Alle direzioni centrali del Dipartimento delle entrate
Alle direzioni regionali delle entrate
Alle direzioni delle entrate di Aosta, Trento e Bolzano
Agli uffici I.V.A.
Agli uffici delle imposte dirette
e, per conoscenza:
Al Servizio centrale ispettori tributari
Al Comando generale della Guardia di finanza
Alla Confederazione generale dell'industria italiana
All'Associazione fra le societa' per azioni - Assonime
Alla Confederazione italiana piccola e media industria - Confapi
Alla Confederazione italiana del commercio - Confcommercio
Alla Confederazione generale italiana del traffico e dei trasporti
- Confetra
Alla Confederazione cooperative italiane
All'Associazione nazionale costruttori edili - ANCE
Alla Confederazione nazionale artigianato C.N.A.
Alla Confederazione generale artigianato - Confartigianato
Alla Associazione nazionale imprese edili - ANIEM
Alla Confederazione italiana esercenti attivita' commerciali -
Confesercenti
Alle camere di commercio, industria, artigianato e agricoltura
Premessa.
L'art. 3, comma 147, lettere a) e b), della legge 28 dicembre 1995,
n. 549, di accompagnamento alla legge finanziaria per l'anno 1996, ha
demandato al Governo l'emanazione di disposizioni di semplificazione
in materia di adempimenti contabili, che hanno trovato attuazione con
il decreto del Presidente della Repubblica 9 dicembre 1996, n 695.
Detto decreto nel perseguire l'obiettivo di apportare un'effettiva
semplificazione degli adempimenti dei contribuenti, reca disposizioni
volte ad attuare i seguenti criteri direttivi delineati dal
legislatore delegante:
a) semplificare le scritture contabili degli esercenti attivita' di
lavoro autonomo e attivita' d'impresa, nonche' dei sostituti
d'imposta, eliminando, per particolari categorie di contribuenti, gli
adempimenti contabili e documentali di cui sia riconosciuta la scarsa
utilita' rispetto ai costi di rilevazione;
b) prevedere, in luogo della registrazione cronologica,
l'annotazione dei documenti di spesa per gruppi omogenei entro il
termine di presentazione della dichiarazione dei redditi nell'ipotesi
in cui cio' sia giustificato dalle ridotte dimensioni dell'attivita'
svolta.
Nella presente circolare esplicativa vengono illustrate le norme di
semplificazione introdotte dal decreto in commento in materia di
contabilita' di magazzino, di tenuta dei registri previsti dal
decreto del Presidente della Repubblica del 29 settembre 1973, n.
600, in ordine a formalita' ed adempimenti contabili concernenti gli
esercenti attivita' d'impresa, di arti e di professioni in regime di
contabilita' semplificata, nonche' in materia di adempimenti ai fini
dell'I.V.A.
1. La contabilita' di magazzino.
Con l'art. 1, comma 1, del decreto del Presidente della Repubblica
9 dicembre 1996, n. 695, sono state modificate le disposizioni
riguardanti i limiti oltre i quali i contribuenti sono obbligati alla
tenuta delle scritture ausiliarie di magazzino di cui all'art. 14,
primo comma, lettera d), del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600.
Detti limiti sono stati elevati da 2 miliardi a 10 miliardi di
lire, relativamente ai ricavi di cui all'art. 53 del decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e da 500
milioni a 2 miliardi di lire, con riferimento al valore complessivo
delle rimanenze di cui agli articoli 59 e 60 del medesimo decreto del
Presidente della Repubblica n. 917 del 1986.
La modifica legislativa in argomento va, quindi, a limitare la
platea dei contribuenti obbligati alla tenuta delle scritture in
questione, semplificando, nel contempo, gli adempimenti contabili
delle imprese di ridotte dimensioni.
