impianti e del proprio personale.
Se il contribuente dichiara che le scritture contabili o alcune di
esse si trovano presso altri soggetti deve esibire un'attestazione
dei soggetti stessi recante la specificazione delle scritture in loro
possesso. Se l'attestazione non e' esibita e se il soggetto che l'ha
rilasciata si oppone all'accesso o non esibisce in tutto o in parte
le scritture si applicano le disposizioni del quinto comma.
Art. 53
Presunzioni di cessione e di acquisto
Si presumono ceduti i beni acquistati, importati o prodotti che non
si trovano nei luoghi in cui il contribuente esercita la sua
attivita', comprese le sedi secondarie, filiali, succursali,
dipendenze, stabilimenti, negozi o depositi dell'impresa, ne' presso
suoi rappresentanti, salvo che sia dimostrato che i beni stessi: a)
sono stati utilizzati per la produzione, perduti o distrutti; b) sono
stati consegnati a terzi in lavorazione, deposito o comodato o in
dipendenza di contratti estimatori o di contratti di opera, appalto,
trasporto, mandato, commissione o altro titolo non traslativo della
proprieta'.
Le sedi secondarie, filiali o succursali devono risultare
dall'iscrizione alla camera di commercio o da altro pubblico
registro; le dipendenze, gli stabilimenti, i negozi e i depositi
devono essere stati indicati a norma dell'articolo 35 o del primo
comma dell'art. 81. La rappresentanza deve risultare da atto
pubblico, da scrittura privata registrata o da lettera annotata in
apposito registro, in data anteriore a quella in cui e' avvenuto il
passaggio dei beni, presso l'ufficio competente in relazione al
domicilio fiscale del rappresentante o del rappresentato La consegna
dei beni a terzi, di cui alla lettera b), deve risultare dal libro
giornale o da altro libro tenuto a norma del codice civile o da
apposito registro tenuto in conformita' all'art. 39 del presente
decreto, ovvero da altro documento conservato a norma dello stesso
articolo.
I beni che si trovano nel luogo o in uno dei luoghi in cui il
contribuente esercita la sua attivita' si presumono acquistati se il
contribuente non dimostra, nei casi e nei modi indicati nel primo e
nel secondo comma, di averli ricevuti in base ad un rapporto di
rappresentanza o di lavorazione o ad uno degli altri titoli di cui al
primo comma.
Art. 54
Rettifica delle dichiarazioni
L'ufficio dell'imposta sul valore aggiunto procede alla rettifica
della dichiarazione annuale presentata dal contribuente quando
ritiene che ne risulti un'imposta inferiore a quella dovuta ovvero
un'eccedenza detraibile o rimborsabile superiore a quella spettante.
L'infedelta' della dichiarazione, qualora non emerga o direttamente
dal contenuto di essa o dal confronto con gli elementi di calcolo
delle liquidazioni di cui agli artt. 27 e 33 e con le precedenti
dichiarazione annuali deve essere accertata mediante il confronto tra
gli elementi indicati nella dichiarazione e quelli annotati nei
registri di cui agli artt. 23, 24 e 25 e mediante il controllo della
completezza, esattezza e veridicita' delle registrazioni sulla scorta
delle fatture ed altri documenti, delle risultanze di altre scritture
contabili e degli altri dati e notizie raccolti nei modi previsti
nell'art. 51. Le omissioni e le false o inesatte indicazioni possono
essere indirettamente desunte da tali risultanze, dati e notizie a
norma dell'art. 53 o anche sulla base di presunzioni semplici,
purche' queste siano gravi, precise e concordanti.
L'ufficio puo' tuttavia procedere alla rettifica indipendentemente
dalla previa ispezione della contabilita' del contribuente qualora
l'esistenza di operazioni imponibili per ammontare superiore a quello
indicato nella dichiarazione, o l'inesattezza delle indicazioni
relative alle operazioni che danno diritto alla detrazione, risulti
in modo certo e diretto, e non in via presuntiva, da verbali,
questionari e fatture di cui ai numeri 2), 3) e 4) dell'art. 51,
dagli elenchi allegati alle dichiarazioni di altri contribuenti o da
verbali relativi ad ispezioni eseguite nei confronti di altri
contribuenti, nonche' da altri atti e documenti in suo possesso.
Se vi e' pericolo per la riscossione dell'imposta l'ufficio puo'
provvedere, prima della scadenza del termine per la presentazione
della dichiarazione annuale, all'accertamento delle imposte non
versate in tutto o in parte a norma degli artt. 27 e 33.
Art. 55
Accertamento induttivo
Se il contribuente non ha presentato la dichiarazione annuale
l'ufficio dell'imposta sul valore aggiunto puo' procedere in ogni
caso all'accertamento dell'imposta dovuta indipendentemente dalla
previa ispezione della contabilita'. In tal caso l'ammontare
imponibile complessivo e l'aliquota applicabile sono determinati
induttivamente sulla base dei dati e delle notizie comunque raccolti
o venuti a conoscenza dell'ufficio e sono computati in detrazione
soltanto i versamenti eventualmente eseguiti dal contribuente e le
imposte detraibili ai sensi dell'art. 19 risultanti dalle
liquidazioni prescritte dagli artt. 27 e 33.
