Allegato 1
Principi contabili generali (1)
1. Principio della annualita'.
I documenti di bilancio, sia di previsione che di
rendicontazione, sono predisposti con cadenza annuale e si
riferiscono a un periodo di gestione coincidente con l'anno solare.
Restano fermi gli eventuali obblighi di elaborare e di presentare
anche documenti contabili con scadenze inferiori all'anno.
Nella predisposizione dei documenti di bilancio, le previsioni di
ciascun esercizio sia di competenza sia di cassa sono elaborate sulla
base di una programmazione di medio periodo, con un orizzonte
temporale almeno triennale.
2. Principio dell'unita'.
Il bilancio dello Stato rappresenta una entita' giuridica unica e
unitaria, articolata in uno stato di previsione dell'entrata e tanti
stati di previsione della spesa corrispondenti al numero dei
Ministeri, e, il bilancio di previsione e il Rendiconto generale
dello Stato non possono essere articolati in maniera tale da
destinare alcune entrate alla copertura solo di determinate e
specifiche spese, salvo diversa disposizione legislativa. Il totale
delle entrate finanzia nel suo complesso le amministrazioni e
sostiene la totalita' delle spese durante la gestione.
3. Principio dell'universalita'.
Il sistema di bilancio comprende tutte le finalita' e gli
obiettivi di gestione, nonche' i relativi valori finanziari,
economici e patrimoniali riconducibili a ciascuno stato di
previsione, al fine di fornire una rappresentazione veritiera e
corretta della complessa attivita' amministrativa svolta
nell'esercizio di riferimento. Sono incompatibili con il principio le
gestioni fuori bilancio non autorizzate da disposizione legislativa
consistenti in gestioni contabili poste in essere dalla singola
amministrazione o da sue articolazioni organizzative che non
transitano per il bilancio.
4. Principio dell'integrita'.
Il principio dell'integrita', che rafforza formalmente il
contenuto del principio dell'universalita', richiede che tutte le
entrate del bilancio, sia in fase di previsione che di
rendicontazione, siano iscritte al lordo delle spese sostenute per la
riscossione e di altre eventuali spese ad esse connesse e, allo
stesso modo, le spese devono essere iscritte in bilancio
integralmente, senza alcuna riduzione delle correlative entrate. E'
incompatibile con il principio l'assegnazione di qualsiasi provento
per spese o erogazioni speciali, salvo i proventi e le quote di
proventi riscossi, le oblazioni e simili fatti a scopo determinato.
Sono invece conformi le riassegnazioni alla spesa, ai fini della
gestione e della rendicontazione, di particolari entrate, ove
previste da apposita disposizione legislativa. Il medesimo principio
si applica a tutti i valori del sistema di bilancio, anche ai valori
economici ed alle grandezze patrimoniali.
5. Principio della veridicita'.
Il principio della veridicita' fa riferimento alla necessita' di
avere un quadro fedele e corretto che ricerca nei dati contabili di
bilancio la rappresentazione delle reali condizioni delle operazioni
di gestione di natura economica, patrimoniale e finanziaria di
esercizio. Il principio della veridicita' si applica ai documenti di
rendicontazione e di gestione e anche a quelli di previsione. In
questi ultimi il principio si applica attraverso la rigorosa
valutazione dei flussi finanziari generati dalle operazioni che si
svolgeranno nel futuro periodo di riferimento. Nella fase di
previsione, si devono evitare le sottovalutazioni e le
sopravalutazioni delle singole poste e le previsioni di competenza e
di cassa devono essere formulate sulla base di rigorose analisi,
tenendo conto anche dei residui presunti provenienti dalla gestione
dell'anno corrente e degli esercizi precedenti.
Il principio della veridicita' e' integrato dai principi di
attendibilita' e correttezza e deve essere interpretato in maniera
coordinata con gli altri principi di bilancio.
I bilanci che non rispettano il principio della veridicita' non
possono essere oggetto di approvazione da parte degli organi preposti
al controllo contabile.
