IL RAGIONIERE GENERALE DELLO STATO
del Ministero dell'economia e delle finanze
di concerto con
IL CAPO DEL DIPARTIMENTO
PER GLI AFFARI INTERNI E TERRITORIALI
del Ministero dell'interno
e
IL CAPO DEL DIPARTIMENTO
PER GLI AFFARI REGIONALI E LE AUTONOMIE
della Presidenza del Consiglio dei ministri
Visto il decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118, come integrato
e modificato dal decreto legislativo n. 126 del 10 agosto 2014,
recante disposizioni in materia di armonizzazione dei sistemi
contabili e degli schemi di bilancio delle regioni, degli enti locali
e dei loro organismi, a norma degli articoli 1 e 2 della legge 5
maggio 2009, n. 42;
Visto il comma 2, dell'art. 3-bis, del citato decreto legislativo
n. 118 del 2011, il quale prevede che la Commissione per
l'armonizzazione degli enti territoriali «ha il compito di promuovere
l'armonizzazione dei sistemi contabili e degli schemi di bilancio
degli enti territoriali e dei loro organismi e enti strumentali,
esclusi gli enti coinvolti nella gestione della spesa sanitaria
finanziata con le risorse destinate al Servizio sanitario nazionale,
e di aggiornare gli allegati al titolo I del presente decreto in
relazione al processo evolutivo delle fonti normative che concorrono
a costituirne il presupposto e alle esigenze del monitoraggio e del
consolidamento dei conti pubblici, nonche' del miglioramento della
raccordabilita' dei conti delle amministrazioni pubbliche con il
Sistema europeo dei conti nazionali»;
Visto il comma 6, dell'art. 3, del citato decreto legislativo n.
118 del 2011, il quale prevede che i principi contabili applicati
«sono aggiornati con decreto del Ministero dell'economia e delle
finanze - Dipartimento della Ragioneria generale dello Stato, di
concerto con il Ministero dell'interno - Dipartimento per gli affari
interi e territoriali e la Presidenza del Consiglio dei ministri -
Dipartimento per gli affari regionali e le autonomie, su proposta
della Commissione per l'armonizzazione contabile degli enti
territoriali di cui all'art. 3-bis»;
Visto il comma 11, dell'art. 11, del citato decreto legislativo n.
118 del 2011, il quale prevede che gli schemi di bilancio «sono
modificati e integrati con decreto del Ministero dell'economia e
delle finanze - Dipartimento della Ragioneria generale dello Stato,
di concerto con il Ministero dell'interno - Dipartimento per gli
affari interni e territoriali e la Presidenza del Consiglio dei
ministri - Dipartimento per gli affari regionali e le autonomie, su
proposta della Commissione per l'armonizzazione contabile degli enti
territoriali, di cui all'art. 3-bis»;
Visto il decreto del Presidente del Consiglio dei ministri 7 giugno
2016 il quale, modificando l'art. 2, comma 2, lettera a) del decreto
del Presidente del Consiglio dei ministri 1° ottobre 2012, ha
trasformato la denominazione del Dipartimento per gli affari
regionali, le autonomie e lo sport in «Dipartimento per gli affari
regionali e le autonomie»;
Visto l'aggiornamento del 22 dicembre 2016 delle edizioni dei
principi contabili nazionali OIC 17 e OIC 21;
Vista la proposta della Commissione per l'armonizzazione degli enti
territoriali approvata nella riunione del 22 marzo 2017;
Decreta:
Art. 1
Allegato 4/2 - Principio contabile applicato
concernente la contabilita' finanziaria
Al Principio contabile applicato concernente la contabilita'
finanziaria di cui all'allegato 4/2 al decreto legislativo 23 giugno
2011, n. 118 sono apportate le seguenti modificazioni:
a) al paragrafo 7.1, dopo le parole «Con particolare riguardo alla
gestione dei fondi UE,» sono inserite le seguenti «a decorrere dal 1°
gennaio 2018:»;
b) nell'Appendice tecnica, dopo l'esempio n. 8, sono inseriti i
seguenti esempi:
Esempio 9/a) - Scritture riguardanti un «Prestito Investimenti Fondi
Europei» della Cassa depositi e prestiti Spa concesso dopo
l'assegnazione dei contributi UE da parte della regione
In data 15 luglio 2017 un comune stipula un contratto di «Prestito
Investimenti Fondi Europei» con la Cassa depositi e prestiti per euro
1.000, al fine di agevolare la realizzazione di un investimento per
il quale il comune e' risultato assegnatario da parte della propria
regione di fondi europei 2014-2020, grazie alla possibilita' di
acquisire, tempestivamente e in tempi certi, la liquidita' necessaria
per l'avvio e la realizzazione dell'investimento (in attesa
dell'incasso dei contributi europei).
