(( Art. 1 ter
Modifiche alla disciplina della voluntary disclosure
1. All'articolo 5-octies, comma 1, del decreto-legge 28 giugno
1990, n. 167, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto
1990, n. 227, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) dopo la lettera a) e' inserita la seguente:
«a-bis) se alla formazione del reddito complessivo concorrono
redditi prodotti all'estero di cui all'articolo 6, comma 1, lettere
c) e d), del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, non si
applica l'articolo 165, comma 8, del medesimo testo unico»;
b) alla lettera c), dopo le parole: «del presente articolo» sono
inserite le seguenti: «, nonche' per le imposte di cui all'articolo
19, commi 13 e 18, del decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201,
convertito, con modificazioni, dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214»;
c) alla lettera g):
1) all'alinea, le parole: «alla lettera e)» sono sostituite dalle
seguenti: «alla lettera f)»;
2) al numero 2), le parole: «del numero 1) della presente lettera »
sono sostituite dalle seguenti: «della lettera e)» e dopo le parole:
«le somme da versare del 10 per cento» sono aggiunte le seguenti: «.
L'importo delle somme da versare, calcolato a seguito della
maggiorazione di cui al periodo precedente, compreso quanto gia'
versato, non puo' essere comunque superiore a quello determinato ai
sensi del numero 1) della presente lettera»;
3) al numero 3), le parole: «del numero 1) della presente lettera »
sono sostituite dalle seguenti: «della lettera e)» e dopo le parole:
«le somme da versare del 3 per cento» sono aggiunte le seguenti: «.
L'importo delle somme da versare, calcolato a seguito della
maggiorazione di cui al periodo precedente, compreso quanto gia'
versato, non puo' essere comunque superiore a quello determinato ai
sensi del numero 1) della presente lettera».
2. La disposizione di cui al comma 1, lettera a), del presente
articolo si applica anche agli atti emanati ai sensi dell'articolo
5-quater, comma 1, lettera b), del decreto-legge 28 giugno 1990, n.
167, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990, n.
227, non ancora definiti alla data di entrata in vigore della
disposizione medesima. In ogni caso non si fa luogo al rimborso delle
imposte gia' pagate. ))
Riferimenti normativi
- Si riporta il testo del comma 1 dell'articolo
5-octies del decreto-legge 28 giugno 1990, n. 167,
convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990,
n. 227 (Rilevazione a fini fiscali di taluni trasferimenti
da e per l'estero di denaro, titoli e valori), come
modificato dalla presente legge:
"Art. 5-octies Riapertura dei termini della
collaborazione volontaria
1. Dalla data di entrata in vigore del presente
articolo sino al 31 luglio 2017 e' possibile avvalersi
della procedura di collaborazione volontaria di cui agli
articoli da 5-quater a 5-septies a condizione che il
soggetto che presenta l'istanza non l'abbia gia' presentata
in precedenza, anche per interposta persona, e ferme
restando le cause ostative previste dall'articolo 5-quater,
comma 2. Resta impregiudicata la facolta' di presentare
l'istanza se, in precedenza, e' stata gia' presentata,
entro il 30 novembre 2015, ai soli fini di cui all'articolo
1, commi da 2 a 5, della legge 15 dicembre 2014, n. 186.
