IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, recante disposizioni in materia di accertamento delle imposte
sui redditi;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633, recante disposizioni in materia di imposta sul valore
aggiunto;
Visto il testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni;
Visto l'art. 62-bis del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331,
convertito con modificazioni dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, che
prevede che gli uffici del Dipartimento delle entrate del Ministero
delle Finanze elaborino, in relazione ai vari settori economici,
appositi studi di settore;
Visto il medesimo art. 62-bis del citato decreto-legge n. 331 del
1993, che prevede che gli studi di settore siano approvati con
decreto del Ministro delle Finanze;
Visto l'art. 10 della legge 8 maggio 1998, n. 146, e successive
modificazioni, che individua le modalita' di utilizzazione degli
studi di settore in sede di accertamento nonche' le cause di
esclusione dall'applicazione degli stessi;
Visto l'art. 10-bis della legge 8 maggio 1998, n. 146, concernente
le modalita' di revisione ed aggiornamento degli studi di settore;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 31 maggio 1999, n.
195 e successive modificazioni, recante disposizioni concernenti i
tempi e le modalita' di applicazione degli studi di settore;
Considerato che, a seguito delle analisi e delle valutazioni
effettuate sulla base dei dati in possesso dell'Amministrazione
finanziaria, sono emerse cause di non applicabilita' degli studi di
settore;
Visto il decreto del Ministro delle Finanze 10 novembre 1998 e
successive modificazioni, che ha istituito la Commissione di esperti
prevista dall'art. 10, comma 7, della legge n. 146 del 1998,
modificata con successivi decreti del 5 febbraio 1999, del 24 ottobre
2000, del 2 agosto 2002, del 14 luglio 2004, 27 gennaio 2007, 19
marzo 2009, 4 dicembre 2009, 20 ottobre 2010, 29 marzo 2011, 8
ottobre 2012 e 17 dicembre 2013;
Visto l'art. 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300, che
ha istituito il Ministero dell'Economia e delle Finanze,
attribuendogli le funzioni dei Ministeri del Tesoro, del Bilancio e
della Programmazione Economica e delle Finanze;
Visto l'art. 57, del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300, e
successive modificazioni, che ha istituito le Agenzie fiscali;
Visto il provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate 16
novembre 2007, che ha approvato la tabella di classificazione delle
attivita' economiche;
Visto il decreto del Ministro dell'Economia e delle Finanze 11
febbraio 2008, concernente la semplificazione degli obblighi di
annotazione separata dei componenti rilevanti ai fini degli studi di
settore;
Visto l'art. 8 del decreto-legge del 29 novembre 2008, n. 185,
convertito con la legge n. 2 del 28 gennaio 2009, recante misure
urgenti per il sostegno a famiglie, lavoro, occupazione e impresa e
per ridisegnare in funzione anti-crisi il quadro strategico
nazionale;
Visto il decreto del Ministro dell'Economia e delle Finanze 19
maggio 2009, recante disposizioni sull'elaborazione degli studi di
settore su base regionale o comunale;
Visto il provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate 20
maggio 2014, e successive modificazioni, concernente l'approvazione
dei modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini
dell'applicazione degli studi di settore da utilizzare per il periodo
d'imposta 2013;
Visto il decreto del Ministro dell'Economia e delle Finanze 24
marzo 2014, concernente l'approvazione di modifiche agli studi di
settore, relativi al periodo di imposta 2013;
Visto il provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate 23
febbraio 2015, concernente l'approvazione del programma di revisione
degli studi di settore applicabili a partire dal periodo d'imposta
2015;
Acquisito il parere della predetta Commissione di esperti in data 2
dicembre 2015;
Decreta:
Art. 1
Approvazione degli studi di settore
1. Sono approvati, in base all'art. 62-bis del decreto-legge 30
agosto 1993, n. 331 gli studi di settore relativi alle seguenti
attivita' economiche nel settore dei servizi:
a) Studio di settore VG98U (che sostituisce lo studio di settore
UG98U) - Riparazione e manutenzione di telefoni fissi, cordless e
cellulari, codice attivita' 95.12.01; Riparazione di articoli
sportivi (escluse le armi sportive) e attrezzature da campeggio
(incluse le biciclette), codice attivita' 95.29.02; Modifica e
riparazione di articoli di vestiario non effettuate dalle sartorie,
codice attivita' 95.29.03; Servizi di riparazioni rapide,
