(( Art. 9 bis
Indici sintetici di affidabilita' fiscale
1. Al fine di favorire l'emersione spontanea delle basi imponibili
e di stimolare l'assolvimento degli obblighi tributari da parte dei
contribuenti e il rafforzamento della collaborazione tra questi e
l'Amministrazione finanziaria, anche con l'utilizzo di forme di
comunicazione preventiva rispetto alle scadenze fiscali, sono
istituiti indici sintetici di affidabilita' fiscale per gli esercenti
attivita' di impresa, arti o professioni, di seguito denominati
«indici». Gli indici, elaborati con una metodologia basata su analisi
di dati e informazioni relativi a piu' periodi d'imposta,
rappresentano la sintesi di indicatori elementari tesi a verificare
la normalita' e la coerenza della gestione aziendale o professionale,
anche con riferimento a diverse basi imponibili, ed esprimono su una
scala da 1 a 10 il grado di affidabilita' fiscale riconosciuto a
ciascun contribuente, anche al fine di consentire a quest'ultimo,
sulla base dei dati dichiarati entro i termini ordinariamente
previsti, l'accesso al regime premiale di cui al comma 11.
2. Gli indici sono approvati con decreto del Ministro dell'economia
e delle finanze entro il 31 dicembre del periodo d'imposta per il
quale sono applicati. Le eventuali integrazioni degli indici,
indispensabili per tenere conto di situazioni di natura
straordinaria, anche correlate a modifiche normative e ad andamenti
economici e dei mercati, con particolare riguardo a determinate
attivita' economiche o aree territoriali, sono approvate entro il
mese di febbraio del periodo d'imposta successivo a quello per il
quale sono applicate. Gli indici sono soggetti a revisione almeno
ogni due anni dalla loro prima applicazione o dall'ultima revisione.
Con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate, da
emanare entro il mese di gennaio di ciascun anno, sono individuate le
attivita' economiche per le quali devono essere elaborati gli indici
ovvero deve esserne effettuata la revisione. Per il periodo d'imposta
in corso al 31 dicembre 2017, il provvedimento del direttore
dell'Agenzia delle entrate di cui al precedente periodo e' emanato
entro novanta giorni dalla data di entrata in vigore della legge di
conversione del presente decreto.
3. I dati rilevanti ai fini della progettazione, della
realizzazione, della costruzione e dell'applicazione degli indici
sono acquisiti dalle dichiarazioni fiscali previste dall'ordinamento
vigente, dalle fonti informative disponibili presso l'anagrafe
tributaria, le agenzie fiscali, l'Istituto nazionale della previdenza
sociale, l'Ispettorato nazionale del lavoro e il Corpo della guardia
di finanza, nonche' da altre fonti.
4. I contribuenti cui si applicano gli indici dichiarano, anche al
fine di consentire un'omogenea raccolta informativa, i dati
economici, contabili e strutturali rilevanti per l'applicazione degli
stessi, sulla base di quanto previsto dalla relativa documentazione
tecnica e metodologica approvata con il decreto del Ministro
dell'economia e delle finanze di cui al comma 2, indipendentemente
dal regime di determinazione del reddito utilizzato. Con
provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate, da emanare
entro il 31 gennaio dell'anno per il quale si applicano gli indici,
sono individuati i dati di cui al periodo precedente. La disposizione
del primo periodo si applica, nelle more dell'approvazione degli
indici per tutte le attivita' economiche interessate, anche ai
parametri previsti dall'articolo 3, commi da 181 a 189, della legge
28 dicembre 1995, n. 549, e agli studi di settore previsti
dall'articolo 62-bis del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331,
convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427.
Per i periodi d'imposta 2017 e 2018, il provvedimento di cui al
secondo periodo del presente comma e' emanato entro il termine
previsto dall'articolo 1, comma 1, del regolamento di cui al decreto
del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, per
l'approvazione dei modelli di dichiarazione relativi ai predetti
periodi d'imposta.
5. L'Agenzia delle entrate mette a disposizione dei contribuenti o
degli intermediari di cui essi possono avvalersi, anche mediante
l'utilizzo delle reti telematiche e delle nuove tecnologie
informatiche, appositi programmi informatici di ausilio alla
compilazione e alla trasmissione dei dati di cui al comma 4, nonche'
gli elementi e le informazioni derivanti dall'elaborazione e
dall'applicazione degli indici.
6. Gli indici non si applicano ai periodi d'imposta nei quali il
contribuente:
a) ha iniziato o cessato l'attivita' ovvero non si trova in
condizioni di normale svolgimento della stessa;
b) dichiara ricavi di cui all'articolo 85, comma 1, esclusi quelli
di cui alle lettere c), d) ed e), o compensi di cui all'articolo 54,
comma 1, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, di
ammontare superiore al limite stabilito dal decreto di approvazione o
revisione dei relativi indici.
7. Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze possono
essere previste ulteriori ipotesi di esclusione dell'applicabilita'
degli indici per determinate tipologie di contribuenti.
8. Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze e'
istituita una commissione di esperti, designati dallo stesso
Ministro, tenuto anche conto delle segnalazioni dell'Amministrazione
finanziaria, delle organizzazioni economiche di categoria e degli
ordini professionali. La commissione e' sentita nella fase di
elaborazione e, prima dell'approvazione e della pubblicazione di
ciascun indice, esprime il proprio parere sull'idoneita' dello stesso
a rappresentare la realta' cui si riferisce nonche' sulle attivita'
economiche per le quali devono essere elaborati gli indici. I
componenti della commissione partecipano alle sue attivita' a titolo
gratuito. Non spetta ad essi il rimborso delle spese eventualmente
sostenute. Fino alla costituzione della commissione di cui al
presente comma, le sue funzioni sono svolte dalla commissione degli
esperti di cui all'articolo 10, comma 7, della legge 8 maggio 1998,
n. 146. Le funzioni di quest'ultima sono attribuite alla commissione
di cui al presente comma a decorrere dalla data della sua
costituzione.
9. Per i periodi d'imposta per i quali trovano applicazione gli
indici, i contribuenti interessati possono indicare nelle
dichiarazioni fiscali ulteriori componenti positivi, non risultanti
dalle scritture contabili, rilevanti per la determinazione della base
imponibile ai fini delle imposte sui redditi, per migliorare il
proprio profilo di affidabilita' nonche' per accedere al regime
premiale di cui al comma 11. Tali ulteriori componenti positivi
rilevano anche ai fini dell'imposta regionale sulle attivita'
produttive e determinano un corrispondente maggior volume di affari
rilevante ai fini dell'imposta sul valore aggiunto. Ai fini
dell'imposta sul valore aggiunto, salva prova contraria,
all'ammontare degli ulteriori componenti positivi di cui ai
precedenti periodi si applica, tenendo conto dell'esistenza di
operazioni non soggette ad imposta ovvero soggette a regimi speciali,
l'aliquota media risultante dal rapporto tra l'imposta relativa alle
operazioni imponibili, diminuita di quella relativa alle cessioni di
beni ammortizzabili, e il volume d'affari dichiarato.
10. La dichiarazione degli importi di cui al comma 9 non comporta
l'applicazione di sanzioni e interessi a condizione che il versamento
delle relative imposte sia effettuato entro il termine e con le
modalita' previsti per il versamento a saldo delle imposte sui
redditi, con facolta' di effettuare il pagamento rateale delle somme
dovute a titolo di saldo e di acconto delle imposte ai sensi
dell'articolo 20 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241.
11. In relazione ai diversi livelli di affidabilita' fiscale
conseguenti all'applicazione degli indici, determinati anche per
effetto dell'indicazione di ulteriori componenti positivi di cui al
comma 9, sono riconosciuti i seguenti benefici:
a) l'esonero dall'apposizione del visto di conformita' per la
compensazione di crediti per un importo non superiore a 50.000 euro
annui relativamente all'imposta sul valore aggiunto e per un importo
non superiore a 20.000 euro annui relativamente alle imposte dirette
e all'imposta regionale sulle attivita' produttive;
b) l'esonero dall'apposizione del visto di conformita' ovvero dalla
prestazione della garanzia per i rimborsi dell'imposta sul valore
aggiunto per un importo non superiore a 50.000 euro annui;
c) l'esclusione dell'applicazione della disciplina delle societa'
non operative di cui all'articolo 30 della legge 23 dicembre 1994, n.
724, anche ai fini di quanto previsto al secondo periodo del comma
36-decies dell'articolo 2 del decreto-legge 13 agosto 2011, n. 138,
convertito, con modificazioni, dalla legge 14 settembre 2011, n. 148;
d) l'esclusione degli accertamenti basati sulle presunzioni
semplici di cui all'articolo 39, primo comma, lettera d), secondo
periodo, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, e all'articolo 54, secondo comma, secondo periodo, del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633;
e) l'anticipazione di almeno un anno, con graduazione in funzione
del livello di affidabilita', dei termini di decadenza per
l'attivita' di accertamento previsti dall'articolo 43, comma 1, del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
con riferimento al reddito di impresa e di lavoro autonomo, e
dall'articolo 57, comma 1, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633;
f) l'esclusione della determinazione sintetica del reddito
complessivo di cui all'articolo 38 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, a condizione che il reddito
complessivo accertabile non ecceda di due terzi il reddito
dichiarato.
12. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate sono
individuati i livelli di affidabilita' fiscale, anche con riferimento
alle annualita' pregresse, ai quali e' collegata la graduazione dei
benefici premiali indicati al comma 11; i termini di accesso ai
benefici possono essere differenziati tenendo conto del tipo di
attivita' svolto dal contribuente.
13. Con riferimento al periodo d'imposta interessato dai benefici
premiali di cui al comma 11, in caso di violazioni che comportano
l'obbligo di denuncia ai sensi dell'articolo 331 del codice di
procedura penale per uno dei reati previsti dal decreto legislativo
10 marzo 2000, n. 74, non si applicano le disposizioni di cui al
comma 11, lettere c), d), e) e f), del presente articolo.
14. L'Agenzia delle entrate e il Corpo della guardia di finanza,
nel definire specifiche strategie di controllo basate su analisi del
rischio di evasione fiscale, tengono conto del livello di
affidabilita' fiscale dei contribuenti derivante dall'applicazione
degli indici nonche' delle informazioni presenti nell'apposita
sezione dell'anagrafe tributaria di cui all'articolo 7, sesto comma,
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
605.
15. All'articolo 10, comma 12, della legge 8 maggio 1998, n. 146,
dopo le parole: «studi di settore,» sono inserite le seguenti: «degli
indici sintetici di affidabilita' fiscale». La societa' indicata
nell'articolo 10, comma 12, della legge 8 maggio 1998, n. 146,
provvede, altresi', a porre in essere ogni altra attivita' idonea a
sviluppare innovative tecniche di elaborazione dei dati, a potenziare
le attivita' di analisi per contrastare la sottrazione
all'imposizione delle basi imponibili, anche di natura contributiva,
ad aggiornare la mappa del rischio di evasione e a individuare le
relative aree territoriali e settoriali di intervento. Al fine di
consentire lo svolgimento delle attivita' di cui al precedente
periodo e di assicurare il coordinamento delle stesse con ulteriori
attivita' svolte dalla medesima societa' per altre finalita' e per
conto di altre amministrazioni, la stessa societa' puo' stipulare
specifiche convenzioni con le amministrazioni pubbliche di cui
all'articolo 1, comma 2, del decreto legislativo 30 marzo 2001, n.
165, ovvero con altri soggetti. Tali convenzioni, aventi ad oggetto
anche lo scambio, l'utilizzo e la condivisione dei dati, dei
risultati delle elaborazioni e delle nuove metodologie, nonche' altre
attivita', sono stipulate esclusivamente per le finalita' stabilite
dal presente comma o da altre disposizioni normative. Le convenzioni
che hanno ad oggetto la mappa del rischio di evasione e l'analisi per
il contrasto della sottrazione di basi imponibili, anche di natura
contributiva, sono stipulate, per le rispettive aree di competenza,
con le agenzie fiscali, con l'Istituto nazionale della previdenza
sociale, con l'Ispettorato nazionale del lavoro e con il Corpo della
guardia di finanza. Le quote di partecipazione al capitale della
societa' di cui al secondo periodo del presente comma possono essere
cedute, in tutto o in parte, al Ministero dell'economia e delle
finanze, in conformita' ai principi disposti dal decreto legislativo
19 agosto 2016, n. 175.
16. Nei casi di omissione della comunicazione dei dati rilevanti ai
fini della costruzione e dell'applicazione degli indici, o di
comunicazione inesatta o incompleta dei medesimi dati, si applica la
sanzione amministrativa pecuniaria prevista dall'articolo 8, comma 1,
del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471. L'Agenzia delle
entrate, prima della contestazione della violazione, mette a
disposizione del contribuente, con le modalita' di cui all'articolo
1, commi da 634 a 636, della legge 23 dicembre 2014, n. 190, le
informazioni in proprio possesso, invitando lo stesso ad eseguire la
comunicazione dei dati o a correggere spontaneamente gli errori
commessi. Del comportamento del contribuente si tiene conto nella
graduazione della misura della sanzione. L'Agenzia delle entrate, nei
casi di omissione della comunicazione di cui al primo periodo, puo'
altresi' procedere, previo contraddittorio, all'accertamento dei
redditi, dell'imposta regionale sulle attivita' produttive e
dell'imposta sul valore aggiunto ai sensi, rispettivamente, del
secondo comma dell'articolo 39 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e dell'articolo 55 del decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
17. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate sono
emanate le ulteriori disposizioni necessarie per l'attuazione del
presente articolo.
18. Le disposizioni normative e regolamentari relative
all'elaborazione e all'applicazione dei parametri previsti
dall'articolo 3, commi da 181 a 189, della legge 28 dicembre 1995, n.
549, e degli studi di settore previsti dagli articoli 62-bis e
62-sexies del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con
modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, cessano di
produrre effetti nei confronti dei soggetti interessati agli stessi,
con riferimento ai periodi d'imposta in cui si applicano gli indici.
Ad eccezione di quanto gia' disposto dal presente articolo, le norme
che, per fini diversi dall'attivita' di controllo, rinviano alle
disposizioni citate nel precedente periodo e ai limiti previsti per
l'applicazione degli studi di settore si intendono riferite anche
agli indici. Per le attivita' di controllo, di accertamento e di
irrogazione delle sanzioni effettuate in relazione ai periodi
d'imposta antecedenti a quelli di cui al primo periodo si applicano
le disposizioni vigenti il giorno antecedente la data di entrata in
vigore della legge di conversione del presente decreto. Sono abrogati
l'articolo 10-bis della legge 8 maggio 1998, n. 146, e l'articolo
7-bis del decreto-legge 22 ottobre 2016, n. 193, convertito, con
modificazioni, dalla legge 1° dicembre 2016, n. 225.
19. Dall'attuazione delle disposizioni del presente articolo non
devono derivare nuovi o maggiori oneri a carico della finanza
pubblica. ))
Riferimenti normativi
- Si riporta il testo dei commi da 24 a 40 e da 181 a
189 dell'articolo 3 della legge 28 dicembre 1995, n. 549
(Misure di razionalizzazione della finanza pubblica):
"24. Al fine di favorire la minore produzione di
rifiuti e il recupero dagli stessi di materia prima e di
energia, a decorrere dal 1° gennaio 1996 e' istituito il
tributo speciale per il deposito in discarica e in impianti
di incenerimento senza recupero energetico dei rifiuti
solidi, cosi' come definiti e disciplinati dall'articolo 2
del D.P.R. 10 settembre 1982, n. 915.
25. Presupposto dell'imposta e' il deposito in
discarica e in impianti di incenerimento senza recupero
energetico dei rifiuti solidi, compresi i fanghi palabili.
26. Soggetto passivo dell'imposta e' il gestore
dell'impresa di stoccaggio definitivo con obbligo di
rivalsa nei confronti di colui che effettua il
conferimento.
27. Il tributo e' dovuto alle regioni. Il gettito
derivante dall'applicazione del tributo affluisce in un
apposito fondo della regione destinato a favorire la minore
produzione di rifiuti, le attivita' di recupero di materie
prime e di energia, con priorita' per i soggetti che
realizzano sistemi di smaltimento alternativi alle
discariche, nonche' a realizzare la bonifica dei suoli
inquinati, ivi comprese le aree industriali dismesse, il
recupero delle aree degradate per l'avvio ed il
finanziamento delle agenzie regionali per l'ambiente e la
istituzione e manutenzione delle aree naturali protette.
L'impiego delle risorse e' disposto dalla regione,
nell'ambito delle destinazioni sopra indicate, con propria
deliberazione, ad eccezione di quelle derivanti dalla
tassazione dei fanghi di risulta che sono destinate ad
investimenti di tipo ambientale riferibili ai rifiuti del
settore produttivo soggetto al predetto tributo.
28. La base imponibile e' costituita dalla quantita'
dei rifiuti conferiti in discarica sulla base delle
annotazioni nei registri tenuti in attuazione degli
articoli 11 e 19 del decreto del Presidente della
Repubblica 10 settembre 1982, n. 915.
29. L'ammontare dell'imposta e' fissato, con legge
della regione entro il 31 luglio di ogni anno per l'anno
successivo, per chilogrammo di rifiuti conferiti: in misura
non inferiore ad euro 0,001 e non superiore ad euro 0,01
per i rifiuti ammissibili al conferimento in discarica per
i rifiuti inerti ai sensi dell'articolo 2 del D.M. 13 marzo
2003 del Ministro dell'ambiente e della tutela del
territorio, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 67 del
21 marzo 2003; in misura non inferiore ad euro 0,00517 e
non superiore ad euro 0,02582 per i rifiuti ammissibili al
conferimento in discarica per rifiuti non pericolosi e
pericolosi ai sensi degli articoli 3 e 4 del medesimo
decreto. In caso di mancata determinazione dell'importo da
parte delle regioni entro il 31 luglio di ogni anno per
l'anno successivo, si intende prorogata la misura vigente.