6. Principio dell'attendibilita'.
Il principio dell'attendibilita', strettamente connesso con il
principio della veridicita', prevede che le previsioni e in generale
tutte le valutazioni sottostanti alle poste di bilancio richiede che
si faccia riferimento a valori attendibili e ad analisi e a stime
ragionevoli, determinate in conformita' alla legislazione vigente e
basate su aspettative attendibili di acquisizione e di utilizzo delle
risorse. Le informazioni contabili riportate sono considerate
attendibili se sono scevre da errori e distorsioni rilevanti. Le
predette informazioni sono altresi' considerate affidabili se
consentono agli utilizzatori di effettuare comparazioni nel tempo e
nello spazio tra settori e livelli territoriali. L'applicabilita' di
tale principio e' estesa anche ai documenti descrittivi ed
accompagnatori del bilancio e al rendiconto e ai relativi documenti
accompagnatori.
7. Principio della correttezza.
Il principio della correttezza impone il rispetto formale e
sostanziale delle norme che disciplinano la redazione dei documenti
contabili di programmazione e previsione, di gestione, controllo e
rendicontazione. Esso si estende anche ai principi contabili generali
e applicati che costituiscono i fondamenti e le regole di carattere
generale cui deve informarsi l'intero sistema di bilancio, anche non
previsti da norme giuridiche, ma che ispirano il buon andamento dei
sistemi contabili. Il principio della correttezza si applica anche
alle comunicazioni e ai dati oggetto del monitoraggio da parte delle
istituzioni preposte al Governo della finanza pubblica.
8. Principio della chiarezza.
Le informazioni contenute nei bilanci devono essere comprensibili
per gli utilizzatori e devono essere esposte in maniera sintetica e
analitica, in modo da rendere possibile l'esame dei dati contabili e
un'adeguata rappresentazione dell'attivita' svolta. I documenti di
bilancio devono presentare una semplice e chiara classificazione
delle voci finanziarie, economiche e patrimoniali coerente con le
definizioni e le classificazioni del bilancio stesso.
L'adozione di una corretta classificazione dei dati contabili
costituisce una condizione necessaria per garantire il corretto
monitoraggio ed il consolidamento dei conti pubblici da parte delle
istituzioni preposte al controllo della finanza pubblica e consente
di svolgere le necessarie analisi finalizzate al miglioramento della
qualita' della spesa. Il principio della chiarezza rafforza il
contenuto del principio della veridicita', in quanto si presume che
un documento contabile chiaro sia anche veritiero.
9. Principio della significativita' e rilevanza.
Per essere utile, un'informazione deve essere significativa per
le esigenze informative connesse al processo decisionale degli
utilizzatori. L'informazione e' qualitativamente significativa quando
e' in grado di influenzare le decisioni degli utilizzatori aiutandoli
a valutare gli eventi passati, presenti o futuri, oppure confermando
o correggendo valutazioni da loro effettuate precedentemente. Il
procedimento di formazione del bilancio implica elaborazione di
previsioni: la correttezza dei dati di bilancio si riferisce sia
all'esattezza aritmetica e contabile, sia alla ragionevolezza e
all'applicazione oculata e corretta dei procedimenti di valutazione
adottati nella stesura del bilancio di previsione e del rendiconto.
Errori, semplificazioni e arrotondamenti trovano il loro limite nel
concetto di rilevanza; essi cioe' non devono essere di portata tale
da avere un effetto rilevante sui dati del sistema di bilancio e sul
loro significato per i destinatari. L'effetto deve essere anche
valutato ai fini degli equilibri finanziari ed economici del bilancio
di previsione e del rendiconto. L'informazione e' rilevante se la sua
omissione o errata presentazione puo' influenzare le decisioni degli
utilizzatori prese sulla base del sistema di bilancio. La rilevanza
dipende dalla dimensione quantitativa della posta, valutata
comparativamente con i valori complessivi del sistema di bilancio, e
dall'errore giudicato nelle specifiche circostanze di omissione o
errata presentazione.