Quindi, in base alle disposizioni contenute nel richiamato art. 14,
comma 6, cosi' come sostituito dall'art. 1, comma 1, del decreto in
argomento, le scritture ausiliarie di magazzino devono essere tenute
a partire dal secondo periodo d'imposta successivo a quello in cui
per la seconda volta consecutivamente l'ammontare dei ricavi e
l'ammontare complessivo delle rimanenze sono superiori,
rispettivamente, a 10 miliardi e a 2 miliardi di lire. Le suddette
condizioni devono verificarsi congiuntamente ai fini della
sussistenza dell'obbligo in parola.
Detto obbligo cessa a partire dal primo periodo d'imposta
successivo a quello in cui per la seconda volta consecutivamente
l'ammontare dei ricavi o delle rimanenze risulti inferiore ai limiti
appena esposti.
Ne discende, pertanto, che con decorrenza dal periodo d'imposta in
corso alla data del 21 febbraio 1997 (data di entrata in vigore del
decreto del Presidente della Repubblica 9 dicembre 1996, n. 695), si
possono configurare le seguenti ipotesi:
a) i contribuenti che essendo gia' in passato (periodo d'imposta
1996 e/o precedenti) obbligati alla contabilita' di magazzino, in
base alle disposizioni recate dal previgente art. 14, comma 6, del
predetto decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973, e
che anche per il periodo d'imposta in corso alla data del 21 febbraio
1997 sarebbero stati obbligati alla tenuta delle predette scritture
sulla scorta della precedente normativa, non vi sono piu'
assoggettati, sempreche' non abbiano superato nei precedenti periodi
di riferimento (1995-1996) anche i nuovi limiti;
b) i contribuenti che nei periodi d'imposta 1994 e 1995 avevano
superato entrambi i limiti di ricavi e di rimanenze previsti dalla
previgente normativa, e per i quali sarebbero scattati, per la prima
volta, a partire dal periodo d'imposta in corso alla data del 21
febbraio 1997, l'obbligo di tenuta della contabilita' di magazzino,
continuano a rimanere esclusi dall'obbligo in argomento, sempreche'
non abbiano superato nel periodo di riferimento (1994 e 1995) i nuovi
limiti.
Esempio:
Si ipotizzano diverse situazioni per esemplificare il momento in
cui sorge l'obbligo di tenuta della contabilita' di magazzino
(trattasi di soggetti con esercizio coincidente con l'anno solare).
Importi espressi in miliardi di lire
Ipotesi 1
=====================================================================
Esercizio '94 Esercizio '95 Esercizio '96 Esercizio '97
_____________________________________________________________________
Ricavi 11 10,1 no si
Rimanenze 2,5 2,1
Ipotesi 2
=====================================================================
Esercizio '94 Esercizio '95 Esercizio '96 Esercizio '97
_____________________________________________________________________
Ricavi 14 13 no no
Rimanenze 1,5 2,1
Ipotesi 3
=====================================================================
Esercizio '94 Esercizio '95 Esercizio '96 Esercizio '97
_____________________________________________________________________
Ricavi 2,5 3,6 no no
Rimanenze 0,6 0,6
Ipotesi 4
=====================================================================
Esercizio '94 Esercizio '95 Esercizio '96 Esercizio '97
_____________________________________________________________________
Ricavi 2,8 3,5 2,6 no
Rimanenze 0,8 1 0,9
Nella prima ipotesi si verificano entrambe le condizioni previste,
dall'art. 1, comma 1, del decreto del Presidente della Repubblica 9
dicembre 1996, n. 695, che ha sostituito al riguardo l'art. 14, sesto
comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600; al contrario, nella seconda ipotesi, il contribuente non e'
obbligato alla tenuta della contabilita' di magazzino poiche' i
presupposti si verificano nel solo esercizio 1995.
Nella terza ipotesi l'obbligo, che sarebbe scattato per la prima
volta nel 1997, avendo il contribuente superato nei periodi di
riferimento (1994 e 1995) i previgenti limiti, viene meno a seguito
dell'introduzione dei nuovi limiti sotto i quali il contribuente
stesso si e' mantenuto nei periodi medesimi.
Infine, nella quarta ipotesi, l'obbligo, in base ai previgenti
limiti, di tenuta delle scritture ausiliarie di magazzino per il
1997, viene meno non essendo stati, comunque, superati negli anni
1995 e 1996 i nuovi limiti.