Il tributo e' determinato moltiplicando l'ammontare
dell'imposta per il quantitativo, espresso in chilogrammi,
dei rifiuti conferiti in discarica, nonche' per un
coefficiente di correzione che tenga conto del peso
specifico, della qualita' e delle condizioni di
conferimento dei rifiuti ai fini della commisurazione
dell'incidenza sul costo ambientale da stabilire con
decreto del Ministro dell'ambiente, di concerto con i
Ministri dell'industria, del commercio e dell'artigianato e
della sanita', entro sei mesi dalla data di entrata in
vigore della presente legge.
30. Il tributo e' versato alla regione in apposito
capitolo di bilancio dal gestore della discarica entro il
mese successivo alla scadenza del trimestre solare in cui
sono state effettuate le operazioni di deposito. Entro i
termini previsti per il versamento relativo all'ultimo
trimestre dell'anno il gestore e' tenuto a produrre alla
regione in cui e' ubicata la discarica una dichiarazione
contenente l'indicazione delle quantita' complessive dei
rifiuti conferiti nell'anno nonche' dei versamenti
effettuati. La regione trasmette copia della predetta
dichiarazione alla provincia nel cui territorio e' ubicata
la discarica. Con legge della regione sono stabilite le
modalita' di versamento del tributo e di presentazione
della dichiarazione. Per l'anno 1996 il termine per il
versamento del tributo alle regioni, relativo alle
operazioni di deposito effettuate nel primo trimestre, e'
differito al 31 luglio 1996.
31. Per l'omessa o infedele registrazione delle
operazioni di conferimento in discarica, ferme restando le
sanzioni stabilite per le violazioni di altre norme, si
applica la sanzione amministrativa dal duecento al
quattrocento per cento del tributo relativo all'operazione.
Per l'omessa o infedele dichiarazione si applica la
sanzione da lire duecentomila a lire un milione. Le
sanzioni sono ridotte alla misura stabilita dagli articoli
16 e 17 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472
se, entro il termine per ricorrere alle commissioni
tributarie, interviene adesione del contribuente e
contestuale pagamento del tributo, se dovuto, e della
sanzione.
32. Fermi restando l'applicazione della disciplina
sanzionatoria per la violazione della normativa sullo
smaltimento dei rifiuti di cui al D.P.R. 10 settembre 1982,
n. 915, e successive modificazioni, e l'obbligo di
procedere alla bonifica e alla rimessa in pristino
dell'area, chiunque esercita, ancorche' in via non
esclusiva, l'attivita' di discarica abusiva e chiunque
abbandona, scarica o effettua deposito incontrollato di
rifiuti, e' soggetto al pagamento del tributo determinato
ai sensi della presente legge e di una sanzione
amministrativa pari a tre volte l'ammontare del tributo
medesimo. Si applicano a carico di chi esercita l'attivita'
le sanzioni di cui al comma 31. L'utilizzatore a qualsiasi
titolo o, in mancanza, il proprietario dei terreni sui
quali insiste la discarica abusiva, e' tenuto in solido
agli oneri di bonifica, al risarcimento del danno
ambientale e al pagamento del tributo e delle sanzioni
pecuniarie ai sensi della presente legge, ove non dimostri
di aver presentato denuncia di discarica abusiva ai
competenti organi della regione, prima della costatazione
delle violazioni di legge. Le discariche abusive non
possono essere oggetto di autorizzazione regionale, ai
sensi dell'articolo 6 del D.P.R. 10 settembre 1982, n. 915.
33. Le violazioni ai commi da 24 a 41 del presente
articolo sono constatate con processo verbale dai
funzionari provinciali addetti ai controlli ai sensi
dell'articolo 14 della legge 8 giugno 1990, n. 142, e
dell'articolo 7 del decreto del Presidente della Repubblica
10 settembre 1982, n. 915, muniti di speciale tessera di
riconoscimento rilasciata dal presidente della provincia.
Per l'assolvimento dei loro compiti i funzionari possono
accedere, muniti di apposita autorizzazione del capo
dell'ufficio, nei luoghi adibiti all'esercizio
dell'attivita' e negli altri luoghi ove devono essere
custoditi i registri e la documentazione inerente
l'attivita', al fine di procedere alla ispezione dei luoghi
ed alla verifica della relativa documentazione. Qualora nel
corso dell'ispezione o della verifica emergano inosservanze
di obblighi regolati da disposizioni di leggi concernenti
tributi diversi da quelli previsti dai commi da 24 a 41 del
presente articolo, i funzionari predetti devono comunicarle
alla Guardia di finanza secondo le modalita' previste
dall'ultimo comma dell'articolo 36 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
introdotto dall'articolo 19, comma 1, lettera d), della
legge 30 dicembre 1991, n. 413. La Guardia di finanza
coopera con i funzionari provinciali per l'acquisizione ed
il reperimento degli elementi utili ai fini
dell'accertamento dell'imposta e per la repressione delle
connesse violazioni, procedendo di propria iniziativa o su
richiesta delle regioni o province nei modi e con le
facolta' di cui all'articolo 63 del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive
modificazioni.
34. L'accertamento, la riscossione, i rimborsi, il
contenzioso amministrativo e quanto non previsto dai commi
da 24 a 41 del presente articolo sono disciplinati con
legge della regione.
35. Le disposizioni dei commi da 24 a 41 del presente
articolo costituiscono principi fondamentali ai sensi
dell'articolo 119 della Costituzione. Le regioni a statuto
speciale e le province autonome di Trento e di Bolzano
provvedono con propria legge secondo le disposizioni dei
rispettivi statuti e delle relative norme di attuazione.
36. ... .
37. ... .
38. Per l'anno 1996 il tributo e' dovuto nella misura
minima, esclusi i rifiuti dei settori minerario,
estrattivo, edilizio, lapideo e metallurgico, per i quali
la misura minima del tributo e' determinata tra lire 2 e
lire 5 con decreto del Ministro dell'ambiente di concerto
con il Ministro dell'industria, del commercio e
dell'artigianato, da emanare entro tre mesi dalla data di
entrata in vigore della presente legge in relazione alla
possibilita' di recupero e riutilizzo e alle incidenze del
tributo sui costi di produzione. In sede di prima
applicazione delle disposizioni del comma 32 l'utilizzatore
o, in mancanza, il proprietario del terreno su cui insiste
la discarica abusiva e' esente dalla responsabilita'
relativamente alle sanzioni amministrative previste al
comma 32 qualora provveda entro il 30 giugno 1996 alla
relativa denuncia agli organi della regione.
39. A decorrere dell'anno 1996 i proventi delle
addizionali erariali di cui al R.D.L. 30 novembre 1937, n.
2145, convertito dalla legge 25 aprile 1938, n. 614, e alla
legge 10 dicembre 1961, n. 1346, applicate alla tassa per
lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani interni, comprese
le riscossioni relative agli anni precedenti sono devoluti
direttamente ai comuni dal concessionario della
riscossione. La maggiore spesa del servizio di nettezza
urbana derivante dal pagamento del tributo di cui al comma
24 costituisce costo ai sensi dell'articolo 61 del decreto
legislativo 15 novembre 1993, n. 507, e successive
modificazioni. Con decreto del Ministro delle finanze, di
concerto con i Ministri dell'interno e del tesoro, sono
stabilite le modalita' di attuazione delle disposizioni del
presente comma.
40. Per i rifiuti smaltiti in impianti di incenerimento
senza recupero di energia o comunque classificati
esclusivamente come impianti di smaltimento mediante
l'operazione "D10 Incenerimento a terra", ai sensi
dell'allegato B alla parte quarta del decreto legislativo 3
aprile 2006, n. 152, e successive modificazioni, per gli
scarti ed i sovvalli di impianti di selezione automatica,
riciclaggio e compostaggio, nonche' per i fanghi anche
palabili si applicano le disposizioni dei commi da 24 a 39.
Il tributo e' dovuto nella misura del 20 per cento
dell'ammontare determinato ai sensi del comma 29."
