Ai direttori generali degli uffici
centrali;
Ai direttori degli istituti
centrali e periferici;
Al Ministero delle finanze -
Gabinetto;
Al Ministero delle finanze -
Ufficio legislativo;
Al Ministero delle finanze -
Direzione generale delle imposte
dirette;
Al Ministero delle finanze -
Direzione generale delle imposte
indirette:
La legge 2 agosto 1982, n. 512, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale
n. 216 del 7 agosto 1982 modifica sostanzialmente il regime fiscale
di beni di rilevante interesse culturale.
Le agevolazioni riguardano sia le imposte dirette, sia le imposte
indirette (registro e successioni), e pertanto i relativi articoli
andranno ad integrare i provvedimenti che regolano i rispettivi
tributi; cosi' ciascun articolo porta l'indicazione della legge che
regola il tributo nel cui contesto la nuova norma andra' ad
inserirsi.
Poiche' pervengono continue richieste di delucidazioni sulle
modalita' di applicazione della legge e nell'attesa che norme
regolamentari, da emanarsi di concerto dal Ministro delle finanze con
il Ministro per i beni culturali e ambientali, regolino la esecuzione
delle disposizioni di legge, si e' ritenuto opportuno emanare la
seguente circolare esplicativa, confidando nella collaborazione di
tutti gli uffici periferici interessati nella segnalazione di tutti
quei problemi o casi da tener conto in sede di emanazione delle
anzidette norme regolamentari.
Art. 1 - Esenzioni da imposte dirette per gli immobili con
destinazione ad usi culturali.
L'art. 1 della legge prevede agevolazioni fiscali per gli immobili
totalmente adibiti a sedi aperte al pubblico di musei, biblioteche,
archivi, cineteche, emeroteche statali, di privati, di enti pubblici,
di istituzioni e fondazioni. La condizione per ottenere la
agevolazione fiscale e' che al possessore non derivi alcun reddito
dalla utilizzazione dell'immobile.
Questa prima parte della norma non comporta una particolare attivita'
istruttoria da parte degli uffici del Ministero, essendo sia la
individuazione e qualificazione del museo, biblioteca, archivio, ecc.
che l'accertamento della condizione (mancanza di reddito) di
competenza dell'ufficio finanziario. Tutt'al piu', qualora lo ufficio
finanziario dovesse nutrire perplessita' se una determinata raccolta
costituisca museo, pinacoteca o emeroteca ecc..., i competenti uffici
della amministrazione per beni culturali forniranno, a richiesta, gli
elementi necessari all'ufficio finanziario per la applicazione o no
della agevolazione fiscale.
La norma prevede anche agevolazioni fiscali a parchi e giardini che
siano aperti al pubblico o la cui conservazione sia riconosciuta dal
Ministero per i beni culturali e ambientali di pubblico interesse.
Questa seconda ipotesi puo' riferirsi sia alle ville, parchi e
giardini che abbiano l'interesse artistico e storico previsto e
tutelato dalla legge 1° giugno 1939, n. 1089, sia alle ville,
giardini e parchi che, non contemplati dalle leggi per la tutela
delle cose di interesse artistico o storico, si distinguono, a norma
dell'art. 1 della legge 29 giugno 1939, n. 1497, per la loro non
comune bellezza.
In entrambe le ipotesi il riconoscimento del pubblico interesse e'
dato dalla imposizione del vincolo a norma delle leggi 1° giugno
1939, n. 1089, o 29 giugno 1939, n. 1497.
Il secondo comma dell'art. 1 prevede la decadenza dalle agevolazioni
tributarie nel caso di mutamento di destinazione degli immobili senza
la preventiva autorizzazione dell'amministrazione per i beni
culturali, o in caso di mancato assolvimento degli obblighi di legge,
per consentire allo Stato l'esercizio del diritto di prelazione.
