Ai comuni
e, per conoscenza:
All'Agenzia delle entrate
All'Associazione nazionale dei
comuni italiani (ANCI)
La disciplina dell'imposta comunale sulla pubblicita' e del diritto
sulle pubbliche affissioni e' stata oggetto di modificazioni ad opera
della legge 23 dicembre 2000, n. 388, recante "Disposizioni per la
formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (legge
finanziaria 2001)", pubblicata nel supplemento ordinario n. 219/L
alla Gazzetta Ufficiale n. 302 del 29 dicembre 2000.
Con la presente circolare si offrono chiarimenti sulle innovazioni
introdotte non solo dall'art. 145, commi da 55 a 57, della legge
appena citata, ma anche dalle disposizioni della legge 23 dicembre
1999, n. 448 (legge finanziaria 2000), che hanno inciso sulle
determinazioni tariffarie. Viene infine affrontata la problematica
del differimento dei termini per le deliberazioni tariffarie e dei
termini di pagamento per la pubblicita' annuale e per la Tosap
permanente.
A) Le novita' della legge 23 dicembre 2000, n. 388.
Il comma 55 dell'art. 145 della legge 23 dicembre 2000, n. 388,
inserisce, un periodo finale al comma 7 dell'art. 9 del decreto
legislativo 15 novembre 1993, n. 507, dedicato al "Pagamento
dell'imposta". Il comma 7 in esame stabilisce che nel caso in cui la
pubblicita' sia effettuata su impianti installati su beni
appartenenti o dati in godimento al comune, l'applicazione
dell'imposta sulla pubblicita' non esclude quella della tassa per
l'occupazione di spazi ed aree pubbliche, nonche' il pagamento di
canoni di locazione o di concessione. La novita' consiste
nell'inserimento di una precisazione relativa a detti canoni, che
devono essere "commisurati, questi ultimi, alla effettiva occupazione
del suolo pubblico del mezzo pubblicitario".
A ben vedere, quindi, la norma in esame non incide sulla
regolamentazione dei tributi comunali, ma riserva una disciplina
particolare per i canoni di locazione o di concessione, l'entita' dei
quali dal 1o gennaio 2001 deve essere commisurata all'effettiva
occupazione del suolo pubblico del mezzo pubblicitario.
Il comma 56 dell'art. 145, influisce, invece, in modo determinante
sul comma 3 dell'art. 12 del decreto legislativo n. 507 del 1993, che
contiene le modalita' di determinazione dell'imposta relativa alla
pubblicita' effettuata mediante affissioni dirette, anche per conto
altrui, di manifesti e simili su apposite strutture adibite alla
esposizione di tali mezzi.
La norma stabiliva infatti che per tale fattispecie pubblicitarie
l'imposta doveva essere calcolata in base alla superficie complessiva
degli impianti nella misura e con le modalita' previste dal comma 1 e
cioe' in base alle tariffe indicate per la pubblicita' ordinaria, che
devono essere applicate per ogni metro quadrato di superficie e per
anno solare.
Il comma 56 dell'art. 145 della legge finanziaria per il 2001,
introducendo il rinvio anche al comma 2 dello stesso art. 12 del
decreto legislativo n. 507 del 1993, consente pertanto l'applicazione
alle affissioni dirette del metodo di determinazione del tributo che
era invece riservato alla sola pubblicita' ordinaria di durata non
superiore a tre mesi e che prevede l'applicazione, per ogni mese o
frazione, di una tariffa pari ad un decimo di quella stabilita per
anno solare al precedente comma 1.
Si deve pertanto ritenere che l'imposta sulla pubblicita' per le
affissioni dirette puo' essere corrisposta:
per anno solare, in base alla superficie complessiva degli
impianti ed alle tariffe stabilite dal comma 1 dell'art. 12 del
decreto legislativo n. 507 del 1993;
per ogni mese o frazione, in base alla superficie complessiva
degli impianti e ad una tariffa pari ad un decimo di quella stabilita
per anno solare per esposizioni di durata non superiore a tre mesi.
Ai fini della corretta determinazione del tributo nel caso di
specie sono indispensabili talune precisazioni.
Innanzitutto, resta fermo il principio stabilito dal combinato
disposto dell'art. 7, comma 1 e dell'art. 12, comma 3, del decreto
legislativo n. 507 del 1993, secondo cui l'imposta deve essere
calcolata sulla base della superficie della minima figura piana
geometrica in cui e' circoscritto l'impianto pubblicitario,
indipendentemente dal numero dei messaggi pubblicitari in esso
contenuti.
In secondo luogo, il periodo di effettuazione della pubblicita'
deve essere indicato nella dichiarazione iniziale che, a norma
dell'art. 8 del decreto legislativo n. 507 del 1993, deve essere
presentata dal detentore del mezzo pubblicitario prima di effettuare
la pubblicita'.