"181. Fino alla approvazione degli studi di settore,
gli accertamenti di cui all'articolo 39, primo comma,
lettera d), del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, e successive modificazioni, possono
essere effettuati, senza pregiudizio della ulteriore azione
accertatrice con riferimento alle medesime o alle altre
categorie reddituali, nonche' con riferimento ad ulteriori
operazioni rilevanti ai fini dell'imposta sul valore
aggiunto, utilizzando i parametri di cui al comma 184 del
presente articolo ai fini della determinazione presuntiva
dei ricavi, dei compensi e del volume d'affari. Le
disposizioni di cui ai commi da 179 a 189 del presente
articolo si applicano nei confronti:
a) dei soggetti diversi da quelli indicati
nell'articolo 87 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, che si avvalgono della disciplina di
cui all'articolo 79 del medesimo testo unico e degli
esercenti arti e professioni che abbiano conseguito, nel
periodo di imposta precedente, compensi per un ammontare
non superiore a 360 milioni di lire e che non abbiano
optato per il regime ordinario di contabilita';
b) degli esercenti attivita' d'impresa o arti e
professioni in contabilita' ordinaria quando dal verbale di
ispezione redatto ai sensi dell'articolo 33 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
risulti l'inattendibilita' della contabilita' ordinaria.
Con regolamento da emanare con decreto del Presidente della
Repubblica ai sensi dell'articolo 17, comma 2, della legge
23 agosto 1988, n. 400, entro novanta giorni dalla data di
entrata in vigore della presente legge; sono stabiliti i
criteri in base ai quali la contabilita' ordinaria e'
considerata inattendibile in presenza di gravi
contraddizioni o irregolarita' delle scritture obbligatorie
ovvero tra esse e i dati e gli elementi direttamente
rilevati.
182. Le disposizioni di cui ai commi da 179 a 189 del
presente articolo non si applicano nei confronti dei
contribuenti che hanno dichiarato ricavi o compensi di
ammontare superiore a 10 miliardi di lire.
183. Ai fini dell'imposta sul valore aggiunto,
all'ammontare dei maggiori ricavi o compensi, determinato
sulla base dei predetti parametri, si applica, tenendo
conto della esistenza di operazioni non soggette ad imposta
ovvero soggette a regimi speciali, l'aliquota media
risultante dal rapporto tra l'imposta relativa alle
operazioni imponibili, diminuita di quella relativa alle
cessioni di beni ammortizzabili, e il volume d'affari
dichiarato.
184. Il Ministero delle finanze-Dipartimento delle
entrate, elabora parametri in base ai quali determinare i
ricavi, i compensi ed il volume d'affari fondatamente
attribuibili al contribuente in base alle caratteristiche e
alle condizioni di esercizio della specifica attivita'
svolta. A tal fine sono identificati, in riferimento a
settori omogenei di attivita', campioni di contribuenti che
hanno presentato dichiarazioni dalle quali si rilevano
coerenti indici di natura economica e contabile; sulla base
degli stessi sono determinati parametri che tengano conto
delle specifiche caratteristiche della attivita'
esercitata.
185. L'accertamento di cui al comma 181 puo' essere
definito ai sensi dell'articolo 2-bis del decreto-legge 30
settembre 1994, n. 564, convertito, con modificazioni,
dalla legge 30 novembre 1994, n. 656, limitatamente alla
categoria di reddito che ha formato oggetto di
accertamento. L'intervenuta definizione dell'accertamento
con adesione inibisce la possibilita' per l'ufficio di
effettuare, per lo stesso periodo di imposta,
l'accertamento di cui all'articolo 38, commi da quarto a
settimo, del citato decreto del Presidente della Repubblica
n. 600 del 1973, e successive modificazioni.
186. I parametri di cui al comma 184 sono approvati con
decreti del Presidente del Consiglio dei ministri su
proposta del Ministro delle finanze, da pubblicare nella
Gazzetta Ufficiale entro trenta giorni dalla data di
entrata in vigore della presente legge. Il Ministero delle
finanze provvede alla distribuzione gratuita, anche tramite
le associazioni di categoria e gli ordini professionali,
dei supporti meccanografici contenenti i programmi
necessari per il calcolo dei ricavi o dei compensi sulla
base dei parametri.
187. La determinazione di maggiori ricavi, compensi e
corrispettivi, conseguente esclusivamente alla applicazione
delle disposizioni di cui al comma 181, non costituisce
notizia di reato ai sensi dell'articolo 331 del codice di
procedura penale.
188. Ai contribuenti che indicano, nella dichiarazione
dei redditi ovvero nella dichiarazione annuale dell'imposta
sul valore aggiunto, ricavi o compensi non annotati nelle
scritture contabili ovvero corrispettivi non registrati per
evitare l'accertamento di cui al comma 181, si applicano le
disposizioni di cui all'articolo 55, quarto comma, del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, e successive modificazioni, e all'articolo 48,
primo comma, quarto periodo, del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive
modificazioni, ma non e' dovuto il versamento della somma
pari ad un ventesimo dei ricavi o dei compensi non annotati
ovvero pari ad un decimo dei corrispettivi non registrati,
ivi previsto.
189. Le disposizioni di cui ai commi 181 e 188 si
applicano per gli accertamenti relativi al periodo di
imposta in corso alla data del 31 dicembre 1995.".
- Si riporta il testo dell'articolo 62-bis del
decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con
modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427
(Armonizzazione delle disposizioni in materia di imposte
sugli oli minerali, sull'alcole, sulle bevande alcoliche,
sui tabacchi lavorati e in materia di IVA con quelle recate
da direttive CEE e modificazioni conseguenti a detta
armonizzazione, nonche' disposizioni concernenti la
disciplina dei Centri autorizzati di assistenza fiscale, le
procedure dei rimborsi di imposta, l'esclusione dall'ILOR
dei redditi di impresa fino all'ammontare corrispondente al
contributo diretto lavorativo, l'istituzione per il 1993 di
un'imposta erariale straordinaria su taluni beni ed altre
disposizioni tributarie):
"Art. 62-bis Studi di settore
1. Gli uffici del Dipartimento delle entrate del
Ministero delle finanze, sentite le associazioni
professionali e di categoria, elaborano, entro il 31
dicembre 1995, in relazione ai vari settori economici,
appositi studi di settore al fine di rendere piu' efficace
l'azione accertatrice e di consentire una piu' articolata
determinazione dei coefficienti presuntivi di cui all'art.
11 del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69, convertito, con
modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n. 154 e
successive modificazioni. A tal fine gli stessi uffici
identificano campioni significativi di contribuenti
appartenenti ai medesimi settori da sottoporre a controllo
allo scopo di individuare elementi caratterizzanti
l'attivita' esercitata. Gli studi di settore sono approvati
con decreti del Ministro delle finanze, da pubblicare nella
Gazzetta Ufficiale entro il 31 dicembre 1995, possono
essere soggetti a revisione ed hanno validita' ai fini
dell'accertamento a decorrere dal periodo di imposta
1995.".
- Si riporta il testo del comma 1 dell'articolo 1 del
citato decreto del Presidente della Repubblica n. 322 del
1998:
"Art. 1. Redazione e sottoscrizione delle dichiarazioni
in materia di imposte sui redditi e di I.R.A.P.
1. Ai fini delle imposte sui redditi e dell'imposta
regionale sulle attivita' produttive le dichiarazioni sono
redatte, a pena di nullita', su modelli conformi a quelli
approvati entro il 31 gennaio con provvedimento
amministrativo, da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale e da
utilizzare per le dichiarazioni dei redditi e del valore
della produzione relative all'anno precedente ovvero, in
caso di periodo di imposta non coincidente con l'anno
solare, per le dichiarazioni relative al periodo di imposta
in corso alla data del 31 dicembre dell'anno precedente a
quello di approvazione. I provvedimenti di approvazione dei
modelli di dichiarazione dei sostituti d'imposta di cui
all'articolo 4, comma 1, e i modelli di dichiarazione di
cui agli articoli 34, comma 4, e 37, del decreto
legislativo 9 luglio 1997, n. 241, e successive
modificazioni, recante norme di semplificazione degli
adempimenti dei contribuenti in sede di dichiarazione dei
redditi e dell'imposta sul valore aggiunto, nonche' di
modernizzazione del sistema di gestione delle
dichiarazioni, sono emanati entro il 15 gennaio dell'anno
in cui i modelli stessi devono essere utilizzati e sono
pubblicati nella Gazzetta Ufficiale.
Omissis.".