La norma merita un chiarimento. L'immobile che gode l'agevolazione in
quanto adibito, ad esempio, a museo, qualora venga ad essere adibito
ad ufficio, cessa di rientrare nella previsione agevolativa ed e'
quindi ovvio che decada dalla agevolazione tributaria. Lo stesso e' a
dirsi se il possessore dell'immobile, pur mantenendone la
destinazione prevista dalla legge agevolativa, ne ricavi un reddito.
La difficolta' puo' derivare dall'obbligo che l'ultimo comma
dell'art. 1 pone all'amministrazione per i beni culturali di dare
immediata comunicazione agli uffici tributari delle violazioni che
comportano la decadenza. Orbene, tale obbligo non puo' che avere ad
oggetto i beni sui quali l'amministrazione esercita la tutela, cioe'
i beni vincolati non avendo l'amministrazione alcun modo di conoscere
e dare comunicazione di eventi che riguardano immobili non soggetti a
tutela e quindi sottratti ai suo potere istituzionale.
Cio' vale soprattutto per la violazione degli obblighi di legge per
consentire allo Stato l'esercizio del diritto di prelazione, che
presuppone un immobile comunque vincolato. Gli immobili non soggetti
a tutela ma compresi nella previsione agevolativa per via della loro
destinazione, dovranno essere soggetti al normale potere ispettivo
dei competenti organi tributari.
Art. 2 - Aggiornamento dei redditi catastali degli immobili
vincolati.
L'agevolazione prevista dall'art. 2 non comporta difficolta' di
interpretazione, riguardando solo immobili vincolati ai sensi della
legge 1° giugno 1939, n. 1089.
Art. 3 - Oneri deducibili dal reddito delle persone fisiche e
giuridiche.
L'art. 3 al primo comma prevede la deducibilita' delle spese
sostenute per la manutenzione, protezione o restauro delle cose
vincolate ai sensi della legge 1° giugno 1939, n. 1089 e del decreto
del Presidente della Repubblica 30 settembre 1963, n. 1409. La
necessita' delle spese, quando non siano obbligatorie per legge,
cioe' quando non vengano imposte ai sensi dell'art. 16 della
richiamata legge di tutela, deve risultare da apposita certificazione
rilasciata, per i beni archeologici, dalla soprintendenza
archeologica; per i beni immobili, edifici, ville, complessi
immobiliari dalla Soprintendenza per i beni ambientali e
architettonici; per i beni di interesse artistico aventi natura di
cose mobili dalla Soprintendenza per i beni artistici e storici; per
i beni archivistici dalla soprintendenza archivistica competente per
territorio, mentre, per i beni librari e biblioteche, la competenza
e' dell'ufficio centrale per i beni librari, che si avvarra'
dell'opera degli Istituti centrali e delle biblioteche pubbliche
dipendenti.
Il giudizio di congruita' della spesa va invece effettuato d'intesa
con l'UTE competente per territorio.
L'art. 3 al n. 2) prevede la deducibilita' delle erogazioni liberali
in danaro fatte a favore dello Stato, di enti o istituzioni
pubbliche, di fondazioni, di associazioni legalmente riconosciute che
senza scopo di lucro svolgono o promuovono attivita' di studio, di
ricerca e di documentazione di rilevante valore culturale e
artistico, effettuati per l'acquisto, la manutenzione, la protezione
o il restauro delle cose indicate nell'art. 1 della legge 10 giugno
1939, n. 1089, e nel decreto del Presidente della Repubblica 30
settembre 1963, n. 1409. L'espressione usata dal legislatore (cose
"indicate" e non "sottoposte" alla legge di tutela) puo' ingenerare
il dubbio che l'erogazione liberale possa avere ad oggetto anche beni
culturali al momento della erogazione non vincolati, purche'
presentino interesse storico, artistico, archeologico, etnografico o
archivistico. Senonche', trattandosi di beni culturali che comunque
devono appartenere oltre che allo Stato a enti o istituti legalmente
riconosciuti e tenuti quindi a presentare a norma dell'art. 4 della
legge di tutela l'elenco descrittivo delle cose indicate nell'art. 1
di loro spettanza, non puo' che trattarsi di beni vincolati a norma
del predetto art. 4.