A completamento di quanto sopra e', infine, opportuno richiamare
l'attenzione su quanto gia' precisato con la circolare dell'11
ottobre 1996, n. 249/E, in ordine alla movimentazione dei beni
effettuata dai commercianti al minuto e intercorrente tra magazzini
interni centralizzati e due o piu' punti di vendita. Per tali
fattispecie permane l'esclusione, anche dopo la soppressione
dell'obbligo di emissione della bolla di accompagnamento per i beni
diversi da quelli indicati nel comma 1, articolo unico, del decreto
del Presidente della Repubblica 14 agosto 1996, n. 472, dall'obbligo
delle registrazioni nelle scritture ausiliarie di magazzino di cui
all'art. 14, primo comma, lettera d), del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, sempreche' i trasporti di
merce avvengano nell'ambito della stessa impresa, tra punti di
vendita, dichiarati ai sensi dell'art. 35, secondo comma, del decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, situati
nello stesso comune o in comune limitrofo.
*
* *
1.1 Ragguaglio ad anno dei valori dei ricavi e delle rimanenze.
Il terzo periodo, comma 1, art. 1, del decreto del Presidente della
Repubblica n. 695 del 1996, stabilisce che per i soggetti il cui
periodo d'imposta e' diverso dall'anno solare l'ammontare dei ricavi
deve essere ragguagliato all'anno.
La disposizione interessa prevalentemente i soggetti che iniziano
l'attivita' nel corso dell'anno e che, di conseguenza, dovranno nel
primo periodo d'imposta, qualora questo risulti superiore o inferiore
ai 12 mesi, rapportare all'anno i ricavi conseguiti.
In ordine, poi, alle risultanze derivanti da accertamenti
effettuati nei confronti dei contribuenti, si precisa che la
disposizione contenuta nel comma 1, ultimo periodo, art. 1, del
decreto del Presidente della Repubblica n. 695 del 1996 va intesa nel
senso che la tolleranza del 15%, ai fini dell'individuazione delle
fattispecie di omessa tenuta delle scritture ausiliarie di magazzino,
si riferisce disgiuntamente sia all'ammontare dei ricavi che a quello
delle rimanenze.
Pertanto, qualora per uno o entrambi i periodi d'imposta di
riferimento ai fini dell'individuazione dell'obbligo della tenuta
delle scritture ausiliarie di magazzino, il contribuente sia stato
assoggettato ad un controllo dal quale derivi una rettifica in
aumento dell'ammontare dei ricavi da lire dieci miliardi dichiarati
fino al limite massimo di lire undici miliardi e cinquecento milioni
accertati e/o in caso di rettifica delle rimanenze da lire due
miliardi dichiarati fino al limite massimo di lire 2 miliardi e
trecento milioni accertati, lo stesso non risulta obbligato alle
cennate scritture.
Resta in ogni caso ferma la disposizione di carattere generale in
base alla quale i richiamati limiti di dieci e due miliardi devono
risultare superati per un biennio consecutivo ed il conseguente
obbligo di tenuta della contabilita' ausiliaria di magazzino scatta a
partire dal secondo periodo d'imposta successivo a tale biennio.
2. Registro dei beni ammortizzabili.
Con l'art. 2, del decreto del Presidente della Repubblica n. 695
del 1996, vengono introdotte delle semplificazioni in ordine alle
modalita di annotazione dei beni ammortizzabili.
In particolare si prevede la facolta' da eseguire le annotazioni
proprie del registro dei beni ammortizzabili di cui all'art. 16 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600:
a) nel libro degli inventari di cui all'art. 2217 del codice
civile, per i soggetti in contabilita' ordinaria;
b) nel registro degli acquisti di cui all'art. 25 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, per i soggetti
in contabilita' semplificata che determinano il reddito ai sensi
dell'art. 79 del T.U.I.R.