Le disposizioni del precedente comma si applicano anche se la
dichiarazione presentata e' priva di sottoscrizione o reca le
indicazioni di cui ai numeri 1) e 3) dell'art. 28 senza le
distinzioni e specificazioni ivi richieste, sempreche' le indicazioni
stesse non siano state regolarizzate entro il mese successivo a
quello di presentazione della dichiarazione. Le disposizioni stesse
si applicano, in deroga alle disposizioni dell'art. 54, anche nelle
seguenti ipotesi:
1) quando risulta, attraverso il verbale di ispezione redatto ai
sensi dell'art 52, che il contribuente non ha tenuto, ha rifiutato di
esibire o ha comunque sottratto all'ispezione i registri previsti dal
presente decreto e le altre scritture contabili obbligatorie a norma
del primo comma dell'art 2214 del codice civile e delle leggi in
materia di imposte sui redditi, o anche soltanto alcuni di tali
registri e scritture;
2) quando dal verbale di ispezione risulta che il contribuente non ha
emesso le fatture per una parte rilevante delle operazioni ovvero non
ha conservato, ha rifiutato di esibire o ha comunque sottratto
all'ispezione, totalmente o per una parte rilevante, le fatture
emesse;
3) quando le omissioni e le false o inesatte indicazioni o
annotazioni accertate ai sensi dell'art. 54, ovvero le irregolarita'
formali dei registri e delle altre scritture contabili risultanti dal
verbale di' ispezione, sono cosi' gravi, numerose e ripetute da
rendere inattendibile la contabilita' del contribuente.
Se vi e' pericolo per la riscossione dell'imposta l'ufficio puo'
procedere all'accertamento induttivo, per la frazione di anno solare
gia' decorsa, senza attendere la scadenza del termine stabilito per
la dichiarazione annuale e con riferimento alle liquidazioni
prescritte dagli artt 27 e 33.
Art 56
Notificazione e motivazione degli accertamenti
Le rettifiche e gli accertamenti sono notificati ai contribuenti,
mediante avvisi motivati, nei modi stabiliti per le notificazioni in
materia di imposte sui redditi, da messi speciali autorizzati dagli
Uffici dell'imposta sul valore aggiunto o dai messi comunali.
Negli avvisi relativi alle rettifiche di cui all'art. 54 devono
essere indicati specificamente, a pena di nullita', gli errori, le
omissioni e le false o inesatte indicazioni su cui e' fondata la
rettifica e i relativi elementi probatori. Per le omissioni e le
inesattezze desunte in via presuntiva devono essere indicati i fatti
certi che danno fondamento alla presunzione.
Negli avvisi relativi agli accertamenti induttivi devono essere
indicati, a pena di nullita', l'imponibile determinato dall'ufficio,
l'aliquota o le aliquote e le detrazioni applicate e le ragioni per
cui sono state ritenute applicabili le disposizioni del primo o del"
secondo comma dell'art. 55.
Nelle ipotesi di cui al quarto comma dell'art. 54 e al terzo comma
dell'art. 55 devono essere inoltre indicate, a pena di nullita', le
ragioni di pericolo per la riscossione dell'imposta.
Art. 57
Termine per gli accertamenti
Gli avvisi relativi alle rettifiche e agli accertamenti previsti
nell'art 54 E nel secondo comma dell'art. 55 devono essere
notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quarto anno
successivo a quello in cui e' stata presentata la dichiarazione.
In caso di omessa presentazione della dichiarazione, l'avviso di
accertamento dell'imposta a norma del primo comma dell'art. 55 puo'
essere notificato fino al 31 dicembre del quinto anno successivo a
quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata.
Fino alla scadenza del termine stabilito nei commi precedenti le
rettifiche e gli accertamenti possono essere integrati o modificati,
mediante la notificazione di nuovi avvisi, in base alla sopravvenuta
conoscenza di nuovi elementi. Nell'avviso devono essere
specificamente indicati, a pena di nullita', i nuovi elementi e gli
atti o fatti attraverso i quali sono venuti a conoscenza dell'ufficio
dell'imposta sul valore aggiunto
Art 58
Irrogazione delle sanzioni
In caso di violazione degli obblighi stabiliti dal presente decreta
l'ufficio dell'imposta sul valore aggiunto procede alla irrogazione
delle pene pecuniarie e delle soprattasse previste nel titolo terzo.
Per le violazioni che danno luogo a rettifica o ad accertamento
dell'imposta l'irrogazione delle sanzioni e' comunicata al
contribuente con lo stesso avviso di rettifica o di accertamento.
Per le violazioni che non danno luogo a rettifica o ad accertamento
dell'imposta l'ufficio puo' provvedere in qualsiasi momento, con
separati avvisi da notificare a norma del primo comma dell'art. 56,
entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui e'
avvenuta la violazione.
La pena pecuniaria non puo' essere irrogata qualora nel termine di
trenta giorni dalla data del verbale di constatazione della
violazione sia stata versata all'ufficio una somma pari ad un sesto
del massimo della pena.
Nelle ipotesi previste nell'art 50 l'azione penale ha corso dopo che
l'accertamento dell'imposta e' divenuto definitivo e la prescrizione
del reato, e' sospesa fino alla stessa data.
Art 59
Ricorsi
Il contribuente puo' ricorrere contro i provvedimenti di rettifica,
di accertamento e di irrogazione delle sanzioni secondo le
disposizioni relative al contenzioso tributario.