La norma fa carico al Ministero per i beni culturali e ambientali di
stabilire i tempi necessari affinche' le erogazioni fatte a favore
delle associazioni legalmente riconosciute, delle istituzioni e delle
fondazioni siano utilizzate per gli scopi suindicati e di controllare
l'impiego delle erogazioni medesime.
Sara' dunque competenza delle soprintendenze adempiere agli anzidetti
obblighi di legge, mentre per i beni librari la competenza e'
dell'ufficio centrale per i beni librari e gli istituti culturali che
potra' avvalersi dell'opera degli istituti centrali e delle
biblioteche pubbliche dipendenti.
La norma prevede altresi' erogazioni per l'organizzazione di mostre e
di esposizioni che siano di rilevante interesse scientifico e
culturale, nonche' per studi e ricerche eventualmente a tal fine
necessari. In questa ipotesi pero' la competenza a concedere
l'autorizzazione e' dell'ufficio centrale, previo parere del
competente comitato di settore del Consiglio nazionale. Le
soprintendenze, pertanto, che dovessero ricevere richieste di
autorizzazione a mostre o esposizioni, ai fini delle agevolazioni
fiscali, dovranno istruire la domanda trasmettendola quindi per il
seguito di competenza all'ufficio centrale.
Anche questa norma prevede decadenza, sia in caso di mancato o non
integrale utilizzo delle erogazioni liberali sia in caso di mutamento
di destinazione dei beni, senza la preventiva autorizzazione
dell'amministrazione in caso di mancato assolvimento degli obblighi
di legge per consentire allo Stato l'esercizio del diritto di
prelazione sui beni immobili e mobili vincolati o in caso di tentata
esportazione.
Poiche', come si e' visto, tutte le cose oggetto della agevolazione
fiscale prevista dall'art. 3 sono da ritenersi vincolate e quindi
soggette alla tutela dell'amministrazione, l'obbligo di dare
l'immediata comunicazione ai competenti uffici tributari delle
violazioni che comportano la decadenza dalle agevolazioni compete
agli uffici che devono controllare l'impiego delle erogazioni e di
tale obbligo si raccomanda il tempestivo adempimento, atteso che dal
ricevimento della comunicazione della violazione agli uffici
finanziari cominciano a decorrere i termini per il pagamento da parte
del contribuente agevolato dall'imposta e dei relativi accessori.
Art. 4 - Esclusione dall'attivo ereditario ai fini dell'imposta di
successione.
L'art. 4 prevede che l'erede debba presentare all'amministrazione per
i beni culturali l'inventario dei beni (che la norma elenca al primo
comma) che ritenga non debbano essere compresi nell'asse ereditario.
L'inventario, che deve contenere la descrizione particolareggiata dei
beni con ogni notizia intorno alla loro identificazione, deve essere
presentato alla soprintendenza nel cui territorio si e' aperta la
successione. Puo' avvenire che nella successione cadano beni che
rientrano nella competenza di soprintendenze diverse e poiche'
l'organo periferico del Ministero dovra' attestare, per ogni singolo
bene compreso nell'inventario, la esistenza delle caratteristiche
previste dalla legge 1° giugno 1939, n. 1089, e 30 settembre 1963, n.
1409, dovra' essere cura dell'erede presentare l'inventario alla
soprintendenza ritenuta competente, la quale qualora nell'inventario
siano compresi beni di competenza di altra soprintendenza, invitera'
l'erede a stralciare tali beni dall'inventario ed a presentare lo
stralcio (o gli stralci) alla soprintendenza (o alle soprintendenze)
competente per materia.