Si fa presente che i contribuenti che si avvalgono della descritta
procedura devono, comunque, provvedere nei termini e con le modalita'
previste dal cennato art. 16 del decreto del Presidente della
Repubblica n. 600 del 1973, all'indicazione di tutti gli elementi
previsti dal medesimo art. 16 nel libro degli inventari o nel
registro degli acquisti, entro il termine stabilito per la
presentazione della dichiarazione dei redditi.
Occorre, inoltre, precisare che la disposizione contenuta nell'art.
79, comma 3, del T.U.I.R., nel quale si prevede, relativamente alle
imprese minori, che le quote di ammortamento sono ammesse in
deduzione secondo le disposizioni degli articoli 67 e 68 del medesimo
T.U.I.R., a condizione che sia tenuto il registro dei beni
ammortizzabili, deve intendersi non produttiva di effetti
nell'ipotesi in cui i beni vengono annotati nel registro degli
acquisti di cui all'art. 25 del decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972, in luogo del registro dei beni
ammortizzabili.
Si rileva, infine, che la disposizione di cui all'art. 77, comma 1,
ultimo periodo del T.U.l.R., in base alla quale gli immobili
strumentali (per natura e / o per destinazione) dell'impresa si
considerano ad essa relativa per i soggetti di cui all'art. 79 dello
stesso T.U.I.R. solo se indicati nel registro dei beni
ammortizzabili, e' da intendere nel senso che gli stessi beni ai fini
di cui trattasi, devono essere indicati nel registro degli acquisti
di cui all'art. 25 del decreto del Presidente della Repubblica n. 633
del 1972.
3. Bollettario a madre e figlia.
L'art. 2, comma 2, del decreto del Presidente della Repubblica n.
695 del 1996, prevede per i contribuenti di cui al primo comma
dell'art. 32 del decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del
1972, che utilizzano, ai sensi del medesimo articolo, il bollettario
a madre e figlia per adempiere agli obblighi di fatturazione e
registrazione di cui agli articoli 21 e 23 dello stesso decreto, la
possibilita' di annotare su detto bollettario anche eventuali
operazioni attive non soggette ad I.V.A., ma rilevanti ai fini delle
imposte sui redditi.
Va, al riguardo, precisato che i soggetti di cui al primo comma del
menzionato art. 32, sono quelli che nell'anno solare precedente hanno
realizzato un volume d'affari non superiore a 360 milioni di lire per
le imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi e per gli
esercenti arti e professioni, ovvero a lire un miliardo per le
imprese aventi per oggetto altre attivita'.
Per effetto di tale previsione normativa, i predetti contribuenti
minori che trovandosi in regime di contabilita' semplificata sono
obbligati alla tenuta delle sole scritture previste ai fini I.V.A.,
possono annotare su detto bollettario anche le operazioni attive
rilevanti solamente ai fini delle imposte sui redditi, senza dover
necessariamente mettere in uso il registro delle fatture, di cui
all'art. 23 del decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del
1972.
4. Scritture contabili degli esercenti arti e professioni;
esercizio delle opzioni.
L'art. 3, del decreto del Presidente della Repubblica n. 695 del
1996, prevede, per i soggetti esercenti arti e professioni, delle
particolari semplificazioni in ordine alle modalita' di tenuta delle
scritture contabili ai fini delle imposte sui redditi secondo la
disciplina di seguito illustrata.
In particolare occorre preliminarmente ricordare che l'art. 19,
primo comma, del cennato decreto del Presidente della Repubblica n.
600 del 1973, prevede che le persone fisiche che esercitano arti e
professioni e le societa' o associazioni tra artisti e
professionisti, che nel periodo d'imposta precedente hanno percepito
compensi per un ammontare non superiore a 360 milioni di' lire,
devono annotare cronologicamente in un apposito registro le somme
percepite, sotto qualsiasi forma e denominazione, nell'esercizio
dell'arte o della professione, anche a titolo di partecipazione agli
utili, indicando gli elementi individuati nel medesimo art. 19, primo
comma, lettere a), b) e c).