10. Principio della flessibilita'.
Il principio di flessibilita' riguarda il bilancio nelle sue fasi
di previsione e gestione; la sua attuazione risponde all'esigenza di
evitare una eccessiva rigidita' nella gestione degli stanziamenti di
spesa, nel rispetto del bilancio votato dal Parlamento. Il principio
favorisce l'adeguamento degli stanziamenti di bilancio alle reali
esigenze gestionali delle amministrazioni derivanti da circostanze
imprevedibili o straordinarie, garantendo nel contempo l'invarianza
della spesa attraverso il reperimento della compensazione nell'ambito
degli stanziamenti della medesima unita' di voto approvata dal
Parlamento e nel rispetto della legislazione vigente. La disciplina
vigente di contabilita' e finanza pubblica stabilisce varie modalita'
di applicazione del principio di flessibilita' alle quali si rimanda.
11. Principio della congruita'.
La congruita' consiste nella verifica dell'adeguatezza delle
risorse disponibili rispetto alle finalita' perseguite. Il principio
si collega a quello della coerenza, rafforzandone i contenuti di
carattere finanziario, economico e patrimoniale, anche nel rispetto
degli equilibri di bilancio.
La congruita' va assicurata attraverso la comparazione tra il
bilancio di previsione e i risultati della gestione riportati nel
rendiconto.
La congruita' delle entrate e delle spese deve essere valutata,
altresi', in relazione agli obiettivi programmati, ai risultati
conseguiti negli anni precedenti in termini di efficacia e di
efficienza della spesa, tenendo anche conto dello stato di attuazione
dei programmi in corso, nonche' della coerenza tra la previsione del
cronoprogramma presentato in sede di formazione del bilancio e gli
effettivi risultati della gestione.
12. Principio della prudenza.
Il principio della prudenza si applica ai documenti contabili di
previsione e di rendicontazione, evidenziando che il bilancio
finanziario mantiene la sua valenza autorizzatoria e la contabilita'
economico-patrimoniale, ai sensi della legislazione vigente, si
affianca a fini conoscitivi. Nel bilancio di previsione finanziario,
devono essere iscritte solo le entrate effettivamente realizzabili
nel periodo considerato, mentre le spese trovano un limite nelle
risorse finanziarie iscritte in bilancio in relazione al piano
finanziario dei pagamenti nel periodo di riferimento. Nel budget dei
costi, previsto dalla normativa vigente, devono essere iscritti solo
i valori economici negativi del periodo di riferimento. Nei documenti
contabili del rendiconto, il principio della prudenza si estrinseca
essenzialmente nella regola secondo la quale le entrate e i valori
economici positivi non realizzati non devono essere contabilizzati,
mentre tutte le spese e i valori economici negativi devono essere
contabilizzati e, quindi, rendicontati, anche se non definitivamente
realizzati.
Il principio della prudenza rappresenta uno degli elementi
fondamentali del processo delle valutazioni contabili del bilancio.
Il suo mancato rispetto e' pregiudizievole ad una rappresentazione
veritiera e corretta delle scelte programmatiche e di gestione.
13. Principio della coerenza.
Il principio della coerenza presuppone l'esistenza di un nesso
logico e conseguente tra il processo di programmazione, di
previsione, gli atti della gestione e il processo di rendicontazione.
Tali fasi del bilancio e i documenti contabili e non contabili a
esse connessi, devono essere strumentali al perseguimento degli
obiettivi prefissati. Devono infatti essere collegati da un nesso
logico tutti gli atti contabili preventivi, gestionali e consuntivi,
siano essi di carattere strettamente finanziario, o anche economico e
patrimoniale, siano essi descrittivi e quantitativi, di indirizzo
politico ed amministrativo, di breve o di lungo termine.
La coerenza interna implica che: in sede preventiva gli strumenti
di programmazione annuale e pluriennale siano conseguenti agli
obiettivi programmatici prefissati e coerenti con i vincoli
programmati di bilancio; in sede di gestione, che le decisioni e gli
atti non siano in contrasto con gli indirizzi e gli obiettivi
indicati negli strumenti di programmazione annuale e pluriennale e
non pregiudichino gli equilibri finanziari e economici; in sede di
rendicontazione, che sia dimostrato e motivato lo scostamento fra
risultati ottenuti e quelli attesi.
