Agli uffici distrettuali delle
imposte dirette
Ai Ministeri
Al Ministero del tesoro -
Ragioneria generale dello Stato
Al Ministero del tesoro - Direzione
generale per i servizi periferici
del Tesoro
Alle direzioni provinciali del
Tesoro
Al Comando generale della Guardia
di finanza
All'Istituto nazionale della
previdenza sociale
Ai centri autorizzati di assistenza
fiscale
e, per conoscenza:
Alle direzioni centrali del
Ministero delle finanze
Alla Presidenza del Consiglio dei
Ministri
Alle ragionerie centrali dei
Ministeri
Alle ragionerie provinciali dello
Stato
Al Servizio centrale degli
ispettori tributari
Al Consorzio nazionale
concessionari
1. Adempimenti dei sostituti d'imposta.
1.1. Soggetti che prestano l'assistenza fiscale.
L'art. 78, comma 10, della legge 30 dicembre 1991, n. 413, e succes-
sive modificazioni, dispone che i possessori di redditi di lavoro
dipendente e assimilati, indicati agli articoli 46 e 47, comma 1,
lettere a) e d), del testo unico delle imposte sui redditi, possono
adempiere agli obblighi di dichiarazione anche presentando apposita
dichiarazione dei redditi (mod. 730) ai soggetti che hanno erogato i
redditi stessi.
I soggetti obbligati a prestare l'assistenza fiscale sono, pertanto,
sia i sostituti d'imposta di cui all'articolo 23 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, sia le
amministrazioni di cui all'art. 29 dello stesso decreto del
Presidente della Repubblica n. 600 e cioe':
a) le persone fisiche che esercitano imprese commerciali ai sensi
dell'art. 51 del T.U.I.R.;
b) le persone fisiche che esercitano imprese agricole;
c) le persone fisiche che esercitano arti e professioni ai sensi
dell'art. 49 del T.U.I.R.;
d) le societa' di persone e le associazioni senza personalita'
giuridica costituite fra persone fisiche per l'esercizio in forma
associata di arti e professioni di cui all'art. 5 del T.U.I.R.;
e) gli enti e le societa' indicati nell'art. 87 del T.U.I.R.;
f) le amministrazioni dello Stato, comprese quelle con ordinamento
autonomo;
g) le amministrazioni della Camera dei deputati, del Senato della
Repubblica e della Corte costituzionale nonche' della Presidenza
della Repubblica.
Nei riguardi dei percettori di trattamenti pensionistici
l'assistenza fiscale e' prestata dai soggetti che erogano tali
trattamenti, ivi compresi quelli diversi dagli enti pensionistici.
Nei confronti dei percettori dei redditi di cui all'art. 47, lettera
d), del T.U.I.R. l'assistenza fiscale e' prestata dall'Istituto
centrale per il sostentamento del clero, il quale effettua le
ritenute su detti redditi ai sensi dell'art. 25 della legge 20 maggio
1985, n. 222.
Tuttavia i sostituti d'imposta che hanno alle proprie dipendenze un
numero di lavoratori fino alle 100 unita', hanno la facolta' di non
prestare l'assistenza fiscale. Gli enti che erogano trattamenti
pensionistici sono comunque tenuti a prestare assistenza fiscale nei
confronti dei soggetti percipienti tali trattamenti.
Ai fini dell'assistenza fiscale da prestare nell'anno 1997 occorre
fare riferimento al numero totale di lavoratori, compresi i
lavoratori con contratto di lavoro a tempo determinato e con
contratto a tempo parziale, esistenti alla data del 31 dicembre 1996.
I sostituti d'imposta obbligati a prestare assistenza e quelli che
la prestano facoltativamente sono tenuti a fornire l'assistenza ai
lavoratori dipendenti che, presentando il modello 730-6, hanno
espresso l'intendimento di fruire dell'assistenza fiscale del proprio
datore di lavoro o ente pensionistico.
Si rammenta che nei confronti dei sostituti obbligati a prestare
l'assistenza che non ottemperano al proprio obbligo l'Amministrazione
finanziaria applichera' la pena pecuniaria da lire trecentomila a
lire tre milioni prevista dall'art. 53 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
1.1a. Amministrazioni dello Stato.
Le Amministrazioni dello Stato, comprese quelle con ordinamento
autonomo, sono tenute, senza tener conto del limite dei cento
dipendenti, a prestare assistenza fiscale ai dipendenti che ne fanno
richiesta. Di conseguenza anche le strutture periferiche o
decentrate delle amministrazioni in argomento, come gli istituti
scolastici, costituendo una derivazione dell'organo di appartenenza
sono tenute al rispetto di tale obbligo.
Tali amministrazioni hanno l'obbligo di fornire direttamente
l'assistenza ai propri dipendenti, considerato che, alle stesse, non
e' data la possibilita' di stipulare le convenzioni con i centri
autorizzati di assistenza fiscale.
Alle Amministrazioni dello Stato non spettano i compensi previsti
dal comma 16 dell'art. 78 della legge 30 dicembre 1991, n. 413, come
precisato dal Ministero del tesoro con telegramma-circolare n. 149868
del 9 giugno 1993.
Anche alla Camera dei deputati, al Senato della Repubblica, alla
Corte costituzionale e alla Presidenza della Repubblica non spettano
detti compensi, come specificato dal Ministero del tesoro con nota
prot. n. 119283 del 22 aprile 1996.
1.2. Soggetti che possono fruire dell'assistenza fiscale.
L'assistenza fiscale e' prestata nei confronti dei:
lavoratori dipendenti e pensionati possessori dei redditi di cui
all'art. 46 del T.U.I.R. e possessori dei redditi a questi
equiparati;
lavoratori soci di cooperative di produzione e lavoro, di servizi,
agricole e di prima trasformazione dei prodotti agricoli e della
piccola pesca possessori dei redditi di cui all'art. 47, comma 1,
lettera a), del T.U.I.R.;
sacerdoti possessori dei redditi di cui all'art. 47, comma 1,
lettera d), del T.U.I.R.
A decorrere dalla dichiarazione relativa al periodo d'imposta 1996,
possono avvalersi dell'assistenza fiscale anche i lavoratori
dipendenti e i pensionati che in aggiunta al reddito di lavoro
dipendente o di pensione hanno posseduto anche alcuni redditi
assoggettabili a tassazione separata. La stessa facolta' e' data ai
produttori agricoli, tenuti al versamento dei contributi
previdenziali, per i quali e' stata prevista una apposita sezione nel
corpo del modello 730/97.
Non possono fruire dell'assistenza i possessori di redditi derivanti
da lavoro dipendente prestato all'estero in via continuativa e come
oggetto esclusivo del rapporto; cio' in quanto detti redditi sono
esclusi dalla base imponibile dell'IRPEF ai sensi dell'art. 3, comma
3, lettera c), del T.U.I.R.
Possono richiedere l'assistenza fiscale al proprio datore di lavoro
o ente pensionistico anche i soggetti che hanno instaurato il
rapporto con detti sostituti d'imposta nel corso dell'anno cui si
riferisce la dichiarazione dei redditi ovvero nei mesi di gennaio,
febbraio e marzo dell'anno successivo.
Per quanto concerne i lavoratori dipendenti con contratto di lavoro
a tempo determinato per periodo inferiore all'anno l'assistenza puo'
essere prestata soltanto se il rapporto di lavoro riguarda almeno il
periodo compreso tra il mese di marzo e quello di luglio dell'anno
successivo a quello cui si riferisce la dichiarazione dei redditi.
Puo' essere consentito ai lavoratori dipendenti assunti nel mese di
aprile di usufruire dell'assistenza fiscale presentando la
dichiarazione mod. 730 ad un CAAF autonomamente prescelto.
In via generale possono ottenere l'assistenza fiscale i lavoratori
dipendenti i quali hanno uno stesso sostituto d'imposta che sia in
grado di gestire le varie fasi dell'assistenza e che possa eseguire i
conseguenti conguagli d'imposta entro il mese di luglio.
1.3. Modalita' di svolgimento dell'assistenza fiscale.
I soggetti individuati nel primo paragrafo sono tenuti a prestare
l'assistenza fiscale nei riguardi degli interessati che ne abbiano
fatto richiesta entro il 15 gennaio 1997.
Per quanto riguarda i dipendenti delle Amministrazioni dello Stato,
detta richiesta va comunque presentata all'ufficio che effettivamente
svolge la funzione di sostituto d'imposta, poiche' e' l'unita'
operativa che rilascia il certificato relativo agli emolumenti e alle
ritenute, modello 101 e 201, a prestare l'assistenza fiscale, o altro
ufficio all'uopo designato.
Qualora il contribuente abbia in corso piu' rapporti di lavoro
dipendente e/o di pensione deve richiedere l'assistenza al sostituto
d'imposta o all'ente pensionistico che eroga la retribuzione o la
pensione di importo maggiore.
La richiesta di assistenza va effettuata mediante una apposita
comunicazione dalla quale devono risultare i dati contenuti nel
modello 730-6 approvato con il decreto del Ministro delle finanze del
29 ottobre 1996 pubblicato nel supplemento ordinario n. 185 alla
Gazzetta Ufficiale - serie generale - n. 256 del 31 ottobre 1996. La
comunicazione puo' contenere anche altri dati necessari ai fini della
programmazione dell'assistenza.
Sono esonerati dall'onere della comunicazione i soggetti per i quali
il rapporto con il datore di lavoro o ente pensionistico si instaura
successivamente alla data del 15 gennaio 1997.
Il sostituto d'imposta deve rilasciare ricevuta delle comunicazioni
modello 730-6 a lui pervenute.
Il sostituto e' esonerato dall'obbligo di assistenza qualora le
predette comunicazioni gli siano state consegnate ovvero gli siano
comunque pervenute successivamente alla data del 15 gennaio 1997.
Il lavoratore dipendente o pensionato, per ottenere l'assistenza
fiscale, deve rivolgersi al proprio datore di lavoro o ente
pensionistico o, in alternativa, ad un C.A.A.F. per lavoratori
dipendenti e pensionati.
