IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, recante disposizioni in materia di accertamento delle imposte
sui redditi;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633, recante disposizioni in materia di imposta sul valore
aggiunto;
Visto il Testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni;
Visto l'art. 62-bis del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331,
convertito con modificazioni dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, che
prevede che gli uffici del Dipartimento delle entrate del Ministero
delle Finanze elaborino, in relazione ai vari settori economici,
appositi studi di settore;
Visto il medesimo art. 62-bis del citato decreto-legge n. 331 del
1993, che prevede che gli studi di settore siano approvati con
decreto del Ministro delle finanze;
Visto l'art. 10 della legge 8 maggio 1998, n. 146, e successive
modificazioni, che individua le modalita' di utilizzazione degli
studi di settore in sede di accertamento nonche' le cause di
esclusione dall'applicazione degli stessi;
Visto l'art. 10-bis della legge 8 maggio 1998, n. 146, concernente
le modalita' di revisione ed aggiornamento degli studi di settore;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 31 maggio 1999, n.
195 e successive modificazioni, recante disposizioni concernenti i
tempi e le modalita' di applicazione degli studi di settore;
Considerato che, a seguito delle analisi e delle valutazioni
effettuate sulla base dei dati in possesso dell'Amministrazione
finanziaria, sono emerse cause di non applicabilita' degli studi di
settore;
Visto il decreto del Ministro delle finanze 10 novembre 1998 e
successive modificazioni, che ha istituito la Commissione di esperti
prevista dall'art. 10, comma 7, della legge n. 146 del 1998,
modificata con successivi decreti del 5 febbraio 1999, del 24 ottobre
2000, del 2 agosto 2002, del 14 luglio 2004, 27 gennaio 2007, 19
marzo 2009, 4 dicembre 2009, 20 ottobre 2010, 29 marzo 2011, 8
ottobre 2012 e 17 dicembre 2013;
Visto l'art. 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300, che
ha istituito il Ministero dell'economia e delle finanze,
attribuendogli le funzioni dei Ministeri del tesoro, del bilancio e
della programmazione economica e delle finanze;
Visto l'art. 57 del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300, e
successive modificazioni, che ha istituito le Agenzie fiscali;
Visto il provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate 16
novembre 2007, che ha approvato la tabella di classificazione delle
attivita' economiche;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 11
febbraio 2008, concernente la semplificazione degli obblighi di
annotazione separata dei componenti rilevanti ai fini degli studi di
settore;
Visto l'art. 8 del decreto-legge del 29 novembre 2008, n. 185,
convertito con la legge n. 2 del 28 gennaio 2009, recante misure
urgenti per il sostegno a famiglie, lavoro, occupazione e impresa e
per ridisegnare in funzione anti-crisi il quadro strategico
nazionale;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 19
maggio 2009, recante disposizioni sull'elaborazione degli studi di
settore su base regionale o comunale;
Visto il provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate 27
maggio 2013, e successive modificazioni, concernente l'approvazione
dei modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini
dell'applicazione degli studi di settore da utilizzare per il periodo
d'imposta 2012;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 24
marzo 2014, concernente l'approvazione di modifiche agli studi di
settore, relativi al periodo di imposta 2013;
Visto il provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate 21
febbraio 2014, concernente l'approvazione del programma di revisione
degli studi di settore applicabili a partire dal periodo d'imposta
2014;
Acquisito il parere della predetta Commissione di esperti in data
10 dicembre 2014;
Decreta:
Art. 1
Approvazione degli studi di settore
1. Sono approvati, in base all'art. 62-bis del decreto-legge 30
agosto 1993, n. 331 gli studi di settore relativi alle seguenti
attivita' economiche nel settore del commercio:
a) Studio di settore VM47U (che sostituisce lo studio UM47U) -
Commercio al dettaglio di natanti e accessori, codice attivita'
47.64.20;
b) Studio di settore VM81U (che sostituisce lo studio di settore
UM81U) - Commercio all'ingrosso di prodotti petroliferi e
lubrificanti per autotrazione, di combustibili per riscaldamento,
codice attivita' 46.71.00;