La nullita' degli avvisi per l'omissione o l'insufficienza delle
indicazioni prescritte negli artt. 56 e 57, terzo comma, e in genere
per difetto di motivazione, deve essere eccepita a pena di decadenza
in primo grado.
I contribuenti obbligati alla tenuta di scritture contabili non
possono, provare circostanze omesse nelle scritture stesse o in
contrasto con le loro, risultanze.
Art 60
Pagamento delle imposte accertate
L'imposta o la maggiore imposta accertata dall'ufficio dell'imposta
sul valore aggiunto deve essere pagata dal contribuente entro
sessanta giorni dalla notificazione dell'avviso di accertamento o di
rettifica.
Se il contribuente propone ricorso contro l'accertamento, il
pagamento dell'imposta o della maggiore imposta deve essere eseguito:
1) per un terzo dell'ammontare accertato dall'ufficio, nel termine
stabilito nel primo comma;
2) fino alla concorrenza della meta' dell'ammontare accertato dalla
commissione tributaria di primo grado, entro sessanta giorni dalla
notificazione, a norma del primo comma dell'art. 56, della
liquidazione fatta dall'ufficio;
3) fino alla concorrenza di due terzi dell'ammontare accertato dalla
commissione tributaria di secondo grado, entro sessanta giorni dalla
notificazione della liquidazione fatta dall'ufficio;
4) per l'intero ammontare che risulta ancora dovuto in base alla
decisione della commissione centrale o alla sentenza della corte
d'appello, entro sessanta giorni dalla notificazione della
liquidazione fatta dall'ufficio.
Sulle somme dovute a norma dei precedenti commi si applicano gli
interessi calcolati al saggio indicato nell'art. 38-bis, con
decorrenza dal sessantesimo giorno successivo alla scadenza del
termine stabilito per la presentazione della dichiarazione annuale
relativa all'anno solare cui si riferisce l'accertamento o la
rettifica. Gli interessi sono liquidati dall'ufficio e indicati
nell'avviso di accertamento o di rettifica o negli avvisi relativi
alle liquidazioni da notificare a norma del comma precedente e
ricominciano a decorrere in caso di ritardo nei pagamenti.
Se l'imposta o la maggiore imposta accertata ai sensi dei numeri 2),
3) o 4) del secondo comma e' inferiore a quella gia' pagata, il
contribuente ha diritto al rimborso della differenza entro sessanta
giorni dalla notificazione della decisione o della sentenza, che deve
essere eseguita anche su richiesta del contribuente. Sulle somme
rimborsate si applicano gli interessi calcolati al saggio indicato
nell'art. 38-bis, con decorrenza dalla data del pagamento fatto dal
contribuente.
I pagamenti previsti nel presente articolo devono essere fatti
all'ufficio dell'imposta sul valore aggiunto nei modi indicati nel
quarto comma dell'art. 38.
Il contribuente non ha diritto di rivalersi dell'imposta o della
maggiore imposta pagata in conseguenza dell'accertamento o della
rettifica nei confronti dei cessionari dei beni o dei committenti dei
servizi
Art 61
Pagamento delle pene pecuniarie e delle soprattasse
Le pene pecuniarie e le soprattasse irrogate dagli uffici
dell'imposta sul valore aggiunto devono essere pagate nei modi
indicati nel quarto comma dell'art. 38, entro sessanta giorni dalla
notificazione dell'avviso di rettifica o di accertamento con il quale
sono state irrogate o del separato avviso di cui al terzo comma
dell'art. 58. Se e' proposto ricorso contro la rettifica o
l'accertamento o contro il separato provvedimento di irrogazione, il
pagamento deve essere eseguito entro sessanta giorni dalla
notificazione della decisione della commissione centrale o della
sentenza della corte d'appello o dell'ultima decisione non impugnata.
In caso di ritardo nel pagamento si applicano gli interessi calcolati
al saggio indicato nell'art. 38-bis, con decorrenza dal sessantesimo
giorno successivo alla notificazione dell'avviso o della sentenza o
decisione definitiva.
Art. 62
Riscossione coattiva e privilegi
Se il contribuente non esegue il pagamento dell'imposta, delle pene
pecuniarie e delle soprattasse nel termine stabilito l'ufficio
dell'imposta sul valore aggiunto notifica ingiunzione di pagamento
contenente l'ordine di pagare entro trenta giorni sotto pena degli
atti esecutivi. L'ingiunzione e' vidimata e resa esecutiva dal
pretore nella cui circoscrizione ha sede l'ufficio, qualunque sia la
somma dovuta, ed e' notificata a norma del primo comma dell'art. 56.
Se entro trenta giorni dalla notificazione dell'ingiunzione il
contribuente non esegue il pagamento si procede alla riscossione
coattiva secondo le disposizioni degli artt. da 5 a 29 e 31 del testo
unico approvato con R D. 14 aprile 1910, n. 639.
I crediti dello Stato per le imposte, le pene pecuniarie e le
soprattasse dovute ai sensi del presente decreto hanno privilegio
generale sui beni mobili del debitore con grado successivo a quello
indicato al n. 15) dell'art. 2778 del codice civile. In caso di
infruttuosa esecuzione sui mobili, gli stessi crediti sono collocati
sussidiariamente sul prezzo degli immobili con preferenza rispetto ai
creditori chirografari, ma dopo i crediti indicati al primo e secondo
comma dell'art. 66 della legge 30 aprile 1969, n. 153.
