Ai comuni e, per conoscenza:
Alle direzioni regionali delle
entrate
All'ANCI
All'Associazione italiana
leasing
A decorrere dal 1 gennaio 1998, in forza dell'art. 58 del decreto
legislativo n. 446 del 15 dicembre 1997, la soggettivita' passiva
I.C.I. per gli immobili concessi in locazione finanziaria non e' piu'
radicata in testa al locatore bensi' al locatario finanziario; per
l'ipotesi in cui la locazione si riferisca ad un fabbricato il cui
valore deve essere calcolato sulla base delle scritture contabili (ai
sensi del terzo comma dell'art. 5 del decreto legislativo n. 504 del
30 dicembre 1992) lo stesso art. 58 prevede che il locatario
finanziario assume la qualita' di soggetto passivo a partire dal 1
gennaio dell'anno successivo a quello nel corso del quale e' stato
stipulato il contratto.
La delineata modifica della soggettivita' passiva (operante,
ripetesi, con decorrenza dal 1 gennaio 1998) riguarda, ovviamente,
non soltanto gli immobili che vengono concessi in locazione
finanziaria a partire dalla predetta data ma, altresi', quelli che,
alla data stessa, risultano gia' essere in siffatta situazione
giuridica.
Sull'argomento sono pervenuti vari quesiti intesi a conoscere quale
sia esattamente il momento che segna il passaggio della soggettivita'
passiva I.C.I. dal locatore al locatario finanziario.
Al riguardo la scrivente ritiene opportuno considerare che il
leasing immobiliare, nelle sue linee essenziali, e' il contratto con
il quale una parte, detta locatore (societa' di leasing), si obbliga
a mettere a disposizione dell'altra parte, detta conduttore o
locatario, per un prestabilito tempo, un bene immobile verso un
corrispettivo (canone), da pagarsi a scadenze periodiche, determinato
in relazione al valore dell'immobile, alla durata del contratto e ad
altri elementi; l'immobile e' acquistato o fatto costruire dal
locatore, su scelta del conduttore, con facolta' per quest'ultimo di
divenirne proprietario alla scadenza del contratto dietro versamento
di un prestabilito importo (prezzo di opzione).
D'altro canto va sottolineato che la soggettivita' passiva I.C.I.
e' caratterizzata da un rapporto che lega il soggetto all'immobile
con la connotazione del diritto reale di godimento (proprieta' piena,
oppure usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi, superficie). L'aver
esteso tale soggettivita' al locatario finanziario (in testa al quale
non e' ravvisabile un diritto reale) richiede, agli effetti
dell'imposta in commento, che si dia un rilievo determinante alla
funzione di godimento che, accanto a quella di finanziamento,
rappresenta la causa del leasing. Ed e' indubbio che fino a quando
l'immobile non venga consegnato al locatario e' a questi preclusa
ogni possibilita' di goderne.
In tale linea logica, la stipulazione del contratto di locazione
finanziaria va assunta come perfezionata, e quindi operante ai fini
del passagio della soggettivita' passiva I.C.I. dal locatore al
locatario, nel successivo momento della consegna a quest'ultimo
dell'immobile oggetto del leasing; e cio' sia nel caso di immobili
acquistati dal locatore, sia nel caso di fabbricati realizzati dalla
societa' di leasing per conto del locatario. Resta fermo, ovviamente,
che nel periodo immediatamente antecedente alla predetta consegna la
soggettivita' passiva I.C.I. rimane radicata in testa al locatore
finanziario.
A tale momento di consegna occorre, altresi', fare riferimento per
individuare il "primo gennaio dell'anno successivo" stabilito
dall'art. 58 in commento in ordine al passaggio della soggettivita'
passiva I.C.I. dal locatore al locatario per i fabbricati a valore
contabile.
Nei suesposti sensi vanno lette ed armonizzate le istruzioni sulle
modalita' di versamento e dichiarazioni I.C.I. 1998, fornite con la
circolare ministeriale n. 136/E del 28 maggio 1998 e decreto
direttoriale del 12 marzo 1999.
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La pubblicazione della presente circolare nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica tiene luogo anche della distribuzione agli organi in
indirizzo e della diffusione ai soggetti interessati.
Il direttore generale
del Dipartimento delle entrate
Romano