Infine, per aver diritto al pagamento frazionato, il periodo di
esposizione non potra' superare i tre mesi nel corso dell'anno solare
per lo stesso impianto.
E' ovvio che la nuova modalita' di pagamento introdotta dalla legge
finanziaria potra' essere concretamente applicata solo ove il comune
non avra' diversamente disciplinato la materia nel proprio
regolamento, ai sensi dell'art. 52 del decreto legislativo
15 dicembre 1997, n. 446.
In ogni caso, vi e' da aggiungere che la nuova norma non influisce
in alcun modo sulla disciplina delle presunzioni in caso di omessa
presentazione della dichiarazione, poiche' la disposizione di cui
all'art. 8, comma 4, del decreto legislativo n. 507 del 1993 si rende
tuttora applicabile, in quanto prevede espressamente che "qualora
venga omessa la presentazione della dichiarazione la pubbilcita' di
cui agli articoli 12, 13 e 14, commi 1 e 3, si presume effettuata in
ogni caso con decorrenza dal primo gennaio dell'anno in cui e' stata
accettata". Pertanto il comune, in sede di accertamento relativo a
pubblicita' effettuata attraverso affissioni dirette per la quale non
sia stata presentata la prescritta dichiarazione, dovra' determinare
l'imposta dovuta in base all'anno solare.
Il comma 57 dell'art. 145 della legge n. 388 del 2000, apporta
modificazioni innanzitutto all'art. 32, comma 5, della legge
17 maggio 1999, n. 144, e solo in via consequenziale agli articoli 3,
comma 3, 18, comma 3 e 24, comma 2 del decreto legislativo n. 507 del
1993.
Alla norma della legge n. 144 del 1999 richiamata nel comma 57, che
riguarda i finanziamenti per redazione e l'attuazione del Piano
nazionale della sicurezza stradale, e' stata aggiunta una
disposizione che prevede che "una quota pari al 5 per cento delle
somme stanziate per l'attuazione del Piano e' destinata ad interventi
volti alla repressione dell'abusivismo pubblicitario e al
miglioramento dell'impiantistica pubblicitaria sulle strade, di cui
all'art. 23 del decreto legislativo 30 aprile 1992, n. 285". Partendo
da questa premessa il comma 57 in esame apporta le seguenti
modificazioni:
all'art. 3, comma 3, del decreto legislativo n. 507 del 1993, nel
quale sono soppresse le parole "comunque diversi dal concessionario
del pubblico servizio". La modifica interviene su una norma che
enuncia il contenuto del regolamento che il comune deve adottare per
disciplinare le modalita' di effettuazione della pubblicita',
determinando altresi' la tipologia e la quantita' degli impianti
pubblicitari, le modalita' per ottenere il provvedimento per
l'installazione, nonche' i criteri per la realizzazione del piano
generale degli impianti. Il regolamento deve inoltre stabilire la
ripartizione della superficie degli impianti pubblici da destinare
alle affissioni di natura istituzionale, sociale o comunque prive di
rilevanza economica e quella da destinare alle affissioni di natura
commerciale, nonche' la superficie degli impianti da attribuire a
soggetti privati per l'effettuazione di affissioni dirette. Per
questi ultimi soggetti la versione originaria della norma stabiliva
che dovevano essere comunque diversi dal concessionario del pubblico
servizio. La modifica in esame, tuttavia, non rende possibile
l'attribuzione di impianti da destinare al concessionario del
pubblico servizio, in quanto questi, proprio perche' investito di
pubbliche funzioni - infatti emette atti amministrativi di
accertamento, procede a riscossione coattiva, e' parte nel processo
tributario - per definizione non puo' essere considerato, nell'ambito
del comune ove svolge tale attivita', alla stregua di un soggetto cui
poter attribuire gli impianti in questione;
all'art. 18, del decreto legislativo n. 507 del 1993, nel quale
e' aggiunto il comma 3-bis, con il quale viene stabilito che "il
comune ha facolta' di chiedere al concessionario delle pubbliche
affissioni di svolgere servizi aggiuntivi strumentali alla
repressione dell'abusivismo pubblicitario e al miglioramento
dell'impiantistica". L'intervento normativo appare superfluo ai fini
della gestione del tributo, poiche' la possibilita' di richiedere
servizi aggiuntivi al gestore del servizio in esame gia' rientrava
nella libera determinazione della volonta' delle parti che,
nell'ambito del procedimento ad evidenza pubblica, possono addivenire
ad accordi in tal senso;
all'art. 24, comma 2, del decreto legislativo n. 507 del 1993,
nel quale sono stati aumentati gli importi delle sanzioni applicabili
per le violazioni delle norme regolamentari stabilite dal comune in
esecuzione del capo I dello stesso decreto legislativo, nonche' di
quelle contenute nei provvedimenti relativi all'installazione degli
impianti. Gli importi, che erano fissati da un minimo di lire
duecentomila ad un massimo di lire due milioni, passano "da lire
quattrocentomila a lire tre milioni". Dette sanzioni sono comminate
con notificazione agli interessati, entro centocinquanta giorni
dall'accertamento, degli estremi delle violazioni riportati in
apposito verbale, nel quale il comune menziona anche l'eventuale
rimozione degli impianti pubblicitari abusivi disposta quale misura
accessoria.