- Si riporta il testo dell'articolo 85, comma 1, e
dell'articolo 54, comma 1, del citato decreto del
Presidente della Repubblica n. 917 del 1986:
"Art. 85. Ricavi
1. Sono considerati ricavi:
a) i corrispettivi delle cessioni di beni e delle
prestazioni di servizi alla cui produzione o al cui scambio
e' diretta l'attivita' dell'impresa;
b) i corrispettivi delle cessioni di materie prime e
sussidiarie, di semilavorati e di altri beni mobili,
esclusi quelli strumentali, acquistati o prodotti per
essere impiegati nella produzione;
c) i corrispettivi delle cessioni di azioni o quote di
partecipazioni, anche non rappresentate da titoli, al
capitale di societa' ed enti di cui all'articolo 73, che
non costituiscono immobilizzazioni finanziarie, diverse da
quelle cui si applica l'esenzione di cui all'articolo 87,
anche se non rientrano fra i beni al cui scambio e' diretta
l'attivita' dell'impresa. Se le partecipazioni sono nelle
societa' o enti di cui all'articolo 73, comma 1, lettera
d), si applica il comma 2 dell'articolo 44;
d) i corrispettivi delle cessioni di strumenti
finanziari similari alle azioni ai sensi dell'articolo 44
emessi da societa' ed enti di cui all'articolo 73, che non
costituiscono immobilizzazioni finanziarie, diversi da
quelli cui si applica l'esenzione di cui all'articolo 87,
anche se non rientrano fra i beni al cui scambio e' diretta
l'attivita' dell'impresa;
e) i corrispettivi delle cessioni di obbligazioni e di
altri titoli in serie o di massa diversi da quelli di cui
alle lettere c) e d) precedenti che non costituiscono
immobilizzazioni finanziarie, anche se non rientrano fra i
beni al cui scambio e' diretta l'attivita' dell'impresa;
f) le indennita' conseguite a titolo di risarcimento,
anche in forma assicurativa, per la perdita o il
danneggiamento di beni di cui alle precedenti lettere;
g) i contributi in denaro, o il valore normale di
quelli, in natura, spettanti sotto qualsiasi denominazione
in base a contratto;
h) i contributi spettanti esclusivamente in conto
esercizio a norma di legge.
Omissis."
"Art. 54. Determinazione del reddito di lavoro autonomo
1. Il reddito derivante dall'esercizio di arti e
professioni e' costituito dalla differenza tra l'ammontare
dei compensi in denaro o in natura percepiti nel periodo di
imposta, anche sotto forma di partecipazione agli utili, e
quello delle spese sostenute nel periodo stesso
nell'esercizio dell'arte o della professione, salvo quanto
stabilito nei successivi commi. I compensi sono computati
al netto dei contributi previdenziali e assistenziali
stabiliti dalla legge a carico del soggetto che li
corrisponde.
Omissis.".
- Si riporta il testo del comma 7 e 12 dell'articolo 10
della legge 8 maggio 1998, n. 146 (Disposizioni per la
semplificazione e la razionalizzazione del sistema
tributario e per il funzionamento dell'Amministrazione
finanziaria, nonche' disposizioni varie di carattere
finanziario), come modificato dalla presente legge:
"Art. 10. (Modalita' di utilizzazione degli studi di
settore in sede di accertamento)
1. - 6. Omissis
7. Con decreto del Ministro delle finanze e' istituita
una commissione di esperti, designati dallo stesso Ministro
tenuto anche conto delle segnalazioni delle organizzazioni
economiche di categoria e degli ordini professionali. La
commissione, prima dell'approvazione e della pubblicazione
dei singoli studi di settore, esprime un parere in merito
alla idoneita' degli studi stessi a rappresentare la
realta' cui si riferiscono. Non e' previsto alcun compenso
per l'attivita' consultiva dei componenti della
commissione.
8. - 11. Omissis
12. L'elaborazione degli studi di settore, degli indici
sintetici di affidabilita' fiscale nonche' ogni altra
attivita' di studio e ricerca in materia tributaria possono
essere affidate, in concessione, ad una societa' a
partecipazione pubblica. Essa e' costituita sotto forma di
societa' per azioni di cui il Ministero delle finanze
detiene una quota di capitale sociale non inferiore al 51
per cento. Dall'applicazione del presente comma non
potranno derivare, per l'anno 1997, maggiori spese a carico
del bilancio dello Stato; per ciascuno degli anni 1998 e
1999, le predette spese aggiuntive non potranno superare la
somma di lire 2 miliardi alla quale si provvede mediante le
maggiori entrate derivanti dalla presente legge. Il
Ministro del tesoro, del bilancio e della programmazione
economica e' autorizzato ad apportare, con propri decreti,
le occorrenti variazioni di bilancio.".
- Si riporta il testo dell'articolo 20 del citato
decreto legislativo n. 241 del 1997:
"Art. 20 (Pagamenti rateali)
1. Le somme dovute a titolo di saldo e di acconto delle
imposte e dei contributi dovuti dai soggetti titolari di
posizione assicurativa in una delle gestioni amministrate
dall'INPS, ad eccezione di quelle dovute nel mese di
dicembre a titolo di acconto del versamento dell'imposta
sul valore aggiunto, possono essere versate, previa opzione
esercitata dal contribuente in sede di dichiarazione
periodica, in rate mensili di uguale importo, con la
maggiorazione degli interessi di cui al comma 2, decorrenti
dal mese di scadenza; in ogni caso, il pagamento deve
essere completato entro il mese di novembre dello stesso
anno di presentazione della dichiarazione o della denuncia.
La disposizione non si applica per le somme dovute ai sensi
del titolo III del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600.
2. La misura dell'interesse e' pari al tasso previsto
dall'Art. 9 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 602, maggiorato di un punto percentuale.
3. La facolta' del comma 1 puo' essere esercitata anche
dai soggetti non ammessi alla compensazione di cui all'Art.
17, comma 1.
4. I versamenti rateali sono effettuati entro il giorno
sedici di ciascun mese per i soggetti titolari di partita
IVA ed entro la fine di ciascun mese per gli altri
contribuenti.
5. Le disposizioni del comma 2 si applicano per il
calcolo degli interessi di cui all'Art. 3, commi 8 e 9, del
decreto del Presidente della Repubblica 4 settembre 1992,
n. 395, riguardante gli adempimenti del sostituto d'imposta
per il controllo della dichiarazione e per la liquidazione
delle imposte e del contributo al Servizio sanitario
nazionale.".
- Si riporta il testo dell'articolo 30 della legge 23
dicembre 1994, n. 724 (Misure di razionalizzazione della
finanza pubblica):
"Art. 30 (Societa' di comodo. Valutazione dei titoli)
1. Agli effetti del presente articolo le societa' per
azioni, in accomandita per azioni, a responsabilita'
limitata, in nome collettivo e in accomandita semplice,
nonche' le societa' e gli enti di ogni tipo non residenti,
con stabile organizzazione nel territorio dello Stato, si
considerano non operativi se l'ammontare complessivo dei
ricavi, degli incrementi delle rimanenze e dei proventi,
esclusi quelli straordinari, risultanti dal conto
economico, ove prescritto, e' inferiore alla somma degli
importi che risultano applicando le seguenti percentuali:
a) il 2 per cento al valore dei beni indicati
nell'articolo 85, comma 1, lettere c), d) ed e), del testo
unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
delle quote di partecipazione nelle societa' commerciali di
cui all'articolo 5 del medesimo testo unico, anche se i
predetti beni e partecipazioni costituiscono
immobilizzazioni finanziarie, aumentato del valore dei
crediti;
b) il 6 per cento al valore delle immobilizzazioni
costituite da beni immobili e da beni indicati
nell'articolo 8-bis, primo comma, lettera a), del decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e
successive modificazioni, anche in locazione finanziaria
per gli immobili classificati nella categoria catastale
A/10, la predetta percentuale e' ridotta al 5 per cento;
per gli immobili a destinazione abitativa acquisiti o
rivalutati nell'esercizio e nei due precedenti, la
percentuale e' ulteriormente ridotta al 4 per cento; per
tutti gli immobili situati in comuni con popolazione
inferiore a 1.000 abitanti la percentuale e' dell'1 per
cento;
c) il 15 per cento al valore delle altre
immobilizzazioni, anche in locazione finanziaria. Le
disposizioni del primo periodo non si applicano:
1) ai soggetti ai quali, per la particolare attivita'
svolta, e' fatto obbligo di costituirsi sotto forma di
societa' di capitali;
2) ai soggetti che si trovano nel primo periodo di
imposta;
3) alle societa' in amministrazione controllata o
straordinaria;
4) alle societa' ed enti che controllano societa' ed
enti i cui titoli sono negoziati in mercati regolamentati
italiani ed esteri, nonche' alle stesse societa' ed enti
quotati ed alle societa' da essi controllate, anche
indirettamente;
5) alle societa' esercenti pubblici servizi di
trasporto;
6) alle societa' con un numero di soci non inferiore a
50;
6-bis) alle societa' che nei due esercizi precedenti
hanno avuto un numero di dipendenti mai inferiore alle
dieci unita';
6-ter) alle societa' in stato di fallimento,
assoggettate a procedure di liquidazione giudiziaria, di
liquidazione coatta amministrativa ed in concordato
preventivo;
6-quater) alle societa' che presentano un ammontare
complessivo del valore della produzione (raggruppamento A
del conto economico) superiore al totale attivo dello stato
patrimoniale;
6-quinquies) alle societa' partecipate da enti pubblici
almeno nella misura del 20 per cento del capitale sociale;
6-sexies) alle societa' che risultano congrue e
coerenti ai fini degli studi di settore.