Per i manoscritti, gli incunaboli, gli autografi i carteggi e i libri
e' competente a provvedere agli adempimenti sopra riportati l'ufficio
centrale per i beni librari e gli istituti culturali che si avvarra'
dell'opera degli istituti centrali e delle biblioteche pubbliche
dipendenti.
Le attestazioni cosi' ottenute dovranno, a cura dell'erede, essere
presentate al competente ufficio del registro all'atto della
presentazione della dichiarazione di successione. Contro le
attestazioni o le certificazioni e' ammesso ricorso al Ministero per
i beni culturali il quale decide, sentito il competente comitato di
settore del consiglio nazionale per i beni culturali e ambientali.
Per quanto riguarda beni immobili di interesse storico artistico,
militare, architettonico, e monumentale che possano cadere in
successione, la norma concede la riduzione del cinquanta per cento
della imposta di successione, purche' questi immobili abbiano le
caratteristiche previste dalla legge 1° giugno 1939, n. 1089. Cio'
comporta due ipotesi: 1) l'immobile al momento della apertura della
successione e' gia' vincolato ed allora bastera' che l'erede produca
il decreto di vincolo; 2) l'immobile al momento della apertura della
successione, pur avendo le caratteristiche previste dalla legge di
tutela, non e' vincolato ed allora l'accertamento positivo comporta
per il soprintendente l'obbligo di iniziare immediatamente l'iter per
la sottoposizione del bene al vincolo (art. 4, comma 12). Ma
l'esistenza del vincolo o l'accertamento positivo delle
caratteristiche previste dalla legge di tutela non sono di per se
sufficienti ad ottenere la riduzione d'imposta, ma occorrera' anche
che siano stati osservati gli obblighi di conservazione e protezione
dei beni caduti in successione e cio' anche se il bene non e'
vincolato, non conciliandosi il disinteresse e l'incuria del
proprietario con la concessione da parte dello Stato di un beneficio
tributario relativamente allo stesso bene. Al riguardo la competente
soprintendenza dovra' rilasciare apposita certificazione.
Anche la norma in esame prevede ipotesi di decadenza dal beneficio
fiscale facendo carico alla amministrazione e quindi ai suoi uffici
di dare immediata comunicazione all'ufficio del registro delle
violazioni, che a norma di legge comportano la decadenza.
Art. 5 - Riduzione dell'aliquota dell'imposta di registro.
L'art. 5 prevede la riduzione dell'aliquota dell'imposta di registro.
Detta agevolazione non comporta particolare attivita' per gli uffici
dell'amministrazione per i beni culturali, in quanto per conseguire
l'agevolazione, se trattasi di beni gia' vincolati, e' sufficiente
che nell'atto di acquisto vengono indicati gli estremi del vincolo
stesso. Solo se si tratta di beni non ancora assoggettati al vincolo,
chi voglia beneficiare della agevolazione deve procurarsi una
attestazione da rilasciarsi dalla competente soprintendenza da cui
risulti che e' in corso la procedura di sottoposizione del bene al
vincolo. Sara' cura del soprintendente comunicare poi al competente
ufficio del registro quegli avvenimenti presi in considerazione dal
legislatore (art. 5, ultimo comma) per la decadenza della
agevolazione fiscale.
Articoli 6 e 7 - Pagamento dell'imposta di successione e della
imposta diretta mediante cessione di beni culturali.
Gli articoli 6 e 7 introducono nel nostro sistema tributario il
principio del pagamento dell'imposta di successione e dell'imposta
diretta mediante cessione di beni culturali.
I beni culturali che possono essere ceduti allo Stato a scomputo
totale o parziale delle imposte di successione e ipotecarie,
catastali e dirette e relativi interessi, sono tutti quelli indicati
negli articoli 1, 2 e 5 della legge 1° giugno 1939, n. 1089, nonche'
gli archivi e i singoli documenti dichiarati di notevole interesse
storico a norma dett'art. 36 del decreto del Presidente della
Repubblica 30 settembre 1963, n. 1409, nonche' le opere di autori
viventi o la cui esecuzione risalga anche ad epoca inferiore al
cinquantennio e di cui lo Stato sia interessato all'acquisizione.