Le disposizioni dei precedenti commi si applicano anche nel caso che
il contribuente non esegua il versamento delle somme indebitamente
rimborsategli.
Per le imposte e le pene pecuniarie dovute dal cessionario o dal
committente ai sensi dell'art. 41 lo Stato ha privilegio speciale, ai
sensi degli artt. 2758 e 2772 del codice civile, sui beni mobili o
immobili che hanno formato oggetto della cessione o ai quali si
riferisce il servizio prestato, con il grado rispettivamente indicato
al n. 5) dell'art 2778 e al n. 4) dell'art. 2780 del codice civile.
Art. 63
Collaborazione della guardia di finanza
La guardia di finanza coopera con gli uffici dell'imposta sul valore
aggiunto per l'acquisizione e il reperimento degli elementi utili ai
fini dell'accertamento dell'imposta e per la repressione delle
violazioni del presente decreto, procedendo di propria iniziativa o
su richiesta degli uffici, secondo le norme e con le facolta' di cui
all'art. 52, alle operazioni ivi indicate e trasmettendo agli uffici
stessi i relativi verbali e rapporti.
Ai fini del necessario coordinamento dell'azione della guardia di
finanza con quella degli uffici finanziari saranno presi accordi,
periodicamente e nei casi in cui si debba procedere ad indagini
sistematiche, tra la Direzione generale delle tasse e delle imposte
indirette sugli affari e il Comando generale della guardia di finanza
e, nell'ambito delle singole circoscrizioni, fra i capi degli
Ispettorati e degli Uffici e i Comandi territoriali.
Gli uffici finanziari e i Comandi della guardia di finanza, per
evitale la reiterazione di accessi presso gli stessi contribuenti,
devono darsi reciprocamente tempestiva comunicazione delle ispezioni
e verifiche intraprese. L'ufficio o il Comando che riceve la
comunicazione puo' richiedere all'organo che sta eseguendo
l'ispezione o la verifica l'esecuzione di determinati controlli e
l'acquisizione di determinati elementi utili ai fini
dell'accertamento
Art 64
Collaborazione degli uffici doganali e degli
uffici tecnici delle imposte di fabbricazione
Gli uffici doganali eseguono i controlli necessari per l'accertamento
delle violazioni di cui al quinto comma dell'art. 46 e ne riferiscono
ai competenti uffici dell'imposta sul valore aggiunto Per le
controversie relative alla qualita' e quantita' dei beni si applicano
le disposizioni della legge doganale (1)
Gli uffici tecnici delle imposte di fabbricazione cooperano con gli
uffici dell'imposta sul valore aggiunto per l'accertamento
dell'imposta dovuta dalle imprese i cui depositi e stabilimenti sono
sottoposti alla vigilanza degli uffici stessi.
Art 65
Obblighi dei pubblici ufficiali (2)
Art 66
Segreto d'ufficio
Gli impiegati dell'Amministrazione finanziaria e gli ufficiali e
agenti della guardia di finanza sono obbligati al segreto per tutto
cio' che riguarda i dati e le notizie di cui vengono a conoscenza
nell'adempimento dei compiti e nell'esercizio dei poteri previsti dal
presente decreto
Art. 66-bis
Pubblicazione degli elenchi di contribuenti (3)
Il Ministro delle finanze dispone, almeno ogni biennio, la
pubblicazione degli elenchi dei contribuenti nei cui confronti
l'ufficio dell'imposta sul valore aggiunto ha proceduto a rettifica o
ad accertamento ai sensi degli artt. 54 e 55. Negli elenchi deve
essere specificato se gli accertamenti sono definitivi o in
contestazione e deve essere indicato, in caso di rettifica, anche il
volume di affari dichiarato dai contribuenti
Gli uffici dell'imposta sul valore aggiunto formano e pubblicano
annualmente per ciascuna provincia compresa nella propria
circoscrizione un elenco nominativo dei contribuenti che hanno
presentato la dichiarazione annuale ai fini dell'imposta sul valore
aggiunto, con la specificazione, per ognuno, del volume di affari.
La pubblicazione dell'elenco di cui al comma precedente avviene
mediante deposito per la durata di un anno, ai fini della
consultazione da parte di chiunque, sia presso l'ufficio che ha
proceduto alla loro formazione sia presso i comuni interessati. Per
la consultazione non sono dovuti i tributi speciali di cui al D.P.R.
26 ottobre 1972, n 648.
Gli stessi uffici pubblicano inoltre un elenco contenente i
nominativi dei contribuenti che hanno ottenuto rimborsi dell'imposta
sul valore aggiunto.
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(1) Comma sostituito dall'art 22 del D.P.R. 30 dicembre
1980, n 897
(2) Articolo soppresso dal D.P.R. 23 dicembre 1974, n. 687.
(3) Articolo aggiunto dall'art. 23 del D.P.R. 30 dicembre
1980, n 897
Titolo quinto
IMPORTAZIONI
Art. 67
Importazioni
Costituiscono importazioni, da chiunque siano effettuate, le
operazioni considerate importazioni definitive ai sensi delle norme
doganali, le operazioni di temporanea importazione effettuate a norma
del secondo comma dell'art. 187 del decreto del Presidente della
Repubblica 23 gennaio 1973, n. 43, le operazioni di reimportazione a
scarico di temporanea esportazione e quelle di reintroduzione in
franchigia doganale di beni precedentemente esportati.
