Alle direzioni regionali delle
entrate
Alle direzioni delle entrate per le
province autonome di Bolzano e
Trento
Ai centri di servizio
Agli uffici distrettuali delle
imposte dirette
Ai Ministeri
Alla Ragioneria generale dello
Stato
Alle direzioni provinciali del
Tesoro
Al Comando generale della Guardia
di finanza
All'Istituto nazionale della
previdenza sociale
Ai centri autorizzati di assistenza
fiscale
e, per conoscenza:
Alla Presidenza del Consiglio dei
Ministri
Alle ragionerie centrali dei
Ministeri
Alle ragionerie provinciali dello
Stato
Al Servizio centrale degli
ispettori tributari
Al consorzio nazionale
concessionari
PARTE PRIMA
ADEMPIMENTI DEI SOSTITUTI D'IMPOSTA
1. SOGGETTI CHE PRESTANO L'ASSISTENZA FISCALE.
L'art. 78, comma 10, della legge 30 dicembre 1991, n. 413, dispone
che i possessori di redditi di lavoro dipendente e assimilati,
indicati agli articoli 46 e 47, comma 1, lettere a) e d), del testo
unico delle imposte sui redditi, possono adempiere agli obblighi di
dichiarazione anche presentando apposita dichiarazione dei redditi
(mod. 730) ai soggetti che hanno erogato i redditi stessi.
I soggetti obbligati a prestare l'assistenza fiscale sono,
pertanto, sia i sostituti d'imposta di cui all'art. 23 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, sia le
amministrazioni di cui all'art. 29 dello stesso decreto del
Presidente della Repubblica n. 600
e cioe':
a) le persone fisiche che esercitano imprese commerciali ai sensi
dell'art. 51 del T.U.I.R.;
b) le persone fisiche che esercitano imprese agricole;
c) le persone fisiche che esercitano arti e professioni ai sensi
dell'art. 49 del T.U.I.R.;
d) le societa' di persone e le associazioni senza personalita'
giuridica costituite fra persone fisiche per l'esercizio in forma
associata di arti e professioni di cui all'art. 5 del T.U.I.R.;
e) gli enti e le societa' indicati nell'art. 87 del T.U.I.R.;
f) le amministrazioni dello Stato, comprese quelle con
ordinamento autonomo;
g) le amministrazioni della Camera dei deputati, del Senato e
della Corte costituzionale.
Tuttavia i sostituti d'imposta che hanno alle proprie dipendenze un
numero di lavoratori fino alle 100 unita', hanno la facolta' di non
prestare l'assistenza fiscale.
Ai fini della determinazione del numero di dipendenti bisogna fare
riferimento al numero totale di lavoratori, compresi i lavoratori
stagionali e quelli part-time, esistenti alla data del 31 dicembre
1993.
I sostituti d'imposta obbligati a prestare assistenza e quelli che
la prestano facoltativamente, sono tenuti a fornire l'assistenza ai
lavoratori dipendenti che, presentando il modello 730-6, hanno
espresso l'intendimento di fruire dell'assistenza fiscale del proprio
datore di lavoro o ente pensionistico.
Il decreto-legge 28 febbraio 1994, n. 138, ha previsto, per il
Ministero della pubblica istruzione, la facolta' di non svolgere
l'assistenza fiscale per il 1994; in considerazione della
molteplicita' dei centri di imputazione della spesa per le
retribuzioni dei dipendenti della pubblica istruzione, la previsione
di esonero si intende riferita agli organi propri di detto Ministero
(provveditorati agli studi) e alle scuole statali di ogni ordine e
grado.
Resta pero' fermo, come per tutti gli altri casi di esonero,
l'obbligo di effettuare le operazioni di conguaglio relativamente
all'assistenza fiscale che i dipendenti del Ministero della pubblica
istruzione abbiano richiesto ad un C.A.A.F.
L'assistenza fiscale e' prestata nei confronti dei:
lavoratori dipendenti e pensionati possessori dei redditi di cui
all'art. 46 del T.U.I.R. e possessori dei redditi a questi
equiparati;
lavoratori soci di cooperative di produzione e lavoro, di servizi,
agricole e di prima trasformazione dei prodotti agricoli e della
piccola pesca possessori dei redditi di cui all'art. 47, comma 1,
lettera a), del T.U.I.R.;
sacerdoti possessori dei redditi di cui all'art. 47, comma 1,
lettera d), del T.U.I.R.
Non possono fruire dell'assistenza i possessori di redditi
derivanti da lavoro dipendente prestato all'estero in via
continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto, cio' in quanto
detti redditi sono esclusi dalla base imponibile dell'IRPEF ai sensi
dell'art. 3, comma 3, lettera c), del T.U.I.R.
Nei riguardi dei percettori di trattamenti pensionistici
l'assistenza fiscale e' prestata dai soggetti che erogano tali
trattamenti, ivi compresi quelli diversi dagli enti pensionistici.
Nei confronti dei percettori dei redditi di cui all'art. 47,
lettera d), del T.U.I.R. l'assistenza fiscale e' prestata
dall'Istituto centrale per il sostentamento del clero, il quale
effettua le ritenute su detti redditi ai sensi dell'art. 25 della
legge 20 maggio 1985, n. 222.
Possono richiedere l'assistenza fiscale al proprio datore di lavoro
anche i soggetti che hanno instaurato il rapporto di lavoro con il
sostituto d'imposta nel corso dell'anno cui si riferisce la
dichiarazione dei redditi ovvero nei mesi di gennaio, febbraio e
marzo dell'anno successivo.
Per quanto concerne i lavoratori dipendenti con contratto di lavoro
a tempo determinato per periodo inferiore all'anno l'assistenza puo'
essere prestata soltanto se il rapporto di lavoro riguarda almeno il
periodo compreso tra il mese di marzo e quello di luglio dell'anno
successivo a quello cui si riferisce la dichiarazione dei redditi.