Il cronoprogramma dell'investimento prevede i seguenti tempi di
realizzazione della spesa:
2017 100
2018 300
2019 300
2020 300
Il Prestito Investimenti Fondi Europei e' un finanziamento
flessibile, in quanto le erogazioni a valere del prestito concesso
sono effettuate, su richiesta del comune, nel corso del periodo di
preammortamento, sulla base della documentazione relativa alla spesa
effettuata.
Il contratto di finanziamento prevede che a seguito dell'incasso
dei fondi UE, il comune deve obbligatoriamente rimborsare
anticipatamente il prestito alla CDP, senza oneri aggiuntivi.
Il periodo di preammortamento decorre dalla data di perfezionamento
del contratto e termina il 31 dicembre 2023, indipendentemente dalla
data della stipula.
All'esempio si applicano i principi applicati della contabilita'
finanziaria 3.6 lettera c), 3.18, 3.20, 3.21 e 5.6.
Alla data di stipula del contratto di finanziamento, nel rispetto
del principio applicato della contabilita' finanziaria n. 3.6,
lettera c), riguardante i trasferimenti a rendicontazione, il comune
assegnatario di finanziamenti UE, ha gia' accertato l'entrata
derivante dai contributi comunitari (da contabilizzare come
trasferimenti da regione) con imputazione ai medesimi esercizi in cui
la regione erogante ha registrato i corrispondenti impegni. La
regione deve imputare gli impegni riguardanti i contributi con
imputazione agli esercizi in cui e' prevista la realizzazione delle
spese da parte del comune53.
---
53 Nel caso di trasferimenti erogati «a rendicontazione» da
soggetti che non adottano il medesimo principio della competenza
finanziaria potenziata, l'ente beneficiario accerta l'entrata a
seguito della formale deliberazione, da parte dell'ente erogante, di
erogazione del contributo a proprio favore per la realizzazione di
una determinata spesa. L'entrata e' imputata agli esercizi in cui
l'ente beneficiario stesso prevede di impegnare la spesa cui il
trasferimento e' destinato (sulla base del crono programma), in
quanto il diritto di riscuotere il contributo (esigibilita') sorge a
seguito della realizzazione della spesa, con riferimento alla quale
la rendicontazione e' resa.
Se l'attuazione della spesa presenta un andamento differente
rispetto a quello previsto, il comune provvede a dare tempestiva
comunicazione alla regione in occasione delle rendicontazioni,
aggiornando il programma o cronoprogramma della spesa. A seguito di
tali aggiornamenti, entrambi gli enti provvedono alle necessarie
variazioni degli stanziamenti del bilancio di previsione e alla
reimputazione degli accertamenti e degli impegni agli esercizi in cui
le entrate e le spese sono esigibili.
A seguito della stipula del contratto di prestito, il comune
effettua le seguenti registrazioni in contabilita' finanziaria:
1) Accertamento dell'entrata derivante dal prestito, con
imputazione all'esercizio 2017 di 100, all'esercizio 2018 di 300,
all'esercizio 2019 di 300 e all'esercizio 2020 di 300, secondo le
modalita' previste dal principio contabile 3.18 per i finanziamenti
flessibili;
2) Impegno delle spese relative agli interessi di preammortamento e
al rimborso anticipato del prestito CDP. Gli impegni per il rimborso
anticipato sono imputati agli esercizi in cui e' prevista la
riscossione dei contributi all'esercizio 2017 di 100, all'esercizio
2018 di 300, all'esercizio 2019 di 300 e all'esercizio 2020 di 300.
In quanto gia' assegnatario dei contributi UE, il comune registra la
spesa per rimborso prestiti secondo le modalita' del rimborso
anticipato.