c) Studio di settore WM06A (che sostituisce lo studio di settore
VM06A) - Commercio al dettaglio in esercizi non specializzati di
computer, periferiche, attrezzature per le telecomunicazioni,
elettronica di consumo audio e video, elettrodomestici, codice
attivita' 47.19.20; Commercio al dettaglio di apparecchiature per le
telecomunicazioni e la telefonia in esercizi specializzati, codice
attivita' 47.42.00; Commercio al dettaglio di apparecchi audio e
video in esercizi specializzati, codice attivita' 47.43.00; Commercio
al dettaglio di tende e tendine, codice attivita' 47.53.11; Commercio
al dettaglio di elettrodomestici in esercizi specializzati, codice
attivita' 47.54.00; Commercio al dettaglio di utensili per la casa,
di cristallerie e vasellame, codice attivita' 47.59.20; Commercio al
dettaglio di articoli per l'illuminazione, codice attivita' 47.59.30;
Commercio al dettaglio di macchine per cucire e per maglieria per uso
domestico, codice attivita' 47.59.40; Commercio al dettaglio di altri
articoli per uso domestico nca, codice attivita' 47.59.99; Commercio
al dettaglio di registrazioni musicali e video in esercizi
specializzati, codice attivita' 47.63.00;
d) Studio di settore WM06B (che sostituisce lo studio di settore
VM06B) - Commercio al dettaglio di strumenti musicali e spartiti,
codice attivita' 47.59.60;
e) Studio di settore WM08U (che sostituisce lo studio di settore
VM08U) - Commercio al dettaglio di articoli sportivi, biciclette e
articoli per il tempo libero, codice attivita' 47.64.10; Commercio al
dettaglio di giochi e giocattoli (inclusi quelli elettronici), codice
attivita' 47.65.00; Commercio al dettaglio di armi e munizioni,
articoli militari, codice attivita' 47.78.50; Ricarica di bombole per
attivita' subacquee, codice attivita' 93.19.91;
f) Studio di settore WM09A (che sostituisce lo studio di settore
VM09A) - Commercio all'ingrosso e al dettaglio di autovetture e di
autoveicoli leggeri, codice attivita' 45.11.01; Intermediari del
commercio di autovetture e di autoveicoli leggeri (incluse le agenzie
di compravendita), codice attivita' 45.11.02; Commercio all'ingrosso
e al dettaglio di altri autoveicoli, codice attivita' 45.19.01;
Intermediari del commercio di altri autoveicoli (incluse le agenzie
di compravendita), codice attivita' 45.19.02;
g) Studio di settore WM09B (che sostituisce lo studio di settore
VM09B) - Commercio all'ingrosso e al dettaglio di motocicli e
ciclomotori, codice attivita' 45.40.11; Intermediari del commercio di
motocicli e ciclomotori, codice attivita' 45.40.12;
h) Studio di settore WM10U (che sostituisce lo studio di settore
VM10U) - Commercio all'ingrosso di parti e accessori di autoveicoli,
codice attivita' 45.31.01; Intermediari del commercio di parti ed
accessori di autoveicoli, codice attivita' 45.31.02; Commercio al
dettaglio di parti e accessori di autoveicoli, codice attivita'
45.32.00; Commercio all'ingrosso e al dettaglio di parti e accessori
per motocicli e ciclomotori, codice attivita' 45.40.21; Intermediari
del commercio di parti ed accessori di motocicli e ciclomotori,
codice attivita' 45.40.22;
i) Studio di settore WM15B (che sostituisce lo studio di settore
VM15B) - Commercio al dettaglio di materiale per ottica e fotografia,
codice attivita' 47.78.20;
j) Studio di settore WM16U (che sostituisce lo studio di settore
VM16U) - Commercio al dettaglio di articoli di profumeria, prodotti
per toletta e per l'igiene personale, codice attivita' 47.75.10;
Commercio al dettaglio di saponi, detersivi, prodotti per la
lucidatura e affini, codice attivita' 47.78.60;
k) Studio di settore WM18A (che sostituisce lo studio di settore
VM18A) - Commercio all'ingrosso di fiori e piante, codice attivita'
46.22.00;
l) Studio di settore WM18B (che sostituisce lo studio di settore
VM18B) - Commercio all'ingrosso di animali vivi, codice attivita'
46.23.00;
m) Studio di settore WM19U (che sostituisce lo studio di settore
VM19U) - Commercio all'ingrosso di tessuti, codice attivita'
46.41.10; Commercio all'ingrosso di articoli di merceria, filati e
passamaneria, codice attivita' 46.41.20; Commercio all'ingrosso di
altri articoli tessili, codice attivita' 46.41.90; Commercio
all'ingrosso di abbigliamento e accessori, codice attivita' 46.42.10;
Commercio all'ingrosso di camicie, biancheria intima, maglieria e
simili, codice attivita' 46.42.30;
n) Studio di settore WM20U (che sostituisce lo studio di settore
VM20U) - Commercio al dettaglio di articoli di cartoleria e forniture
per ufficio, codice attivita' 47.62.20;
o) Studio di settore WM21A (che sostituisce lo studio di settore
