Ai comuni
e, per conoscenza
All'Agenzia delle entrate
All'Agenzia del territorio
All'associazione nazionale dei comuni
italiani (ANCI)
La legge 23 dicembre 2000, n. 388, recante "Disposizioni per la
formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (legge
finanziaria 2001)", pubblicata nel supplemento ordinario n. 219/L
alla Gazzetta Ufficiale n. 302 del 29 dicembre 2000, contiene varie
norme relative all'imposta comunale sugli immobili (ICI). In
particolare, con gli articoli 18 e 19 sono state apportate
sostanziali modificazioni alla disciplina dei versamenti del tributo,
sulle quali si forniscono taluni chiarimenti.
A) Il pagamento dell'ICI in due rate o in un'unica soluzione.
Il comma 1, dell'art. 18, sostituisce il comma 2 dell'art. 10 del
decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, dedicato ai "Versamenti
e dichiarazioni" dell'ICI, stabilendo che i soggetti passivi del
tributo devono effettuare il versamento dell'imposta complessivamente
dovuta al comune per l'anno in corso in due rate:
l'importo della prima rata deve essere pari al 50% dell'imposta
dovuta calcolata sulla base dell'aliquota e delle detrazioni dei
dodici mesi dell'anno precedente e deve essere versato entro il
30 giugno di ciascun anno;
l'importo della seconda rata deve essere pari al saldo dell'ICI
dovuta per l'intero anno ed e' comprensivo dell'eventuale conguaglio
sulla prima rata. Detto importo deve essere versato dal 1o al 20
dicembre di ciascun anno.
La norma riconosce, inoltre, al contribuente la facolta' di versare
l'ICI complessivamente dovuta in un'unica soluzione, entro il termine
del 30 giugno di ogni anno. E' ovvio che in questo caso il soggetto
passivo ICI dovra' effettuare il calcolo dell'imposta dovuta
applicando l'aliquota e le detrazioni in vigore nel comune nell'anno
in corso e non quelle deliberate per l'anno precedente.
Occorre osservare che, rispetto al sistema precedente, la norma in
esame, pur lasciando immutati i termini di versamento, contiene delle
innovazioni che riguardano da un lato la percentuale dell'imposta da
corrispondere alla prima rata, dall'altro i parametri di riferimento
sui quali calcolare il tributo.
La ratio del nuovo sistema di pagamento appare essere quella di
facilitare al contribuente il computo dell'ICI almeno nella fase del
versamento dell'acconto, quando cioe' potrebbero non essere ancora
conosciute l'aliquota e le detrazioni deliberate dal comune per
l'anno in corso.
Nella pratica, tuttavia, si possono verificare talune situazioni
particolari che richiedono un'analisi specifica.
Una prima ipotesi si ha qualora nell'anno in corso l'immobile venga
destinato ad altro uso: l'ICI deve essere calcolata applicando alla
nuova fattispecie impositiva le aliquote e le detrazioni in vigore
per l'anno precedente per detta fattispecie.
Con riferimento, ad esempio, al caso in cui il contribuente
possiede un terreno agricolo che nel 2001 diventa edificabile o un
immobile che solo nel 2001 adibisce ad abitazione principale,
l'imposta dovra' essere commisurata ai dodici mesi dell'anno 2000,
sulla base rispettivamente del valore venale in comune commercio e
delle aliquote in vigore per i terreni edificabili e delle aliquote e
delle detrazioni vigenti per le abitazioni principali nello stesso
anno 2000.
Ulteriori ipotesi possono verificarsi quando il contribuente abbia
acquistato l'immobile nel corso dell'anno precedente, per cui il
possesso non si e' protratto per dodici mesi. Si supponga che:
il contribuente abbia acquistato un immobile il 1o ottobre 2000.