Art. 68
Importazioni non soggette all'imposta
Non sono soggette all'imposta
a) l'importazione dei beni indicati nel primo comma, lettera e),
dell'art. 8 e nell'art. 8-bis, sempre che ricorrano le condizioni
stabilite nei predetti articoli;
b) le importazioni di oro in lingotti, pani, verghe, bottoni e
granuli;
c) ogni altra importazione definitiva di beni la cui cessione e'
esente dall'imposta o non vi e' soggetta a norma dell'art. 72;
d) la reintroduzione di beni nello stato originario, da parte dello
stesso soggetto che li aveva esportati, sempre che ricorrano le
condizioni per la franchigia doganale;
e) la reintroduzione e la reimportazione, da parte dell'esportatore o
di un terzo per suo conto, di beni che abbiano formato oggetto in un
altro Stato membro della Comunita' europea di lavorazioni
assoggettate all'imposta senza diritto a detrazione o a rimborso;
f) l'importazione di beni donati ad enti pubblici ovvero ad
associazioni riconosciute o fondazioni aventi esclusivamente
finalita' di assistenza, beneficenza, educazione, istruzione, studio
o ricerca scientifica, nonche' quella di beni donati a favore delle
popolazioni colpite da calamita' naturali o catastrofi dichiarate
tali ai sensi della legge 8 dicembre 1970, n. 996;
g) le importazioni dei beni indicati nel terzo comma, lettera 1)
dell'articolo 2 (1).
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(1) Lettera aggiunta dall'art 2, ultimo comma, della legge
22 dicembre 1980, n 889.
Art 69
Determinazione dell'imposta (1)
L'imposta e' commisurata, con le aliquote indicate nell'art 16, al
valore dei beni importati determinato al sensi delle disposizioni in
materia doganale, aumentato dell'ammontare dei diritti doganali
dovuti, ad eccezione dell'imposta sul valore aggiunto, nonche'
dell'ammontare delle spese di inoltro fino al luogo di destinazione
all'interno del territorio doganale che figura sul documento di
trasporto sotto la cui scorta i beni sono introdotti nel territorio
medesimo.
Fatti salvi i casi di applicazione dell'art 68, lettera c), per i
beni nazionali reimportati a scarico di temporanea esportazione la
detrazione prevista negli artt. 207 e 208 del testo unico approvato
con D.P R. 23 gennaio 1973, n. 43, e l'esenzione prevista nell'art.
209 dello stesso testo unico si applicano, ai fini dell'imposta sul
valore aggiunto, soltanto se i beni vengono reimportati dal soggetto
che li aveva esportati o da un terzo per conto del medesimo e se lo
scarico della temporanea esportazione avviene per identita'.
Art 70
Applicazione dell'imposta (2)
L'imposta relatila alle importazioni e' accertata, liquidata e
riscossa per ciascuna operazione. Si applicano per quanto concerne le
controversie e le sanzioni, le disposizioni delle leggi doganali
relative ai diritti di confine.
Per le importazioni effettuate senza pagamento di imposta, di cui
alla lettera c) dell'art. 8, all'importatore che attesti falsamente
di trovarsi nelle condizioni richieste per fruire del trattamento ivi
previsto o ne benefici oltre i limiti consentiti si applica la pena
pecuniaria di cui al terzo comma dell'art. 46, salvo che il fatto
costituisca reato a norma della legge doganale.
L'imposta dovuta per l'introduzione dei beni nello Stato tramite il
servizio postale deve essere assolta secondo le modalita' stabilite
con apposito decreto del Ministro delle finanze di concerto con il
Ministro delle poste e delle telecomunicazioni.
Titolo sesto
DISPOSIZIONI VARIE
Art 71
Operazioni con lo Stato della citta' del Vaticano
e con la Repubblica di San Marino
Le disposizioni degli artt. 8 e 9 si applicano alle cessioni eseguite
mediante trasporto o consegna dei beni nel territorio dello Stato
della Citta' del Vaticano, comprese le aree in cui hanno sede le
istituzioni e gli uffici richiamati nella convenzione doganale
italo-vaticana del 30 giugno 1930 e in quello della Repubblica di San
Marino, ed ai servizi connessi, secondo modalita' da stabilire
preventivamente con decreti del Ministro per le finanze in base ad
accordi con i detti Stati. Per l'introduzione nel territorio dello
Stato di beni provenienti dallo Stato della Citta' del Vaticano,
comprese le aree di cui al primo comma, e dalla Repubblica di San
Marino i contribuenti dai quali o per conto dei quali ne e'
effettuata l'introduzione nel territorio dello Stato sono tenuti al
pagamento dell'imposta sul valore aggiunto a norma del terzo comma
dell'art. 17.
Per i beni di provenienza estera destinati alla Repubblica di San
Marino, l'imposta sul valore aggiunto sara' assunta in deposito dalla
dogana e rimborsata al detto Stato successivamente all'introduzione
dei beni stessi nel suo territorio, secondo modalita' da stabilire
con il decreto previsto dal primo comma.
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(1) Articolo sostituito dall'ari 24 del D.P.R. 30 dicembre
1980, n 897
(2) Articolo sostituito dall'art 25 del D.P.R. 30 dicembre
1980, n 897
Art. 72
Trattati e accordi Internazionali
Le agevolazioni previste da trattati e accordi internazionali
relativamente alle imposte sulla cifra di affari valgono agli effetti
dell'imposta sul valore aggiunto.