In via generale non possono ottenere l'assistenza fiscale i
lavoratori dipendenti i quali non hanno, nell'arco di tempo che va
dal mese di marzo a quello di luglio, uno stesso sostituto d'imposta
che sia in grado di gestire le varie fasi dell'assistenza e che possa
eseguire alle scadenze previste i conseguenti conguagli d'imposta,
operando sulla retribuzione corrisposta nel mese dl giugno ed
all'occorrenza su quella corrisposta nel mese di luglio.
2. MODALITA' DI SVOLGIMENTO DELL'ASSISTENZA FISCALE.
I soggetti individuati nel paragrafo precedente sono tenuti a
prestare l'assistenza fiscale nei riguardi degli interessati che ne
abbiano fatto richiesta entro il 15 gennaio 1994, ovvero, se tale
giorno non era lavorativo per l'azienda o l'ente al quale e' stata
richiesta l'assistenza, entro il primo giorno lavorativo successivo.
La richiesta di assistenza va effettuata mediante una apposita
comunicazione dalla quale devono risultare i dati contenuti nel
modello 730-6 approvato con il decreto del Ministro delle finanze del
13 dicembre 1993. La comunicazione puo' contenere anche altri dati
necessari ai fini della programmazione dell'assistenza.
Sono esonerati dall'onere della comunicazione i soggetti per i
quali il rapporto con il sostituto d'imposta s'instaura
successivamente alla data del 15 gennaio.
Il sostituto d'imposta deve rilasciare ricevuta delle comunicazioni
modello 730-6 a lui pervenute.
Il sostituto e' esonerato dall'obbligo di assistenza qualora le
predette comunicazioni gli siano state consegnate ovvero gli siano
comunque pervenute successivamente alla data del 15 gennaio, ovvero,
se tale giorno non era lavorativo per l'azienda o l'ente al quale e'
stata richiesta l'assistenza, oltre il primo giorno lavorativo
successivo.
E' previsto che entro la stessa data, coloro che intendono
avvalersi dell'assistenza di un Centro autorizzato di assistenza
fiscale per lavoratori dipendenti e pensionati ne diano comunicazione
al sostituto di imposta; se il lavoratore dipendente non ha prodotto,
entro i termini stabiliti, la predetta comunicazione, il sostituto e'
comunque tenuto all'effettuazione del conguaglio sulla scorta dei
dati comunicati dal C.A.A.F. al quale il dipendente si e' rivolto.
La comunicazione di volersi avvalere di un C.A.A.F. per
l'assistenza fiscale non e' necessaria nei confronti delle
amministrazioni dello Stato e degli enti che erogano pensioni.
Il sostituto d'imposta, nell'esecuzione delle varie operazioni di
assistenza, puo' anche avvalersi dell'opera di professionisti o di
imprese esterne alla propria organizzazione. In tali ipotesi resta
comunque ferma la responsabilita' del sostituto d'imposta conseguente
all'assistenza prestata.
Il sostituto d'imposta e' esonerato dall'obbligo di assistenza
fiscale, qualora abbia costituito un C.A.A.F. di cui all'art. 78,
comma 20, della legge n. 413/1991. In questo caso e' il C.A.A.F. che
assume la responsabilita' dell'assistenza fiscale prestata.
Ai sensi di quanto disposto dal comma 13-bis dell'art. 78 della
citata legge n. 413 del 1991, e successive modificazioni,
l'assistenza fiscale, alla quale il sostituto d'imposta e' obbligato,
puo' essere prestata anche mediante apposita convenzione da stipulare
fra il medesimo sostituto e uno o piu' centri autorizzati di
assistenza fiscale per le imprese costituiti da associazioni
sindacali di categoria tra imprenditori presenti nel Consiglio
nazionale dell'economia e del lavoro e da quelle alle quali e'
riconosciuta la rilevanza nazionale con apposito decreto del Ministro
delle finanze in relazione al numero degli iscritti ed al territorio
in cui svolgono la loro attivita'.
Dette convenzioni possono inoltre essere stipulate con i Centri
autorizzati di assistenza fiscale per lavoratori dipendenti e
pensionati, promossi dalle associazioni sindacali di categoria tra
imprenditori ovvero dalle associazioni di soli pensionati, come
chiarito con circolare n. 5, prot. IV-7-029/94, del 25 gennaio 1994,
del Dipartimento delle entrate, nonche' con quelli costituiti da uno
o piu' sostituti d'imposta.
E' esclusa, invece, per i sostituti d'imposta, la possibilita' di
stipulare convenzioni con i C.A.A.F. costituiti dalle organizzazioni
sindacali dei lavoratori dipendenti e pensionati anche quali
promotrici di istituti di patronato riconosciuti ai sensi del decreto
legislativo del Capo provvisorio dello Stato del 29 luglio 1947, n.
804, secondo le modifiche apportate dall'art. 6, comma 1, lettera f),
del decreto-legge 28 febbraio 1994, n. 138, al comma 13-bis dell'art.
78 della legge n. 413/1991.
Entro il 31 marzo 1994 i soggetti che hanno richiesto, con il
modello 730-6, l'assistenza fiscale al proprio datore di lavoro
devono presentare le dichiarazioni modello 730/94.
Stante la necessita' di assicurare uniformita' di trattamento nei
rapporti di assistenza fra datori di lavoro e lavoratori che l'hanno
richiesta, la consegna del modello 730 deve avvenire entro il 31
marzo anche nelle ipotesi di stipula delle apposite convenzioni,
intese a far svolgere dal C.A.A.F. tutte le operazioni dl controllo
formale delle dichiarazioni e di liquidazione della relativa imposta,
del contributo al Servizio sanitario nazionale e degli eventuali
acconti.
Detto termine deve essere osservato anche quando il C.A.A.F.
convenzionato provvede alla raccolta delle dichiarazioni non
direttamente ma per il tramite del datore di lavoro.
Non si ritiene invece che il termine del 31 marzo vada osservato in
caso di avvenuta costituzione di un C.A.A.F. da parte del datore di
lavoro, in quanto in tale ipotesi la norma consente originariamente a
costui di sottrarsi agli obblighi di assistenza, salvo il caso di
raccolta delle dichiarazioni effettuata dal datore di lavoro per
conto del C.A.A.F.: anche in questa ipotesi, infatti, rimane fermo il
termine del 31 marzo.