La coerenza interna del sistema di bilancio riguarda anche i
criteri particolari di valutazione delle singole poste in conformita'
ai principi generali e concerne le strutture e le classificazioni dei
conti nel bilancio di previsione e nel rendiconto. Le strutture dei
conti devono essere tra loro comparabili non solo da un punto di
vista formale ma anche di omogeneita' e correttezza negli oggetti di
analisi e negli aspetti di contenuto dei fenomeni esaminati.
La coerenza esterna comporta una connessione fra il processo di
programmazione, previsione, gestione e rendicontazione e le direttive
e le scelte dell'amministrazione strategiche di altri livelli di
Governo anche secondo i principi fondamentali di coordinamento della
finanza pubblica.
14. Principio della continuita', della comparabilita' e della
costanza.
Il principio della continuita' si fonda sul presupposto che ogni
sistema contabile deve rispondere alla caratteristica di durare nel
tempo. In base a tale principio le valutazioni contabili finanziarie,
economiche e patrimoniali del sistema di bilancio devono rispondere
al requisito di essere fondate su criteri tecnici e di stima che
abbiano la possibilita' di continuare a essere validi nel tempo, nel
rispetto del principio dell'annualita', se le condizioni gestionali
non richiedono significativi cambiamenti. L'applicazione di tale
principio assolve alla finalita' di garantire la stabilita'
dell'applicazione delle regole generali di finanza pubblica
consentendo la comparabilita' nel tempo e nello spazio tra i settori,
i livelli territoriali e tra i diversi valori riportati nei documenti
contabili. Il requisito di comparabilita' non deve rappresentare un
impedimento all'introduzione di principi contabili applicativi piu'
adeguati alla specifica operazione.
I dati contabili rilevati nella successione del tempo devono poi
essere correttamente rappresentati nelle scritture contabili di
chiusura e di riapertura dei conti e in tutti i documenti contabili.
I principi della continuita' e della comparabilita' sopra
richiamati sono integrati dal principio della costanza che richiede
la stabilita' dei principi contabili generali e dei criteri di
valutazione da un esercizio all'altro e prescrive, nel caso di
deroghe ai criteri di valutazione per intervenute modifiche adottate
a livello normativo o amministrativo, che siano descritte nei
documenti allegati al bilancio le motivazioni che le hanno
determinate, evidenziando i relativi effetti sui bilancio di
previsione e sul rendiconto.
15. Principio della verificabilita'.
Le informazioni desumibili dal ciclo di programmazione, gestione
e rendicontazione devono essere verificabili. La verificabilita'
impone che si possa ricostruire attraverso l'esame delle informazioni
disponibili, anche a livello documentale, il procedimento di
valutazione che ha condotto alla formulazione delle previsioni
compatibilmente con gli obiettivi e le priorita' prefissate e alla
definizione dei contenuti dei bilanci e dei rendiconti.
16. Principio della neutralita' e imparzialita'.
La redazione dei documenti contabili deve fondarsi su principi
contabili indipendenti ed imparziali verso tutti i destinatari, senza
servire o favorire gli interessi o le esigenze di particolari gruppi.
La neutralita' o imparzialita' deve essere presente in tutto il
procedimento formativo del sistema di bilancio, sia di programmazione
e previsione, sia di gestione e di rendicontazione, soprattutto per
quanto concerne gli elementi soggettivi. La presenza di elementi
soggettivi di stima non e' condizione per far venir meno
l'imparzialita', la ragionevolezza e la verificabilita'.
Discernimento, oculatezza e giudizio sono alla base dei procedimenti
e delle metodologie a cui la preparazione dei documenti contabili
deve informarsi e richiedono come requisiti essenziali, la competenza
e la correttezza tecnica, tenendo sempre in considerazione la
corretta applicazione delle disposizioni contenute nella legislazione
vigente.