Per tutti gli effetti del presente decreto le cessioni di beni e le
prestazioni di servizi non soggette all'imposta ai sensi del primo
comma sono equiparate alle operazioni non imponibili di cui agli
arti. 8, 8-bis e 9.
Le disposizioni dei commi precedenti si applicano anche alle cessioni
di beni e alle prestazioni di servizi effettuate:
1) alle sedi ed ai rappresentanti diplomatici e consolari, compreso
il personale tecnico amministrativo, appartenenti a Stati che in via
di reciprocita' riconoscono analoghi benefici alle sedi ed ai
rappresentanti diplomatici e consolari italiani;
2) ai comandi militari degli Stati membri, ai quartieri generali
militari internazionali ed agli organismi sussidiari, installati in
esecuzione del trattato del Nord-Atlantico, nell'esercizio delle
proprie funzioni istituzionali, nonche' all'Amministrazione della
difesa qualora agisca per conto dell'organizzazione istituita con il
suddetto trattato;
3) alle Comunita' europee nell'esercizio delle proprie funzioni
istituzionali, anche se effettuate ad imprese o enti per l'esecuzione
di contratti di ricerca e di associazione conclusi con le dette
Comunita', nei limiti per questi ultimi della partecipazione della
Comunita' stessa;
4) all'Organizzazione delle Nazioni Unite ed alle sue istituzioni
specializzate nell'esercizio delle proprie funzioni istituzionali;
5) all'Istituto universitario europeo nell'esercizio delle proprie
funzioni istituzionali.
Le disposizioni di cui al precedente comma trovano applicazione per
gli enti indicati ai numeri 3), 4) e 5) allorche' le cessioni di beni
e le prestazioni di servizi siano di importo superiore alle lire
cinquecentomila (1).
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(1) Il limite di lire cinquecentomila e' stato ridotto a
lire centomila dall'art. 3 del D.P.R. 2 luglio 1975, n.
288. Tale limite si applica anche per le cessioni di beni e
per le prestazioni di servizi effettuate ai soggetti
indicati nel n. 1) del terzo comma dell'art. 72.
Art. 73
Modalita' e termini speciali
Il Ministro delle finanze, con propri decreti, puo' determinare le
modalita' ed i termini:
a) per l'emissione, numerazione, registrazione, conservazione delle
fatture o per la registrazione dei corrispettivi relativi ad
operazioni effettuate dalla stessa impresa in diversi settori di
attivita' e ad operazioni effettuate a mezzo di sedi secondarie od
altre dipendenze di cui al secondo comma dell'art 35 e di
commissionari, nonche' per la registrazione dei relativi acquisti;
b) per l'emissione delle fatture relative a cessioni di beni inerenti
a contratti estimatori, a cessioni di imballaggi e recipienti di cui
all'art. 15, n. 4), non restituiti in conformita' alle pattuizioni
contrattuali e a cessioni di beni il cui prezzo e' commisurato ad
elementi non ancora conosciuti alla data di effettuazione
dell'operazione;
c) per l'emissione, numerazione, registrazione e conservazione delle
fatture relative a prestazioni di servizi effettuate nell'esercizio
di arti e professioni per le quali risulti particolarmente onerosa e
complessa l'osservanza degli obblighi di cui al titolo secondo del
presente decreto;
d) per le annotazioni prescritte dal presente decreto da parte dei
contribuenti che utilizzano macchine elettrocontabili, fermo restando
l'obbligo di tenere conto, nelle dichiarazioni annuali e nelle
liquidazioni periodiche, di tutte le operazioni soggette a
registrazione nel periodo cui le dichiarazioni e liquidazioni stesse
si riferiscono;
e) per l'emissione, numerazione e registrazione delle fatture, le
liquidazioni periodiche e i versamenti relativi alle somministrazioni
di acqua, gas, energia elettrica e simili e all'esercizio di impianti
di lampade votive.
Con decreti del Ministro delle finanze possono inoltre essere
determinate le formalita' che devono essere osservate per effettuare,
senza applicazione dell'imposta, la restituzione o la sostituzione
gratuita di beni invenduti, previste da disposizioni legislative, usi
commerciali o clausole contrattuali. Per determinate categorie di
beni, contenuti in recipienti, imballaggi e simili per la diretta
vendita al consumo potra' essere disposta l'applicazione di
contrassegni di Stato atti a garantire il pagamento dell'imposta.
Il Ministro delle finanze puo' disporre con propri decreti,
stabilendo le relative modalita', che le dichiarazioni delle societa'
controllate siano presentate dall'ente o societa' controllante
all'ufficio del proprio domicilio fiscale e che i versamenti di cui
agli artt. 27, 30 e 33 siano fatti all'ufficio stesso per l'ammontare
complessivamente dovuto dall'ente o societa' controllante e dalle
societa' controllate, al netto delle eccedenze detraibili. Le
dichiarazioni, sottoscritte anche dall'ente o societa' controllante,
devono essere presentate anche agli uffici del domicilio fiscale
delle societa' controllate, fermi restando gli altri obblighi e le
responsabilita' delle societa' stesse. Si considera controllata la
societa' le cui azioni o quote sono possedute dall'altra per oltre la
meta' fin dall'inizio dell'anno solare precedente.