Se, invece, il lavoratore dipendente richiede l'assistenza fiscale
ad un C.A.A.F./dipendenti e pensionati da lui autonomamente
prescelto, l'art. 14, comma 4, del regolamento concernente
l'assistenza fiscale ai lavoratori dipendenti e pensionati approvato
con decreto del Presidente della Repubblica del 4 settembre 1992, n.
395, sostituito dall'art. 5, comma 2, lettera m), del decreto-legge 4
febbraio 1994, n. 90, stabilisce che il modello 730 deve essere
presentato entro il 30 aprile 1994, sempreche' sia ancora in corso il
rapporto di lavoro dipendente con il sostituto d'imposta che dovra'
provvedere alle operazioni di conguaglio.
Qualora il sostituto d'imposta abbia stipulato convenzioni con uno
o piu' C.A.A.F., e' opportuno che ne dia comunicazione ai lavoratori
dipendenti che hanno chiesto l'assistenza fiscale in quanto questi
ultimi devono indicare nel quadro C del modello 730 anche i dati
relativi ai redditi erogati dal sostituto stesso.
Ovviamente tale incombenza sussiste per l'assistito anche
nell'ipotesi che il C.A.A.F. convenzionato effettui la raccolta delle
dichiarazioni per il tramite del sostituto.
Per tutte le operazioni relative all'assistenza fiscale oggetto
delle predette convenzioni, la responsabilita' e' assunta interamente
dal Centro autorizzato di assistenza fiscale convenzionato il quale,
ai sensi dell'art. 78 della legge n. 413 del 1991, e successive
modificazioni, deve eseguire le operazioni previste dal comma 21 del
medesimo art. 78, e dall'art. 15 del citato decreto del Presidente
della Repubblica n. 395/1992, e successive modificazioni.
Ai sostituti d'imposta che hanno stipulato convenzioni non spetta
il compenso di cui al comma 16 del precitato art. 78. Detto compenso
spetta al C.A.A.F. convenzionato ai sensi del successivo comma 22,
anche se le operazioni di raccolta e restituzione delle dichiarazioni
sono effettuate per il tramite del sostituto d'imposta convenzionato.
Resta comunque fermo per tutti i sostituti d'imposta, compresi
quelli che si avvalgono della facolta' di non prestare assistenza
fiscale per avere alle proprie dipendenze un numero di lavoratori
sino a 100, l'obbligo di tenere conto, ai fini del conguaglio da
effettuare in sede di ritenuta d'acconto, del risultato contabile
della liquidazione delle dichiarazioni dei redditi, modello 730,
presentate autonomamente dai lavoratori dipendenti e pensionati al
Centro autorizzato di assistenza fiscale da loro prescelto,
indipendentemente dal fatto che abbiano o meno presentato a suo tempo
il modello 730-6.
Lo stesso obbligo di effettuazione dei conguagli sussiste anche per
i sostituti d'imposta che hanno costituito un C.A.A.F. o che hanno
stipulato le apposite convenzioni previste dall'art. 78, comma 13-
bis, della legge n. 413 del 1991, e successive modificazioni.
Tutte le operazioni dell'assistenza fiscale devono essere svolte
secondo le modalita' previste dal titolo I del regolamento approvato
con decreto del Presidente della Repubblica n. 395 del 1992, e
successive modificazioni e integrazioni.
Per l'assistenza fiscale prestata ai propri dipendenti spetta ai
sostituti d'imposta il compenso di cui al comma 16 dell'art. 78 della
legge n. 413/1991, unificato nella misura unitaria di L. 20.000 per
ogni dichiarazione presentata. Il compenso e' erogato secondo le
modalita' previste dall'art. 6, comma 4, del decreto del Presidente
della Repubblica 4 settembre 1992, n. 395. Il suddetto compenso non
costituisce corrispettivo agli effetti dell'imposta sul valore
aggiunto ai sensi dell'art. 5, comma 4, del decreto-legge 4 febbraio
1994, n. 90.
Nel caso in cui il sostituto non abbia ancora percepito il compenso
per l'assistenza fiscale prestata nel 1993, potra' percepirlo in
occasione dei versamenti delle ritenute da effettuare nei mesi di
aprile, maggio e giugno 1994.
I sostituti d'imposta con un numero di lavoratori dipendenti
inferiore alle venti unita' che hanno presentato la dichiarazione di
sostituto d'imposta, modello 770, su supporto magnetico hanno
diritto, oltre al compenso unificato di L. 20.000, ad un ulteriore
compenso di L. 5.000 per ogni dipendente a cui hanno prestato
assistenza fiscale; resta infatti ferma anche dopo la modifica
apportata al comma 16 dell'art. 78 della legge n. 413/1991, la
maggiorazione di L. 5.000 per i soli sostituti d'imposta che ai sensi
del comma 15, dello stesso articolo, non sono obbligati a presentare
la dichiarazione dei redditi modello 770 su supporto magnetico.
Per il lavoratore dipendente o pensionato l'assistenza fiscale
prevista dall'art. 78 della legge 30 dicembre 1991, n. 413, e'
gratuita, sia che la stessa sia prestata direttamente dal datore di
lavoro sia che venga prestata in regime di convenzione.
2.1. Certificazione dei redditi e delle ritenute effettuate a titolo
di acconto.
I certificati dei sostituti d'imposta relativi ai redditi erogati
nell'anno 1993 ed assoggettati a ritenuta d'acconto ai fini IRPEF,
compresi i certificati relativi ai redditi di lavoro dipendente o di
pensione (modelli 101, 201 e 102), devono essere rilasciati agli
interessati entro il mese di febbraio 1994.
Ai sensi dell'art. 7-bis, comma 4, del decreto del Presidente della
Repubblica n. 600/1973, introdotto dall'art. 1 del decreto-legge 4
febbraio 1994, n. 90, la sottoscrizione dei predetti certificati puo'
essere effettuata anche mediante sistemi di elaborazione automatica
se la dichiarazione di sostituto d'imposta, modello 770, e'
presentata su supporto magnetico.