VM21A) - Commercio all'ingrosso di frutta e ortaggi freschi, codice
attivita' 46.31.10;
p) Studio di settore WM21B (che sostituisce lo studio di settore
VM21B) - Commercio all'ingrosso di bevande alcoliche, codice
attivita' 46.34.10; Commercio all'ingrosso di bevande non alcoliche,
codice attivita' 46.34.20;
q) Studio di settore WM21C (che sostituisce lo studio di settore
VM21C) - Commercio all'ingrosso di prodotti della pesca freschi,
codice attivita' 46.38.10; Commercio all'ingrosso di prodotti della
pesca congelati, surgelati, conservati, secchi, codice attivita'
46.38.20;
r) Studio di settore WM21D (che sostituisce lo studio di settore
VM21D) - Commercio all'ingrosso di carne fresca, congelata e
surgelata, codice attivita' 46.32.10;
s) Studio di settore WM21E (che sostituisce lo studio di settore
VM21E) - Commercio all'ingrosso di frutta e ortaggi conservati,
codice attivita' 46.31.20; Commercio all'ingrosso di prodotti di
salumeria, codice attivita' 46.32.20; Commercio all'ingrosso di
prodotti lattiero-caseari e di uova, codice attivita' 46.33.10;
Commercio all'ingrosso di oli e grassi alimentari di origine vegetale
o animale, codice attivita' 46.33.20; Commercio all'ingrosso di
zucchero, cioccolato, dolciumi e prodotti da forno, codice attivita'
46.36.00; Commercio all'ingrosso di te', cacao e spezie, codice
attivita' 46.37.02; Commercio all'ingrosso di pasti e piatti pronti,
codice attivita' 46.38.30; Commercio all'ingrosso di altri prodotti
alimentari, codice attivita' 46.38.90; Commercio all'ingrosso non
specializzato di prodotti surgelati, codice attivita' 46.39.10;
Commercio all'ingrosso non specializzato di altri prodotti
alimentari, bevande e tabacco, codice attivita' 46.39.20;
t) Studio di settore WM22A (che sostituisce lo studio di settore
VM22A) - Commercio all'ingrosso di elettrodomestici, di elettronica
di consumo audio e video, codice attivita' 46.43.10; Commercio
all'ingrosso di supporti registrati, audio, video (Cd, Dvd e altri
supporti), codice attivita' 46.43.20; Commercio all'ingrosso di
articoli per l'illuminazione; materiale elettrico vario per uso
domestico, codice attivita' 46.47.30; Commercio all'ingrosso di
apparecchi e materiali telefonici, codice attivita' 46.52.01;
Commercio all'ingrosso di nastri non registrati, codice attivita'
46.52.02;
u) Studio di settore WM22B (che sostituisce lo studio di settore
VM22B) - Commercio all'ingrosso di vetreria e cristalleria, codice
attivita' 46.44.10; Commercio all'ingrosso di ceramiche e porcellana,
codice attivita' 46.44.20; Commercio all'ingrosso di coltelleria,
posateria e pentolame, codice attivita' 46.44.40;
v) Studio di settore WM22C (che sostituisce lo studio di settore
VM22C) - Commercio all'ingrosso di mobili di qualsiasi materiale,
codice attivita' 46.47.10;
w) Studio di settore WM25A (che sostituisce lo studio di settore
VM25A) - Commercio all'ingrosso di giochi e giocattoli, codice
attivita' 46.49.30;
x) Studio di settore WM25B (che sostituisce lo studio di settore
VM25B) - Commercio all'ingrosso di articoli sportivi (incluse le
biciclette), codice attivita' 46.49.40; Commercio all'ingrosso di
imbarcazioni da diporto, codice attivita' 46.69.11;
y) Studio di settore WM29U (che sostituisce lo studio di settore
VM29U) - Commercio al dettaglio di mobili per la casa, codice
attivita' 47.59.10; Commercio al dettaglio di articoli in legno,
sughero, vimini e articoli in plastica per uso domestico, codice
attivita' 47.59.91;
z) Studio di settore WM30U (che sostituisce lo studio di settore
VM30U) - Commercio al dettaglio di prodotti surgelati, codice
attivita' 47.11.50;
aa) Studio di settore WM32U (che sostituisce gli studi di settore
VM32U e VM45U) - Commercio al dettaglio di oggetti d'arte (incluse le
gallerie d'arte), codice attivita' 47.78.31; Commercio al dettaglio
di oggetti d'artigianato, codice attivita' 47.78.32; Commercio al
dettaglio di arredi sacri ed articoli religiosi, codice attivita'
47.78.33; Commercio al dettaglio di articoli da regalo e per
fumatori, codice attivita' 47.78.34; Commercio al dettaglio di
bomboniere, codice attivita' 47.78.35; Commercio al dettaglio di
chincaglieria e bigiotteria (inclusi gli oggetti ricordo e gli
articoli di promozione pubblicitaria), codice attivita' 47.78.36;
Commercio al dettaglio di articoli per le belle arti, codice
attivita' 47.78.37; Commercio al dettaglio di mobili usati e oggetti
d'antiquariato, codice attivita' 47.79.20;
bb) Studio di settore WM35U (che sostituisce lo studio di settore
VM35U) - Erboristerie, codice attivita' 47.75.20.