E' previsto che coloro che intendono avvalersi dell'assistenza di un
centro autorizzato di assistenza fiscale per lavoratori dipendenti e
pensionati ne diano comunicazione, entro il 15 gennaio, al sostituto
di imposta. Se il lavoratore dipendente non ha prodotto, entro i
termini stabiliti, la predetta comunicazione puo' comunque rivolgersi
ad un C.A.A.F.; anche in questo caso il sostituto e' tenuto
all'effettuazione delle operazioni di conguaglio sulla scorta dei
dati comunicati dal C.A.A.F. al quale il dipendente si e' rivolto.
La comunicazione di volersi avvalere di un C.A.A.F per l'assistenza
fiscale non e' necessaria nei confronti delle Amministrazioni dello
Stato e degli enti che erogano pensioni.
Il sostituto d'imposta, nell'esecuzione delle varie operazioni di
assistenza, puo' anche avvalersi dell'opera di professionisti o di
imprese esterne alla propria organizzazione. In tali ipotesi resta
comunque ferma la responsabilita' del sostituto d'imposta stesso per
l'esecuzione di tutte le fasi dell'assistenza prestata.
Il sostituto d'imposta e' esonerato dall'obbligo di assistenza
fiscale, qualora abbia costituito un C.A.A.F. di cui all'art. 78,
comma 20, della legge n. 413/1991, o abbia stipulato le convenzioni
di cui al comma 13-bis dello stesso art. 78. In entrambi i casi e' il
C.A.A.F. che assume la responsabilita' dell'assistenza fiscale
prestata.
I soggetti che hanno richiesto, con il modello 730-6, l'assistenza
fiscale al sostituto d'imposta o all'ente pensionistico devono
presentare le dichiarazioni modello 730/97 entro il 1 aprile 1997, in
quanto il previsto termine di scadenza del 31 marzo e' giorno
festivo.
Non si ritiene invece che detto termine vada osservato in caso di
avvenuta costituzione di un C.A.A.F. da parte del datore di lavoro,
in quanto in tale ipotesi la norma consente originariamente a questo
ultimo di sottrarsi agli obblighi di assistenza, salvo il caso di
raccolta delle dichiarazioni effettuata dal datore di lavoro per
conto del C.A.A.F., in questa ultima ipotesi, infatti, rimane fermo
lo stesso termine del 1 aprile.
Se, invece, il lavoratore dipendente richiede l'assistenza fiscale
ad un C.A.A.F./dipendenti e pensionati da lui autonomamente
prescelto, l'art. 14, comma 4, del decreto del Presidente della
Repubblica 4 settembre 1992, n. 395, sostituito dall'art. 5, comma 2,
lettera m) del decreto-legge 6 dicembre 1993, n. 503, non convertito
e da ultimo reiterato dal decreto-legge 31 maggio 1994, n. 330,
convertito dalla legge 27 luglio 1994, n. 473, stabilisce che il
modello 730 deve essere presentato entro il mese di aprile,
sempreche' sia ancora in corso il rapporto di lavoro dipendente con
il sostituto d'imposta che dovra' provvedere alle operazioni di
conguaglio.
Resta comunque fermo per tutti i sostituti d'imposta, compresi
quelli che si avvalgono della facolta' di non prestare assistenza
fiscale per avere alle proprie dipendenze un numero di lavoratori non
superiore a cento, l'obbligo di tenere conto, ai fini del conguaglio
da effettuare in sede di ritenuta d'acconto, del risultato contabile
della liquidazione delle dichiarazioni dei redditi, modello 730,
presentate autonomamente dai lavoratori dipendenti e pensionati al
centro autorizzato di assistenza fiscale da loro prescelto,
indipendentemente dal fatto che abbiano o meno presentato a suo tempo
il modello 730-6.
Lo stesso obbligo di effettuazione dei conguagli sussiste anche per
i sostituti d'imposta che hanno costituito un C.A.A.F. o che hanno
stipulato le apposite convenzioni previste dall'art. 78, comma
13-bis, della legge n. 413 del 1991, e successive modificazioni.
Tutte le operazioni dell'assistenza fiscale devono essere svolte
secondo le modalita' previste dal Titolo I del regolamento approvato
con decreto del Presidente della Repubblica n. 395 del 1992, e suc-
cessive modificazioni e integrazioni.
Per l'assistenza fiscale prestata ai propri dipendenti spetta ai
sostituti d'imposta il compenso di cui al comma 16 dell'art. 78 della
legge n. 413/1991, nella misura unitaria di lire 20.000 per ogni
dichiarazione presentata. Il compenso e' erogato secondo le modalita'
previste dall'art. 6, comma 4, del decreto del Presidente della
Repubblica 4 settembre 1992, n. 395. Il suddetto compenso non
costituisce corrispettivo agli effetti dell'imposta sul valore
aggiunto ai sensi dell'art. 5, comma 4, del decreto-legge 6 dicembre
1993, n. 503, non convertito e da ultimo reiterato dal decreto-legge
31 maggio 1994, n. 330, convertito dalla legge 27 luglio 1994, n.
473.
I sostituti d'imposta con un numero di lavoratori dipendenti
inferiore alle venti unita' che presentano la dichiarazione di
sostituto d'imposta, modello 770, su supporto magnetico hanno
diritto, oltre al compenso di lire 20.000, ad un ulteriore compenso
di lire 5.000 per ogni dipendente a cui hanno prestato assistenza
fiscale; resta infatti ferma anche dopo la modifica apportata al
comma 16 dell'art. 78 della legge n. 413/1991, la maggiorazione di
lire 5.000 per i soli sostituti d'imposta che presentano la
dichiarazione di sostituto d'imposta modello 770 su supporto
magnetico, pur non essendone obbligati ai sensi del comma 15 dello
stesso art. 78.
Ai sostituti d'imposta non spetta alcun compenso per l'effettuazione
dei conguagli conseguenti alle comunicazioni dei risultati contabili
da parte dei C.A.A.F. che hanno prestato assistenza ai dipendenti.
Per il lavoratore dipendente o pensionato l'assistenza fiscale
prevista dall'art. 78 della legge 30 dicembre 1991, n. 413, e'
gratuita, sia che la stessa sia prestata direttamente dal datore di
lavoro sia che venga prestata in regime di convenzione.
1.4. Convenzioni art. 78, comma 13-bis, legge numero 413/1991.
Ai sensi di quanto disposto dal comma 13-bis dell'art. 78 della
citata legge n. 413 del 1991, e successive modificazioni,
l'assistenza fiscale, alla quale il sostituto d'imposta e' obbligato,
puo' essere prestata anche mediante apposita convenzione da stipulare
fra il medesimo sostituto e uno o piu' centri autorizzati di
assistenza fiscale per le imprese costituiti da associazioni
sindacali di categoria tra imprenditori presenti nel Consiglio
nazionale dell'economia e del lavoro e da quelle alle quali e'
riconosciuta la rilevanza nazionale con apposito decreto del Ministro
delle finanze.
Dette convenzioni possono inoltre essere stipulate con i centri
autorizzati di assistenza fiscale per lavoratori dipendenti e
pensionati, promossi dalle associazioni sindacali di categoria tra
imprenditori ovvero dalle associazioni di soli pensionati, come
chiarito con circolare n. 5 prot. IV-7-029/1994, del 25 gennaio 1994,
del Dipartimento delle entrate, nonche' con quelli costituiti da uno
o piu' sostituti d'imposta.
E' esclusa, invece, per i sostituti d'imposta, la possibilita' di
stipulare convenzioni con i C.A.A.F. costituiti dalle organizzazioni
sindacali dei lavoratori dipendenti e pensionati anche quali
promotrici di istituti di patronato riconosciuti ai sensi del decreto
legislativo del Capo provvisorio dello Stato del 29 luglio 1947, n.
804, secondo le modifiche apportate al comma 13-bis dell'art. 78
della legge n. 413/1991, dall'art. 6, comma 1, lettera f), del
decreto-legge 28 febbraio 1994, n. 138, non convertito, e
successivamente reiterato dal decreto-legge 29 aprile 1994, n. 260,
convertito dalla legge 27 giugno 1994, n. 413.
Considerato il carattere vincolante delle disposizioni contenute nel
comma 13-bis dell'art. 78 della legge n. 413 del 1991, resta
conseguentemente esclusa la possibilita' di stipulare le convenzioni
di cui al detto comma con qualsiasi altro soggetto diverso dai
C.A.A.F. abi-litati.
Le convenzioni, di cui sopra devono essere stipulate direttamente
tra il sostituto d'imposta ed il centro di assistenza fiscale
abilitato.
Eventuali convenzioni stipulate in contrasto con la normativa sopra
richiamata non possono essere utilmente considerate ai fini
dell'assistenza fiscale, anche nei confronti del contribuente.
Stante la necessita' di assicurare uniformita' di trattamento nei
rapporti di assistenza fra datori di lavoro e lavoratori che l'hanno
richiesta, la consegna del modello 730/97 deve avvenire entro il 1
aprile 1997 anche nelle ipotesi di stipula delle apposite
convenzioni, intese a far svolgere dal C.A.A.F. tutte le operazioni
di controllo formale delle dichiarazioni e di liquidazione della
relativa imposta, del contributo al Servizio sanitario nazionale e
degli eventuali acconti compreso quello relativo all'imposta sui
redditi soggetti a tassazione separata e del contributo straordinario
per l'Europa. Detto termine deve essere osservato anche quando il
C.A.A.F. convenzionato provvede alla raccolta delle dichiarazioni non
direttamente ma per il tramite del datore di lavoro.
Qualora il sostituto d'imposta abbia stipulato convenzioni con uno o
piu' C.A.A.F., e' opportuno che ne dia comunicazione ai lavoratori
dipendenti che hanno chiesto l'assistenza fiscale in quanto questi
ultimi diversamente dai lavoratori che fruiscono dell'assistenza
fiscale prestata direttamente dal sostituto d'imposta, devono
indicare nel quadro C del modello 730 anche i dati relativi ai
redditi erogati dal sostituto stesso.