A seguito della formalizzazione dell'obbligazione giuridica
riguardante l'investimento, il comune impegna la spesa di 1.000, con
imputazione all'esercizio 2017 di 100, all'esercizio 2018 di 300,
all'esercizio 2019 di 300 e all'esercizio 2020 di 300.
A seguito della realizzazione della prima annualita' della spesa,
il comune e' in condizione di rendicontare alla CDP e alla regione la
spesa effettuata.
Sulla base della rendicontazione ricevuta la CDP eroga 100 al
comune, che emette la relativa reversale a valere dell'accertamento
2017 di cui al punto 1).
Sulla base della rendicontazione ricevuta dal comune e dalle altre
amministrazioni coinvolte, la regione effettua le necessarie
verifiche ed eroga 100 al comune.
L'incasso del contributo determina, per il comune, l'obbligo di
effettuare il pagamento per rimborso prestiti alla CDP. Il comune
emette l'ordine di pagamento a valere dell'impegno 2017 di cui al
punto 2).
Nel caso in cui il comune riceva un contributo UE inferiore alla
quota di spesa realizzata, per la quota del prestito non rimborsata
anticipatamente devono essere registrati gli impegni relativi agli
interessi e alla quota capitale, secondo il piano di ammortamento
ordinario previsto contrattualmente.
Le stesse operazioni sono effettuate con riferimento alle
operazioni riguardanti gli esercizi dal 2018 al 2020.
In caso di reimputazione degli impegni, a seguito della variazione
dell'esigibilita' della spesa, sono oggetto di reimputazione allo
stesso esercizio del correlato impegno, anche:
gli accertamenti delle entrate da contributo UE (contabilizzate
come trasferimento da regione);
gli accertamenti delle entrate per accensione prestiti ancora non
riscossi;
gli impegni per rimborso prestiti ancora non pagati.
Le modalita' di contabilizzazione evidenziate nel presente esempio
si applicano anche alle ipotesi in cui l'ente ricorra ad altre
tipologie di finanziamento consentite dalla legge (quali i mutui e le
aperture di credito di cui agli articoli 204 e 205-bis del TUEL) che
siano finalizzati, come nel caso di specie, a realizzare una fonte di
copertura, anticipata ed aggiuntiva, agli investimenti finanziati da
contributi UE e che prevedano in contratto il rimborso anticipato del
finanziamento, totale o parziale, con le somme dei contributi stessi.
Esempio 9/b) - Scritture riguardanti un «Prestito Investimenti Fondi
Europei» della Cassa depositi e prestiti Spa concesso prima
dell'assegnazione dei contributi UE da parte della regione
In data 15 luglio 2017 un comune stipula un contratto di «Prestito
Investimenti Fondi Europei» con la Cassa depositi e prestiti per euro
1.000, al fine di agevolare un investimento per il quale il comune ha
avviato le procedure per l'assegnazione di contributi comunitari
2014-2020 nei confronti della propria regione, anche al fine di
consentire l'avvio dell'investimento nelle more dell'assegnazione e
dell'erogazione dei contributi.
Il cronoprogramma dell'investimento prevede i seguenti tempi di
realizzazione della spesa:
2017 100
2018 300
2019 300
2020 300
A seguito della stipula del contratto di prestito, il comune
effettua le seguenti registrazioni in contabilita' finanziaria:
1) Accertamento dell'entrata derivante dal prestito flessibile, con
imputazione all'esercizio 2017 di 100, all'esercizio 2018 di 300,
all'esercizio 2019 di 300 e all'esercizio 2020 di 300, secondo le
modalita' previste dal principio contabile 3.18 per i finanziamenti
flessibili;
2) Impegno, con imputazione agli esercizi successivi, delle spese
relative agli interessi di preammortamento, di ammortamento e alle
quote capitale, secondo il piano di ammortamento previsto dal
contratto di finanziamento.
L'accertamento delle entrate concernenti il finanziamento CDP,
consente al comune di avviare il procedimento di spesa concernente
l'investimento, fino all'aggiudicazione della gara, a seguito della
quale il comune impegna la spesa di 1000, con imputazione
all'esercizio 2017 di 100, all'esercizio 2018 di 300, all'esercizio
2019 di 300 e all'esercizio 2020 di 300.