2. Gli elementi necessari alla determinazione presuntiva dei ricavi
relativi agli studi di settore indicati nel comma 1 sono individuati
sulla base della nota tecnica e metodologica, delle tabelle dei
coefficienti nonche' della lista delle variabili per l'applicazione
dello studio di cui agli allegati:
1 per lo studio di settore VM47U;
2 per lo studio di settore VM81U;
3 per lo studio di settore WM06A;
4 per lo studio di settore WM06B;
5 per lo studio di settore WM08U;
6 per lo studio di settore WM09A;
7 per lo studio di settore WM09B;
8 per lo studio di settore WM10U;
9 per lo studio di settore WM15B;
10 per lo studio di settore WM16U;
11 per lo studio di settore WM18A;
12 per lo studio di settore WM18B;
13 per lo studio di settore WM19U;
14 per lo studio di settore WM20U;
15 per lo studio di settore WM21A;
16 per lo studio di settore WM21B;
17 per lo studio di settore WM21C;
18 per lo studio di settore WM21D;
19 per lo studio di settore WM21E;
20 per lo studio di settore WM22A;
21 per lo studio di settore WM22B;
22 per lo studio di settore WM22C;
23 per lo studio di settore WM25A;
24 per lo studio di settore WM25B;
25 per lo studio di settore WM29U;
26 per lo studio di settore WM30U;
27 per lo studio di settore WM32U;
28 per lo studio di settore WM35U.
3. Il correttivo relativo agli apprendisti, applicabile agli studi
di cui agli allegati da n. 1 a n. 28, e' individuato sulla base della
nota tecnica e metodologica in allegato n. 29.
4. La neutralizzazione relativa agli aggi ed ai ricavi fissi,
applicabile agli studi di cui agli allegati n. 1, da n. 4 a n. 13 e
da n. 15 a n. 28, e' individuata sulla base della nota tecnica e
metodologica in allegato n. 30.
5. Gli elementi necessari per il calcolo del "ricavo minimo",
relativi agli studi di settore di cui agli allegati da n. 1 a n. 27
sono riportati in allegato n. 31.
6. Gli elementi necessari per il calcolo del "ricavo minimo",
relativi allo studio di settore di cui all'allegato n. 28, sono
riportati in allegato n. 32.
7. Il programma informatico, realizzato dall'Agenzia delle Entrate,
di ausilio all'applicazione degli studi di settore, segnala anche la
coerenza agli specifici indicatori di coerenza economica e di
normalita' economica.
8. Gli studi di settore approvati con il presente decreto si
applicano ai contribuenti esercenti attivita' d'impresa che svolgono
in maniera prevalente le attivita' indicate nel comma 1, fermo
restando il disposto dell'art. 2 e tenuto conto delle disposizioni di
cui al decreto 11 febbraio 2008. In caso di esercizio di piu'
attivita' d'impresa, per attivita' prevalente, con riferimento alla
quale si applicano gli studi di settore, si intende quella da cui
deriva, nel periodo d'imposta, la maggiore entita' dei ricavi.
9. Lo studio di settore UM87U, approvato con decreto ministeriale
28 dicembre 2012, a decorrere dal periodo di imposta in corso al 31
dicembre 2014 non si applica agli esercenti l'attivita' di Commercio
al dettaglio di saponi, detersivi, prodotti per la lucidatura e
affini, di cui al codice attivita' 47.78.60, cui si applica, a
partire da tale annualita', lo studio di settore WM16U;
10. Lo studio di settore WM09B, approvato con il presente decreto,
si applica anche ai contribuenti che svolgono, unitamente alle
attivita' oggetto dello studio, una o piu' delle seguenti attivita'
complementari:
a) Commercio all'ingrosso e al dettaglio di parti e accessori per
motocicli e ciclomotori, codice attivita' 45.40.21;
b) Manutenzione e riparazione di motocicli e ciclomotori (inclusi i
pneumatici) codice attivita' 45.40.30.
Lo studio WM09B si applica, in presenza delle predette attivita'
complementari, se i ricavi delle attivita' oggetto dello studio sono
prevalenti rispetto a quelli derivanti dall'insieme delle attivita'
complementari.
11. Gli studi di settore approvati con il presente decreto si
applicano, ai fini dell'accertamento, a decorrere dal periodo di
imposta in corso alla data del 31 dicembre 2014. Ai sensi dell'art. 8
del decreto-legge del 29 novembre 2008, n. 185, gli studi possono
essere integrati per tener conto dello stato di crisi economica e dei
mercati.