Ovviamente tale incombenza sussiste per l'assistito anche
nell'ipotesi che il C.A.A.F. convenzionato effettui la raccolta delle
dichiarazioni per il tramite del sostituto.
Per tutte le operazioni relative all'assistenza fiscale oggetto
delle predette convenzioni, la responsabilita' e' assunta interamente
dal centro autorizzato di assi-stenza fiscale convenzionato il quale,
ai sensi dell'art. 78 della legge n. 413 del 1991, e successive
modificazioni, deve eseguire le operazioni previste dal comma 21 del
medesimo art. 78, e dall'art. 15 del citato decreto del Presidente
della Repubblica n. 395/1992, e successive modificazioni.
Ai sostituti d'imposta che hanno stipulato le convenzioni di cui al
comma 13-bis del precitato art. 78 non spetta il compenso di cui al
successivo comma 16. Detto compenso spetta al C.A.A.F. convenzionato
ai sensi del comma 22 dello stesso art. 78 anche se le operazioni di
raccolta e restituzione delle dichiarazioni sono effettuate per il
tramite del sostituto d'imposta convenzionato.
1.5. Adempimenti relativi all'assistenza fiscale prestata dai
sostituti d'imposta che hanno assunto tale funzione nei primi mesi
dell
'anno 1997.
Il comma 15 dell'art. 78 della legge 30 dicembre 1991, n. 413,
dispone che i sostituti d'imposta che hanno prestato assistenza
fiscale ai propri dipendenti devono indicare nella dichiarazione
modello 770 anche gli elementi rilevati dalle dichiarazioni modello
730 presentate dai dipendenti e provvedere ad inviare
all'Amministrazione finanziaria le buste modello 730-1, ricevute
dagli assistiti.
I sostituti d'imposta che hanno assunto tale veste successivamente
al 31 dicembre 1996 e che hanno prestato assistenza fiscale ai propri
dipendenti, non essendo tenuti a presentare la dichiarazione di
sostituto d'imposta modello 770/97, per il periodo d'imposta 1996,
non sono in grado di inviare all'Amministrazione finanziaria nei
termini previsti le dichiarazioni modello 730/97, i prospetti di
liquidazione modello 730-3, le buste modello 730-1 e le altre
indicazioni relative ai conguagli per l'assistenza fiscale prestata
nel primo anno di attivita' di sostituto d'imposta. Pertanto le
dichiarazioni modello 730/97, sia su supporto magnetico che cartaceo
nonche' le indicazioni relative ai conguagli dovranno essere
trasmesse nell'anno 1998 unitamente alla prima dichiarazione modello
770 che il sostituto d'imposta e' tenuto a presentare.
Le buste modello 730-1 devono essere consegnate all'Amministrazione
finanziaria nei modi e nei termini indicati dallo specifico decreto.
1.6. Certificazione dei redditi e delle ritenute effettuate a titolo
di acconto.
I certificati modelli 101 e 201 relativi ai redditi erogati
nell'anno 1996, rilasciati agli interessati entro il mese di febbraio
1997, devono contenere ai fini della compilazione della dichiarazione
modello 730 le indicazioni relative agli importi del primo e secondo
acconto IRPEF e del contributo al Servizio sanitario nazionale
trattenuti ai lavoratori dipendenti e pensionati che si sono avvalsi
dell'assistenza fiscale nel precedente periodo d'imposta nonche' i
crediti non rimborsati dal sostituto d'imposta.
I sostituti d'imposta devono, inoltre, indicare nello spazio
riservato alle annotazioni l'ammontare dei redditi soggetti al
contributo straordinario per l'Europa, quello del contributo dovuto e
l'ammontare delle detrazioni spettanti.
Negli stessi certificati e' data facolta' ai datori di lavoro di
indicare l'indirizzo della particolare sede operativa dove desiderano
che pervengano le comunicazioni da parte dei C.A.A.F. che hanno
prestato l'assistenza fiscale ai dipendenti.
Ai sensi dell'art. 7-bis, comma 4, del decreto del Presidente della
Repubblica n. 600 del 1973, introdotto dall'art. 1 del decreto-legge
6 dicembre 1993, n. 503, non convertito e da ultimo reiterato dal
decreto-legge 31 maggio 1994, n. 330, convertito dalla legge 27
luglio 1994, n. 473, la sottoscrizione dei predetti certificati puo'
essere effettuata anche mediante sistemi di elaborazione automatica a
condizione che la dichiarazione di sostituto d'imposta, modello 770,
venga presentata su supporto magnetico.
1.7. Contributo straordinario per l'Europa.
La legge 23 dicembre 1996, n. 662, art. 3, commi da 194 a 203, ha
istituito, relativamente ai redditi prodotti nell'anno d'imposta
1996, il contributo straordinario per l'Europa.
Per quanto concerne i lavoratori dipendenti e i pensionati, detto
contributo e' trattenuto direttamente dal sostituto d'imposta o
dall'ente pensionistico sulle retribuzioni o sulle rate di pensione
corrisposte nel periodo che va dal mese di marzo al mese di novembre
1997, in base all'ammontare indicato nelle annotazioni del modello
101 o 201 relativo ai redditi dell'anno 1996.
Qualora il lavoratore dipendente o il pensionato abbia posseduto
nell'anno 1996 altri redditi in aggiunta a quelli di lavoro
dipendente e/o di pensione e si avvalga dell'assistenza fiscale,
prestata direttamente dal sostituto o dall'ente pensionistico o si
rivolga ad un C.A.A.F., il soggetto che presta l'assistenza deve
ricalcolare l'ammontare del contributo straordinario dovuto
dall'assistito.
Il sostituto d'imposta o l'ente pensionistico, tenuto conto di
quanto da lui stesso trattenuto per contributo straordinario, deve
effettuare il relativo conguaglio suddiviso in due rate di uguale
importo, che verranno trattenute sulle retribuzioni o sulle rate di
pensione corrisposte nel mese di giugno e nel mese di novembre 1997.
L'eventuale incapienza di detti emolumenti deve essere considerata in
analogia a quanto stabilito per il verificarsi dell'incapienza per i
conguagli conseguenti all'assistenza fiscale, relativi al pagamento
dell'IRPEF e del contributo al Servizio sanitario nazionale.
Nel caso dal suddetto conguaglio dovesse risultare un credito per il
contribuente, lo stesso sara' rimborsato dal sostituto o dall'ente
pensionistico con la retribuzione o la rata di pensione corrisposta
nel mese di giugno.
Se si verifica l'interruzione dell'assistenza fiscale ed il
sostituto o l'ente pensionistico non e' in grado di portare a
compimento i conguagli relativi al contributo in questione per
mancanza di retribuzione, il lavoratore dipendente o il pensionato
dovra' autonomamente effettuare i versamenti delle somme che non gli
sono state trattenute o richiedere l'eventuale rimborso con le stesse
modalita' disciplinate nel paragrafo 1.12 per i casi di interruzione
dell'assistenza fiscale.
1.8. Ricezione delle apposite dichiarazioni dei redditi, mod.
730/1997.
I lavoratori dipendenti possono adempiere agli obblighi di
dichiarazione presentando, entro il primo aprile 1997, al sostituto
d'imposta o all'ente che eroga la pensione l'apposita dichiarazione
dei redditi redatta su stampato conforme al modello 730/1997
approvato con decreto del Ministro delle finanze del 29 ottobre 1996,
pubblicato sul supplemento ordinario n. 185 alla Gazzetta Ufficiale
n. 256 del 31 ottobre 1996.
Qualora, per eventi eccezionali, siano previste proroghe dei termini
per la presentazione delle dichiarazioni dei redditi e per il
versamento dei relativi tributi, si ritiene che le stesse non possano
trovare applicazione per quanto concerne spostamenti dei termini
previsti per le varie fasi dell'assistenza fiscale: l'applicazione di
tali proroghe, infatti, non e' attuabile in un sistema complesso,
quale quello dell'assistenza, che vede coinvolti oltre al
contribuente e all'amministrazione finanziaria altri soggetti, quali
i sostituti d'imposta ed i C.A.A.F.
I contribuenti che intendono avvalersi della proroga dei termini,
potranno usufruirne presentando la dichiarazione dei redditi mod.
740 nei nuovi termini previsti.
I modelli 730/1997 e le buste modello 730-1, possono essere ritirati
gratuitamente presso gli uffici comunali.
La dichiarazione dei redditi mod. 730/1997 e la busta, contenente la
scheda, modello 730-1, per la scelta della destinazione dell'otto per
mille dell'IRPEF e la scheda per la scelta della destinazione del 4
per mille dell'IRPEF, devono essere consegnate al soggetto che presta
l'assistenza.
La scheda per la scelta della destinazione dell'otto per mille
dell'IRPEF va compilata dal lavoratore dipendente o pensionato in
totale autonomia e riservatezza anche nel caso di predisposizione
meccanografica del modello, alla presenza dell'interessato, da parte
del soggetto che presta l'assistenza.
La legge 20 dicembre 1996, n. 638, stabilisce che la scelta per la
destinazione dell'otto per mille dell'IRPEF, a partire dalla
dichiarazione da presentare per l'anno d'imposta 1996, puo' essere
effettuata dal contribuente anche a favore della Unione delle
Comunita' ebraiche italiane.
Tale scelta, non essendo prevista la relativa casella nel modello
730/1997 pubblicato in data antecedente alla citata legge, puo'
essere effettuata dal contribuente, come previsto dal decreto
ministeriale 13 febbraio 1997, art. 2, pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale n. 39 del 17 febbraio 1997, apponendo, in calce al modello
730/1, la propria firma preceduta dalla dicitura: "Dichiarante: otto
per mille dell'IRPEF Unione delle Comunita' ebraiche italiane".