L'integrazione dell'istanza, i documenti e le informazioni
di cui all'articolo 5-quater, comma 1, lettera a), possono
essere presentati entro il 30 settembre 2017. Alle istanze
presentate secondo le modalita' stabilite con provvedimento
del direttore dell'Agenzia delle entrate, si applicano gli
articoli da 5-quater a 5-septies del presente decreto,
l'articolo 1, commi da 2 a 5 della legge 15 dicembre 2014,
n. 186, e successive modificazioni, e l'articolo 2, comma
2, lettere b) e b-bis) del decreto-legge 30 settembre 2015,
n. 153, convertito, con modificazioni, dalla legge 20
novembre 2015, n. 187, in quanto compatibili e con le
seguenti modificazioni:
a) le violazioni sanabili sono quelle commesse fino al
30 settembre 2016;
a-bis) se alla formazione del reddito complessivo
concorrono redditi prodotti all'estero di cui all'articolo
6, comma 1, lettere c) e d), del testo unico delle imposte
sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, non si applica
l'articolo 165, comma 8, del medesimo testo unico;
b) anche in deroga all'articolo 3, comma 1, della legge
27 luglio 2000, n. 212, e successive modificazioni, i
termini di cui all'articolo 43 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni, all'articolo 57 del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive
modificazioni, e all'articolo 20, comma 1, del decreto
legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, e successive
modificazioni, che scadono a decorrere dal 1° gennaio 2015,
sono fissati al 31 dicembre 2018 per le sole attivita'
oggetto di collaborazione volontaria ai sensi del presente
articolo, limitatamente agli imponibili, alle imposte, alle
ritenute, ai contributi, alle sanzioni e agli interessi
relativi alla procedura di collaborazione volontaria e per
tutte le annualita' e le violazioni oggetto della procedura
stessa, e al 30 giugno 2017 per le istanze presentate per
la prima volta ai sensi dell'articolo 5-quater, comma 5;
non si applica l'ultimo periodo del comma 5 del predetto
articolo 5-quater;
c) per le sole attivita' oggetto di collaborazione
volontaria ai sensi del presente articolo, nonche' per le
imposte di cui all'articolo 19, commi 13 e 18, del
decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito, con
modificazioni, dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214, gli
interessati sono esonerati dalla presentazione delle
dichiarazioni di cui all'articolo 4 del presente decreto
per il 2016 e per la frazione del periodo d'imposta
antecedente la data di presentazione dell'istanza, nonche',
per quelle suscettibili di generare redditi soggetti a
ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o ad imposta
sostitutiva delle imposte sui redditi, e per i redditi
derivanti dall'investimento in azioni o quote di fondi
comuni di investimento non conformi alla direttiva
2009/65/CE del Parlamento europeo e del Consiglio, del 13
luglio 2009, per i quali e' versata l'IRPEF con l'aliquota
massima oltre alla addizionale regionale e comunale, dalla
indicazione dei redditi nella relativa dichiarazione, a
condizione che le stesse informazioni siano analiticamente
illustrate nella relazione di accompagnamento; in tal caso
provvedono spontaneamente al versamento in unica soluzione,
entro il 30 settembre 2017, di quanto dovuto a titolo di
imposte, interessi e, ove applicabili, sanzioni ridotte
corrispondenti alle misure stabilite dall'articolo 13 del
decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, e successive
modificazioni, per il 2016 e per la frazione del periodo
d'imposta antecedente la data di presentazione
dell'istanza;
d) limitatamente alle attivita' oggetto di
collaborazione volontaria di cui al presente articolo, le
condotte previste dall'articolo 648-ter.1 del codice penale
non sono punibili se commesse in relazione ai delitti
previsti dal presente decreto all'articolo 5-quinquies,
comma 1, lettera a), sino alla data del versamento della
prima o unica rata, secondo quanto previsto alle lettere e)
e f);
e) gli autori delle violazioni possono provvedere
spontaneamente al versamento in unica soluzione di quanto
dovuto a titolo di imposte, ritenute, contributi, interessi
e sanzioni in base all'istanza, entro il 30 settembre 2017,
senza avvalersi della compensazione prevista dall'articolo
17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, e
successive modificazioni; il versamento puo' essere
ripartito in tre rate mensili di pari importo ed in tal
caso il pagamento della prima rata deve essere effettuato
entro il 30 settembre 2017. Il versamento delle somme