Quando la prima annualita' di spesa e' stata effettuata, il comune
trasmette la rendicontazione alla CDP per poi riscuotere 100. La
reversale e' registrata a valere dell'accertamento 2017 di cui al
punto 1).
Si ipotizza che nell'esercizio 2018 il comune risulti assegnatario
del contributo UE di 1.000, per la realizzazione dell'investimento di
pari importo, gia' realizzato per 100.
A seguito dell'assegnazione del contributo, il comune:
3) accerta l'entrata derivante dai contributi UE di 1.000 (da
registrare come trasferimenti da regione), con imputazione ai
medesimi esercizi in cui la regione erogante ha registrato i
corrispondenti impegni. La regione imputa gli impegni riguardanti i
contributi agli esercizi in cui e' prevista la realizzazione delle
spese da parte del comune, salvo che per l'esercizio 2018, cui sono
imputati accertamenti per 400, in quanto nel corso di tale esercizio
il comune puo' rendicontare la spesa di 100 effettuata nel 2017 e la
spesa di 300 esigibile nel 2018;
4) impegna le spese per il rimborso anticipato, con imputazione
agli esercizi in cui e' prevista la riscossione dei contributi,
all'esercizio 2018 di 400, all'esercizio 2019 di 300 e all'esercizio
2020 di 300 e cancella gli impegni relativi all'ammortamento
ordinario (quota capitale e quota interessi);
5) trasmette alla regione la rendicontazione relativa alla spesa
effettuata nel 2017 e, quando la seconda annualita' dell'investimento
e' stata effettuata, rendiconta alla regione anche tali spese;
6) la regione eroga i contributi comunitari a favore del comune per
400, che li incassa ed emette le reversali a valere degli
accertamenti 2018 del punto 3);
7) il comune rimborsa anticipatamente il prestito alla Cassa
Depositi e Prestiti per 400, a valere degli impegni 2018 del punto 4)
Negli esercizi successivi, il comune provvede a:
rendicontare alla CDP e alla regione le spese effettuate per la
realizzazione dell'investimento;
incassare i finanziamenti CDP;
incassare i contributi UE da riversare alla CDP per il rimborso
anticipato del prestiti.
In caso di reimputazione degli impegni, a seguito della variazione
dell'esigibilita' della spesa, sono oggetto di reimputazione allo
stesso esercizio del correlato impegno, anche:
gli accertamenti delle entrate da contributo UE (registrate come
trasferimento da regione),
gli accertamenti delle entrate per accensione prestiti ancora non
riscossi,
gli impegni per rimborso prestiti ancora non pagati.
Le modalita' di contabilizzazione evidenziate nel presente esempio
si applicano anche alle ipotesi in cui l'ente ricorra ad altre
tipologie di finanziamento consentite dalla legge (quali i mutui e le
aperture di credito di cui agli articoli 204 e 205-bis del TUEL) che
siano finalizzati, come nel caso di specie, a realizzare una fonte di
copertura, anticipata ed aggiuntiva, agli investimenti finanziati da
contributi UE e che prevedano in contratto il rimborso anticipato del
finanziamento, totale o parziale, con le somme dei contributi stessi.
Esempio 10) - La compilazione del prospetto di cui all'allegato n.
8/1 al presente decreto, concernente le variazioni di bilancio
Il consiglio del comune di XXXX ha deliberato la seguente
variazione del bilancio di previsione 2017 - 2019, riguardante:
incremento di 100 dello stanziamento di competenza, per l'esercizio
2017, della missione 04 «Istruzione e diritto allo studio», programma
03 «Edilizia scolastica», titolo 2;
incremento di 200 dello stanziamento di competenza, per l'esercizio
2017, della missione 06 «Politiche giovanili, sport e tempo libero»,
programma 01 «Sport e tempo libero», titolo 2;
riduzione di 300 dello stanziamento di competenza, per l'esercizio
2017, della missione 08 «Assetto del territorio ed edilizia
abitativa», programma 01 «Urbanistica e assetto del territorio»,
titolo 2.