Qualora sia presentata la dichiarazione congiunta ed il coniuge
intenda effettuare tale scelta dovra' indicare, anteponendola alla
propria firma, la dicitura: "Coniuge: otto per mille dell'IRPEF
Unione delle Comunita' ebraiche italiane".
A partire dal periodo d'imposta 1996, ai sensi della legge 2 gennaio
1997, n. 2, art. 1, comma 1, i contribuenti possono effettuare la
scelta per la destinazione del 4 per mille dell'IRPEF al
finanziamento dei movimenti e partiti politici compilando l'apposita
scheda da inserire nella busta modello 730-1, con le modalita' di cui
all'art. 4 del decreto ministeriale 13 febbraio 1997, pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale n. 39 del 17 febbraio 1997.
In caso di dichiarazione congiunta, il coniuge potra' effettuare
tale scelta compilando il riquadro coniuge dichiarante.
Il sostituto che riceve la dichiarazione, anche se non richiesto,
deve rilasciare apposita ricevuta contenente gli elementi indicati
nel modello 730-2, approvato con decreto del Ministro delle finanze
del 29 ottobre 1996.
In base all'art. 62, comma 2, del decreto-legge 30 agosto 1993, n.
331, convertito dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, la raccolta
delle dichiarazioni modello 730 puo' essere effettuata dal C.A.A.F.
convenzionato o da quello costituito dal sostituto d'imposta anche
per il tramite del sostituto stesso. In questo caso la ricevuta
modello 730-2 e' sottoscritta dal sostituto d'imposta quale
incaricato della raccolta.
Prima di rilasciare la ricevuta, modello 730-2, il sostituto
d'imposta verifichera' che la dichiarazione sia sottoscritta dal
contribuente e, nei casi di dichiarazione congiunta anche dal coniuge
dichiarante e che sia sempre accompagnata dalla busta modello 730-1.
Le dimensioni della busta, in conformita' al citato decreto di
approvazione del modello 730, possono variare entro i seguenti
limiti: larghezza da cm 23 a cm 25, altezza da cm 11 a cm 16. La
busta modello 730-1 va consegnata chiusa e siglata sui lembi di
chiusura.
Le dichiarazioni non sottoscritte e non accompagnate dalle buste
modello 730-1 non possono essere accettate.
1.9. Prospetto di liquidazione della dichiarazione.
Il sostituto d'imposta che presta l'assistenza, deve integrare i
redditi esposti dall'assistito riportando nel quadro C i dati
relativi agli emolumenti da lui stesso erogati. Qualora in sede di
ritenuta il sostituto abbia tenuto conto, su richiesta del lavoratore
dipendente, delle somme corrisposte e delle ritenute operate da
precedenti datori di lavoro, il sostituto che presta assistenza deve
tener conto anche di detti elementi nella integrazione del quadro C.
I sostituti che hanno trattenuto gli importi relativi agli acconti
per il 1996 devono inoltre integrare la sezione prima del quadro F.
Nelle ipotesi in cui il sostituto d'imposta si avvalga al proprio
interno di una struttura articolata, ad esempio sezione retribuzioni
distinta dalla sezione assistenza fiscale, e quest'ultima debba
integrare i dati esposti dal lavoratore nel quadro C del modello 730
e debba tenere conto di eventuali acconti trattenuti, dovendo
attingere i dati dall'altra sezione, e' necessario che vi sia un
opportuno coordinamento fra le stesse, al fine di garantire sia la
corretta redazione della dichiarazione modello 730, e del prospetto
di liquidazione sia la regolare effettuazione dei conguagli sulle
retribuzioni. Comunque, qualora all'interno della struttura
articolata si dovesse verificare un ritardo nelle comunicazioni, i
conguagli dovranno essere effettuati nel primo periodo di paga utile
successivo a quello di ricezione dei dati occorrenti, purche'
compreso nello stesso anno d'imposta.
Dopo aver eseguito le operazioni di controllo formale e di
liquidazione dei modelli 730 apportando le eventuali correzioni, il
sostituto deve consegnare al contribuente o ad un suo incaricato,
entro il termine del 15 maggio 1997, in unico esemplare, copia della
dichiarazione, corredata del relativo prospetto di liquidazione
modello 730-3 nel quale sono indicati gli importi dovuti per IRPEF,
contributi al Servizio sanitario nazionale e relativi acconti, e nel
riquadro messaggi gli importi dovuti per acconto sull'imposta
relativa ai redditi soggetti a tassazione separata e quelli per
contributo straordinario per l'Europa.
Si rammenta che la mancata consegna entro il termine del 15 maggio
al contribuente assistito della dichiarazione controllata ed
elaborata e' sanzionabile da parte dell'amministrazione finanziaria
mediante l'applicazione della pena pecuniaria prevista dall'art. 53
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600.
Il rispetto di tale termine e' necessario onde consentire
all'assistito il riscontro dei dati reddituali contenuti nel modello
730 e nel prospetto di liquidazione, al fine di segnalare eventuali
errori commessi dal sostituto d'imposta onde permettergli, nei
successivi trenta giorni, di poter rettificare i modelli
precedentemente elaborati, nonche' di valutare la propria posizione
tributaria anche ai fini della presentazione nei termini previsti di
una eventuale dichiarazione dei redditi modello 740, integrativa del
modello 730 gia' presentato, come previsto dall'art. 2, comma 8, del
decreto del Presidente della Repubblica n. 395/1992.
Detto modello 740 puo' essere presentato sia per indicare ulteriori
redditi non dichiarati o dichiarati in misura inferiore, sia per
indicare o modificare oneri deducibili o detraibili. In tal caso il
lavoratore dipendente o pensionato dovra' provvedere ad effettuare
autonomamente il versamento delle maggiori imposte o del maggior
contributo al Servizio sanitario nazionale o del maggior contributo
straordinario per l'Europa (o del minor credito) eventualmente
dovuti, o in caso di eccedenza d'imposta o contributi dovra'
provvedere all'autonoma gestione del rimborso.
La presentazione della dichiarazione integrativa non interrompe
l'assistenza fiscale e, pertanto, il sostituto d'imposta procedera'
nella gestione della dichiarazione modello 730 a suo tempo
presentata, senza tenere in alcun conto la dichiarazione integrativa,
ove il lavoratore dipendente gliene abbia data notizia.
Sara' l'amministrazione finanziaria che, nella effettuazione delle
operazioni di controllo e di liquidazione delle dichiarazioni ai
sensi dell'art. 36-bis del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, provvedera' ad unificare le due dichiarazioni
presentate per lo stesso periodo d'imposta dal contribuente.
Qualora siano scaduti i termini per la presentazione della
dichiarazione dei redditi, il contribuente potra' avvalersi della
facolta' di presentare la dichiarazione integrativa di cui all'art.
14 della legge 29 dicembre 1990, n. 408.
A differenza della precedente dichiarazione integrativa di cui si e'
detto, si rammenta che la dichiarazione prevista dall'art. 14 della
legge n. 408/1990, dovra' sempre evidenziare un maggior imponibile o
una maggiore imposta o minore rimborso; in nessun caso da
quest'ultima dichiarazione potra' mai scaturire un rimborso
d'imposta.
Nel caso in cui nello svolgimento delle operazioni di controllo e
liquidazione delle dichiarazioni modello 730 vengano riscontrate
anomalie e/o incongruenze, che comportano la non effettuazione delle
operazioni di liquidazione e di conguaglio degli importi da versare o
da rimborsare, le stesse devono essere tempestivamente comunicate
all'assistito.
Cio' determina l'interruzione dell'assistenza fiscale e comporta
l'obbligo da parte del contribuente di presentare la dichiarazione
mod. 740 nei termini previsti dall'art. 9, primo comma, del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e succes-
sive modificazioni ed integrazioni.
Nella redazione del prospetto di liquidazione, ai fini
dell'indicazione degli acconti il sostituto d'imposta deve tenere
conto di eventuali minori importi che il contribuente intende
versare. Pertanto se l'assistito ritiene di dover corrispondere un
minore importo per l'acconto dell'IRPEF e/o del contributo al
Servizio sanitario nazionale deve comunicare, sotto la propria
responsabilita', al datore di lavoro o all'ente pensionistico, i
rispettivi minori acconti utilizzando l'apposito spazio previsto nel
modello 730. Se, invece, non intende effettuare alcun versamento
l'assistito dovra' barrare le apposite caselle del rigo F4 del
modello 730/1997.
La ripartizione fra primo e secondo acconto sara' effettuata dal
datore di lavoro (o dal C.A.A.F.) ed indicata sul prospetto di
liquidazione modello 730-3.
Il lavoratore dipendente puo' comunque richiedere, entro il 30
settembre 1997, con apposita comunicazione diretta al proprio
sostituto d'imposta, la riduzione della rata di acconto da versare a
novembre o la propria intenzione di non effettuare alcun versamento,
affinche' il sostituto stesso ne tenga conto ai fini del conseguente
conguaglio da effettuare sulla retribuzione corrisposta nel mese di
novembre.
Anche nei casi di assistenza fiscale prestata dal C.A.A.F. detta
comunicazione va presentata al datore di lavoro.
Il prospetto di liquidazione, nel quale sono analiticamente indicate
le operazioni di determinazione dell'imposta dovuta, dell'eventuale
contributo al Servizio sanitario nazionale, degli acconti e del
contributo straordinario per l'Europa che dovranno essere oggetto di
conguaglio, deve essere sottoscritto dal sostituto. La sottoscrizione
puo' avvenire anche mediante sistemi di elaborazione automatica da
parte dei soggetti che presentano le dichiarazioni di sostituto
d'imposta, modello 770, su supporto magnetico.
1.10. Effettuazione del conguaglio relativo alle imposte e ai
contributi risultanti dal prospetto di liquidazione.