I sostituti d'imposta che, nell'anno 1994, per motivi organizzativi
non sono stati in grado di rilasciare, entro il mese di febbraio, i
certificati modelli 101 e 201, relativi ai redditi di lavoro
dipendente, hanno la facolta' di rilasciarli entro il 20 del mese di
aprile; in tal caso pero' devono aver provveduto a consegnare agli
interessati, entro il 28 febbraio 1994, una comunicazione anticipata
contenente gli elementi necessari alla compilazione delle
dichiarazioni dei redditi modello 730. Tale comunicazione anticipata,
da rilasciare a tutti i lavoratori dipendenti e pensionati, va
redatta secondo le indicazioni riportate nei decreti ministeriali del
7 dicembre 1993 di approvazione dei suddetti modelli, pubblicati
sulla Gazzetta Ufficiale del 14 dicembre 1993, n. 292.
Come previsto per le certificazioni, anche le predette
comunicazioni anticipate possono essere sottoscritte con sistemi di
elaborazione automatica da parte dei soggetti che presentano la
dichiarazione di sostituto d'imposta, modello 770, su supporto
magnetico.
2.2. Ricezione delle apposite dichiarazioni dei redditi (mod. 730).
I lavoratori dipendenti possono adempiere agli obblighi di
dichiarazione presentando, entro il mese di marzo dell'anno 1994,
l'apposita dichiarazione redatta su stampato conforme al modello
730/94 approvato con decreto del Ministro delle finanze del 13
dicembre 1993, pubblicato nel supplemento ordinario alla Gazzetta
Ufficiale del 15 dicembre 1993, n. 293.
I modelli 730/94 e le buste contenenti i modelli 730-1 possono
essere ritirati gratuitamente presso gli uffici comunali, gli uffici
delle ex intendenze di finanza e gli uffici postali con sede nei
comuni capoluogo di regione.
L'Amministrazione finanziaria ha provveduto ad inviare direttamente
in tempo utile per la sua presentazione, compatibilmente con le
esigenze di elaborazione della anagrafe tributaria, ad un certo
numero di lavoratori dipendenti e di pensionati, il modello 730/94
parzialmente precompilato con i dati desunti dalla precedente
dichiarazione.
La dichiarazione dei redditi mod. 730/94 e la busta, contenente la
scheda, mod. 730-1, per la scelta della destinazione dell'8 per mille
dell'IRPEF, devono essere consegnate al soggetto a cui si richiede
l'assistenza.
Qualora il contribuente abbia in corso piu' rapporti di lavoro
dipendente e/o di pensione deve richiedere l'assistenza al sostituto
d'imposta o all'ente pensionistico che eroga la retribuzione o la
pensione di importo maggiore.
Il sostituto che riceve la dichiarazione, anche se non richiesto,
deve rilasciare apposita ricevuta contenente gli elementi indicati
nel modello 730-2, approvato con decreto del Ministro delle finanze
del 13 dicembre 1993.
In base all'art. 62, comma 2, del decreto-legge 30 agosto 1993, n.
331, convertito con legge 29 ottobre 1993, n. 427, la raccolta delle
dichiarazioni modello 730 puo' essere effettuata dal C.A.A.F.
convenzionato o da quello costituito dal sostituto d'imposta anche
per il tramite del sostituto stesso. In questo caso la ricevuta
modello 730-2 e' sottoscritta dal sostituto d'imposta quale
incaricato della raccolta.
Prima di rilasciare la ricevuta, modello 730-2, il sostituto
d'imposta verifichera' che la dichiarazione sia sottoscritta dal
contribuente e che sia sempre accompagnata dalla busta atta a
contenere unicamente il modello 730-1. Detta busta, che in
conformita' al citato decreto di approvazione del modello 730, deve
essere nel formato di centimetri 11 x 23, va consegnata chiusa e
siglata sui lembi di chiusura.
Le dichiarazioni non sottoscritte e non accompagnate dalle buste,
contenenti il modello 730-1, non possono essere accettate.
2.3. Prospetto di liquidazione della dichiarazione.
Il sostituto d'imposta che presta l'assistenza, dopo avere
integrato i redditi esposti dall'assistito con i dati relativi ai
redditi da lui stesso erogati ed aver eseguito le operazioni di
controllo formale e di liquidazione dei modelli 730 apportando le
eventuali conseguenti correzioni, deve consegnare all'interessato,
entro il termine del 15 maggio, in unico esemplare, copia della
dichiarazione emendata, corredata del relativo prospetto di
liquidazione modello 730-3.
Si richiama l'attenzione dei sostituti sulla necessita' di
osservare scrupolosamente il predetto termine del 15 maggio al fine
di consentire all'assistito il riscontro dei dati reddituali
contenuti nel modello 730 e nel prospetto di liquidazione, nonche' di
valutare la propria posizione tributaria anche ai fini della
presentazione di una eventuale dichiarazione integrativa come
previsto dall'art. 2, comma 8, del decreto del Presidente della
Repubblica n. 395/1992.
Nella redazione del prospetto di liquidazione, ai fini
dell'indicazione degli acconti il sostituto d'imposta deve tenere
conto di eventuali minori importi che il contribuente intende
versare. Pertanto se l'assistito ritiene di dover corrispondere un
minore importo per l'acconto dell'IRPEF e/o del contributo al
Servizio sanitario nazionale deve comunicare, sotto la propria
responsabilita', al datore di lavoro o all'ente pensionistico, i
rispettivi minori acconti utilizzando l'apposito spazio previsto nel
modello 730. Se, invece, non intende effettuare alcun versamento
l'assistito dovra' barrare le apposite caselle del rigo F4 del
modello 730.
La ripartizione fra primo e secondo acconto sara' effettuata dal
datore di lavoro (o dal C.A.A.F.) ed indicata sul prospetto di
liquidazione modello 730-3.
Il lavoratore dipendente puo' comunque richiedere, entro il 30
settembre 1994, con apposita comunicazione diretta al proprio
sostituto d'imposta, la riduzione della rata di acconto da versare a
novembre, perche' il sostituto stesso ne tenga conto ai fini del
conseguente conguaglio da effettuare sulla retribuzione corrisposta
nel mese di novembre.