17. Principio della trasparenza.
Il miglioramento della trasparenza dei conti pubblici rientra tra
gli obiettivi da conseguire per il bilancio dello Stato. La
classificazione della spesa per finalita' per missioni e programmi
costituisce uno dei principali strumenti che consente di rafforzare
il legame tra le risorse stanziate, ai sensi delle autorizzazioni
legislative di spesa, e gli obiettivi perseguiti dall'azione
pubblica. La classificazione della spesa secondo la finalita', le
missioni e i programmi, permette, inoltre, di allocare in modo piu'
efficace ed efficiente le risorse disponibili tra i diversi settori
di intervento e di rappresentare con maggiore chiarezza gli obiettivi
perseguiti dall'azione amministrativa. Secondo tale principio i
sistemi e gli schemi di bilancio devono essere coerenti e
raccordabili con la classificazione economica e con quella
funzionale, individuata dagli appositi regolamenti comunitari.
L'affiancamento, a fini conoscitivi, della contabilita' economica a
quella finanziaria, che si realizza mediante l'adozione di un sistema
integrato di scritture contabili e mediante l'utilizzo del piano dei
conti integrato, garantisce la qualita' dei dati di finanza pubblica
e rende possibile una maggiore tracciabilita' delle informazioni
nelle varie fasi di rappresentazione contabile e una maggiore
attendibilita' e trasparenza dei dati contabili stessi.
18. Principio della pubblicita'.
Il sistema di bilancio assolve anche a una funzione informativa
nei confronti degli utilizzatori dei documenti contabili. E' compito
dell'amministrazione rendere effettiva tale funzione assicurando ai
cittadini ed ai diversi organismi sociali e di partecipazione la
conoscenza dei contenuti significativi e caratteristici del bilancio
di previsione, del rendiconto, comprensivi dei rispettivi allegati.
Affinche' i documenti contabili di previsione e di rendicontazione
assumano a pieno la loro valenza politica, giuridica, economica e
sociale, devono essere resi pubblici secondo le norme vigenti. Il
rispetto del principio della pubblicita' presuppone un ruolo attivo
dell'amministrazione nel contesto della comunita' amministrata,
garantendo trasparenza e divulgazione alle scelte di programmazione
contenute nei documenti previsionali e ai risultati della gestione
descritti in modo veritiero e corretto nei documenti di
rendicontazione; cio' e' fondamentale per la fruibilita' delle
informazioni finanziarie, economiche e patrimoniali del sistema di
bilancio. Per promuovere l'accesso e migliorare la comprensione dei
dati relativi all'utilizzo delle risorse pubbliche, le
Amministrazioni rendono disponibili nei propri siti web
istituzionali, specifiche sezioni (Amministrazione trasparente,
OpenData ecc.) attraverso cui sono resi accessibili al cittadino i
dati e le informazioni previsti dal Codice dell'Amministrazione
Digitale e dal «Freedom of Information Act» o FOIA per garantire la
trasparenza.
19. Principio del pareggio di bilancio.
Il principio del pareggio di bilancio riguarda il pareggio
finanziario complessivo di competenza e di cassa. Considerando
l'evoluzione dei sistemi contabili che prevedono l'affiancamento a
fini conoscitivi al sistema contabile di tipo finanziario anche della
contabilita' economico-patrimoniale, l'osservanza di questo principio
riguarda anche gli equilibri delle varie parti, finanziaria,
economico-patrimoniale, che compongono il sistema di bilancio. Nel
sistema del bilancio dello Stato, il principio del pareggio
finanziario deve essere rispettato sia in fase di previsione, che in
fase di rendicontazione. Il pareggio finanziario di bilancio va
inteso considerando tra le entrate destinate a assicurare la
realizzazione delle spese previste in fase previsionale anche
l'accensione di prestiti.