Con le disposizioni recate dall'art. 3, comma 1, del decreto in
commento, si prevede che qualora sui registri tenuti ai fini I.V.A. -
registro fatture emesse, registro acquisti, registro dei
corrispettivi e registro unico di cui all'art. 39, comma 2, del
decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972 - vengano
effettuate separate annotazioni delle operazioni non soggette a
registrazione ai fini della suddetta imposta, il surrichiamato
registro cronologico previsto dall'art. 19, comma 1, del decreto del
Presidente della Repubblica n. 600 del 1973, puo' non essere tenuto.
In particolare, qualora i contribuenti decidano di non utilizzare
il registro cronologico adottando in sua vece i registri I.V.A., gli
stessi devono annotare le operazioni attive, rilevanti ai soli fini
delle imposte sui redditi, in apposite sezioni del registro delle
fatture emesse di cui all'art. 23 del decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972, ovvero nel registro dei corrispettivi
previsto dall'art. 24 del medesimo decreto o nel richiamato registro
unico.
Le operazioni passive devono, invece, essere annotate in apposita
sezione del registro degli acquisti di cui all'art. 25 del decreto
del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972 ovvero nel citato
registro unico.
Si rileva, innanzitutto, che le annotazioni sui predetti registri
I.V.A. devono essere effettuate con le modalita' e nei termini
previsti per ciascuna imposta.
Pertanto, le annotazioni delle operazioni rilevanti ai fini
dell'I.V.A. vanno effettuate nei termini previsti dagli articoli 23,
24 e 25 del decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972,
mentre quelle relative alle operazioni rilevanti ai soli fini delle
imposte sui redditi vanno eseguite, sempre sui cennati registri
I.V.A., entro il termine ordinario di 60 giorni previsto dall'art.
22, comma 1, del decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del
1973.
Il secondo periodo del comma 1 dell'art. 3 in commento stabilisce,
inoltre, che, qualora l'effettivo incasso dei compensi ovvero
l'effettivo pagamento delle spese non avvenga nell'anno di
annotazione, il contribuente e' tenuto ad effettuare nei registri di
cui sopra, con riferimento alle distinte operazioni, specifiche
registrazioni dalle quali risultino l'importo complessivo dei
richiamati mancati incassi e pagamenti.
Gli ammontari relativi ai predetti incassi o pagamenti devono
essere annotati, sempre nei medesimi registri, con riferimento al
periodo d'imposta in cui vengono ricevuti o effettuati.
Inoltre, sempre nell'ottica della semplificazione degli obblighi
contabili e per consentire l'annotazione di tutti i compensi
nell'ambito di un unico registro, si fa presente che, al fine di
indicare correttamente l'entita' dei mancati incassi o dei mancati
pagamenti verificatisi nell'anno di annotazione, e' necessario
indicare il loro ammontare globale in chiusura d'anno.
Si segnala, peraltro, al fine di rendere piu' agevole la gestione
contabile per il contribuente, l'opportunita' di specificare, con
riferimento a detto ammontare globale, le singole operazioni dalle
quali lo stesso scaturisce.
L'art. 3, comma 2, del decreto del Presidente della Repubblica n.
695 del 1996, innova la disciplina del regime contabile degli
esercenti arti e professioni, nonche' delle societa' e associazioni
fra artisti e professionisti, stabilendo che per tali soggetti il
regime naturale e' costituito da quello della contabilita'
semplificata, a prescindere dal volume d'affari conseguito.
Al fine di pervenire alla generalizzazione del regime contabile
semplificato e' stata, pertanto, stabilita la soppressione del
previgente limite di 360 milioni di lire di compensi ed e' stato,
altresi', consentito, ai soggetti in parola, di avvalersi del regime
di contabilita' ordinaria solo previa espressa opzione. Tale opzione
deve essere manifestata, affinche' sia produttiva di effetti gia' dal
periodo d'imposta in corso alla data del 21 febbraio 1997, in sede di
dichiarazione I.V.A. relativa all'anno solare precedente ovvero in
sede di dichiarazione di inizio attivita'.