duplicazione chiavi, affilatura coltelli, stampa immediata su
articoli tessili, incisioni rapide su metallo non prezioso, codice
attivita' 95.29.04; Riparazione di altri beni di consumo per uso
personale e per la casa n. c.a., codice attivita' 95.29.09;
b) Studio di settore VG99U (che sostituisce lo studio di settore
UG99U) - Altre attivita' dei servizi di informazione n. c.a., codice
attivita' 63.99.00; Agenzie ed agenti o procuratori per lo spettacolo
e lo sport, codice attivita' 74.90.94; Altre attivita' professionali
n. c.a., codice attivita' 74.90.99; Concessione dei diritti di
sfruttamento di proprieta' intellettuale e prodotti simili (escluse
le opere protette dal copyright), codice attivita' 77.40.00; Servizi
integrati di supporto per le funzioni d'ufficio, codice attivita'
82.11.01; Gestione di uffici temporanei, uffici residence, codice
attivita' 82.11.02; Altri servizi di sostegno alle imprese n. c.a.,
codice attivita' 82.99.99; Agenzie matrimoniali e d'incontro, codice
attivita' 96.09.03; Servizi di cura degli animali da compagnia
(esclusi i servizi veterinari), codice attivita' 96.09.04;
Organizzazione di feste e cerimonie, codice attivita' 96.09.05; Altre
attivita' di servizi per la persona n. c.a., codice attivita'
96.09.09;
c) Studio di settore WG38U (che sostituisce lo studio di settore
VG38U) - Riparazione di calzature e articoli da viaggio in pelle,
cuoio o in altri materiali simili, codice attivita' 95.23.00;
d) Studio di settore WG40U (che sostituisce lo studio di settore
VG40U) - Sviluppo di progetti immobiliari senza costruzione, codice
attivita' 41.10.00; Lottizzazione dei terreni connessa con
l'urbanizzazione, codice attivita' 42.99.01; Compravendita di beni
immobili effettuata su beni propri, codice attivita' 68.10.00;
Locazione immobiliare di beni propri o in leasing (affitto), codice
attivita' 68.20.01; Affitto di aziende, codice attivita' 68.20.02;
e) Studio di settore WG46U (che sostituisce lo studio di settore
VG46U) - Riparazione e manutenzione di trattori agricoli, codice
attivita' 33.12.60;
f) Studio di settore WG48U (che sostituisce lo studio di settore
VG48U) - Riparazione di prodotti elettronici di consumo audio e
video, codice attivita' 95.21.00; Riparazione di elettrodomestici e
di articoli per la casa, codice attivita' 95.22.01;
g) Studio di settore WG52U (che sostituisce lo studio di settore
VG52U) - Imballaggio e confezionamento di generi alimentari, codice
attivita' 82.92.10; Imballaggio e confezionamento di generi non
alimentari, codice attivita' 82.92.20;
h) Studio di settore WG53U (che sostituisce lo studio di settore
VG53U) - Traduzioni e interpretariato, codice attivita' 74.30.00;
Organizzazione di convegni e fiere, codice attivita' 82.30.00;
i) Studio di settore WG54U (che sostituisce lo studio di settore
VG54U) - Gestione di apparecchi che consentono vincite in denaro
funzionanti a moneta o a gettone, codice attivita' 92.00.02
(limitatamente alla raccolta delle giocate per conto del
concessionario mediante gli apparecchi per il gioco lecito con
vincite in denaro di cui all'art. 110, comma 6 del Testo unico delle
leggi di pubblica sicurezza (T.U.L.P.S.), di cui al regio decreto 18
giugno 1931, n. 773, in veste di esercenti o possessori degli
apparecchi medesimi); Sale giochi e biliardi, codice attivita'
93.29.30;
j) Studio di settore WG69U (che sostituisce lo studio di settore
VG69U) - Attivita' di rimozione di strutture ed elementi in amianto
specializzata per l'edilizia, codice attivita' 39.00.01; Costruzione
di edifici residenziali e non residenziali, codice attivita'
41.20.00; Costruzione di strade, autostrade e piste aeroportuali,
codice attivita' 42.11.00; Costruzione di linee ferroviarie e
metropolitane, codice attivita' 42.12.00; Costruzione di ponti e
gallerie, codice attivita' 42.13.00; Costruzione di opere di pubblica
utilita' per il trasporto di fluidi, codice attivita' 42.21.00;
Costruzione di opere di pubblica utilita' per l'energia elettrica e
le telecomunicazioni, codice attivita' 42.22.00; Costruzione di opere
idrauliche, codice attivita' 42.91.00; Altre attivita' di costruzione
di altre opere di ingegneria civile n. c.a., codice attivita'
42.99.09; Demolizione, codice attivita' 43.11.00; Preparazione del
cantiere edile e sistemazione del terreno, codice attivita' 43.12.00;
Trivellazioni e perforazioni, codice attivita' 43.13.00;
Realizzazione di coperture, codice attivita' 43.91.00; Altre
attivita' di lavori specializzati di costruzione n. c.a., codice
attivita' 43.99.09;
k) Studio di settore WG73A (che sostituisce lo studio di settore
VG73A) - Magazzini di custodia e deposito per conto terzi, codice