20. Principio della competenza finanziaria.
Il principio della competenza finanziaria costituisce il criterio
di imputazione agli esercizi finanziari delle obbligazioni
giuridicamente perfezionate attive e passive (accertamenti e
impegni). Il principio e' applicato ai documenti di natura
finanziaria che compongono il sistema di bilancio. Le previsioni del
bilancio finanziario hanno carattere autorizzatorio per ciascuno
degli esercizi cui il bilancio si riferisce, costituendo i limiti per
le autorizzazioni di impegno e pagamento. Tutte le obbligazioni
giuridicamente perfezionate attive e passive, che danno luogo a
entrate e spese per l'amministrazione, devono essere registrate nelle
scritture contabili. L'accertamento costituisce la fase dell'entrata
con la quale si perfeziona un diritto di credito relativo ad una
riscossione da realizzare e si imputa contabilmente all'esercizio
finanziario nel quale l'amministrazione prevede di riscuotere le
entrate inerenti a tutti i redditi, proventi e crediti di qualsiasi
natura. L'accertamento presuppone idonea documentazione, attraverso
la quale sono verificati e attestati dal soggetto cui e' affidata la
gestione della relativa entrata, i seguenti requisiti: la ragione del
credito che da luogo a obbligazione attiva; il titolo giuridico che
supporta il credito; l'individuazione del soggetto debitore;
l'ammontare del credito; la relativa scadenza. L'impegno costituisce
la fase della spesa con la quale viene registrata nelle scritture
contabili la spesa, nei limiti dei pertinenti stanziamenti iscritti
in bilancio, con imputazione agli esercizi in cui le obbligazioni
sono esigibili. L'assunzione dell'impegno e' possibile solo in
presenza delle necessarie risorse finanziarie e dei seguenti elementi
costitutivi: la ragione del debito, l'importo ovvero gli importi da
pagare, l'esercizio finanziario o gli esercizi finanziari su cui
gravano le previste scadenze di pagamento e il soggetto creditore
univocamente individuato. L'assunzione dell'impegno e', altresi',
consentita, ferma restando la presenza degli altri elementi
costitutivi sopra richiamati, nei casi di trasferimenti di somme ad
amministrazioni pubbliche per i quali il creditore sia individuato
solo all'esito di un iter procedurale legislativamente disciplinato.
Nella contabilita' finanziaria (per l'intero sistema di bilancio),
accanto alla fase della competenza finanziaria delle entrate e delle
spese, si rileva anche la fase contabile della cassa, in cui le
entrate si manifestano in versamenti e le spese in pagamenti. Si
intendono per versate le somme incassate dalla Tesoreria di
pertinenza del bilancio dello Stato. Si intendono per pagate le somme
erogate dalla Tesoreria per conto del bilancio dello Stato.
L'ordinazione e il pagamento della spesa avviene previa
predisposizione di un piano finanziario che tiene conto della
esigibilita' della spesa stessa. Gli incassi e i pagamenti sono
imputati allo stesso esercizio in cui il Tesoriere li ha effettuati.
21. Principio della competenza economica.
Il principio della competenza economica rappresenta il criterio
con il quale sono imputati gli effetti delle operazioni e degli altri
eventi della gestione che, nel corso dell'esercizio, ogni
Amministrazione centrale dello Stato svolge e che permette di
evidenziare le utilita' economiche cedute e/o acquisite, anche se non
direttamente concretizzate attraverso movimenti finanziari. Il
sistema integrato di scritturazioni contabili (o contabilita'
integrata) permette di rilevare le movimentazioni contabili di natura
economico-patrimoniale che affiancano, a scopo conoscitivo, le
rilevazioni della contabilita' finanziaria a base giuridica, in
relazione all'obiettivo di perseguire una maggiore qualita' e
trasparenza dei dati di finanza pubblica.