2. Ai fini dell'applicazione del comma 1, i ricavi e i
proventi nonche' i valori dei beni e delle immobilizzazioni
vanno assunti in base alle risultanze medie dell'esercizio
e dei due precedenti. Per la determinazione del valore dei
beni si applica l'articolo 110, comma 1, del testo unico
delle imposte sui redditi approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917; per i
beni in locazione finanziaria si assume il costo sostenuto
dall'impresa concedente, ovvero, in mancanza di
documentazione, la somma dei canoni di locazione e del
prezzo di riscatto risultanti dal contratto.
3. Fermo l'ordinario potere di accertamento, ai fini
dell'imposta personale sul reddito per le societa' e per
gli enti non operativi indicati nel comma 1 si presume che
il reddito del periodo di imposta non sia inferiore
all'ammontare della somma degli importi derivanti
dall'applicazione, ai valori dei beni posseduti
nell'esercizio, delle seguenti percentuali.
a) l'1,50 per cento sul valore dei beni indicati nella
lettera a) del comma 1;
b) il 4,75 per cento sul valore delle immobilizzazioni
costituite da beni immobili e da beni indicati
nell'articolo 8-bis, primo comma, lettera a), del decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e
successive modificazioni, anche in locazione finanziaria
per le immobilizzazioni costituite da beni immobili a
destinazione abitativa acquisiti o rivalutati
nell'esercizio e nei due precedenti la predetta percentuale
e' ridotta al 3 per cento; per gli immobili classificati
nella categoria catastale A/10, la predetta percentuale e'
ulteriormente ridotta al 4 per cento; per tutti gli
immobili situati in comuni con popolazione inferiore a
1.000 abitanti la percentuale e' dello 0,9 per cento;
c) il 12 per cento sul valore complessivo delle altre
immobilizzazioni anche in locazione finanziaria. Le perdite
di esercizi precedenti possono essere computate soltanto in
diminuzione della parte di reddito eccedente quello minimo
di cui al presente comma.
3-bis. Fermo l'ordinario potere di accertamento, ai
fini dell'imposta regionale sulle attivita' produttive per
le societa' e per gli enti non operativi indicati nel comma
1 si presume che il valore della produzione netta non sia
inferiore al reddito minimo determinato ai sensi del comma
3 aumentato delle retribuzioni sostenute per il personale
dipendente, dei compensi spettanti ai collaboratori
coordinati e continuativi, di quelli per prestazioni di
lavoro autonomo non esercitate abitualmente e degli
interessi passivi.
4. Per le societa' e gli enti non operativi,
l'eccedenza di credito risultante dalla dichiarazione
presentata ai fini dell'imposta sul valore aggiunto non e'
ammessa al rimborso ne' puo' costituire oggetto di
compensazione ai sensi dell'articolo 17 del decreto
legislativo 9 luglio 1997, n. 241, o di cessione ai sensi
dell'articolo 5, comma 4-ter, del decreto-legge 14 marzo
1988, n. 70, convertito, con modificazioni, dalla legge 13
maggio 1988, n. 154. Qualora per tre periodi di imposta
consecutivi la societa' o l'ente non operativo non effettui
operazioni rilevanti ai fini dell'imposta sul valore
aggiunto non inferiore all'importo che risulta dalla
applicazione delle percentuali di cui al comma 1,
l'eccedenza di credito non e' ulteriormente riportabile a
scomputo dell'IVA a debito relativa ai periodi di imposta
successivi.
4-bis. In presenza di oggettive situazioni che hanno
reso impossibile il conseguimento dei ricavi, degli
incrementi di rimanenze e dei proventi nonche' del reddito
determinati ai sensi del presente articolo, ovvero non
hanno consentito di effettuare le operazioni rilevanti ai
fini dell'imposta sul valore aggiunto di cui al comma 4, la
societa' interessata puo' interpellare l'amministrazione ai
sensi dell'articolo 11, comma 1, lettera b), della legge 27
luglio 2000, n. 212, recante lo Statuto dei diritti del
contribuente.
4-ter. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia
delle entrate possono essere individuate determinate
situazioni oggettive, non trovano applicazione le
disposizioni di cui al presente articolo.
4-quater. Il contribuente che ritiene sussistenti le
condizioni di cui al comma 4-bis ma non ha presentato
l'istanza di interpello prevista dal medesimo comma ovvero,
avendola presentata, non ha ricevuto risposta positiva deve
darne separata indicazione nella dichiarazione dei redditi.
5.
6.
7.
8. Il comma 2 dell'articolo 61 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e' sostituito
dal seguente: "2. Ai fini del raggruppamento in categorie
omogenee non si tiene conto del valore e si considerano
della stessa natura i titoli emessi dallo stesso soggetto
ed aventi uguali caratteristiche".
9. Le disposizioni di cui ai commi 1 e 6 si applicano a
decorrere dal periodo di imposta in corso al 31 dicembre
1994
[10. A decorrere dal 1° gennaio 1995, nel calcolo
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche le perdite
derivanti da partecipazione in societa' di persone ed
equiparate non sono utilizzabili per abbattere redditi
diversi da quello derivante da partecipazioni in
societa'.]".
- Il testo del comma 36-decies dell'articolo 2 del
citato decreto-legge n. 138 del 2011 e' riportato nei
riferimenti normativi all'art. 6.
- Si riporta il testo dell'articolo 39 del citato
decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973:
"Art. 39 (Redditi determinati in base alle scritture
contabili)
Per i redditi d'impresa delle persone fisiche l'ufficio
procede alla rettifica:
a) se gli elementi indicati nella dichiarazione non
corrispondono a quelli del bilancio, del conto dei profitti
e delle perdite e dell'eventuale prospetto di cui al comma
1 dell'articolo 3;
b) se non sono state esattamente applicate le
disposizioni del titolo I, capo VI, del testo unico delle
imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni;
c) se l'incompletezza, la falsita' o l'inesattezza
degli elementi indicati nella dichiarazione e nei relativi
allegati risulta in modo certo e diretto dai verbali e dai
questionari di cui ai numeri 2) e 4) del primo comma
dell'articolo 32, dagli atti, documenti e registri esibiti
o trasmessi ai sensi del numero 3) dello stesso comma,
dalle dichiarazioni di altri soggetti previste negli
articoli 6 e 7, dai verbali relativi ad ispezioni eseguite
nei confronti di altri contribuenti o da altri atti e
documenti in possesso dell'ufficio;
d) se l'incompletezza, la falsita' o l'inesattezza
degli elementi indicati nella dichiarazione e nei relativi
allegati risulta dall'ispezione delle scritture contabili e
dalle altre verifiche di cui all'articolo 33 ovvero dal
controllo della completezza, esattezza e veridicita' delle
registrazioni contabili sulla scorta delle fatture e degli
altri atti e documenti relativi all'impresa nonche' dei
dati e delle notizie raccolti dall'ufficio nei modi
previsti dall'articolo 32. L'esistenza di attivita' non
dichiarate o la inesistenza di passivita' dichiarate e'
desumibile anche sulla base di presunzioni semplici,
purche' queste siano gravi, precise e concordanti.
In deroga alle disposizioni del comma precedente
l'ufficio delle imposte determina il reddito d'impresa
sulla base dei dati e delle notizie comunque raccolti o
venuti a sua conoscenza, con facolta' di prescindere in
tutto o in parte dalle risultanze del bilancio e dalle
scritture contabili in quanto esistenti e di avvalersi
anche di presunzioni prive dei requisiti di cui alla
lettera d) del precedente comma:
a) quando il reddito d'impresa non e' stato indicato
nella dichiarazione;
b)
c) quando dal verbale di ispezione redatto ai sensi
dell'art. 33 risulta che il contribuente non ha tenuto o ha
comunque sottratto all'ispezione una o piu' delle scritture
contabili prescritte dall'art. 14, ovvero quando le
scritture medesime non sono disponibili per causa di forza
maggiore;
d) quando le omissioni e le false o inesatte
indicazioni accertate ai sensi del precedente comma ovvero
le irregolarita' formali delle scritture contabili
risultanti dal verbale di ispezione sono cosi' gravi,
numerose e ripetute da rendere inattendibili nel loro
complesso le scritture stesse per mancanza delle garanzie
proprie di una contabilita' sistematica. Le scritture
ausiliarie di magazzino non si considerano irregolari se
gli errori e le omissioni sono contenuti entro i normali
limiti di tolleranza delle quantita' annotate nel carico o
nello scarico e dei costi specifici imputati nelle schede
di lavorazione ai sensi della lett. d) del primo comma
dell'art. 14 del presente decreto;
d-bis) quando il contribuente non ha dato seguito agli
inviti disposti dagli uffici ai sensi dell'articolo 32,
primo comma, numeri 3) e 4), del presente decreto o
dell'articolo 51, secondo comma, numeri 3) e 4), del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633;
d-ter) in caso di omessa presentazione dei modelli per
la comunicazione dei dati rilevanti ai fini
dell'applicazione degli studi di settore o di indicazione
di cause di esclusione o di inapplicabilita' degli studi di
settore non sussistenti, nonche' di infedele compilazione
dei predetti modelli che comporti una differenza superiore
al 15 per cento, o comunque ad euro 50.000, tra i ricavi o
compensi stimati applicando gli studi di settore sulla base
dei dati corretti e quelli stimati sulla base dei dati
indicati in dichiarazione.