B) Le novita' della legge 23 dicembre 1999, n. 488.
L'art. 30, comma 17, della legge 23 dicembre 1999, n. 488 (legge
finanziaria per l'anno 2000), ha modificato la disposizione contenuta
nell'art. 11, comma 10, della legge 27 dicembre 1997, n. 449, che
consente ai comuni, a decorrere dal 1o gennaio 1998, di aumentare le
tariffe ed il diritto sulle pubbliche affissioni di cui al capo I del
decreto legislativo 15 novembre 1997, n. 507, fino ad un massimo del
20 per cento.
L'innovazione contenuta nel citato art. 30, comma 11, della legge
n. 488 del 1999 consiste nell'ampliamento delle facolta' concesse
all'ente locale poiche' l'aumento delle suddette tariffe e dei
diritti, fissato al 20 per cento, puo' essere esteso "fino ad un
massimo del 50 per cento a decorrere dal 1o gennaio 2000 per le
superfici superiori al metro quadrato, e le frazioni di esso si
arrotondano al mezzo metro quadrato".
Occorre innanzitutto precisare che quest'ultimo inciso deve
ritenersi superfluo ai fini della corretta lettura della norma, in
quanto meramente ripetitivo di una disposizione che attiene alle
modalita' di commisurazione della superficie imponibile contenuta
nell'art. 7, comma 2, del decreto legislativo n. 507 del 1993, e
quindi non ha determinato nessuna sostanziale modificazione della
disciplina tributaria vigente in materia.
Molti dei dubbi interpretativi sono sorti in ordine alla
legittimita' dell'applicazione degli eventuali aumenti deliberati dal
comune in base alla legge finanziaria per l'anno 2000 al diritto
sulle pubbliche affissioni, tenuto conto del fatto che la relativa
tariffa non e' parametrata, come quella dell'imposta sulla
pubblicita', al metro quadrato di superficie espositiva, ma al
"foglio di dimensione fino a cm 70x100": ai sensi dell'art. 19, comma
2, del decreto legislativo n. 507 del 1993.
Al riguardo e' necessario precisare che il diverso metodo di
commisurazione degli importi dovuti a titolo di imposta sulla
pubblicita' e di diritto sulle pubbliche affissioni non e' di
ostacolo all'applicazione della norma in esame anche ai manifesti dei
quali viene richiesta l'affissione all'apposito servizio comunale,
poiche' e' comunque possibile effettuare una misurazione dei fogli di
cui si compone il manifesto in metri quadrati. Infatti le dimensioni
convenzionali del foglio pari a 70x100 cm non sono altro che
l'espressione di una superficie equivalente a 0,7 metri quadrati.
Operare un semplice calcolo per trasformare in metri quadrati le
dimensioni che la norma del decreto legislativo n. 507 del 1993 ha
stabilito come superficie espositiva, non e' certo contrario allo
spirito della norma introdotta dalla legge finanziaria per l'anno
2000 e rende pertanto legittime le deliberazioni con le quali i
comuni hanno esteso anche al diritto sulle pubbliche affissioni gli
aumenti tariffari in esame.
Del resto e' la stessa disposizione contenuta nell'art. 11, comma
10, della legge n. 449 del 1997 ad avallare la soluzione proposta, in
quanto detta norma riguarda espressamente "le tariffe ed i diritti di
cui al capo I" del decreto legislativo n. 507 del 1993 ed il
legislatore della finanziaria per l'anno 2000 se avesse inteso
limitare la portata della norma sulla quale ha apportato
modificazioni, avrebbe certamente introdotto delle differenziazioni
tra la disciplina dell'imposta comunale sulla pubblicita' e del
diritto sulle pubbliche affissioni.
Un altro aspetto sul quale si sono create incertezze applicative
riguarda la determinazione della misura massima di aumento delle
tariffe e cioe' se l'aumento fino al 50 per cento debba o meno
calcolarsi sulle tariffe gia' aumentate del 20 per cento.
A tal proposito occorre ancora una volta far riferimento al dato
normativo, in quanto dalla lettura del testo attualmente vigente
della norma in esame, scaturente cioe' dalle integrazioni apportate
dall'art. 30, comma 17, della legge n. 488 del 1999, e' agevole
dedurre che gli aumenti devono essere operati assumendo come
tariffe-base quelle del capo I del decreto legislativo n. 507 del
1993. Pertanto dette tariffe:
dal 1o gennaio 1998 possono essere aumentate fino al 20%;
dal 1o gennaio 2000 possono essere aumentate fino al 50%,
limitatamente, pero', alle superfici superiori al metro quadrato.