L'art. 3, comma 5, del decreto del Presidente della Repubblica 4
settembre 1992, n. 395, modificato dall'art. 5, comma 2, lettera f),
del decreto-legge 6 dicembre 1993, n. 503, non convertito e da ultimo
reiterato dal decreto-legge 31 maggio 1994, n. 330, convertito dalla
legge 27 luglio 1994, n. 473, dispone che l'importo dell'imposta e
del contributo risultante dal prospetto di liquidazione, modello
730-3, eventualmente aumentato delle prime rate di acconto e nei casi
di assistenza prestata da un C.A.A.F. l'analogo importo risultante
dal modello 730-4, e' trattenuto dalla retribuzione o dalla rata di
pensione erogata nel mese di giugno. Nello stesso mese di giugno e'
trattenuta la prima rata del contributo straordinario eventualmente
dovuto nonche' ai sensi del decreto-legge 31 dicembre 1996, n. 669,
art. 1, comma 3, l'eventuale acconto sull'imposta relativa ad alcuni
redditi soggetti a tassazione separata, dovuto nella misura del venti
per cento del relativo imponibile.
Al fine della legittima effettuazione dei conguagli e per la
salvaguardia della posizione dichiarativa degli assistiti e'
opportuno, che i sostituti d'imposta prima di effettuare i conguagli
sulle retribuzioni, verifichino la regolare provenienza del mod.
730-4.
Qualora al sostituto d'imposta pervengano da un C.A.A.F.
comunicazioni modello 730-4 relative a lavoratori dipendenti con i
quali lo stesso non ha mai instaurato un rapporto di lavoro, le deve
restituire sollecitamente al C.A.A.F. che le ha inviate, affinche'
quest'ultimo possa porre in essere le opportune iniziative dirette ad
individuare tempestivamente il sostituto d'imposta che deve
effettuare tali conguagli.
L'importo dell'imposta e del relativo acconto e' versato unitamente
alle ritenute d'acconto relative allo stesso mese. Pertanto, il
sostituto d'imposta, nello stesso termine di versamento delle
ritenute, dovra' versare l'IRPEF trattenuta al dipendente utilizzando
l'apposito codice tributo stabilito per i versamenti al
concessionario della riscossione. I soggetti indicati nell'art. 29
del decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973, che
versano le ritenute relative ai redditi di lavoro dipendente alle
sezioni di tesoreria provinciale dello Stato, devono indicare
l'apposito capitolo anziche' il codice tributo.
L'importo relativo all'acconto sull'imposta dovuta sui redditi
soggetti a tassazione separata, trattenuto dalla retribuzione
corrisposta nel mese di giugno, deve essere versato utilizzando
l'apposito codice tributo.
L'importo del contributo al Servizio sanitario nazionale e del
relativo acconto dovra' essere trattenuto dalla retribuzione
corrisposta nel mese di giugno 1997 e versato alla regione
territorialmente competente nei termini e con le modalita' previste
per tutte le contribuzioni per le prestazioni del Servizio sanitario
nazionale relative alle retribuzioni erogate utilizzando il modello
DM/10/S.
La prima rata del contributo straordinario per l'Europa
eventualmente dovuta e' trattenuta dalla retribuzione corrisposta nel
mese di giugno.
Nei casi di conguagli effettuati dopo il mese di giugno, esclusi
quelli conseguenti a rettifica operati entro il mese di luglio e
quelli derivanti da insufficienza della retribuzione, si applicano le
disposizioni specifiche che disciplinano il tardivo versamento dei
tributi e le relative sanzioni.
Per i suddetti conguagli tardivi i sostituti d'imposta si
limiteranno a trattenere sulle retribuzioni esclusivamente l'imposta
dovuta dal lavoratore dipendente.
La soprattassa sara' comminata al sostituto d'imposta, nella misura
del 40 per cento delle somme versate tardivamente ai sensi di quanto
disposto dall'art. 92 del decreto del Presidente della Repubblica n.
602 del 29 settembre 1973, a cura dell'amministrazione finanziaria.
Gli interessi per il tardivo versamento saranno successivamente
applicati dall'amministrazione finanziaria al contribuente nella
misura ordinaria prevista dall'art. 9 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, e successive
modificazioni.
Per porre in grado l'amministrazione finanziaria di effettuare il
calcolo relativo agli interessi e procedere alla conseguente
iscrizione a ruolo, i sostituti d'imposta dovranno evidenziare nella
dichiarazione modello 770 i nominativi nei confronti dei quali e'
stato operato il recupero d'imposta a seguito di tardiva
effettuazione di conguaglio.
Nel caso in cui la retribuzione o rata di pensione corrisposta nel
mese di giugno risulti insufficiente per il pagamento dell'IRPEF, del
contributo al Servizio sanitario nazionale e dei relativi acconti, la
parte residua e' trattenuta dalla retribuzione erogata nel successivo
mese di luglio, come disposto dall'art. 3, comma 8, del decreto del
Presidente della Repubblica 4 settembre 1992, n. 395.
Le stesse modalita' devono essere osservate nell'effettuazione delle
trattenute relative all'acconto dovuto sull'imposta relativa ai
redditi soggetti a tassazione separata e al contributo straordinario
per l'Europa.
Ove si verifichi incapienza anche nella retribuzione corrisposta nel
mese di luglio, si procedera' al recupero delle somme occorrenti per
i pagamenti mediante trattenuta da effettuarsi sulle retribuzioni dei
mesi successivi dello stesso periodo d'imposta. Per il differito
pagamento, per incapienza della retribuzione corrisposta nel mese di
giugno, si applica sulle somme trattenute nel mese di luglio, e nei
mesi successivi per ulteriore incapienza, l'interesse in ragione
dell'1 per cento mensile, trattenuto anch'esso sulla retribuzione e
versato in aggiunta alle somme cui afferisce. Tale interesse non deve
essere oggetto di autonoma indicazione nei modelli di versamento, ma
va riportato unitamente all'imposta e/o ai contributi; pertanto, lo
spazio dei modelli riservato all'indicazione degli interessi va
utilizzato dal sostituto d'imposta solo nell'ipotesi di ritardato
versamento dell'imposta e/o dei contributi.
Dalla retribuzione o rata di pensione del mese di novembre 1997 e'
trattenuto l'importo dell'unica o della seconda rata di acconto
relativo all'IRPEF e/o al contributo al Servizio sanitario nazionale
nonche' della seconda rata del contributo straordinario per l'Europa.
Nell'ipotesi in cui tale retribuzione risulti insufficiente,
l'importo residuo sara' trattenuto sulla retribuzione o rata di
pensione del mese di dicembre, applicando su detto importo
l'interesse dell'1 per cento.
Se al termine del periodo d'imposta il sostituto non ha potuto
trattenere l'intero importo dell'imposta, del contributo al Servizio
sanitario nazionale e degli acconti, dell'acconto sull'imposta
relativa ai redditi soggetti a tassazione separata e del contributo
straordinario, dovuto dal dipendente per insufficienza delle
retribuzioni o delle rate di pensione erogate nei vari periodi di
paga, la parte residua e il relativo interesse dell'1 per cento
mensile comprensivo di quello del mese di gennaio, dovranno essere
versati direttamente al concessionario della riscossione, a cura del
lavoratore dipendente o pensionato, nello stesso mese di gennaio, con
le modalita' previste per i versamenti relativi alle dichiarazioni
dei redditi delle persone fisiche mod. 740.
A tal fine il sostituto d'imposta comunica, entro il mese di
dicembre 1997, al lavoratore dipendente gli importi che devono essere
ancora versati direttamente da quest'ultimo, utilizzando le stesse
voci contenute nel modello 730-3, completate dai dati che devono
essere indicati nel riquadro messaggi.
Nel caso in cui dal prospetto di liquidazione risultino somme a
credito dell'assistito per IRPEF, il relativo rimborso sara'
effettuato unicamente mediante una corrispondente riduzione delle
ritenute d'acconto relative ai redditi di lavoro dipendente
corrisposti al dichiarante nel mese di giugno. Ove tale ammontare
risulti insufficiente, il rimborso avverra utilizzando l'intero
importo delle ritenute operate dallo stesso sostituto sui redditi
corrisposti a tutti i dipendenti nello stesso mese di giugno.
Qualora risulti insufficiente anche il predetto ammontare
complessivo delle ritenute, il sostituto rimborsera' agli interessati
l'importo residuo utilizzando le analoghe ritenute d'acconto operate
nei mesi successivi dello stesso periodo d'imposta, fino ad
esaurimento dei rimborsi medesimi.
In presenza di una pluralita' di aventi diritto, i rimborsi avranno
cadenza mensile sulla base di una percentuale uguale per tutti i
dipendenti assistiti, determinata dal rapporto tra l'importo globale
delle ritenute da operare nel singolo mese nei confronti di tutti i
dipendenti (compresi quelli non aventi diritto al rimborso in sede di
conguaglio) e l'ammontare complessivo del credito da rimborsare;
l'importo globale delle ritenute da operare nel singolo mese e'
calcolato al netto dei compensi di cui agli articoli 6 e 18, del
decreto del Presidente della Repubblica n. 395/1992.
Le somme per contributo al Servizio sanitario nazionale che dal
prospetto di liquidazione, modello 730-3, risultano a credito sono
rimborsate utilizzando gli importi dei contributi riscossi a seguito
della liquidazione dei modelli 730 nell'ambito di spettanza di
ciascuna regione.
Se l'ammontare complessivo dei predetti contributi non dovesse
risultare sufficiente a consentire il rimborso delle somme risultanti
a credito, il datore di lavoro rimborsera' gli importi residui
utilizzando i contributi al Servizio sanitario nazionale, di
spettanza della regione interessata, relativi alle retribuzioni
erogate anche nei mesi successivi dello stesso periodo d'imposta.
Se al termine del periodo d'imposta il sostituto non ha ancora avuto
la possibilita' di rimborsare per intero l'importo dell'imposta e/o
del contributo al Servizio sanitario nazionale, e del contributo
straordinario, si asterra' dal continuare ad effettuare detti
rimborsi e comunichera' all'interessato utilizzando le stesse voci
contenute nel modello 730-3, gli importi residui ai quali lo stesso
ha diritto provvedendo anche ad indicarli nel modello 101 (o 201).