Le disposizioni dei commi precedenti valgono, in quanto
applicabili, anche per i redditi delle imprese minori e per
quelli derivanti dall'esercizio di arti e professioni, con
riferimento alle scritture contabili rispettivamente
indicate negli artt. 18 e 19. Il reddito di impresa dei
soggetti indicati nel quarto comma dell'art. 18, che non
hanno provveduto agli adempimenti contabili di cui ai
precedenti commi dello stesso articolo, e' determinato in
ogni caso ai sensi del secondo comma del presente
articolo.".
- Si riporta il testo del secondo comma dell'articolo
54 del citato decreto del Presidente della Repubblica n.
633 del 1972:
" L'infedelta' della dichiarazione, qualora non emerga
o direttamente dal contenuto di essa o dal confronto con
gli elementi di calcolo delle liquidazioni di cui agli
artt. 27 e 33 e con le precedenti dichiarazioni annuali,
deve essere accertata mediante il confronto tra gli
elementi indicati nella dichiarazione e quelli annotati nei
registri di cui agli artt. 23, 24 e 25 e mediante il
controllo della completezza, esattezza e veridicita' delle
registrazioni sulla scorta delle fatture ed altri
documenti, delle risultanze di altre scritture contabili e
degli altri dati e notizie raccolti nei modi previsti negli
artt. 51 e 51-bis. Le omissioni e le false o inesatte
indicazioni possono essere indirettamente desunte da tali
risultanze, dati e notizie a norma dell'art. 53 o anche
sulla base di presunzioni semplici, purche' queste siano
gravi, precise e concordanti.".
- Il testo del comma 1 dell'articolo 43 del citato
decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973 e'
riportato nei riferimenti normativiall' art. 1-bis.
- Il testo del comma 1 dell'articolo 57 del citato
decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972 e'
riportato nei riferimenti normativiall'art. 1-bis.
- Si riporta il testo dell'articolo 38 del citato
decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973:
"Art. 38 (Rettifica delle dichiarazioni delle persone
fisiche)
L'ufficio delle imposte procede alla rettifica delle
dichiarazioni presentate dalle persone fisiche quando il
reddito complessivo dichiarato risulta inferiore a quello
effettivo o non sussistono o non spettano, in tutto o in
parte, le deduzioni dal reddito o le detrazioni di imposta
indicate nella dichiarazione.
La rettifica deve essere fatta con unico atto, agli
effetti dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e
dell'imposta locale sui redditi, ma con riferimento
analitico ai redditi delle varie categorie di cui all'art.
6 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 597.
L'incompletezza, la falsita' e l'inesattezza dei dati
indicati nella dichiarazione, salvo quanto stabilito
nell'art. 39, possono essere desunte dalla dichiarazione
stessa, dal confronto con le dichiarazioni relative ad anni
precedenti e dai dati e dalle notizie di cui all'articolo
precedente anche sulla base di presunzioni semplici,
purche' queste siano gravi, precise e concordanti.
L'ufficio, indipendentemente dalle disposizioni recate
dai commi precedenti e dall'articolo 39, puo' sempre
determinare sinteticamente il reddito complessivo del
contribuente sulla base delle spese di qualsiasi genere
sostenute nel corso del periodo d'imposta, salva la prova
che il relativo finanziamento e' avvenuto con redditi
diversi da quelli posseduti nello stesso periodo d'imposta,
o con redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a
titolo di imposta o, comunque, legalmente esclusi dalla
formazione della base imponibile.
La determinazione sintetica puo' essere altresi'
fondata sul contenuto induttivo di elementi indicativi di
capacita' contributiva individuato mediante l'analisi di
campioni significativi di contribuenti, differenziati anche
in funzione del nucleo familiare e dell'area territoriale
di appartenenza, con decreto del Ministero dell'economia e
delle finanze da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale con
periodicita' biennale. In tale caso e' fatta salva per il
contribuente la prova contraria di cui al quarto comma.
La determinazione sintetica del reddito complessivo di
cui ai precedenti commi e' ammessa a condizione che il
reddito complessivo accertabile ecceda di almeno un quinto
quello dichiarato.
L'ufficio che procede alla determinazione sintetica del
reddito complessivo ha l'obbligo di invitare il
contribuente a comparire di persona o per mezzo di
rappresentanti per fornire dati e notizie rilevanti ai fini
dell'accertamento e, successivamente, di avviare il
procedimento di accertamento con adesione ai sensi
dell'articolo 5 del decreto legislativo 19 giugno 1997, n.
218.
Dal reddito complessivo determinato sinteticamente sono
deducibili i soli oneri previsti dall'articolo 10 del
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917; competono, inoltre, per gli oneri sostenuti dal
contribuente, le detrazioni dall'imposta lorda previste
dalla legge.".
- Si riporta il testo dell'articolo 331 del codice di
procedura penale:
"Art. 331. Denuncia da parte di pubblici ufficiali e
incaricati di un pubblico servizio.
1. Salvo quanto stabilito dall'articolo 347, i pubblici
ufficiali e gli incaricati di un pubblico servizio che,
nell'esercizio o a causa delle loro funzioni o del loro
servizio, hanno notizia di reato perseguibile di ufficio,
devono farne denuncia per iscritto, anche quando non sia
individuata la persona alla quale il reato e' attribuito.
2. La denuncia e' presentata o trasmessa senza ritardo
al pubblico ministero o a un ufficiale di polizia
giudiziaria.
3. Quando piu' persone sono obbligate alla denuncia per
il medesimo fatto, esse possono anche redigere e
sottoscrivere un unico atto.
4. Se, nel corso di un procedimento civile o
amministrativo, emerge un fatto nel quale si puo'
configurare un reato perseguibile di ufficio, l'autorita'
che procede redige e trasmette senza ritardo la denuncia al
pubblico ministero.".
- Il citato decreto n. 74 del 2000 e' pubblicato nella
Gazz. Uff. 31 marzo 2000, n. 76.
- Si riporta il testo del sesto comma dell'articolo 7
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 605 (Disposizioni relative all'anagrafe tributaria
e al codice fiscale dei contribuenti):
"Le banche, la societa' Poste italiane Spa, gli
intermediari finanziari, le imprese di investimento, gli
organismi di investimento collettivo del risparmio, le
societa' di gestione del risparmio, nonche' ogni altro
operatore finanziario, fatto salvo quanto disposto dal
secondo comma dell'articolo 6 per i soggetti non residenti,
sono tenuti a rilevare e a tenere in evidenza i dati
identificativi, compreso il codice fiscale, di ogni
soggetto che intrattenga con loro qualsiasi rapporto o
effettui, per conto proprio ovvero per conto o a nome di
terzi, qualsiasi operazione di natura finanziaria ad
esclusione di quelle effettuate tramite bollettino di conto
corrente postale per un importo unitario inferiore a 1.500
euro; l'esistenza dei rapporti e l'esistenza di qualsiasi
operazione di cui al precedente periodo, compiuta al di
fuori di un rapporto continuativo, nonche' la natura degli
stessi sono comunicate all'anagrafe tributaria, ed
archiviate in apposita sezione, con l'indicazione dei dati
anagrafici dei titolari e dei soggetti che intrattengono
con gli operatori finanziari qualsiasi rapporto o
effettuano operazioni al di fuori di un rapporto
continuativo per conto proprio ovvero per conto o a nome di
terzi, compreso il codice fiscale.".
- Si riporta il testo del comma 2 dell'articolo 1 del
decreto legislativo 30 marzo 2001, n. 165 (Norme generali
sull'ordinamento del lavoro alle dipendenze delle
amministrazioni pubbliche):
"Art. 1 Finalita' ed ambito di applicazione
1. Omissis
2. Per amministrazioni pubbliche si intendono tutte le
amministrazioni dello Stato, ivi compresi gli istituti e
scuole di ogni ordine e grado e le istituzioni educative,
le aziende ed amministrazioni dello Stato ad ordinamento
autonomo, le Regioni, le Province, i Comuni, le Comunita'
montane, e loro consorzi e associazioni, le istituzioni
universitarie, gli Istituti autonomi case popolari, le
Camere di commercio, industria, artigianato e agricoltura e
loro associazioni, tutti gli enti pubblici non economici
nazionali, regionali e locali, le amministrazioni, le
aziende e gli enti del Servizio sanitario nazionale,
l'Agenzia per la rappresentanza negoziale delle pubbliche
amministrazioni (ARAN) e le Agenzie di cui al decreto
legislativo 30 luglio 1999, n. 300. Fino alla revisione
organica della disciplina di settore, le disposizioni di
cui al presente decreto continuano ad applicarsi anche al
CONI.