In tale caso detto soggetto, entro il mese di giugno, dovra'
calcolare l'ICI dovuta per l'anno 2001, sulla base dell'aliquota e
delle detrazioni dei dodici mesi dell'anno precedente,
indipendentemente cioe' dalla circostanza che nell'anno 2000 abbia
avuto il possesso dell'immobile per soli tre mesi. Non essendoci
identita' di situazioni rispetto allo scorso anno, si dovra'
procedere ad un calcolo che ha come risultato un importo che non e'
ovviamente pari alla meta' della somma che e' stata effettivamente
corrisposta l'anno precedente, ma un importo pari al 50% della somma
che si sarebbe dovuta versare se si fosse posseduto l'immobile per i
dodici mesi dell'anno precedente.
Vi possono inoltre essere dei casi in cui il contribuente, al
momento del pagamento della prima rata dell'anno, e cioe' al
30 giugno, non ha avuto il possesso dell'immobile per sei mensilita'.
E' cio' che si verifica, ad esempio, quando:
il contribuente abbia venduto un immobile il 28 febbraio 2001,
possedendolo dunque nell'anno 2001 per soli due mesi. Questa
circostanza e' determinante per affermare che sarebbe in aperto
contrasto con le norme che disciplinano il presupposto impositivo del
tributo imporre al soggetto passivo ICI di calcolare l'imposta sulla
base dell'aliquota e delle detrazioni dei dodici mesi dell'anno
precedente. Se cosi' fosse, infatti, si addosserebbe a quest'ultimo
l'onere di anticipare una somma superiore a quella realmente dovuta
per l'anno in corso, in violazione del disposto dell'art. 10, comma
1, del decreto legislativo n. 504 del 1992, che stabilisce che
l'imposta e' dovuta per anno solare, proporzionalmente alla quota ed
ai mesi dell'anno nei quali si e' protratto il possesso,
costringendolo poi a presentare istanza di rimborso per l'ammontare
del tributo versato in eccedenza.
Alla luce di queste precisazioni si puo' quindi ammettere che in
tal caso l'interessato, entro il mese di giugno, potra' versare l'ICI
dovuta per l'anno 2001, commisurandola ai due dodicesimi dell'importo
calcolato sulla base dell'aliquota e delle detrazioni dei dodici mesi
dell'anno precedente, ed entro il 20 dicembre dovra' versare
l'eventuale conguaglio che risulta dalle variazioni regolamentari
deliberate dal comune per l'anno 2001.
Il contribuente, al fine di evitare l'effettuazione del conguaglio,
potrebbe anche, entro il 30 giugno, versare l'ICI dovuta in unica
soluzione, sulla base dell'aliquota deliberata per l'anno in corso.
La stessa modalita' di calcolo deve essere adottata nel caso in
cui:
il contribuente abbia acquistato un immobile il 1o aprile 2001,
possedendolo dunque, fino al 30 giugno, per soli tre mesi. Anche in
questa ipotesi, infatti, alla scadenza della prima rata il
presupposto impositivo, e cioe' il possesso dell'immobile, sussiste
per soli tre mesi e quindi si ripropongono tutte le eccezioni
sollevate nell'esempio precedente, con la conseguenza che il
contribuente entro il 30 giugno potra' versare l'ICI dovuta per
l'anno in corso commisurandola ai tre dodicesimi dell'importo
calcolato sulla base delle aliquote e delle detrazioni vigenti per
l'anno precedente.
Da cio' deve argomentarsi che, in via generale, le modalita' di
calcolo dell'importo da versare a titolo di acconto illustrate negli
ultimi due esempi si rendono applicabili in tutte le ipotesi in cui
il soggetto passivo ICI non abbia avuto il possesso dell'immobile per
i primi sei mesi dell'anno nel corso del quale deve effettuare il
pagamento.
B) La disciplina tributaria delle pertinenze.