Anche nei casi di assistenza fiscale prestata dal C.A.A.F. detta
comunicazione va presentata al datore di lavoro.
Il prospetto di liquidazione, nel quale sono analiticamente
indicate le operazioni di determinazione dell'imposta dovuta,
dell'eventuale contributo al Servizio sanitario nazionale e dei
relativi acconti che dovranno essere oggetto di conguaglio, deve
essere sottoscritto dal sostituto. La sottoscrizione puo' avvenire
anche mediante sistemi di elaborazione automatica da parte dei
soggetti che presentano le dichiarazioni di sostituto d'imposta,
modello 770, su supporto magnetico.
2.4. Effettuazione del conguaglio relativo all'imposta ed al
contributo al Servizio sanitario nazionale risultanti dal prospetto
di liquidazione.
L'art. 3, comma 5, del decreto del Presidente della Repubblica 4
settembre 1992, n. 395, modificato dall'art. 5, comma 2, lettere da
e) a j) del decreto-legge 4 febbraio 1994, n. 90, dispone che
l'importo dell'imposta e del contributo risultante dal prospetto di
liquidazione, modello 730-3, eventualmente aumentato delle prime rate
di acconto e nei casi di assistenza prestata da un C.A.A.F. quello
risultante dal modello 730-4, e' trattenuto dalla retribuzione o
dalla rata di pensione erogata nel mese di giugno.
L'importo dell'imposta e del relativo acconto e' versato unitamente
alle ritenute d'acconto relative allo stesso mese. Pertanto, il
sostituto d'imposta, nello stesso termine di versamento delle
ritenute, dovra' versare l'IRPEF trattenuta al dipendente utilizzando
l'apposito codice tributo stabilito per i versamenti al
concessionario della riscossione. Per i versamenti effettuati dai
soggetti indicati nell'art. 29 del decreto del Presidente della
Repubblica n. 600 del 1973 alle sezioni di tesoreria provinciale
dello Stato, invece del codice tributo, dovra' essere indicato
l'apposito capitolo.
L'importo del contributo al Servizio sanitario nazionale e del
relativo acconto dovra' essere trattenuto dalla retribuzione
corrisposta nel mese di giugno e versato alla regione
territorialmente competente nei termini e con le modalita' previste
per tutte le contribuzioni per le prestazioni del Servizio sanitario
nazionale relative alle retribuzioni erogate utilizzando il modello
DM/10/S.
Nel caso in cui la retribuzione o rata di pensione corrisposta nel
mese di giugno risulti insufficiente per il pagamento dell'IRPEF, del
contributo al Servizio sanitario nazionale e dei relativi acconti, la
parte residua e' trattenuta dalla retribuzione erogata nel successivo
mese di luglio.
Ove si verifichi incapienza anche nella retribuzione corrisposta
nel mese di luglio, si procedera' al recupero delle somme occorrenti
per i pagamenti mediante trattenuta da effettuarsi sulle retribuzioni
dei mesi successivi dello stesso periodo d'imposta. Per il differito
pagamento, si applica, sulle somme trattenute nel mese di luglio per
incapienza della retribuzione corrisposta nel mese di giugno e per
ulteriore incapienza nei mesi successivi, l'interesse in ragione
dell'1 per cento mensile, trattenuto anch'esso sulla retribuzione e
versato in aggiunta alle somme cui afferisce.
Tale interesse non deve essere oggetto di autonoma indicazione nei
modelli di versamento, ma va riportato unitamente all'imposta;
pertanto, lo spazio dei modelli riservato all'indicazione degli
interessi va utilizzato dal sostituto d'imposta solo nell'ipotesi di
ritardato versamento dell'imposta stessa.
Dalla retribuzione o rata di pensione del mese di novembre e'
trattenuto l'importo dell'unica o della seconda rata di acconto
relativo all'IRPEF e/o al contributo al Servizio sanitario nazionale.
Nell'ipotesi in cui tale retribuzione risulti insufficiente,
l'importo residuo sara' trattenuto sulla retribuzione o rata di
pensione del mese di dicembre, applicando su detto importo
l'interesse dell'1 per cento.
Se al termine del periodo d'imposta il sostituto non ha potuto
trattenere l'intero importo dell'imposta, del contributo al Servizio
sanitario nazionale e degli acconti, dovuto dal dipendente per
insufficienza delle retribuzioni o delle rate di pensione erogate nei
vari periodi di paga, la parte residua e il relativo interesse dell'1
per cento mensile dovranno essere versati direttamente al
concessionario della riscossione, a cura del lavoratore dipendente o
pensionato nel mese di gennaio, con le modalita' previste per i
versamenti delle imposte e del contributo al Servizio sanitario
nazionale risultanti dalle dichiarazioni dei redditi delle persone
fisiche Mod. 740 ex art. 3, comma 8, del decreto del Presidente della
Repubblica n. 395/1992, e successive modificazioni.
A tal fine il sostituto d'imposta comunica al lavoratore dipendente
gli importi, che devono essere ancora versati direttamente da
quest'ultimo, utilizzando le stesse voci contenute nel modello 730-3.
Nel caso in cui dal prospetto di liquidazione risultino somme a
credito dell'assistito per IRPEF, il relativo rimborso sara'
effettuato unicamente mediante una corrispondente riduzione delle
ritenute d'acconto relative ai redditi di lavoro dipendente
corrisposti al dichiarante nel mese di giugno. Ove tale ammontare
risulti insufficiente, il rimborso avverra' utilizzando l'intero
importo delle ritenute operate dallo stesso sostituto sui redditi
corrisposti a tutti i dipendenti nello stesso mese di giugno.
Qualora risulti insufficiente anche il predetto ammontare
complessivo delle ritenute, il sostituto rimborsera' agli interessati
l'importo residuo utilizzando le analoghe ritenute d'acconto operate
nei mesi successivi dello stesso periodo d'imposta, fino ad
esaurimento dei rimborsi medesimi.