Art 73-bis
Disposizioni per l'identificazione di determinati prodotti (1)
Il Ministro delle finanze con propri decreti puo' stabilire l'obbligo
della individuazione, mediante apposizione di contrassegni ed
etichette, di taluni prodotti appartenenti alle seguenti categorie:
1) prodotti tessili di cui alla legge 26 novembre 1973, n. 883,
nonche' indumenti in pelle o pellicceria anche artificiali;
2) apparecchi riceventi per la radiodiffusione e per la televisione,
apparecchi per la registrazione e la riproduzione del suono e delle
immagini, apparecchi del settore cine-foto-ottico, nonche' talune
relative parti e pezzi staccati.
L'obbligo deve essere adempiuto dal produttore o dall'importatore
anteriormente a qualsiasi atto di commercializzazione. Dal
contrassegno o dall'etichetta devono risultare, per i prodotti
indicati al n. 1), eventualmente anche in aggiunta ai dati richiesti
dalla legge 26 novembre 1973, n. 883, il numero di partita I.V.A. del
soggetto obbligato e l'identificazione merceologica del prodotto in
base alla voce di tariffa doganale e, in caso di sottovoci, anche al
numero di codice statistico; per i prodotti indicati al n. 2), oltre
al numero di partita I.V.A. del soggetto obbligato, il numero
progressivo attribuito al prodotto. Con gli stessi decreti sono
stabilite le caratteristiche, le modalita' e i termini
dell'apposizione, anche mediante idonee apparecchiature, del
contrassegno e dell'etichetta nonche' i relativi controlli. Possono
essere altresi' prescritte modalita' per assicurare il raffronto
delle indicazioni contenute nei contrassegni e nelle etichette con i
documenti accompagnatori delle merci viaggianti e gli altri documenti
commerciali e fiscali.
Con successivi decreti le disposizioni di cui al precedente comma
possono essere estese anche a prodotti confezionati in tessuto o in
pelle, anche artificiali, diversi dagli indumenti.
Ai produttori o importatori che consegnano o spediscono, anche a
titolo non traslativo ma per la vendita, prodotti di cui ai
precedenti commi sprovvisti di contrassegno o etichetta ovvero con
contrassegno o etichetta privi del numero di partita I.V.A. o dei
dati di identificazione del prodotto o del numero progressivo o con
la loro indicazione incompleta o inesatta, si applica la sanzione di
cui alla prima parte del primo comma dell'art. 41. La stessa sanzione
si applica ai soggetti che ricevono, nell'esercizio di impresa,
prodotti privi di contrassegno o etichetta ovvero con contrassegno o
etichetta mancante dei detti elementi. La sanzione e' ridotta ad un
quarto se per la relativa cessione e' stata emessa fattura
Per ogni altra violazione alle disposizioni di cui ai decreti
previsti dai commi primo e secondo si applica la pena pecuniaria da
lire centomila a lire cinquecentomila.
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(1) Articolo aggiunto dall'art 26 del D.P.R. 30 dicembre
1980, n 897
Art 74
Disposizioni relative a particolari settori
In deroga alle disposizioni dei titoli primo e secondo, l'imposta e'
dovuta
a) per il commercio dei generi dei quali la legge riserva
l'importazione o la fabbricazione, nonche' la relativa distribuzione
o vendita, esclusivamente all'Amministrazione autonoma dei monopoli
dello Stato, dall'amministrazione stessa, sulla base del prezzo di
vendita al pubblico;
b) per il commercio dei fiammiferi, limitatamente alle cessioni
successive alle consegne effettuate al Consorzio industrie
fiammiferi, dal Consorzio stesso, sulla base del prezzo di vendita al
pubblico. L'imposta concorre a formare la percentuale di cui all'art.
8 delle norme di esecuzione annesse al D.L.vo 17 aprile 1948, n. 525;
c) per il commercio dei giornali periodici nonche' delle altre
pubblicazioni periodiche registrate come tali e di prezzo non
superiore a 8.000 lire (1), dagli editori, sulla base del prezzo di
vendita al pubblico, in relazione al numero delle copie vendute
ovvero in relazione al numero di quelle consegnate o spedite
diminuito del quaranta per cento a titolo di forfettizzazione della
resa;
d) per le prestazioni dei gestori di posti telefonici pubblici,
telefoni a disposizione del pubblico e cabine telefoniche stradali,
dal concessionario del servizio, sulla base dei corrispettivi dovuti
dall'utente, determinati a norma degli artt. 304 e seguenti del
D.P.R. 29 marzo 1973, n. 156;
e) per la vendita al pubblico, da parte di rivenditori autorizzati,
di documenti di viaggio relativi ai trasporti pubblici urbani di
persone, dall'esercente l'attivita' di trasporto.
Le operazioni non soggette all'imposta in virtu' del precedente comma
sono equiparate per tutti gli effetti del presente decreto alle
operazioni non imponibili di cui al terzo comma dell'art. 2
Le modalita' ed i termini per l'applicazione delle disposizioni dei
commi precedenti saranno stabiliti con decreti del Ministro delle
finanze.
Gli enti e le imprese che prestano servizi al pubblico con caratteri
di uniformita', frequenza e diffusione tali da comportare l'addebito
dei corrispettivi per periodi superiori al mese possono essere
autorizzati, con decreto del Ministro delle finanze, ad eseguire le
liquidazioni periodiche di cui all'art. 27 e i relativi versamenti
trimestralmente anziche' mensilmente.