Pertanto, si precisa, che i contribuenti possono esprimere la
cennata opzione nella dichiarazione annuale I.V.A. relativa all'anno
1996; qualora la predetta dichiarazione sia stata gia' presentata,
l'opzione in argomento puo' essere esercitata utilizzando il quadro H
degli appositi modelli AA9 / 6.
L'opzione e' produttiva di effetti fino a revoca espressa, ed in
ogni caso e' valida per almeno un triennio.
Coloro che si avvalgono della descritta opzione e risultano,
quindi, tenuti alla contabilita' ordinaria, devono istituire:
a) il registro nel quale annotare cronologicamente le operazioni
produttive di componenti positivi e negativi di reddito integrate
dalle movimentazioni finanziarie inerenti all'esercizio dell'arte o
professione, compresi gli utilizzi delle somme percepite, ancorche'
estranei all'esercizio dell'arte o della professione nonche' gli
estremi dei conti correnti bancari utilizzati per le movimentazioni
predette;
b) i registri obbligatori ai fini dell'I.V.A.;
c) il registro dei beni ammortizzabili tenuto secondo le modalita'
previste all'art. 16, commi primo, secondo e terzo, del decreto del
Presidente della Repubblica n. 600 del 1973, ferma restando la
facolta' di eseguire le annotazioni esclusivamente nel registro degli
acquisti tenuto ai fini dell'I.V.A.
E' stata, inoltre, soppressa con l'art. 3, comma 3, del decreto del
Presidente della Repubblica n. 695 del 1996, la disposizione
contenuta nell'art. 10, comma 1, lettera bbis)del decretolegge 2
marzo 1989, n. 69, convertito nella legge 27 aprile 1989, n. 154, con
la quale si riconosceva agli esercenti arti e professioni di cui
all'art. 50 del T.U.I.R., che nel periodo d'imposta precedente
avevano conseguito compensi per un ammontare non superiore ai 360
milioni di lire, la possibilita' di optare per il regime di
contabilita' ordinaria. L'esercizio di tale facolta' e' stato
soppresso con l'art. 3, comma 2, esaminato in precedenza, poiche'
l'opzione per la contabilita' ordinaria e' esercitabile
indipendentemente dall'ammontare dei compensi conseguiti. Di
conseguenza, qualora tali soggetti abbiano espresso detta opzione nei
periodi d'imposta precedenti, devono rinnovarla nella prossima
dichiarazione annuale I.V.A. relativa all'anno 1996, qualora
intendano continuare ad avvalersi del cennato regime di contabilita'
ordinaria. Resta ferma la validita' della precedente opzione qualora
il contribuente continui a tenere le scritture contabili ordinarie;
in tal caso, ai fini del computo del triennio di validita' minima
dell'opzione, la stessa s'intende effettuata a decorrere dal periodo
d'imposta in corso al 1 gennaio 1996.
5. Formalita' contabile e adempimenti in materia tributaria
concernente gli esercenti attivita' di impresa, di arti e professioni
in regime di contabilita' semplificata.
La disciplina contenuta nell'art. 4 del decreto del Presidente
della Repubblica n. 695 del 1996, consente l'annotazione
riepilogativa nelle scritture contabili previste dagli articoli 18 e
19 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600, delle spese per prestazioni di lavoro dipendente, deducibili
nella determinazione del reddito degli esercenti attivita' d'impresa,
arti e professioni, che operano in regime di contabilita'
semplificata. In pratica i contribuenti in argomento possono
registrare globalmente, e quindi non necessariamente in forma
analitica, nei registri previsti dai richiamati articoli 18 e 19, del
decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973, le spese
sostenute per prestazioni di lavoro dipendente. Tali annotazioni
devono essere effettuate entro il termine previsto per la
presentazione della dichiarazione dei redditi sempre che, se erogate,
risultino regolarmente annotate nella richiamata contabilita'
obbligatoria ai fini della legislazione del lavoro. Pertanto, la
deducibilita' delle spese sostenute per le prestazioni di lavoro
dipendente e' subordinata ad un duplice ordine di condizioni:
1) regolare annotazione delle stesse sui libri previsti dalla
legislazione speciale del lavoro;
2) effettiva erogazione delle somme nei confronti del lavoratore
dipendente.