In presenza di una pluralita' di aventi diritto, i rimborsi avranno
cadenza mensile sulla base di una percentuale uguale per tutti i
dipendenti assistiti, determinata dal rapporto tra l'importo globale
delle ritenute da operare nel singolo mese nei confronti di tutti i
dipendenti (compresi quelli non aventi diritto al rimborso in sede di
conguaglio) e l'ammontare complessivo del credito da rimborsare;
l'importo globale delle ritenute da operare nel singolo mese e'
calcolato al netto dei compensi di cui agli articoli 6 e 18 del
decreto del Presidente della Repubblica n. 395/1992.
Le somme per contributo al Servizio sanitario nazionale che dal
prospetto di liquidazione, Mod. 730-3, risultano a credito, sono
rimborsate utilizzando gli importi dei contributi riscossi a seguito
della liquidazione dei modelli 730 nell'ambito di spettanza di
ciascuna regione.
Se l'ammontare complessivo dei predetti contributi non dovesse
risultare sufficiente a consentire il rimborso delle somme risultanti
a credito, il datore di lavoro rimborsera' gli importi residui
utilizzando i contributi al Servizio sanititario nazionale relativi
alle retribuzioni dei mesi successivi dello stesso periodo d'imposta,
di spettanza della regione interessata.
Se al termine del periodo d'imposta il sostituto non ha ancora
avuto la possibilita' di rimborsare per intero l'importo,
dell'imposta e/o del contributo al Servizio sanitario nazionale, per
la mancata disponibilita' di ritenute e di contributi relativi alle
retribuzioni da destinare ai rispettivi rimborsi, si asterra' dal
continuare ad effettuare i conseguenti rimborsi e comunichera'
all'interessato gli importi residui al quale lo stesso ha diritto ex
art. 3, comma 5, del decreto del Presidente della Repubblica n.
395/1992, e successive modificazioni.
Tali importi potranno essere fatti valere dal contribuente
computandoli, partitamente, in diminuzione dell'imposta e del
contributo nella successiva dichiarazione.
A tal fine il sostituto comunica al lavoratore dipendente gli
importi, che potranno essere riportati in diminuzione, utilizzando le
stesse voci contenute nel modello 730-3.
Il debito o il credito d'importo inferiore a L. 20.000 risultante
dalla liquidazione ed esposto nel modello 730-3 e' comunque
trattenuto dalle retribuzioni o rimborsato.
2.5. Modalita' di rettifica di eventuali errori commessi dal
sostituto d'imposta nel prospetto di liquidazione.
Qualora successivamente all'effettuazione delle operazioni di
conguaglio sulla retribuzione o rata di pensione erogata nel mese di
giugno vengano riscontrati errori nei dati indicati nel prospetto di
liquidazione modello 730-3, gli stessi devono essere corretti
rideterminando gli importi a debito o a credito per il soggetto
interessato. A seguito delle predette rideterminazioni sara'
elaborato un nuovo modello 730-3, sul quale sara' riportata, nel
riquadro "messaggi", la seguente dicitura: "il presente modello
sostituisce quello precedentemente elaborato". Qualora la rettifica
effettuata riguardi anche il modello 730 base, dovra' parimenti
essere rettificata la copia del modello di dichiarazione, che andra'
consegnata all'assistito insieme al nuovo prospetto di liquidazione
prima dell'effettuazione del conguaglio a rettifica.
Il sostituto effettuera' il conguaglio a rettifica nel successivo
mese di luglio.
In tale ipotesi si applica, a carico del sostituto d'imposta, la
soprattassa del 3 per cento sulle maggiori somme dovute dal
contribuente; non e' dovuto l'interesse dell'1 per cento.
La soprattassa per le maggiori somme dovute va versata, utilizzando
l'apposito codice tributo, nei termini previsti per il versamento
delle somme alle quali si riferisce.
2.6. Casi particolari.
Nei casi in cui, prima dell'effettuazione delle operazioni di
conguaglio, intervenga la cessazione del rapporto di lavoro con il
sostituto d'imposta che ha ricevuto il modello 730, lo stesso
comunica al dichiarante gli importi dovuti (saldo ed acconti)
risultanti dalle operazioni di liquidazione, che dovranno essere
direttamente versati dall'interessato secondo le modalita' ed i
termini ordinariamente previsti per i versamenti relativi alla
dichiarazione dei redditi modello 740; ove tali termini siano
scaduti, il versamento dovra' essere effettuato unicamente presso il
concessionario per la riscossione utilizzando gli appositi codici
tributo.
Se, invece, nei cennati casi di interruzione del rapporto di lavoro
dovessero risultare somme a credito, il lavoratore dipendente potra'
computarle in diminuzione dell'acconto e/o dell'imposta dovuta per la
successiva dichiarazione.
In entrambi i casi il sostituto d'imposta dovra' rilasciare
apposita comunicazione contenente gli importi che dovranno essere
versati o che risultano a credito, utilizzando le stesse voci
contenute nel modello 730-3.
Le stesse modalita' vanno osservate per quanto riguarda il
versamento (o il rimborso) del contributo per il Servizio sanitario
nazionale.
In tutte le ipotesi sopra citate la dichiarazione risulta comunque
validamente presentata a tutti gli effetti.
Qualora si verifichi passaggio di dipendenti, nel corso del
medesimo periodo d'imposta, da un datore di lavoro ad un altro senza
interruzione del rapporto di lavoro, il nuovo datore di lavoro -
obbligato a svolgere la funzione di sostituto d'imposta tenendo conto
dell'operato del precedente datore di lavoro - e' tenuto alla
prosecuzione delle operazioni di assistenza fiscale.
Nel caso, invece, di passaggio di lavoratori dipendenti da un
datore di lavoro ad un altro di cui al comma 7 dell'art. 23 del
decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973, come
sostituito dall'art. 1, comma 5, lettera m), del decreto-legge n.
90/1994, il nuovo datore di lavoro tiene conto di quanto operato dal
precedente ai soli fini della effettuazione delle ritenute
dell'IRPEF, del relativo conguaglio di fine anno e della conseguente
certificazione e non assume in relazione a quanto sopra precisato
alcun obbligo di prosecuzione dell'assistenza iniziata dall'altro
soggetto.