dovute nei termini e con le modalita' di cui al periodo
precedente comporta i medesimi effetti degli articoli
5-quater e 5-quinquies del presente decreto anche per
l'ammontare delle sanzioni da versare per le violazioni
dell'obbligo di dichiarazione di cui all'articolo 4, comma
1 e per le violazioni in materia di imposte sui redditi e
relative addizionali, imposte sostitutive, imposta
regionale sulle attivita' produttive, imposta sul valore
degli immobili all'estero, imposta sul valore delle
attivita' finanziarie all'estero e imposta sul valore
aggiunto, anche in deroga all'articolo 3 del decreto
legislativo 18 dicembre 1997, n. 472. Ai fini della
determinazione delle sanzioni dovute, si applicano le
disposizioni dell'articolo 12, commi 1 e 5, del decreto
legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, per le violazioni di
cui all'articolo 4, comma 1, del presente decreto e le
disposizioni dell'articolo 12, comma 8, del medesimo
decreto legislativo, per le violazioni in materia di
imposte, nonche' le riduzioni delle misure sanzionatorie
previste dall'articolo 5, comma 1-bis, del decreto
legislativo 19 giugno 1997, n. 218, nel testo vigente alla
data del 30 dicembre 2014, e dall'articolo 16, comma 3, del
decreto legislativo n. 472 del 1997. Gli effetti di cui
agli articoli 5-quater e 5-quinquies del presente decreto
decorrono dal momento del versamento di quanto dovuto in
unica soluzione o della terza rata; in tali casi l'Agenzia
delle entrate comunica l'avvenuto perfezionamento della
procedura di collaborazione volontaria con le modalita' di
notifica tramite posta elettronica certificata previste
nell'articolo 1, comma 133, della legge 28 dicembre 2015,
n. 208;
f) se gli autori delle violazioni non provvedono
spontaneamente al versamento delle somme dovute entro il
termine di cui alla lettera e) o qualora il versamento
delle somme dovute risulti insufficiente, l'Agenzia, ai
soli fini della procedura di collaborazione volontaria di
cui al presente articolo e limitatamente agli imponibili,
alle imposte, alle ritenute, ai contributi, alle sanzioni e
agli interessi relativi alla procedura e per tutte le
annualita' e le violazioni oggetto della stessa, puo'
applicare, fino al 31 dicembre 2018, le disposizioni di cui
all'articolo 5, commi da 1-bis a 1-quinquies del decreto
legislativo 19 giugno 1997, n. 218, nel testo vigente alla
data del 30 dicembre 2014 e l'autore della violazione puo'
versare le somme dovute in base all'invito di cui
all'articolo 5, comma 1, del decreto legislativo 19 giugno
1997, n. 218, e successive modificazioni, entro il
quindicesimo giorno antecedente la data fissata per la
comparizione, secondo le ulteriori modalita' indicate nel
comma 1-bis del medesimo articolo per l'adesione ai
contenuti dell'invito, ovvero le somme dovute in base
all'accertamento con adesione entro venti giorni dalla
redazione dell'atto, oltre alle somme dovute in base
all'atto di contestazione o al provvedimento di irrogazione
delle sanzioni per la violazione degli obblighi di
dichiarazione di cui all'articolo 4, comma 1, del presente
decreto entro il termine per la proposizione del ricorso,
ai sensi dell'articolo 16 del decreto legislativo 18
dicembre 1997, n. 472, e successive modificazioni, senza
avvalersi della compensazione prevista dall'articolo 17 del
decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, e successive
modificazioni. Il mancato pagamento di una delle rate
comporta il venir meno degli effetti della procedura. Ai
soli fini della procedura di collaborazione volontaria di
cui al presente articolo, per tutti gli atti che per legge
devono essere notificati al contribuente si applicano, in
deroga ad ogni altra disposizione di legge, le modalita' di
notifica tramite posta elettronica certificata previste
nell'articolo 1, comma 133, della legge 28 dicembre 2015,
n. 208. Con esclusivo riguardo alla notifica tramite posta
elettronica certificata effettuata ai sensi del periodo
precedente, e' esclusa la ripetizione delle spese di
notifica prevista dall'articolo 4, secondo comma, della
legge 10 maggio 1976, n. 249, e successive modificazioni;
g) nelle ipotesi di cui alla lettera f) del presente
comma:
1) se gli autori delle violazioni non provvedono
spontaneamente al versamento delle somme dovute entro il
termine del 30 settembre 2017, in deroga all'articolo
5-quinquies, comma 4, le sanzioni di cui all'articolo 5,
comma 2, sono determinate in misura pari al 60 per cento
del minimo edittale qualora ricorrano le ipotesi previste
dalle lettere a), b) o c) del citato comma 4 dell'articolo