Con particolare riferimento alla condizione espressa nel punto 2)
si ritiene opportuno richiamare l'attenzione sulla portata della
norma in commento in quanto la stessa rappresenta una deroga, con
specifico riferimento ai criteri di determinazione del reddito
d'impresa, al principio generale di competenza. Pertanto, qualora nel
periodo d'imposta la rilevazione della spesa non sia seguita dalla
effettiva erogazione delle somme dovute, la spesa stessa non e'
deducibile ai fini della determinazione del reddito d'impresa.
In definitiva nel caso di specie trova applicazione il principio di
cassa.
Altro particolare di rilievo e', infine, rappresentato dal termine
entro il quale si deve provvedere all'annotazione riepilogativa delle
spese sostenute per le prestazioni di lavoro dipendente che la norma
fissa nel termine di presentazione della dichiarazione dei redditi.
6. Deducibilita' dei componenti negativi.
Con l'art. 5 del decreto del Presidente della Repubblica n. 695 del
1996, viene soppresso il comma 6 dell'art. 75 del T.U.I.R., il quale
stabiliva che la deduzione delle spese e degli altri componenti
negativi del reddito, di cui e' prescritta la registrazione in
apposite scritture contabili ai fini delle imposte sui redditi, e'
subordinata all'annotazione nelle scritture stesse.
L'abrogazione di detto comma deriva, oltre che dall'esigenza di
rendere piu' agevole l'applicazione delle disposizioni introdotte
dall'art. 75 del T.U.I.R., in ordine ai criteri di deducibilita'
delle spese e degli altri componenti negativi del reddito, anche da
quella di coordinare la nuova disciplina prevista dall'art. 2, comma
1, con il quale si consente di effettuare le annotazioni relative ai
beni ammortizzabili anche nel registro degli inventari, per i
contribuenti in regime di contabilita' ordinaria, ovvero nel registro
previsto dall'art. 25 del decreto del Presidente della Repubblica n.
633 del 1972, per i contribuenti in regime di contabilita'
semplificata.
E' appena il caso di precisare che il soppresso comma 6 in commento
trovava applicazione anche per cio' che riguarda le annotazioni da
effettuare sul registro dei compensi a terzi: l'obbligo di tenuta di
tale registro e' stato, pero', eliminato dall'art. 6, comma 1,
lettera c), del decreto-legge 10 giugno 1994, n. 357, convertito
nella legge 8 agosto 1994, n. 489.
7. Adempimenti in materia di I.V.A.
L'art. 6 del decreto del Presidente della Repubblica n. 695 del
1996, prevede alcune disposizioni modificative degli articoli 23, 24
e 25 del decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972.
In particolare con il comma 1, al fine di adeguare l'importo al
mutato valore di acquisto della moneta, viene stabilito che per le
fatture d'importo unitario inferiore a lire 300.000 si puo' procedere
ad annotazione riassuntiva e, quindi, in luogo di ciascuna fattura,
annotare un documento riepilogativo nel quale devono essere indicati:
a) i numeri delle fatture cui si riferisce;
b) l'ammontare complessivo imponibile delle operazioni;
c) l'ammontare dell'imposta distinto per aliquota applicata.
Tale modificazione costituisce un indubbio beneficio, in termini di
semplificazione, per i contribuenti che abitualmente emettono
numerose fatture d'importo ridotto e che, prima d'ora, erano soggetti
a conseguenti numerose annotazioni.
Il comma 2, sempre ai fini di semplificare gli obblighi contabili,
circoscrive la registrazione in sospeso alle sole fatture concernenti
operazioni imponibili poste in essere con la pubblica
amministrazione.
Pertanto, le fatture riguardanti le altre operazioni, diverse da
quelle imponibili, intervenute con la pubblica amministrazione,
devono essere annotate secondo le modalita' ordinarie prescritte dal
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
Con il comma 3 si prevede la non obbligatorieta' della tenuta del
registro di prima nota se per le operazioni effettuate nei locali di
vendita sono rilasciati ricevuta o scontrino fiscale. Va da se' che
nei casi di esonero dall'emissione della richiamata documentazione
fiscale l'obbligo in parola permane secondo le modalita' stabilite
dal decreto ministeriale 19 giugno 1979.