Omissis.".
- Il decreto legislativo 19 agosto 2016, n. 175 recante
"Testo unico in materia di societa' a partecipazione
pubblica" e' pubblicato nella Gazz. Uff. 8 settembre 2016,
n. 210.
- Si riporta il testo del comma 1 dell'articolo 8 del
citato decreto legislativo n. 471 del 1997:
"Art. 8. Violazioni relative al contenuto e alla
documentazione delle dichiarazioni
1. Fuori dei casi previsti negli articoli 1, 2 e 5, se
la dichiarazione dei redditi, dell'imposta regionale sulle
attivita' produttive o dell'imposta sul valore aggiunto non
e' redatta in conformita' al modello approvato con
provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate
ovvero in essa sono omessi o non sono indicati in maniera
esatta e completa dati rilevanti per l'individuazione del
contribuente e, se diverso da persona fisica, del suo
rappresentante, nonche' per la determinazione del tributo,
oppure non e' indicato in maniera esatta e completa ogni
altro elemento prescritto per il compimento dei controlli,
si applica la sanzione amministrativa da euro 250 a euro
2.000. La medesima sanzione si applica alle violazioni
relative al contenuto della dichiarazione prevista
dall'articolo 74-quinquies, comma 6, del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633. Si
applica la sanzione in misura massima nelle ipotesi di
omessa presentazione del modello per la comunicazione dei
dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di
settore, laddove tale adempimento sia dovuto ed il
contribuente non abbia provveduto alla presentazione del
modello anche a seguito di specifico invito da parte
dell'Agenzia delle Entrate.
Omissis.".
- Si riporta il testo dei commi da 634 a 636
dell'articolo 1 della citata legge n. 190 del 2014:
"634. Al fine di introdurre nuove e piu' avanzate forme
di comunicazione tra il contribuente e l'amministrazione
fiscale, anche in termini preventivi rispetto alle scadenze
fiscali, finalizzate a semplificare gli adempimenti,
stimolare l'assolvimento degli obblighi tributari e
favorire l'emersione spontanea delle basi imponibili,
l'Agenzia delle entrate mette a disposizione del
contribuente, ovvero del suo intermediario, anche mediante
l'utilizzo delle reti telematiche e delle nuove tecnologie,
gli elementi e le informazioni in suo possesso riferibili
allo stesso contribuente, acquisiti direttamente o
pervenuti da terzi, relativi anche ai ricavi o compensi, ai
redditi, al volume d'affari e al valore della produzione, a
lui imputabili, alle agevolazioni, deduzioni o detrazioni,
nonche' ai crediti d'imposta, anche qualora gli stessi non
risultino spettanti. Il contribuente puo' segnalare
all'Agenzia delle entrate eventuali elementi, fatti e
circostanze dalla stessa non conosciuti.".
"635. Per le medesime finalita' di cui al comma 634
l'Agenzia delle entrate mette, altresi', a disposizione del
contribuente ovvero del suo intermediario gli elementi e le
informazioni utili a quest'ultimo per una valutazione in
ordine ai ricavi, compensi, redditi, volume d'affari e
valore della produzione nonche' relativi alla stima dei
predetti elementi, anche in relazione ai beni acquisiti o
posseduti.".
"636. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia
delle entrate sono individuate le modalita' con cui gli
elementi e le informazioni di cui ai commi 634 e 635 sono
messi a disposizione del contribuente e della Guardia di
finanza. Il provvedimento di cui al primo periodo indica,
in particolare, le fonti informative, la tipologia di
informazioni da fornire al contribuente e le modalita' di
comunicazione tra quest'ultimo e l'amministrazione,
assicurate anche a distanza mediante l'utilizzo delle nuove
tecnologie, i livelli di assistenza e i rimedi per la
rimozione delle eventuali omissioni e per la correzione
degli eventuali errori commessi.".
- Si riporta il testo dell'articolo 55 del citato
decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972:
"Art. 55 Accertamento induttivo
Se il contribuente non ha presentato la dichiarazione
annuale l'Ufficio dell'imposta sul valore aggiunto puo'
procedere in ogni caso all'accertamento dell'imposta dovuta
indipendentemente dalla previa ispezione della
contabilita'. In tal caso l'ammontare imponibile
complessivo e l'aliquota applicabile sono determinati
induttivamente sulla base dei dati e delle notizie comunque
raccolti o venuti a conoscenza dell'Ufficio e sono
computati in detrazione soltanto i versamenti eventualmente
eseguiti dal contribuente e le imposte detraibili ai sensi
dell'art. 19 risultanti dalle liquidazioni prescritte dagli
artt. 27 e 33.
Le disposizioni del precedente comma si applicano anche
se la dichiarazione reca le indicazioni di cui ai nn. 1) e
3) dell'art. 28 senza le distinzioni e specificazioni ivi
richieste, sempreche' le indicazioni stesse non siano state
regolarizzate entro il mese successivo a quello di
presentazione della dichiarazione. Le disposizioni stesse
si applicano, in deroga alle disposizioni dell'art. 54,
anche nelle seguenti ipotesi:
1) quando risulta, attraverso il verbale di ispezione
redatto ai sensi dell'art. 52, che il contribuente non ha
tenuto, ha rifiutato di esibire o ha comunque sottratto
all'ispezione i registri previsti dal presente decreto e le
altre scritture contabili obbligatorie a norma del primo
comma dell'art. 2214 del Codice civile, e delle leggi in
materia di imposte sui redditi, o anche soltanto alcuni di
tali registri e scritture;
2) quando dal verbale di ispezione risulta che il
contribuente non ha emesso le fatture per una parte
rilevante delle operazioni ovvero non ha conservato, ha
rifiutato di esibire o ha comunque sottratto all'ispezione,
totalmente o per un parte rilevante, le fatture emesse;
3) quando le omissioni e le false o inesatte
indicazioni o annotazioni accertate ai sensi dell'art. 54,
ovvero le irregolarita' formali dei registri e delle altre
scritture contabili risultanti dal verbale di ispezione,
sono cosi' gravi, numerose e ripetute da rendere
inattendibile la contabilita' del contribuente.
Se vi e' pericolo per la riscossione dell'imposta
l'Ufficio puo' procedere all'accertamento induttivo, per la
frazione di anno solare gia' decorsa, senza attendere la
scadenza del termine stabilito per la dichiarazione annuale
e con riferimento alle liquidazioni prescritte dagli artt.
27 e 33.".
- Si riporta il testo dell'articolo 62-sexies del
citato decreto-legge n. 331 del 1993:
"Art. 62-sexies Attivita' di accertamento nei riguardi
dei contribuenti obbligati alla tenuta delle scritture
contabili
1. Indipendentemente dall'attivita' di accertamento
effettuata ai sensi dell'art. 62-ter, nell'ambito della
programmazione dell'attivita' di accertamento relativa agli
anni 1994, 1995 e 1996 una quota non inferiore al 20 per
cento della capacita' operativa degli uffici delle entrate
e di quella destinata dalla Guardia di finanza
all'attivazione del programma disposto con decreto
ministeriale e' diretta al controllo delle posizioni dei
contribuenti di cui allo stesso art. 62-ter che nella
dichiarazione dei redditi hanno indicato:
a) per il periodo di imposta 1993, redditi d'impresa o
derivanti dall'esercizio di arti o professioni di ammontare
inferiore al contributo diretto lavorativo, se gli uffici
delle entrate hanno ritenuto insufficienti le
giustificazioni addotte ai sensi del comma 5 dell'art.
62-ter;
b) per il periodo di imposta 1994, redditi d'impresa o
derivanti dall'esercizio di arti o professioni di ammontare
inferiore al contributo diretto lavorativo;
c) per i periodi d'imposta 1992 e 1993, redditi
d'impresa o derivanti dall'esercizio di arti o professioni
di ammontare inferiore a quello dichiarato per il periodo
d'imposta 1991.
2.
3. Gli accertamenti di cui agli articoli 39, primo
comma, lettera d), del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 e successive
modificazioni, e 54 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 e successive
modificazioni, possono essere fondati anche sull'esistenza
di gravi incongruenze tra i ricavi, i compensi ed i
corrispettivi dichiarati e quelli fondatamente desumibili
dalle caratteristiche e dalle condizioni di esercizio della
specifica attivita' svolta, ovvero dagli studi di settore
elaborati ai sensi dell'art. 62-bis del presente decreto.
4. All'art. 39 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 e successive
modificazioni, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) nel primo comma, lettera d), le parole: "e dal
controllo" sono sostituite dalle seguenti: "ovvero dal
controllo";
b) nel secondo comma, lettera d), le parole: "e le
irregolarita' formali" sono sostituite dalle seguenti:
"ovvero le irregolarita' formali".