Per gli spettacoli e giuochi, esclusi quelli indicati ai numeri 6) e
7) dell'art. 10, e per i trattenimenti pubblici l'imposta si applica
sulla stessa base imponibile dell'imposta sugli spettacoli ed e'
riscossa con le stesse modalita' previa deduzione dei due terzi del
suo ammontare a titolo di applicazione forfettaria della detrazione
prevista dall'art. 19 e con esonero delle imprese dagli obblighi di
fatturazione, registrazione e dichiarazione, salvo quanto stabilito
dall'art. 25; per il contenzioso si applica la disciplina stabilita
per l'imposta sugli spettacoli Le singole imprese hanno facolta' di
optare per l'applicazione dell'imposta nel modo normale, dandone
comunicazione all'ufficio dell'imposta sul valore aggiunto, prima
dell'inizio dell'anno solare. La opzione e' vincolante per un
triennio.
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(1) Importo cosi' aumentato dalla legge 29 febbraio 1980,
n.31
Art 74-bis
Disposizioni per il fallimento e la
liquidazione coatta amministrativa
Per le operazioni effettuate anteriormente alla dichiarazione di
fallimento o di liquidazione coatta amministrativa, gli obblighi di
fatturazione e registrazione, sempreche' i relativi termini non siano
ancora scaduti, devono essere adempiuti dal curatore o dal
commissario liquidatore entro quattro mesi dalla nomina Entro lo
stesso termine deve essere presentata apposita dichiarazione con le
indicazioni e gli allegati di cui agli artt. 28 e 29, relativamente
alle operazioni registrate nella parte dell'anno solare anteriore
alla dichiarazione di fallimento, o di liquidazione coatta
amministrativa, e ai sensi del presente comma.
Per le operazioni effettuate successivamente all'apertura del
fallimento o all'inizio della liquidazione coatta amministrativa gli
adempimenti previsti dal presente decreto, anche se e' stato disposto
l'esercizio provvisorio, devono essere eseguiti dal curatore o dal
commissario liquidatore. Le fatture devono essere emesse entro trenta
giorni dal momento di effettuazione delle operazioni e le
liquidazioni periodiche di cui agli articoli 27 e 33 devono essere
eseguite solo se nel mese o trimestre siano state registrate
operazioni imponibili.
Art 74-ter
Disposizioni per le agenzie di viaggio e turismo
Per le prestazioni delle agenzie di viaggio e turismo l'imposta e'
commisurata alla differenza tra il corrispettivo dovuto dal cliente e
il costo sostenuto dall'agenzia per le cessioni di beni e le
prestazioni di servizi effettuate da terzi a diretto vantaggio del
cliente, al lordo della relativa imposta. Se la differenza, per
effetto di variazioni successivamente intervenute nel costo, risulta
superiore o inferiore a quella determinata all'atto della conclusione
del contratto, la maggiore imposta e' a carico dell'agenzia e il
cliente non ha diritto a rimborso della minore imposta.
L'imposta addebitata all'agenzia per le cessioni di beni e le
prestazioni di servizi di cui al primo comma non e' ammessa in
detrazione ai sensi dell'art. 19.
Se le prestazioni rese al cliente sono eseguite in tutto o in parte
fuori della Comunita' economica europea la parte della prestazione
dell'agenzia di viaggio ad essa corrispondente non e' soggetta ad
imposta a norma dell'art. 9.
Con decreto del Ministro delle finanze saranno stabilite le modalita'
per l'applicazione dei commi precedenti
Le disposizioni di questo articolo non si applicano alle prestazioni
rese dalle agenzie che agiscono in nome e per conto dei clienti.
Art 75
Norme applicabili
Per quanto non e' diversamente disposto dal presente decreto si
applicano, in materia di accertamento delle violazioni e di sanzioni,
le norme del codice penale e del codice di procedura penale, della
legge 7 gennaio 19.29, n 4, e del R.D.L. 3 gennaio 1926, n. 63,
convertito nella legge 24 maggio 1926, n 898, e successive
modificazioni.
Il venti per cento dei proventi delle sanzioni pecuniarie e' devoluto
ai fondi costituiti presso l'Amministrazione o il Corpo cui
appartengono gli accertatori, con le modalita' previste con decreto
del Ministro per le finanze. Si applica il quarto comma dell'art. 6
della legge 15 novembre 1973, n. 734.
Titolo settimo
DISPOSIZIONI TRANSITORIE E FINALI
Art 76
Istituzione e decorrenza dell'imposta
L'imposta sul valore aggiunto e' istituita con decorrenza dal 10
gennaio 1973.
L'imposta si applica, salvo quanto e' disposto negli articoli da 77 a
80, sulle cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate
dopo il 31 dicembre 1972 e sulle importazioni per le quali la
dichiarazione di importazione definitiva e' accettata dalla dogana
posteriormente alla data stessa
Art 77
Operazioni dipendenti da rapporti in corso o gia' assoggettate
all'imposta generale sull'entrata
Per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate dopo
il 31 dicembre 1972 in esecuzione di contratti conclusi prima, il
cedente del bene o il prestatore del servizio, se ne sia richiesto
dal cessionario o dal committente, deve applicare l'imposta sul
valore aggiunto anche sulla parte dell'ammontare imponibile
eventualmente gia' assoggettata all'imposta generale sull'entrata. In
questo caso l'imposta generale sull'entrata e' ammessa in detrazione,
a norma degli artt. 19, 27 e 28, per la determinazione dell'imposta