Il comma 2, dell'art. 18, interviene sull'art. 30, comma 12, della
legge 23 dicembre 1999, n. 488 (legge finanziaria per l'anno 2000),
stabilendo che, fino all'anno di imposta 2000 compreso, l'aliquota
ridotta di cui all'art. 4, comma 1, del decreto-legge 8 agosto 1996,
n. 437, convertito, con modificazioni, dalla legge 24 ottobre 1996,
n. 556, deliberata dai comuni in misura non inferiore al 4 per mille,
si applica soltanto agli immobili adibiti ad abitazione principale,
con esclusione di quelli qualificabili come pertinenze, ai sensi
dell'art. 817 del codice civile.
Detta norma e' rivolta ai comuni che abbiano deliberato una
riduzione di aliquota ICI in favore delle persone fisiche soggetti
passivi e dei soci di cooperative edilizie a proprieta' indivisa,
residenti nel comune, per l'unita' immobiliare direttamente adibita
ad abitazione principale, nonche' per quelle locate con contratto
registrato ad un soggetto che le utilizzi come abitazione principale.
La disposizione in esame interviene, quindi, ancora una volta a
dettare gli esatti termini entro i quali inquadrare le pertinenze per
tutti gli anni pregressi, fino al 2000 compreso.
Al riguardo, si precisa che bisogna tener conto anche della
disposizione del comma 13, del citato art. 30, della legge n. 488 del
1999, che e' strettamente correlata a quella del precedente comma 12,
influendo sulla disciplina delle pertinenze adottata dai comuni nel
medesimo periodo cui fa riferimento quest'ultima norma che, a seguito
delle modificazioni apportate dalla legge finanziaria, non comprende
piu' la dizione "fino all'anno di imposta 1999, ma "fino all'anno di
imposta 2000". La norma contenuta nel comma 13 in esame stabilisce,
infatti, che la disposizione del precedente comma 12, non ha effetto
nei riguardi dei comuni che fino all'anno di imposta 2000, abbiano
gia' applicato, a seguito dell'adozione di specifica deliberazione,
l'aliquota ridotta anche agli immobili adibiti a pertinenze.
Si puo' concludere, quindi, che resta valido il principio gia'
illustrato nella circolare n. 23/E dell'11 febbraio 2000, alla quale
si fa rinvio per un approfondimento della problematica in questione,
in base al quale dal 1o gennaio 2001, alle pertinenze deve essere
riservato lo stesso trattamento fiscale dell'abitazione principale,
indipendentemente dal fatto che il comune abbia o meno deliberato
l'estensione della riduzione dell'aliquota anche alle pertinenze.
C) Le modificazioni apportate alla soggettivita' pas-siva ICI.
Il comma 3, dell'art. 18, effettua un'integrazione al testo
dell'art. 3, comma 2, del decreto legislativo n. 504 del 1992,
intitolato "Soggetti passivi" aggiungendo alla fattispecie della
locazione finanziaria quella degli immobili insistenti su aree
demaniali, stabilendo che, nel caso di concessione su aree demaniali,
soggetto passivo dell'ICI e' il concessionario.
Detta disposizione ha una portata innovativa, e trova quindi
applicazione soltanto dal 1o gennaio 2001. Fino al 31 dicembre 2000,
infatti, il concessionario in questione non poteva essere considerato
soggetto passivo dell'ICI poiche', anche se di fatto possedeva
l'immobile, il possesso non era a titolo di proprieta', di diritto
reale di usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi o superficie o di
locazione finanziaria, che erano le fattispecie cui era
giuridicamente connesso l'obbligo di assolvere il pagamento del
tributo comunale.
Pertanto, dal 1o gennaio 2001, tale soggetto e' tenuto a tutti gli
adempimenti richiesti dalle disposizioni del decreto legislativo n.
504 del 1992.
D) La proroga dei termini per la notificazione degli avvisi di
liquidazione e di accertamento.
L'art. 18, comma 4, stabilisce il differimento al 31 dicembre 2001
dei termini per la notificazione degli avvisi di liquidazione e di
accertamento dell'ICI scadenti il 31 dicembre 2000, limitatamente
pero' alle annualita' di imposta 1995 e successive.