5-quinquies e sono determinate in misura pari all'85 per
cento del minimo edittale negli altri casi; la medesima
misura dell'85 per cento del minimo edittale si applica
anche alle violazioni in materia di imposte sui redditi e
relative addizionali, di imposte sostitutive, di imposta
regionale sulle attivita' produttive, di imposta sul valore
degli immobili all'estero, di imposta sul valore delle
attivita' finanziarie all'estero, di imposta sul valore
aggiunto e di ritenute;
2) se gli autori delle violazioni provvedono
spontaneamente al versamento delle somme dovute in misura
insufficiente: 1.1) per una frazione superiore al 10 per
cento delle somme da versare se tali somme sono afferenti
ai soli redditi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo
d'imposta o ad imposta sostitutiva delle imposte sui
redditi e alle sanzioni, incluse quelle sulle attivita'
suscettibili di generare tali redditi, o 1.2) per una
frazione superiore al 30 per cento delle somme da versare
negli altri casi, fermo restando il versamento effettuato,
l'Agenzia, secondo le procedure previste dalla lettera f)
del presente comma, provvede al recupero delle somme ancora
dovute, calcolate ai sensi della lettera e), maggiorando le
somme da versare del 10 per cento. L'importo delle somme da
versare, calcolato a seguito della maggiorazione di cui al
periodo precedente, compreso quanto gia' versato, non puo'
essere comunque superiore a quello determinato ai sensi del
numero 1) della presente lettera;
3) se gli autori delle violazioni provvedono
spontaneamente al versamento delle somme dovute in misura
insufficiente: 1.1) per una frazione inferiore o uguale al
10 per cento delle somme da versare se tali somme sono
afferenti ai soli redditi soggetti a ritenuta alla fonte a
titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva delle imposte sui
redditi e alle sanzioni, incluse quelle sulle attivita'
suscettibili di generare tali redditi, o 1.2) per una
frazione inferiore o uguale al 30 per cento delle somme da
versare negli altri casi, fermo restando il versamento
effettuato, l'Agenzia, secondo le procedure previste dalla
lettera f) del presente comma, provvede al recupero delle
somme ancora dovute, calcolate ai sensi della lettera e),
maggiorando le somme da versare del 3 per cento. L'importo
delle somme da versare, calcolato a seguito della
maggiorazione di cui al periodo precedente, compreso quanto
gia' versato, non puo' essere comunque superiore a quello
determinato ai sensi del numero 1) della presente lettera;
4) se gli autori delle violazioni provvedono
spontaneamente al versamento delle somme dovute in misura
superiore alle somme da versare, l'eccedenza puo' essere
richiesta a rimborso o utilizzata in compensazione;
h) la misura della sanzione minima fissata
dall'articolo 5-quinquies, comma 7, prevista per le
violazioni dell'obbligo di dichiarazione di cui
all'articolo 4, comma 1, indicata nell'articolo 5, comma 2,
secondo periodo, nei casi di detenzione di investimenti
all'estero ovvero di attivita' estere di natura finanziaria
negli Stati o territori a regime fiscale privilegiato di
cui al decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 4
maggio 1999, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 107 del
10 maggio 1999, e al decreto del Ministro dell'economia e
delle finanze 21 novembre 2001, pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale n. 273 del 23 novembre 2001, opera altresi' se e'
entrato in vigore prima del presente articolo un accordo
che consente un effettivo scambio di informazioni ai sensi
dell'articolo 26 del modello di convenzione contro le
doppie imposizioni predisposto dall'Organizzazione per la
cooperazione e lo sviluppo economico (OCSE), ovvero se e'
entrato in vigore prima del presente articolo un accordo
conforme al modello di accordo per lo scambio di
informazioni elaborato nel 2002 dall'OCSE e denominato Tax
Information Exchange Agreement (TIEA);
i) chiunque fraudolentemente si avvale della procedura
di cui agli articoli da 5-quater a 5-septies al fine di far
emergere attivita' finanziarie e patrimoniali o denaro
contante provenienti da reati diversi da quelli di cui
all'articolo 5-quinquies, comma 1, lettera a), e' punito
con la medesima sanzione prevista per il reato di cui
all'articolo 5-septies. Resta ferma l'applicabilita' degli
articoli 648-bis, 648-ter, 648-ter.1 del codice penale e
dell'articolo 12-quinquies del decreto-legge 8 giugno 1992,
n. 306, convertito, con modificazioni, dalla legge 7 agosto
1992, n. 356, e successive modificazioni.