PARTE SECONDA
ADEMPIMENTI DEI CENTRI AUTORIZZATI DI
ASSISTENZA FISCALE PER LAVORATORI
DIPENDENTI E PENSIONATI (C.A.A.F./DIP.).
1. MODALITA' DI SVOLGIMENTO DELL'ASSISTENZA FISCALE.
I Centri autorizzati di assistenza fiscale per lavoratori
dipendenti e pensionati hanno l'obbligo di prestare l'assistenza
fiscale prevista dall'art. 78 della legge n. 413 del 1991, a tutti i
lavoratori dipendenti e pensionati che si trovano nella condizione di
presentare il modello 730 ed individuati nella parte prima al punto
1.
I lavoratori dipendenti e pensionati possono presentare il modello
730 ai C.A.A.F. anche se non hanno comunicato, entro il 15 gennaio
1994, al datore di lavoro di volersi avvalere dell'assistenza del
C.A.A.F./dip (modello 730-6).
Il lavoratore dipendente o pensionato puo' rivolgersi ad una delle
varie strutture decentrate presenti sul territorio, la cui ubicazione
sara' pubblicizzata da parte dei C.A.A.F. interessati mediante
opportune iniziative intese a facilitare l'individuazione delle
proprie strutture.
Al fine altresi' di favorire la correntezza e la trasparenza dei
rapporti con gli utenti i C.A.A.F. medesimi provvederanno ad esporre
nei locali adibiti all'assistenza fotocopia del provvedimento di
autorizzazione ministeriale all'esercizio dell'attivita' di
assistenza fiscale.
Per l'assistenza fiscale prestata spetta ai C.A.A.F. il compenso a
carico del bilancio dello Stato di cui all'art. 78, comma 22, della
legge 30 dicembre 1991, n. 413. Pertanto per i rapporti intercorrenti
fra il C.A.A.F. ed i soggetti che presentano il modello 730
integralmente compilato nulla e' dovuto a carico di questi ultimi.
Nei confronti dei C.A.A.F. di cui alle lettere a) e b) del comma 1
dell'art. 78 della legge n. 413/1991, quando svolgono le funzioni di
assistenza a seguito della stipula con i sostituti d'imposta delle
convenzioni di cui al comma 13-bis del citato art. 78, trovano
applicazione le disposizioni dei commi da 21 a 24, dello stesso
articolo.
L'assistenza fiscale deve essere svolta secondo le modalita'
previste dal regolamento approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 4 settembre 1992, n. 395, e successive modificazioni ed
integrazioni.
Vengono qui di seguito forniti chiarimenti in ordine a particolari
questioni riguardanti gli adempimenti da effettuare nelle varie fasi
della procedura di assistenza prestata dai C.A.A.F., diversi da
quelli che hanno gia' formato oggetto di esame nella parte I con
riguardo all'assistenza prestata dai sostituti d'imposta cui si
rinvia.
1.1. Ricezione delle apposite dichiarazioni dei redditi (mod. 730).
I lavoratori dipendenti possono adempiere agli obblighi di
dichiarazione dei redditi conseguiti nell'anno 1993, presentando al
C.A.A.F./dip., entro il mese di aprile 1994, l'apposita dichiarazione
redatta su stampato conforme al modello 730, approvato con il decreto
del Ministro delle finanze del 13 dicembre 1993.
Il C.A.A.F. deve accertare che siano esattamente indicati gli
estremi del sostituto d'imposta che dovra' eseguire i conguagli per
l'imposta, per il contributo al Servizio sanitario nazionale e per i
relativi acconti sulla retribuzione o sulla rata di pensione erogata
nel mese di giugno.
Si precisa che nei casi di assistenza prestata mediante convenzione
con un C.A.A.F., contrariamente alle indicazioni riportate nella
testata del quadro C del modello 730, il lavoratore dipendente deve
avere indicato tutti gli elementi richiesti nello stesso quadro C
relativi al reddito erogato dal sostituto d'imposta che ha stipulato
detta convenzione.
Ovviamente tale incombenza sussiste per l'assistito anche nelle
ipotesi che il C.A.A.F. convenzionato effettui la raccolta delle
dichiarazioni per il tramite del sostituto.
La dichiarazione dei redditi modello 730 e la corrispondente busta
chiusa, siglata sui lembi di chiusura, contenente il modello 730-1
devono essere consegnate direttamente al C.A.A.F. il quale, anche se
non richiesto, deve rilasciare ricevuta redatta in conformita' al
modello 730-2 approvato con decreto del Ministro delle finanze del 13
dicembre 1993.
Prima di rilasciare detta ricevuta, il C.A.A.F. dovra' verificare
che la dichiarazione sia sottoscritta dal contribuente e, nei casi di
dichiarazione congiunta, anche dal coniuge dichiarante, e che sia
sempre accompagnata dalla busta, di formato di centimetri 11 x 23,
atta a contenere unicamente il modello 730-1.
Le dichiarazioni non sottoscritte e non accompagnate dalle buste,
contenenti il modello 730-1, non possono essere accettate.
1.2. Prospetto di liquidazione della dichiarazione e relativa
comunicazione al sostituto d'imposta.
Il C.A.A.F., entro il 15 maggio, deve consegnare al contribuente
assistito copia della dichiarazione dei redditi modello 730,
predisposta tenendo anche conto delle eventuali rettifiche
conseguenti alle operazioni di controllo formale, nonche' il relativo
prospetto di liquidazione dell'imposta, del contributo al Servizio
sanitario nazionale e degli eventuali relativi acconti, modello
730-3.
La sottoscrizione del prospetto di liquidazione, modello 730-3,
puo' essere effettuata anche mediante sistemi di elaborazione
automatica.
Il C.A.A.F. deve far pervenire, utilizzando il modello 730-4, i
risultati contabili relativi alle dichiarazioni presentate dai
pensionati entro e non oltre il 5 maggio agli enti che erogano
pensioni, e quelli relativi alle dichiarazioni presentate dai
lavoratori dipendenti entro e non oltre il 15 maggio ai sostituti
d'imposta.