Tali importi potranno essere fatti valere dal contribuente
computandoli, partitamente, in diminuzione dell'imposta e del
contributo, nella successiva dichiarazione o nella prima
dichiarazione utilmente presentata qualora l'anno successivo,
ricorrendo le condizioni di esonero, il contribuente non presenta la
dichiarazione dei redditi.
Il debito o il credito risultante dalla liquidazione della
dichiarazione mod. 730 ed esposto nel modello 730-3 anche se
d'importo inferiore a lire 20.000 va, comunque, trattenuto dalle
retribuzioni o rimborsato.
1.11. Modalita' di rettifica di eventuali errori commessi dal
sostituto d'imposta nel prospetto di liquidazione.
Qualora successivamente all'effettuazione delle operazioni di
conguaglio sulla retribuzione o rata di pensione erogata nel mese di
giugno vengano riscontrati errori nei dati indicati nel prospetto di
liquidazione modello 730-3, gli stessi devono essere corretti
rideterminando gli importi a debito o a credito per il soggetto
interessato. A seguito delle predette rideterminazioni sara'
elaborato un nuovo modello 730-3, sul quale sara' riportata, nel
riquadro "messaggi", la seguente dicitura: "il presente modello
sostituisce quello precedentemente elaborato". Qualora la rettifica
effettuata riguardi anche il modello 730 base, dovra' parimenti
essere rettificata la copia del modello di dichiarazione, che andra'
consegnata all'assistito insieme al nuovo prospetto di liquidazione
prima dell'effettuazione del conguaglio a rettifica.
Il sostituto effettuera' il conguaglio a rettifica nel successivo
mese di luglio.
Qualora il rapporto di lavoro abbia subito una interruzione nel
periodo precedente alla predisposizione della liquidazione a
rettifica, il sostituto dovra' comunicare all'assistito o al suo
erede gli importi rettificati che dovranno essere versati o
rimborsati.
In tale ipotesi si applica, come disposto dall'art. 3, comma 8, del
decreto del Presidente della Repubblica 4 settembre 1992, n. 395, a
carico del sostituto d'imposta, la soprattassa del 3 per cento sulle
maggiori somme dovute dal contribuente; non e' dovuto l'interesse
dell'1 per cento a carico del contribuente. Tale interesse va,
invece, applicato a partire dal mese di agosto qualora la
retribuzione corrisposta nel mese di luglio e nei mesi successivi
risulti insufficiente per il pagamento dell'imposta e del contributo.
Per l'effettuazione del versamento della soprattassa va utilizzato
l'apposito codice tributo di cui al decreto ministeriale del 5 maggio
1994 pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 110 del 13 maggio 1994,
nei termini previsti per il versamento delle somme alle quali si
riferisce.
Se il conguaglio a rettifica e' effettuato dal sostituto oltre il
mese di luglio, non per incapienza della retribuzione, si applicano
le disposizioni che disciplinano il tardivo versamento dei tributi e
le relative sanzioni come previsto nel caso dei conguagli tardivi.
1.12. Casi particolari.
Nei casi in cui, prima dell'effettuazione delle operazioni di
conguaglio, intervenga la cessazione del rapporto di lavoro con il
sostituto d'imposta che ha ricevuto la dichiarazione modello 730, lo
stesso non deve effettuare tali operazioni, ma deve comunicare al
dichiarante gli importi dovuti (saldo ed acconti), risultanti dalle
operazioni di liquidazione della dichiarazione presentata, che
dovranno essere direttamente versati dall'interessato secondo le
modalita' ed i termini ordinariamente previsti per i versamenti
relativi alla dichiarazione dei redditi modello 740; ove tali termini
siano scaduti, il versamento dovra' essere effettuato unicamente
presso il competente concessionario per la riscossione, utilizzando
gli appositi codici tributo.
In caso di interruzione del rapporto di lavoro avvenuto prima del
completamento delle operazioni di conguaglio, in presenza di
conguagli protratti oltre il mese di giugno, in conseguenza di
rettifica o derivanti da insufficienza della retribuzione, il
sostituto deve ugualmente comunicare al lavoratore dipendente le
somme ancora a debito che l'interessato dovra' autonomamente versare
al concessionario per la riscossione, unitamente all'interesse dell'1
per cento mensile in caso di conguagli protratti oltre il mese di
giugno per insufficienza della retribuzione.
Se, invece, nei cennati casi di interruzione del rapporto di lavoro
dovessero risultare somme a credito, il lavoratore dipendente potra'
computarle in diminuzione dell'acconto e/o dell'imposta dovuta per la
successiva dichiarazione.
Se il lavoratore dipendente e' posto in aspettativa con assenza di
retribuzione o analoga posizione, viene a trovarsi in una situazione
in cui, pur non essendo intervenuta interruzione del rapporto di
lavoro, vi e' tuttavia sospensione del trattamento economico.
Conseguentemente la persistenza del rapporto di lavoro, da' diritto
al lavoratore dipendente ad ottenere l'assistenza fiscale, anche se
la mancanza della retribuzione impedisce al sostituto d'imposta
l'effettuazione delle operazioni di conguaglio.
Pertanto, allorche' il dipendente si venga a trovare in detta
posizione di aspettativa, il sostituto d'imposta non interrompe
l'assistenza ma si astiene dall'effettuare i conguagli, le cui
operazioni dovranno essere autonomamente gestite dal lavoratore
dipendente con le stesse modalita' disciplinate nei sopracitati casi
di cessazione del rapporto di lavoro.
Rimane a carico del lavoratore dipendente la gestione delle
operazioni di conguaglio anche nel caso in cui la posizione di
aspettativa dovesse cessare prima della fine del periodo d'imposta
cio' al fine di evitare che il contribuente altrimenti incorra, per
il periodo di aspettativa senza retribuzione, nel pagamento degli
interessi nella misura dell'1 per cento mensile.
Per tutte le situazioni sopraindicate, di cessazione del rapporto di
lavoro e di aspettativa, il sostituto d'imposta dovra' rilasciare
tempestivamente apposita comunicazione contenente gli importi che
dovranno essere versati o che risultano a credito, utilizzando le
stesse voci contenute nel modello 730-3, completate dai dati che
devono essere indicati nel riquadro messaggi. Gli importi a credito
eventualmente non rimborsati dovranno essere indicati anche nel
modello 101.
Nel caso di decesso del lavoratore dipendente assistito, avvenuto
prima dell'effettuazione delle operazioni di conguaglio indicate
nell'art. 3, comma 5, del decreto del Presidente della Repubblica 4
settembre 1992, n. 395, non sussiste piu' per il sostituto l'obbligo
di effettuare le operazioni conseguenti alla liquidazione della
dichiarazione modello 730 in quanto nell'ambito dell'assistenza
fiscale il sostituto d'imposta puo' effettuare le operazioni di
conguaglio solo in vigenza del rapporto di lavoro.
Pertanto, nei casi di decesso avvenuto prima dell'effettuazione o
della conclusione delle operazioni di conguaglio ed in presenza di un
risultato a debito, ai sensi di quanto disposto nei commi 3 e 4
dell'art. 5 del Regolamento, il sostituto d'imposta si astiene
dall'effettuare i conguagli e comunica agli eredi che le somme dovute
dal de cuius devono essere versate dagli stessi ai sensi di quanto
previsto dall'art. 65 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, e successive modificazioni ed integrazioni.
Per quanto riguarda il caso di decesso del lavoratore dipendente il
cui prospetto di liquidazione evidenzia un credito, similmente a
quanto previsto per la cessazione del rapporto di lavoro, il
sostituto d'imposta si astiene dall'effettuazione delle operazioni di
conguaglio e comunica agli eredi gli importi risultanti a credito
utilizzando le stesse voci contenute nel prospetto di liquidazione,
completate dai dati che devono essere indicati nel riquadro messaggi,
provvedendo ad indicarli anche nel modello 101 (o 201).
Il predetto credito risultante dalla dichiarazione modello 730, a
simiglianza di quanto si puo' verificare per i soggetti che hanno
presentato la dichiarazione modello 740, potra' essere computato
nella successiva dichiarazione, che gli eredi devono presentare per
conto del contribuente deceduto, ai sensi dell'art. 65, del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
Ove in considerazione della situazione reddituale del de cuius gli
eredi non siano tenuti a presentare la dichiarazione del dante causa,
gli stessi, nell'ipotesi di credito sopra evidenziato, possono
comunque presentare detta dichiarazione ai sensi dell'art. 1, comma
6, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600, cosi' come modificato dal decreto-legge 4 febbraio 1994, n. 90,
successivamente reiterato dal decreto-legge 31 marzo 1994, n. 222, e
dal decreto-legge 31 maggio 1994, n. 330, convertito dalla legge 27
luglio 1994, n. 473.
Rimane comunque impregiudicata la possibilita' per gli eredi di
presentare istanza di rimborso ai sensi dell'articolo 38 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602.
Nel caso l'erede rilevasse delle incongruenze dalla dichiarazione,
rispetto alla effettiva situazione reddituale del de cuius, lo stesso
puo' presentare la dichiarazione dei redditi modello 740, integrativa
del modello 730 gia' presentato, per esporre redditi non dichiarati
in tutto o in parte, ovvero per evidenziare oneri deducibili o
detraibili non indicati in tutto o in parte fruendo del piu' ampio
termine previsto dall'art. 65, comma 3, del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
Qualora siano scaduti i termini per la presentazione della
dichiarazione modello 740 di cui sopra, l'erede potra' avvalersi
della facolta' di presentare la dichiarazione integrativa di cui
all'art. 14 della legge 29 dicembre 1990, n. 408.
Le stesse modalita' vanno osservate per quanto riguarda il
versamento (o il rimborso) dei contributi da parte dei lavoratori
dipendenti per i quali e' intervenuta la cessazione del rapporto di
lavoro o degli eredi del contribuente deceduto.