Omissis."
- Si riporta il testo del comma 1 dell'articolo
5-quater del citato decreto-legge n. 167 del 1990,
convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990,
n. 227:
"Art. 5-quater Collaborazione volontaria
1. L'autore della violazione degli obblighi di
dichiarazione di cui all'articolo 4, comma 1, commessa fino
al 30 settembre 2014, puo' avvalersi della procedura di
collaborazione volontaria di cui al presente articolo per
l'emersione delle attivita' finanziarie e patrimoniali
costituite o detenute fuori del territorio dello Stato, per
la definizione delle sanzioni per le eventuali violazioni
di tali obblighi e per la definizione dell'accertamento
mediante adesione ai contenuti dell'invito al
contraddittorio di cui alla lettera b) per le violazioni in
materia di imposte sui redditi e relative addizionali, di
imposte sostitutive, di imposta regionale sulle attivita'
produttive e di imposta sul valore aggiunto, nonche' per le
eventuali violazioni relative alla dichiarazione dei
sostituti d'imposta. A tal fine deve:
a) indicare spontaneamente all'Amministrazione
finanziaria, mediante la presentazione di apposita
richiesta, tutti gli investimenti e tutte le attivita' di
natura finanziaria costituiti o detenuti all'estero, anche
indirettamente o per interposta persona, fornendo i
relativi documenti e le informazioni per la determinazione
dei redditi che servirono per costituirli o acquistarli,
nonche' dei redditi che derivano dalla loro dismissione o
utilizzazione a qualunque titolo, unitamente ai documenti e
alle informazioni per la determinazione degli eventuali
maggiori imponibili agli effetti delle imposte sui redditi
e relative addizionali, delle imposte sostitutive,
dell'imposta regionale sulle attivita' produttive, dei
contributi previdenziali, dell'imposta sul valore aggiunto
e delle ritenute, non connessi con le attivita' costituite
o detenute all'estero, relativamente a tutti i periodi
d'imposta per i quali, alla data di presentazione della
richiesta, non sono scaduti i termini per l'accertamento o
la contestazione della violazione degli obblighi di
dichiarazione di cui all'articolo 4, comma 1;
b) versare le somme dovute in base all'invito di cui
all'articolo 5, comma 1, del decreto legislativo 19 giugno
1997, n. 218, e successive modificazioni, entro il
quindicesimo giorno antecedente la data fissata per la
comparizione e secondo le ulteriori modalita' indicate nel
comma 1-bis del medesimo articolo per l'adesione ai
contenuti dell'invito, ovvero le somme dovute in base
all'accertamento con adesione entro venti giorni dalla
redazione dell'atto, oltre alle somme dovute in base
all'atto di contestazione o al provvedimento di irrogazione
delle sanzioni per la violazione degli obblighi di
dichiarazione di cui all'articolo 4, comma 1, del presente
decreto entro il termine per la proposizione del ricorso,
ai sensi dell'articolo 16 del decreto legislativo 18
dicembre 1997, n. 472, e successive modificazioni, senza
avvalersi della compensazione prevista dall'articolo 17 del
decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, e successive
modificazioni. Il versamento puo' essere eseguito in unica
soluzione ovvero essere ripartito, su richiesta dell'autore
della violazione, in tre rate mensili di pari importo. Il
pagamento della prima rata deve essere effettuato nei
termini e con le modalita' di cui alla presente lettera. Il
mancato pagamento di una delle rate comporta il venir meno
degli effetti della procedura.
Omissis."