Il sostituto d'imposta, all'atto della ricezione, sottoscrive la
ricevuta, modello 730-5, della comunicazione del risultato contabile.
A titolo esemplificativo, si fa presente che, nei casi di consegna
a un sostituto di un esiguo numero di modelli 730-4, ovvero di
consegna a sostituti aventi sede in localita' distanti da quella
operativa del C.A.A.F., con conseguenti difficolta' nell'esecuzione
degli adempimenti previsti, possono essere utilizzati sistemi di
trasmissione quali il servizio postale o la trasmissione via fax (cui
dovra' seguire la consegna del documento originale), sempreche',
beninteso, sia garantita, nei termini sopraindicati, la ricezione dei
modelli da parte dei sostituti interessati.
Qualora le comunicazioni siano pervenute oltre i suddetti termini
ai sostituti d'imposta o agli enti pensionistici e in relazione al
ritardo questi non siano stati in grado di operare i relativi
conguagli sulle retribuzioni o rate di pensione corrisposte nel mese
di giugno, i conguagli stessi vanno effettuati nel successivo mese di
luglio. In tal caso il sostituto d'imposta, in sede di redazione
della dichiarazione di sostituto d'imposta modello 770, nel riportare
nel quadro 770/A i dati relativi alle operazioni di conguaglio dovra'
indicare nel punto 67 il codice "C". Per i conguagli tardivi da
effettuarsi nel mese di luglio non si applica a carico del lavoratore
dipendente o pensionato l'interesse dell'1 per cento. Se i conguagli
si dovessero protrarre nei mesi successivi per incapienza e', invece,
dovuto l'interesse dell'l per cento mensile. Nei predetti casi di
conguagli tardivi non e' dovuta la soprattassa del 3 per cento
prevista per i conguagli a rettifica. Trova invece applicazione, ai
sensi di quanto disposto dal comma 23 dell'art. 78 della legge n. 413
del 1991, come da ultimo sostituito dall'art. 5, comma 1, lettera c),
del decreto-legge n. 90/1994, la specifica sanzione, prevista per il
tardivo versamento delle imposte scaturenti dalle dichiarazioni dei
redditi, a carico del lavoratore dipendente o pensionato con diritto
di rivalsa nei confronti del C.A.A.F.
L'art. 15, comma 2, del decreto del Presidente della Repubblica n.
395/1992, stabilisce che la consegna delle comunicazioni avviene
mediante supporti magnetici nei riguardi dell'INPS, del Ministero del
tesoro e delle altre amministrazioni dello Stato.
Queste ultime amministrazioni possono, tuttavia, richiedere, almeno
trenta giorni prima della scadenza del termine entro il quale i
C.A.A.F. devono consegnare le comunicazioni, che queste ultime
vengano inviate mediante supporto cartaceo, qualora le
amministrazioni stesse non siano in condizione di utilizzare supporti
magnetici.
I sostituti di imposta, diversi da quelli sopra menzionati, a
seguito di specifici accordi con i C.A.A.F., possono ottenere da
questi ultimi la consegna delle comunicazioni mediante supporti
magnetici.
I supporti magnetici devono essere predisposti in conformita' delle
specifiche tecniche contenute nell'apposito allegato al decreto
ministeriale di approvazione del modello 730 del 13 dicembre 1993.
1.3. Modalita' di rettifica di eventuali errori commessi dal C.A.A.F.
nel prospetto di liquidazione.
Qualora vengano riscontrati errori nei dati indicati nel prospetto
di liquidazione modello 730-3 gli stessi devono essere corretti
rideterminando gli importi a debito o a credito per l'assistito.
Conseguentemente sara' elaborato un nuovo modello 730-3 sul quale
sara' annotata, nel riquadro "messaggi", la dicitura "il presente
modello sostituisce quello precedentemente elaborato". Ove la
rettifica effettuata riguardi il modello 730 base, dovra' essere
rettificata anche la copia del modello di dichiarazione che andra'
consegnata all'assistito.
Il predetto modello rettificato dovra' essere consegnato entro il
15 giugno, al lavoratore dipendente o pensionato, insieme
all'eventuale copia della dichiarazione rettificata.
Dovra' essere altresi' compilato un nuovo modello 730-4 sul quale
verra' apposta la dicitura "rettifica", che dovra' pervenire entro il
31 maggio agli enti pensionistici ed entro il 15 giugno agli altri
sostituti d'imposta. Anche sulla ricevuta modello 730-5 che
rilascera' il sostituto d'imposta dovra' essere indicato "rettifica".
In tale caso il sostituto d'imposta nell'effettuazione del
conguaglio a rettifica tratterra', a carico del contribuente, la
soprattassa del 3 per cento sugli eventuali maggiori importi dovuti.
Tale importo sara' versato con le modalita' previste per le somme cui
afferisce; non si applica l'interesse dell'1 per cento.
Resta fermo, comunque, l'esercizio del diritto di rivalsa da parte
del contribuente nei confronti del C.A.A.F.
Se la comunicazione del modello 730-4 avviene tramite supporti
magnetici il C.A.A.F., nel supporto contenente le rettifiche, dovra'
prevedere un campo di un carattere alfanumerico impostato ad "1"
nella posizione 316 del record di testa (record 0), descritto nelle
specifiche allegate al decreto ministeriale del 13 dicembre 1993 di
approvazione dei modelli 730 base, 730-1, 730-2, 730-3 e 730-4
(allegato A).
Il suddetto campo dovra' quindi assumere il valore spazio nel caso
di prima comunicazione e il valore 1 nel caso di comunicazione per
rettifica.
* * *
Le direzioni regionali delle entrate e le direzioni delle entrate
per le province autonome di Bolzano e Trento accuseranno ricevuta
della presente circolare alla Direzione centrale per l'accertamento e
per la programmazione; gli uffici distrettuali delle imposte dirette
e i centri di servizio alle rispettive direzioni regionali e
direzioni delle entrate per le province autonome di Bolzano e Trento.
Il direttore generale
del Dipartimento delle entrate
ROXAS