In tutti i casi particolari sopra illustrati la dichiarazione
modello 730 risulta comunque validamente presentata a tutti gli
effetti. Anche nel caso in cui il contribuente si sia rivolto ad un
C.A.A.F., il sostituto d'imposta deve comunicare all'assistito o al
suo erede gli importi che dovranno essere versati o rimborsati,
ancorche' a seguito di una comunicazione modello 730-4 rettificativa,
purche' la presentazione della dichiarazione mod. 730 al C.A.A.F. sia
avvenuta in vigenza del rapporto di lavoro.
Qualora si verifichi passaggio di dipendenti, nel corso del medesimo
periodo d'imposta, da un datore di lavoro ad altro senza interruzione
del rapporto di lavoro, il nuovo datore di lavoro - obbligato a
svolgere la funzione di sostituto d'imposta tenendo conto
dell'operato del precedente datore di lavoro - e' tenuto alla
prosecuzione delle operazioni di assistenza fiscale. Tale obbligo
sussiste anche per il datore di lavoro con meno di cento dipendenti,
qualora il precedente rapporto di lavoro sia cessato dopo la
presentazione da parte dell'assistito della dichiarazione modello
730.
Nel caso, invece, di passaggio di lavoratori dipendenti da un datore
di lavoro ad un altro di cui all'articolo 23, comma 7, del decreto
del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973, come sostituito
dall'art. 1, comma 1, lettera n), del decreto-legge n. 503/1993, non
convertito e da ultimo reiterato dal decreto-legge 31 maggio 1994, n.
330, convertito dalla legge 27 luglio 1994, n. 473, il nuovo datore
di lavoro tiene conto di quanto operato dal precedente ai soli fini
della effettuazione delle ritenute dell'IRPEF, del relativo
conguaglio di fine anno e della conseguente certificazione e non as-
sume in relazione a quanto sopra precisato alcun obbligo di
prosecuzione dell'assistenza iniziata dall'altro soggetto.
2. Adempimenti dei Centri autorizzati di assistenza fiscale per
lavoratori dipendenti e pensionati.
2.1. Modalita' di svolgimento dell'assistenza fiscale.
Il lavoratore dipendente o pensionato per ottenere l'assistenza
fiscale puo' rivolgersi, oltre che al proprio datore di lavoro o ente
pensionistico, ad uno dei centri autorizzati di assistenza fiscale
per lavoratori dipendenti e pensionati.
I Centri autorizzati di assistenza fiscale per lavoratori dipendenti
e pensionati hanno l'obbligo di prestare l'assistenza fiscale
prevista dall'art. 78 della legge n. 413 del 1991, a tutti i
lavoratori dipendenti e pensionati che si trovano nella condizione di
presentare il modello 730 ed individuati al punto 1.2.
Si rammenta che, nei confronti dei Centri che non ottemperano
all'obbligo di prestare l'assistenza fiscale nei confronti dei
lavoratori dipendenti e dei pensionati, l'Amministrazione finanziaria
applichera' la pena pecuniaria prevista dall'art. 53 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
Per ottenere l'assistenza fiscale dal C.A.A.F. e' necessario che il
lavoratore dipendente nel periodo da aprile a luglio abbia uno stesso
sostituto che possa eseguire i conguagli alle scadenze previste.
I lavoratori dipendenti e pensionati possono presentare il modello
730 ai C.A.A.F. anche se non hanno comunicato, entro il 15 gennaio
1997, al datore di lavoro o ente pensionistico di volersi avvalere
dell'assistenza del C.A.A.F./dip. (modello 730-6).
L'Amministrazione finanziaria ha messo a disposizione dei lavoratori
dipendenti e pensionati una guida esplicativa dell'assistenza
fiscale, comprendente l'indicazione delle sedi di tutti i Centri
autorizzati di assistenza fiscale per lavoratori dipendenti e
pensionati dislocate sull'intero territorio nazionale. Sara' cura dei
C.A.A.F. interessati pubblicizzare l'ubicazione delle proprie sedi
mediante opportune iniziative che ne facilitino l'individuazione.
Al fine altresi' di favorire la correntezza e la trasparenza dei
rapporti con gli utenti, i C.A.A.F. medesimi provvederanno ad
esporre, nei locali adibiti all'assistenza, fotocopia del
provvedimento di autorizzazione ministeriale all'esercizio
dell'attivita' di assistenza fiscale e ad affiggere il manifesto
predisposto dal Ministero delle finanze recante indicazioni
sintetiche sulle modalita' che disciplinano l'assistenza fiscale
prestata dai C.A.A.F., nonche' la comunicazione del proprio orario di
apertura.
Per l'assistenza fiscale prestata, spetta ai C.A.A.F. il compenso a
carico del bilancio dello Stato di cui all'art. 78, comma 22, della
legge 30 dicembre 1991, n. 413. Pertanto per i rapporti intercorrenti
fra il C.A.A.F. ed i soggetti che presentano il modello 730
integralmente compilato nulla e' dovuto a carico di questi ultimi.
Nei confronti dei C.A.A.F. di cui alle lettere a) e b) del comma 1
dell'art. 78 della legge n. 413/1991, quando svolgono le funzioni di
assistenza a seguito della stipula con i sostituti d'imposta delle
convenzioni di cui al comma 13-bis del citato articolo 78, trovano
applicazione le disposizioni dei commi da 21 a 24 dello stesso
articolo.
L'assistenza fiscale deve essere svolta secondo le modalita'
previste dal regolamento approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 4 settembre 1992, n. 395, e successive modificazioni ed
integrazioni.
Vengono qui di seguito forniti chiarimenti in ordine a particolari
questioni riguardanti gli adempimenti da effettuare nelle varie fasi
della procedura di assistenza prestata dai C.A.A.F., diversi da
quelli che hanno gia' formato oggetto di esame con riguardo
all'assistenza prestata dai sostituti d'imposta cui si rinvia.
2.2. Ricezione delle apposite dichiarazioni dei redditi (mod.
730/1997).
I lavoratori dipendenti possono adempiere agli obblighi di
dichiarazione dei redditi conseguiti nell'anno 1996, consegnando al
C.A.A.F./dip., l'apposita dichiarazione redatta su stampato conforme
al modello 730, entro il 30 aprile 1997.
Qualora per eventi eccezionali siano previste proroghe dei termini
per la presentazione delle dichiarazioni dei redditi e per i
versamenti dei relativi tributi, si rinvia a quanto illustrato nel
paragrafo 1.8.
Il C.A.A.F., al momento della presentazione della dichiarazione mod.
730 deve verificare che per l'assistito sussistano i requisiti
necessari per poter fruire dell'assistenza fiscale, e accertare che
nella dichiarazione prodotta siano esattamente indicati gli estremi
del sostituto d'imposta che dovra' eseguire i conguagli per imposta,
contributo al S.S.N. e relativi acconti, acconto sull'imposta
relativa ai redditi soggetti a tassazione separata e contributo
straordinario sulla retribuzione o sulla rata di pensione erogata nel
mese di giugno 1997.
Se il sostituto d'imposta che deve effettuare il conguaglio non e'
lo stesso che ha rilasciato la certificazione relativa ai redditi di
lavoro dipendente, l'assistito non dovra' indicare i dati relativi a
quest'ultimo ma dovra', invece, compilare il modello 730 con i dati
del sostituto che effettua il conguaglio.
Si precisa che nei casi di assistenza prestata mediante convenzione
con un C.A.A.F., anche nelle ipotesi in cui la raccolta delle
dichiarazioni viene effettuata per il tramite del sostituto, non
devono essere seguite le indicazioni di carattere generale riportate
nella testata del quadro C del modello 730. Infatti, in questi casi,
il lavoratore dipendente deve indicare tutti gli elementi richiesti
nello stesso quadro C, relativi al reddito erogato dal sostituto
d'imposta che ha stipulato la convenzione.
I C.A.A.F. impresa non possono accettare dichiarazioni mod. 730
presentate autonomamente dai singoli contribuenti, ma possono operare
solo in regime di convenzione come previsto dal comma 13-bis
dell'articolo 78 della legge n. 413/1991.
La dichiarazione dei redditi modello 730/1997 e la corrispondente
busta chiusa, siglata sui lembi di chiusura, contenente il modello
730-1 devono essere consegnate direttamente al C.A.A.F.
La scheda per la scelta della destinazione dell'otto per mille
dell'IRPEF va compilata dal lavoratore dipendente o pensionato in
totale autonomia e riservatezza anche nel caso di predisposizione
meccanografica del modello, alla presenza dell'interessato, da parte
del soggetto che presta l'assistenza.
La legge 20 dicembre 1996, n. 638, stabilisce che la scelta per la
destinazione dell'otto per mille dell'IRPEF, a partire dalla
dichiarazione da presentare per l'anno d'imposta 1996, puo' essere
effettuata dal contribuente anche a favore della Unione delle
Comunita' ebraiche italiane.
Tale scelta, non essendo prevista la relativa casella nel modello
730/1997 pubblicato in data antecedente alla citata legge, puo'
essere effettuata dal contribuente, come previsto dal decreto
ministeriale 13 febbraio 1997, art. 2, pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale n. 39 del 17 febbraio 1997, apponendo, in calce al modello
730/1, la propria firma preceduta dalla dicitura: "Dichiarante: otto
per mille dell'Irpef Unione delle Comunita' ebraiche italiane".
Qualora sia presentata la dichiarazione congiunta ed il coniuge
intenda effettuare tale scelta dovra' indicare, anteponendola alla
propria firma, la dicitura: "Coniuge: otto per mille dell'Irpef
Unione delle Comunita' ebraiche italiane".