Il principio si applica anche alle rilevazioni di contabilita'
analitica (budget e rendiconto economico). L'analisi economica delle
operazioni richiede la preliminare individuazione del cosiddetto
mercato relativo alla produzione di beni e servizi delle
Amministrazioni centrali dello Stato: data la peculiarita' di tali
Amministrazioni la loro produzione (mercato per la collettivita') ha
natura prevalentemente non vendibile, pur potendo essere presenti
anche beni e servizi con caratteristiche simili ai beni e servizi
privati. A partire da tale fondamentale caratteristica va operata una
distinzione tra fatti direttamente collegati a un processo di scambio
(acquisizione di risorse umane e strumentali, trasformazione e
vendita o messa a disposizione a titolo gratuito o semi gratuito),
che danno luogo a costi e/o ricavi, e fatti per i quali il processo
di scambio sul mercato di beni e servizi e' assente, in quanto
relativi ad altre attivita' istituzionali e/o erogative (tributi,
contribuzioni, trasferimenti di risorse, altro) che danno luogo a
proventi e oneri. Occorre, quindi, definire gli elementi necessari
per l'imputazione dei ricavi e dei costi per le Amministrazioni
centrali dello Stato e anche per gli altri componenti economici
positivi e negativi. Nel caso di processo di scambio sul mercato
attraverso acquisizione di risorse umane e strumentali,
trasformazione e vendita o messa a disposizione a titolo gratuito o
semi gratuito, la competenza economica dei costi e dei ricavi e'
riconducibile ai contenuti dei principi contabili nazionali applicati
alla contabilita' civilistica (OIC 11), applicabili anche agli altri
componenti positivi e negativi della gestione dell'esercizio. I
ricavi, come regola generale, devono essere rilevati quando si
verificano le seguenti due condizioni: 1) il processo produttivo dei
beni o dei servizi e' stato completato; 2) lo scambio e' gia'
avvenuto, si e' cioe' verificato il passaggio sostanziale e non
solamente formale del titolo di proprieta' per i beni e servizi resi.
Tale momento e' convenzionalmente rappresentato dalla spedizione o
messa a disposizione del bene o dal momento in cui i servizi sono
resi e sono fatturabili, se servizi di tipo vendibile, o sono resi
quando si tratta di servizi messi a disposizione a titolo semi
gratuito. I costi devono essere correlati con i ricavi
dell'esercizio, se si tratta di un bene o servizio vendibile. Detta
correlazione costituisce un corollario fondamentale del principio di
competenza economica e intende esprimere la necessita' di
contrapporre ai ricavi dell'esercizio i relativi costi, siano essi
certi o presunti. D'altra parte, considerando che la produzione delle
Amministrazioni centrali dello Stato consiste prevalentemente nel
mettere a disposizione dell'intera collettivita', e anche dei singoli
individui, beni o servizi a titolo gratuito o semi gratuito la
correlazione sopra indicata non e' riscontrabile nella maggior parte
dei casi. Pertanto, in tali casi i costi associati al processo
produttivo che comunque ha avuto luogo, vanno rappresentati in
corrispondenza all'erogazione del servizio o della prestazione o
della messa a disposizione del bene. Per quanto riguarda le altre
operazioni non connesse alla produzione di beni e servizi ma di
natura erogativa o impositiva (nelle quali rientrano i proventi
tributari, gli oneri per trasferimenti e contributi senza
controprestazione) che rappresentano una consistente parte delle
attivita' delle Amministrazioni centrali dello Stato dando luogo a
proventi e oneri, la rilevazione avviene quando l'evento e' certo;
l'effettivita' dell'evento puo' essere collegata anche alla relativa
manifestazione finanziaria, salvo specifiche operazioni a
destinazione vincolata.
22. Principio della prevalenza della sostanza sulla forma.
Il principio della prevalenza della sostanza sulla forma
costituisce una specificazione del principio della veridicita'.
L'informazione contabile deve rappresentare fedelmente e in modo
veritiero le operazioni e i fatti avvenuti durante l'esercizio; e'
necessario, quindi, che tali operazioni e fatti siano rilevati
contabilmente e secondo la loro natura finanziaria, economica e
patrimoniale in conformita' alla loro sostanza effettiva, tenendo
conto della realta' che li ha generati. La sostanza finanziaria,
economica e patrimoniale delle operazioni pubbliche della gestione di
ciascuna amministrazione rappresenta, congiuntamente alla disciplina
autorizzatoria, l'elemento prevalente per la contabilizzazione,
valutazione ed esposizione nella rappresentazione dei fatti
amministrativi nei documenti del sistema di bilancio.
____________
(1) I principi contabili generali si applicano a partire dalla data
di entrata in vigore di ciascuna delle disposizioni recate dai
decreti legislativi nn. 90 e 93 del 2016 e loro successive
modificazioni ed integrazioni.