Il prospetto da trasmettere al tesoriere di cui all'allegato 8/1 al
decreto legislativo n. 118 del 2011, da allegare alle variazioni di
bilancio si compila indicando:
solo i programmi (e i relativi titoli) interessati dalle variazioni
di bilancio oggetto di trasmissione. Pertanto se la variazione
coinvolge solo due programmi di una missione, il prospetto riporta
solo i due programmi (e i relativi titoli oggetto di variazione);
i totali di programma dei soli programmi interessati dalle
variazioni di bilancio oggetto della comunicazione. Nella prima e
ultima colonna del prospetto, le voci «Totale programma» indicano il
corrispondente importo del bilancio di previsione aggiornato
all'ultima variazione approvata e trasmessa, prima e dopo la
variazione oggetto del prospetto. Tali importi non sono la somma solo
dei titoli presenti nel prospetto, ma riguardano tutti i titoli del
programma, anche se non sono stati oggetto di variazione;
solo le missioni (e i relativi programmi) interessati dalle
variazioni di bilancio oggetto di trasmissione. Pertanto se la
variazione coinvolge solo due missioni del bilancio, il prospetto
riporta solo le due missioni (e i relativi programmi oggetto di
variazione);
i totali di missione delle sole missioni interessate dalle
variazioni di bilancio. Nella prima e ultima colonna del prospetto,
le voci «Totale missione» indicano il corrispondente importo del
bilancio di previsione aggiornato all'ultima variazione approvata e
trasmessa, prima e dopo la variazione oggetto del prospetto. Pertanto
tali importi non sono la somma solo dei programmi presenti nel
prospetto, ma riguardano tutti i programmi della missione, anche se
non sono stati oggetto di variazione;
le voci «TOTALE GENERALE DELLE ENTRATE» e «TOTALE GENERALE DELLE
USCITE» indicano l'importo del bilancio di previsione aggiornato
all'ultima variazione approvata e trasmessa, prima e dopo la
variazione oggetto del prospetto. Pertanto tali importi non sono la
somma solo delle missioni presenti nel prospetto, ma riguardano tutte
le missioni di bilancio, anche se non sono state oggetto della
variazione.
Approvata la variazione del bilancio, ai fini della trasmissione al
tesoriere, il responsabile finanziario compila la prima e l'ultima
colonna, per tenere conto di eventuali variazioni di bilancio
disposte durante l'approvazione della delibera cui il prospetto si
riferisce. Il prospetto e' trasmesso al tesoriere quando e' completo
a seguito della compilazione di tutte le colonne.
Il comune trasmette al tesoriere il seguente prospetto, predisposto
secondo lo schema di cui all'allegato 8/1 al decreto legislativo n.
118 del 2011:
Parte di provvedimento in formato grafico
Esempio 11) - Scritture riguardanti i pagamenti non andati a buon
fine
A seguito della comunicazione, da parte della banca
tesoriera/cassiera di pagamenti non andati a buon fine (es. per IBAN
beneficiario estinto) o resi dal percipiente e la conseguente
formazione di un sospeso di entrata (carta contabile), l'ente
effettua le seguenti registrazioni:
a) accerta un'entrata di importo pari alla carta contabile tra le
partite di giro (voce E.9.01.99.01.001 Entrate a seguito di spese non
andate a buon fine),
b) impegna una nuova spesa tra le partite di giro (voce del piano
dei conti finanziari U.7.01.99.01.001 Spese non andate a buon fine),
di importo pari all'accertamento di entrata di cui alla lettera a);
c) riclassifica l'ordinativo di pagamento non andato a buon fine
tra le partite di giro, a valere dell'impegno di cui alla lettera b);
d) regolarizza la carta contabile di entrata riguardante il
riversamento al conto dell'ente dell'entrata non andata a buon fine,
a valere dell'accertamento effettuato in partita di giro; (lettera
a);
e) emette un nuovo ordinativo di pagamento, a valere dell'impegno
cui era inizialmente riferito l'ordinativo di pagamento non andato a
buon fine.
Se gli stanziamenti riguardanti le PG non sono capienti l'ente
effettua le variazioni di bilancio e le trasmette al
tesoriere/cassiere56.
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56 Gli stanziamenti riguardanti le partite di giro non svolgono
la funzione di vincolo, pertanto, in caso di incapienza degli
stanziamenti, gli impegni possono essere registrati anche senza
effettuare le variazioni. In ogni caso e' opportuno effettuare le
variazioni di bilancio, anche dopo la registrazione degli impegni,
anche successivamente la registrazione dell'operazione.