Il comma 4 dell'art. 6 in commento prevede la possibilita' di
effettuare l'annotazione riepilogativa mensile dei corrispettivi, in
luogo di quella giornaliera, sul registro di cui all'art. 24 del
decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, purche' gli
stessi siano certificati da scontrino fiscale. In tal caso la
registrazioie riepilogativa mensile dei corrispettivi deve essere
comunque effettuata entro il giorno 15 del mese successivo.
Occorre al riguardo precisare che la facolta' di annotazione
riepilogativa mensile dei corrispettivi, appena illustrata, puo'
essere esercitata anche dai contribuenti che emettono ricevuta
fiscale, in considerazione delle disposizioni recate dal decreto del
Presidente della Repubblica 9 dicembre 1996, n. 696, con le quali
viene stabilita l'equiparazione ai fini certificativi tra lo
scontrino e la ricevuta fiscale.
E' opportuno, altresi', ribadire che in caso di esonero
dall'obbligo di emissione dello scontrino o della ricevuta fiscale
restano fermi i termini e le modalita' ordinarie di annotazione
previsti dall'art. 24, comma 1, del decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972.
Con il comma 5 si prevede la facolta' di annotare le fatture di
acquisto e le bollette doganali entro il quarto mese successivo a
quello di ricevimento delle stesse. Tale disposizione e' produttiva
di effetti anche per la documentazione gia' presente presso il
contribuente ed i cui termini di annotazione, in base alla previgente
normativa, risultino gia' decorsi.
Occorre inoltre, rilevare che la nuova disciplina non incide sul
trattamento tributario delle operazioni intracomunitarie, considerato
che le stesse sono soggette, per il particolare meccanismo
applicativo, ad una autonoma regolamentazione.
Viene, quindi, consentito con il comma 6 l'annotazione, mediante
documento riepilogativo, delle fatture ricevute, se ciascuna di
importo inferiore a lire 300.000, ed anche se relative a beni che
formano oggetto dell'attivita' propria dell'impresa o dell'arte e
professione. Su tale documento riepilogativo devono essere indicati i
numeri attribuiti dal destinatario cui le stesse si riferiscono,
l'ammontare imponibile complessivo delle operazioni e l'ammontare
dell'imposta distinti per aliquota applicata. Si richiama
l'attenzione sul contenuto della disposizione in commento la quale
assume notevole portata in quanto innova profondamente le precedenti
disposizioni contenute nell'art. 25, comma 4, del decreto del
Presidente della Repubbblica n. 633 del 1972, che consentivano
l'annotazione riepilogativa solo per gli acquisti non relativi a beni
formanti oggetto dell'attivita' propria dell'impresa o dell'arte o
professione.
Il comma 7 prevede l'esonero dall'obbligo di annotazione nel
registro di cui all'art. 25 del decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972, delle fatture di acquisto di beni e
servizi relativi ad operazioni effettuate nel territorio dello Stato
o di altri Stati comunitari, nonche' delle bollette doganali per le
quali non sia ammessa la detrazione dell'I.V.A. in base alle
disposizioni contenute nell'art. 19, secondo comma, del surrichiamato
decreto.
Con il comma 8, infine, viene prevista la facolta' per i
contribuenti di annotare, anziche' nell'apposito registro previsto
dall'art. 10 del decreto ministeriale 29 novembre 1978, in una
specifica sezione dei registri di cui agli articoli 23, 24 e 25 del
decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, la fornitura
degli stampati fiscali (scontrini fiscali, ricevute fiscali,
contrassegni I.V.A., ecc.), da parte di tutti i soggetti interessati
siano questi tipografie, rivenditori o utilizzatori.
*
* *
Si pregano gli uffici in indirizzo di dare la massima diffusione al
contenuto della presente circolare.
Il direttore generale
del Dipartimento delle entrate
Romano