A titolo esemplificativo si puo' ipotizzare che un comune, sulla
base delle disposizioni dell'art. 11, comma 10, della legge n. 449
del 1997, abbia deliberato un aumento delle tariffe dell'imposta
comunale sulla pubblicita' e del diritto sulle pubbliche affissioni
pari al 20%, e che una particolare tariffa aumenti quindi da 100 a
120.
L'ente locale dal 1o gennaio 2000 puo' ulteriormente aumentare
questa tariffa da 100 a 150 per le sole superfici espositive che
superino il metro quadrato, sia che si tratti di mezzi pubblicitari e
sia che si tratti di manifesti consegnati al servizio delle
affissioni pubbliche.
Qualora invece la superficie espositiva sia inferiore al metro
quadrato (e' il caso, ad esempio, del manifesto composto di un solo
foglio 70x100 che e' equivalente, quindi, a 0,7 mq) la tariffa
applicabile non puo' superare quella pari a 120.
Del tutto illegittimo sarebbe invece fissare una tariffa pari a
170, quale importo scaturente dall'aumento fino al 50% calcolato
sulla tariffa pari a 120, in quanto tale procedura e' in aperto
contrasto con il principio generale racchiuso nell'art. 7, comma 6,
del decreto legislativo n. 507 del 1993, che stabilisce che
le maggiorazioni di imposta a qualunque titolo previste, sono
cumulabili e devono essere applicate alla tariffa base che, nel caso
di specie, come innanzi precisato, e' individuata dallo stesso
legislatore nelle tariffe e nei diritti di cui al capo I del decreto
legislativo n. 507 del 1993.
C) I termini di approvazione delle tariffe ed i termini di
pagamento della pubblicita' annuale e della Tosap permanente.
L'art. 53, comma 16, della legge finanziaria ha stabilito che, per
l'anno 2001, il termine previsto per deliberare le tariffe, le
aliquote di imposta per i tributi locali e per i servizi locali,
nonche' per l'approvazione dei regolamenti relativi ai tributi
locali, e' stabilito entro la data di approvazione del bilancio di
previsione.
Quest'ultima data e' stata fissata per l'anno 2001 al 28 febbraio,
dal decreto 21 dicembre 2000 del Ministro dell'interno di intesa con
il Ministro del tesoro, del bilancio e della programmazione economica
(Gazzetta Ufficiale del 28 dicembre 2000, n. 301).
Lo stesso art. 53, comma 16, ha inoltre stabilito che i regolamenti
anche se adottati successivamente, hanno comunque effetto a decorrere
dal 1o gennaio 2001.
Nulla e' invece previsto riguardo al differimento dei termini di
pagamento di quei tributi, come l'imposta sulla pubblicita' annuale e
la Tosap permanente, che hanno di norma scadenza nel mese di gennaio
o comunque prima della definizione delle nuove tariffe.
Si puo' quindi verificare il caso in cui il termine di pagamento
non risulti corrispondente alle variazioni regolamentari o tariffarie
intervenute in un momento successivo.
Per evitare questa situazione e semplificare gli adempimenti del
contribuente, l'ente locale, sulla base della potesta' regolamentare
generale prevista dall'art. 52 del decreto legislativo del
15 dicembre 1997, n. 446, potra' stabilire un'adeguata proroga per il
versamento dei tributi in questione, alla quale deve essere data
massima diffusione per permettere ai contribuenti il corretto
adempimento delle obbligazioni tributarie.
La deliberazione contenente il differimento dei termini di
pagamento non si rende di regola necessaria nel caso in cui l'ente
locale non intenda apportare modifiche regolamentari che incidono
sulla quantificazione dei tributi. Anche in questo caso sarebbe
comunque opportuno diffondere con adeguati mezzi la notizia che gli
ordinari termini di scadenza per il pagamento dei tributi in esame
non hanno subito alcuna variazione. Si deve inoltre aggiungere che,
come gia' indicato nella circolare n. 13/E del 19 gennaio 2000,
intervenuta per risolvere l'analoga situazione verificatasi lo scorso
anno, se le modificazioni regolamentari dei tributi in questione
intervengono successivamente al 31 gennaio 2000 senza che sia stata
stabilita al contempo la proroga dei pagamenti, l'ente locale dovra'
comunque rimettere in termini i contribuenti per il versamento della
differenza del tributo con esclusione, in ogni caso, di applicazione
di sanzioni ed interessi.
Roma, 5 febbraio 2001
Il direttore centrale
per la fiscalità locale
Ignizio