A partire dal periodo d'imposta 1996, ai sensi della legge 2 gennaio
1997, n. 2, art. 1, comma 1, i contribuenti possono effettuare la
scelta per la destinazione del 4 per mille dell'Irpef al
finanziamento dei movimenti e partiti politici compilando l'apposita
scheda da inserire nella busta modello 730-1, con le modalita' di cui
all'art. 4 del decreto ministeriale 13 febbraio 1997, pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale n. 39 del 17 febbraio 1997.
In caso di dichiarazione congiunta il coniuge potra' effettuare tale
scelta compilando il riquadro coniuge dichiarante.
Il C.A.A.F., anche se non richiesto, deve rilasciare ricevuta
redatta in conformita' al modello 730-2 approvato con decreto del
Ministro delle finanze del 29 ottobre 1996.
Prima di rilasciare detta ricevuta, il C.A.A.F. dovra' verificare
che la dichiarazione sia stata sottoscritta dal contribuente e, nei
casi di dichiarazione congiunta, anche dal coniuge dichiarante, e che
sia sempre accompagnata dalla busta modello 730-1. Le dimensioni
della busta possono variare da cm 23 a cm 25 di larghezza e da cm 11
a cm 16 di altezza.
Le dichiarazioni non sottoscritte e non accompagnate dalle buste
modello 730-1, non possono essere accettate.
2.3. Prospetto di liquidazione della dichiarazione e relativa
comunicazione al sostituto d'imposta.
Il C.A.A.F., entro il 15 maggio 1997, deve consegnare al
contribuente assistito copia della dichiarazione dei redditi modello
730/1997, predisposta tenendo anche conto delle eventuali rettifiche
conseguenti alle operazioni di controllo formale, corredata del
relativo prospetto di liquidazione dell'imposta, del contributo al
S.S.N., degli eventuali relativi acconti, dell'acconto sull'imposta
relativa ai redditi soggetti a tassazione separata nonche' del
contributo straordinario per l'Europa (modello 730-3).
Si rammenta che la mancata consegna entro il termine del 15 maggio
al contribuente assistito della dichiarazione controllata ed
elaborata e' sanzionabile da parte dell'Amministrazione finanziaria
mediante l'applicazione della pena pecuniaria prevista dall'articolo
53 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600.
Il rispetto del predetto termine di consegna consente all'assistito
il riscontro dei dati reddituali contenuti nella dichiarazione
liquidata, onde permettere nei successivi trenta giorni la rettifica
degli eventuali errori commessi dal C.A.A.F., ovvero per valutare la
propria posizione tributaria ai fini della presentazione di una
eventuale dichiarazione mod. 740, integrativa della dichiarazione
mod. 730 gia' presentata.
La sottoscrizione del prospetto di liquidazione, modello 730-3 e
della corrispondente comunicazione al sostituto d'imposta del
risultato contabile, modello 730-4, puo' essere effettuata anche
mediante gli stessi sistemi di elaborazione automatica utilizzati per
la compilazione dei relativi modelli.
I modelli 730-4 devono essere consegnati al sostituto d'imposta
utilizzando il modello 730-5; una copia del modello 730-5 deve essere
restituita, per ricevuta, alla struttura del C.A.A.F., che ha
prestato l'assistenza fiscale, indicata nel modello stesso.
I modelli 730-4 e 730-5, di cui all'allegato A del decreto
ministeriale 29 ottobre 1996, sono stati sostituiti da quelli
previsti negli allegati 1 e 2 del decreto ministeriale 13 febbraio
1997, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 39 del 17 febbraio 1997.
I risultati contabili, modello 730-4, relativi alle dichiarazioni
presentate dai pensionati devono pervenire entro e non oltre il 5
maggio, agli enti che erogano pensioni, e quelli relativi alle
dichiarazioni presentate dai lavoratori dipendenti entro e non oltre
il 15 maggio 1997 ai sostituti d'imposta.
A titolo esemplificativo, si fa presente che, nei casi di consegna a
un sostituto di un esiguo numero di modelli 730-4, ovvero di consegna
a sostituti aventi sede in localita' distanti da quella operativa del
C.A.A.F., con conseguenti difficolta' dell'esecuzione degli
adempimenti previsti, possono essere utilizzati sistemi di
trasmissione quali il servizio postale o la trasmissione via fax (cui
dovra' seguire la consegna del documento originale), sempreche',
beninteso, sia garantita, nei termini sopraindicati, la ricezione dei
modelli da parte dei sostituti interessati.
La consegna delle comunicazioni dei risultati contabili modello
730-4 deve avvenire mediante supporti magnetici nei riguardi
dell'INPS, del Ministero del tesoro e delle altre amministrazioni
dello Stato, ai sensi dell'art. 15, comma 2, del decreto del
Presidente della Repubblica n. 395 del 1992.
Qualora le suddette amministrazioni non siano in condizione di
utilizzare supporti magnetici possono richiedere, almeno trenta
giorni prima della scadenza del termine entro il quale i C.A.A.F.
devono consegnare le comunicazioni, che queste ultime vengano inviate
mediante supporto cartaceo.
I sostituti di imposta, diversi da quelli sopra menzionati, a
seguito di specifici accordi con i C.A.A.F., possono ottenere da
questi ultimi la consegna delle comunicazioni mediante supporti
magnetici.
I supporti magnetici contenenti i dati relativi alle comunicazioni
modello 730-4 devono essere predisposti in conformita' delle
specifiche tecniche contenute nell'apposito allegato n. 3 al decreto
ministeriale 13 febbraio 1997, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n.
39 del 17 febbraio 1997.
Qualora le comunicazioni siano pervenute oltre i suddetti termini ai
sostituti d'imposta o agli enti pensionistici e in relazione al
ritardo questi non siano stati in grado di operare i relativi
conguagli sulle retribuzioni o rate di pensione corrisposte nel mese
di giugno, i conguagli stessi vanno effettuati nel primo periodo di
paga utile successivo a quello di ricezione della comunicazione del
risultato contabile, purche' compreso nel periodo d'imposta in cui e'
stata prestata l'assistenza.
Parimenti, anche i conguagli a rettifica dovuti ad errori commessi
dal C.A.A.F. e non effettuati sulla retribuzione dell'assistito nel
mese di luglio possono essere effettuati oltre tale data, ma entro il
periodo d'imposta, trattandosi in sostanza di conguagli assimilabili
a quelli conseguenti a comunicazioni tardive.
Detti conguagli devono comunque essere stati oggetto di rettifica e
di conseguente comunicazione all'assistito entro i termini fissati
dalla normativa vigente e devono quindi essere registrati nei
supporti magnetici predisposti dal soggetto che ha prestato
l'assistenza per l'invio all'Amministrazione finanziaria delle
dichiarazioni modello 730.
In tutti i casi di conguagli effettuati dopo il mese di giugno,
esclusi quelli conseguenti a rettifica operati entro il mese di
luglio e quelli derivanti da insufficienza della retribuzione, si
applicano le disposizioni specifiche che disciplinano il tardivo
versamento dei tributi e le relative sanzioni.
Per i suddetti conguagli tardivi i sostituti d'imposta si
limiteranno a trattenere sulle retribuzioni esclusivamente l'imposta
dovuta dal lavoratore dipendente.
Per quanto riguarda la soprattassa la stessa e' dovuta nella misura
del 40 per cento delle somme versate tardivamente ai sensi di quanto
disposto dall'art. 92 del decreto del Presidente della Repubblica n.
602 del 29 settembre 1973. Detta soprattassa sara' comminata a cura
dell'Amministrazione finanziaria al lavoratore dipendente e
pensionato, il quale ha diritto di rivalsa nei confronti del C.A.A.F.
Per quanto riguarda gli interessi dovuti dal contribuente per il
tardivo versamento, gli stessi non si applicano nella misura dell'1
per cento, prevista per l'incapienza delle retribuzioni, ma nella
misura ordinaria prevista dall'art. 9 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, e successive
modificazioni. Per porre in grado l'Amministrazione finanziaria di
effettuare il calcolo relativo agli interessi e procedere alla
conseguente iscrizione a ruolo, i sostituti d'imposta dovranno
evidenziare nella dichiarazione modello 770 i nominativi nei
confronti dei quali e' stato operato il recupero d'imposta a seguito
di tardiva effettuazione di conguaglio.
2.4. Modalita' di rettifica degli errori commessi dal C.A.A.F. nel
prospetto di liquidazione.
Qualora vengano riscontrati errori nei dati indicati nel prospetto
di liquidazione modello 730-3 gli stessi devono essere corretti
rideterminando gli importi a debito o a credito per l'assistito.
Conseguentemente sara' elaborato un nuovo modello 730-3 sul quale
sara' annotata, nel riquadro "messaggi", la dicitura "il presente
modello sostituisce quello precedentemente elaborato". Ove la
rettifica effettuata riguardi il modello 730/1997, dovra' essere
rettificata anche la copia del modello di dichiarazione che andra'
consegnata all'assistito.
Il predetto modello rettificato dovra' essere consegnato entro il 16
giugno 1997, risultando festivo il previsto termine del 15 giugno, al
lavoratore dipendente o pensionato, insieme all'eventuale copia della
dichiarazione rettificata.
Dovra' essere altresi' compilato un nuovo modello 730-4 sul quale
verra' apposta la dicitura "rettifica", che dovra' pervenire entro il
31 maggio 1997 agli enti pensionistici ed entro il 16 giugno 1997
agli altri sostituti d'imposta. Anche nel correlativo modello 730-5
dovra' essere riportata la dicitura "rettifica".
Il sostituto d'imposta nell'effettuazione del conguaglio a rettifica
tratterra', a carico del contribuente, che potra' rivalersi sul
C.A.A.F., la soprattassa del 3 per cento sugli eventuali maggiori
importi dovuti. Tale importo sara' versato con le modalita' previste
per le somme cui afferisce; non si applica l'interesse dell'1 per
cento.
Tale interesse va invece applicato, a partire dal mese di agosto,
qualora si verifichi incapienza nella retribuzione corrisposta nel
mese di luglio e nei mesi successivi.
Il direttore generale
del Dipartimento delle entrate
Romano