Pertanto, gli atti impositivi interessati alla proroga sono i
seguenti:
gli avvisi di liquidazione sulla base delle dichiarazioni
relativi all'ICI dovuta per gli anni 1995, 1996, 1997 e 1998;
gli avvisi di accertamento in rettifica relativi all'ICI dovuta
per gli anni 1995, 1996 e 1997;
gli avvisi di accertamento d'ufficio relativi all'ICI dovuta per
l'anno 1995.
Soltanto per la liquidazione a seguito di attribuzione della
rendita da parte degli uffici del territorio competenti la proroga
riguarda le annualita' di imposta 1994 e successive.
E) Il versamento dell'ICI nel caso di immobili in multiprioprieta'.
L'art. 19, affronta il problema dell'individuazione del soggetto
tenuto al versamento dell'ICI dovuta per i beni immobili sui quali
sono costituiti diritti di godimento a tempo parziale di cui al
decreto legislativo 9 novembre 1998, n. 427, recante "Attuazione
della direttiva 94/47/CE concernente la tutela dell'acquirente per
taluni aspetti dei contratti relativi all'acquisizione di un diritto
di godimento a tempo parziale di beni immobili", che all'art. 1,
comma 1, lettera a), stabilisce "Ai fini del presente decreto si
intende per "contratto : uno o piu' contratti della durata di almeno
tre anni con i quali, verso pagamento di un prezzo globale, si
costituisce, si trasferisce o si promette di costituire o di
trasferire, direttamente o indirettamente, un diritto reale ovvero un
altro diritto avente ad oggetto il godimento su uno o piu' beni
immobili, per un periodo determinato o determinabile dell'anno non
inferiore ad una settimana".
La norma si riferisce, dunque, alle ipotesi di proprieta' turnaria
o di multiproprieta', per le quali viene stabilito che il pagamento
dell'ICI e' effettuato dall'amministratore di condominio o della
comunione.
Il comma 2, dell'art. 19 prevede, inoltre, che per detta
fattispecie l'amministratore e' autorizzato a prelevare l'importo
necessario al pagamento dell'ICI dalle disponibilita' finanziarie del
condominio e ad attribuire le relative quote al singolo titolare dei
diritti di godimento addebitandole nel rendiconto annuale.
F) Le ulteriori proroghe stabilite dall'art. 64 della legge n. 388
del 2000.
La legge n. 388 del 2000, contiene inoltre, all'art. 64, alcune
norme che interessano seppure indirettamente l'imposta in esame.
Il comma 1 dell'art. 64, infatti, ha accordato, a decorrere
dall'anno 2000, un aumento dei trasferimenti erariali destinato a
compensare i comuni che hanno conseguito un minore gettito dell'ICI
rispetto alle annualita' precedenti, a seguito dell'attribuzione
della rendita catastale ai fabbricati classificati nel gruppo
catastale D effettuata dallo stesso contribuente attraverso
l'autodeterminazione delle rendite secondo la procedura DOC-FA,
prevista dal decreto del Ministro delle finanze 19 aprile 1994, n.
701.
Relativamente a questa problematica si ricorda che lo Stato, a
norma dell'art. 53 della legge finanziaria, al comma 14, eroga un
contributo ai comuni che negli anni 1998, 1999 e 2000 hanno subi'to
le perdite di gettito per le ragioni innanzi evidenziate. A tal fine
gli enti locali interessati devono inviare entro il 31 marzo 2001,
un'apposita certificazione, il cui modello e le cui modalita' di
invio sono stati definiti con decreto del Ministero dell'interno
30 gennaio 2001, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 37 del
14 febbraio 2001.
Ai commi 4 e 5, dell'art. 64, viene infine stabilita,
rispettivamente, la proroga:
del termine per le variazioni delle iscrizioni in catasto dei
fabbricati gia' rurali, che viene fissato al 31 dicembre 2001;
del termine per la presentazione delle denunce di accatastamento
dei fabbricati rurali, che viene invece differito al 1o luglio 2001.
Roma, 7 marzo 2001
Il direttore centrale
per la fiscalita' locale
Ignizio