I beni indicati negli articoli 1, 2, e 5 della legge n. 1089 del 1939
non e' necessario che siano stati anche vincolati, dovendo
l'amministrazione per i beni culturali attestare comunque per ogni
singolo bene la esistenza delle caratteristiche che rendono quel bene
passibile di tutela (quindi l'interesse artistico storico,
archeologico, etnografico, etc.) e l'interesse dello Stato ad
acquistarlo.
Le norme consentono che vengano ceduti in pagamento sia beni
rientranti nella prescrizione della legge n. 1089 del 1939, o della
legge n. 1409 del 1963, sia opere di autori viventi o la cui
esecuzione risalga ad epoca inferiore al cinquantennio.
Il proponente deve presentare la proposta di cessione, per i beni
d'interesse artistico storico o archivistico alle soprintendenze
competenti per materia e per i beni librari all'ufficio centrale per
i beni librari e gli Istituti culturali; detti organi ricevuta la
proposta provvedono anzitutto ad informare gli enti pubblici
territoriali (regione, provincia o comune) nella cui circoscrizione
trovansi i beni culturali offerti in cessione per acquisirne il
parere.
Una volta ottenuto il parere, o decorso il termine fissato senza che
il parere sia pervenuto (trattasi di parere non obbligatorio), le
soprintendenze istruiranno la proposta (per i beni librari come si e'
visto la proposta e' presentata direttamente all'ufficio centrale che
istruira' la pratica) documentando per ogni singolo bene la esistenza
delle caratteristiche previste dalla vigente legislazione di tutela,
e la trasmetteranno al competente ufficio centrale il quale, se
trattasi di opere di autori viventi o la cui esecuzione risalga ad
epoca inferiore al cinquantennio, dovra' sottoporre la proposta al
competente comitato di settore del Consiglio nazionale per i beni
culturali, che dovra' esprimersi sull'interesse dello Stato alla
acquisizione del bene.
Se la proposta di cessione non viene accolta, l'ufficio centrale
predispone un decreto che, a firma del Ministro per i beni culturali
e ambientali di concerto con il Ministro delle finanze, respinge la
proposta con congrua motivazione. Il decreto e' trasmesso alla
soprintendenza che ne da comunicazione al proponente e all'ufficio
finanziario competente; a detto incombente per i beni librari
provvede l'ufficio centrale.
Se la proposta di cessione e' meritevole di accoglimento, l'ufficio
centrale ne investe l'apposita commissione prevista dal quarto comma
dell'art. 6 e dell'art. 7 che stabilira' le condizioni e il valore
della cessione dopo di che predisporra' il decreto che a firma del
Ministro per i beni culturali di concerto il Ministro delle finanze
contiene l'accettazione della proposta alle condizioni e al valore
determinato dalla Commissione.
Il decreto ministeriale da emanarsi entro sei mesi dalla data di
presentazione della proposta di cessione va quindi trasmesso al
soprintendente che ne curera' la notificazione al proponente; a detto
incombente per i beni librari provvedera' l'ufficio centrale per i
beni librari e gli istituti culturali.
L'ultimo comma dell'art. 6 e dell'art. 7 prevedono la emanaziane, con
decreto del Presidente della Repubblica su proposta del Ministro
delle finanze di concerto con il Ministro per i beni culturali e
ambientali, di norme regolamentari per la esecuzione delle
disposizioni agevolative.
Cio' ovviamente non significa che in attesa delle norme
regolamentari, le disposizioni legislative non debbano trovare
applicazione, per cui, in attesa di tali norme gli uffici di questo
Ministero si atterranno alle disposizioni della presente circolare.
Il Ministro: SCOTTI