attivita' 52.10.10; Movimento merci relativo a trasporti ferroviari,
codice attivita' 52.24.30; Movimento merci relativo ad altri
trasporti terrestri, codice attivita' 52.24.40;
l) Studio di settore WG73B (che sostituisce lo studio di settore
VG73B) - Spedizionieri e agenzie di operazioni doganali, codice
attivita' 52.29.10; Intermediari dei trasporti, codice attivita'
52.29.21; Altre attivita' postali e di corriere senza obbligo di
servizio universale, codice attivita' 53.20.00;
m) Studio di settore WG76U (che sostituisce lo studio di settore
VG76U) - Catering per eventi, banqueting, codice attivita' 56.21.00;
Mense, codice attivita' 56.29.10; Catering continuativo su base
contrattuale, codice attivita' 56.29.20;
n) Studio di settore WG77U (che sostituisce lo studio di settore
VG77U) - Trasporto marittimo e costiero di passeggeri, codice
attivita' 50.10.00; Trasporto marittimo e costiero di merci, codice
attivita' 50.20.00; Trasporto di passeggeri per vie d'acqua interne
(inclusi i trasporti lagunari), codice attivita' 50.30.00; Trasporto
di merci per vie d'acqua interne, codice attivita' 50.40.00; Altre
attivita' dei servizi connessi al trasporto marittimo e per vie
d'acqua, codice attivita' 52.22.09; Noleggio senza equipaggio di
imbarcazioni da diporto (inclusi i pedalo'), codice attivita'
77.21.02; Noleggio di mezzi di trasporto marittimo e fluviale codice
attivita' 77.34.00; Scuole di vela e navigazione che rilasciano
brevetti o patenti commerciali, codice attivita' 85.32.01;
o) Studio di settore WG78U (che sostituisce lo studio di settore
VG78U) - Attivita' delle agenzie di viaggio, codice attivita'
79.11.00; Attivita' dei tour operator, codice attivita' 79.12.00;
Altri servizi di prenotazione e altre attivita' di assistenza
turistica non svolte dalle agenzie di viaggio n. c.a., codice
attivita' 79.90.19;
p) Studio di settore WG79U (che sostituisce lo studio di settore
VG79U) - Noleggio di autovetture ed autoveicoli leggeri, codice
attivita' 77.11.00; Noleggio di autocarri e di altri veicoli pesanti,
codice attivita' 77.12.00; Noleggio di altri mezzi di trasporto
terrestri, codice attivita' 77.39.10; Noleggio di container per
diverse modalita' di trasporto, codice attivita' 77.39.92;
q) Studio di settore WG81U (che sostituisce lo studio di settore
VG81U) - Noleggio di gru ed altre attrezzature con operatore per la
costruzione o la demolizione, codice attivita' 43.99.02; Noleggio di
macchine e attrezzature per lavori edili e di genio civile, codice
attivita' 77.32.00; Noleggio di container adibiti ad alloggi o ad
uffici, codice attivita' 77.39.91;
r) Studio di settore WG82U (che sostituisce lo studio di settore
VG82U) - Pubbliche relazioni e comunicazione, codice attivita'
70.21.00; Ideazione di campagne pubblicitarie, codice attivita'
73.11.01; Conduzione di campagne di marketing e altri servizi
pubblicitari, codice attivita' 73.11.02; Attivita' delle
concessionarie e degli altri intermediari di servizi pubblicitari,
codice attivita' 73.12.00;
s) Studio di settore WG83U (che sostituisce lo studio di settore
VG83U) - Gestione di piscine, codice attivita' 93.11.20; Gestione di
impianti sportivi polivalenti, codice attivita' 93.11.30; Gestione di
altri impianti sportivi n. c.a., codice attivita' 93.11.90; Gestione
di palestre, codice attivita' 93.13.00;
t) Studio di settore WG85U (che sostituisce lo studio di settore
VG85U) - Corsi di danza, codice attivita' 85.52.01; Discoteche, sale
da ballo night-club e simili, codice attivita' 93.29.10;
u) Studio di settore WG87U (che sostituisce lo studio di settore
VG87U) - Attivita' di consulenza per la gestione della logistica
aziendale, codice attivita' 70.22.01 - Altre attivita' di consulenza
imprenditoriale e altra consulenza amministrativo-gestionale e
pianificazione aziendale, codice attivita' 70.22.09; Agenzie di
informazioni commerciali, codice attivita' 82.91.20; Consulenza
scolastica e servizi di orientamento scolastico, codice attivita'
85.60.01;
v) Studio di settore WG88U (che sostituisce lo studio di settore
VG88U) - Richiesta certificati e disbrigo pratiche, codice attivita'
82.99.40; Scuole di guida professionale per autisti, ad esempio di
autocarri, di autobus e di pullman, codice attivita' 85.32.03;
Autoscuole, scuole di pilotaggio e nautiche, codice attivita'
85.53.00;
w) Studio di settore WG89U (che sostituisce lo studio di settore
VG89U) - Servizi di fotocopiatura, preparazione di documenti e altre
attivita' di supporto specializzate per le funzioni d'ufficio, codice
attivita' 82.19.09; Servizi di stenotipia, codice attivita' 82.99.91;
x) Studio di settore WG96U (che sostituisce lo studio di settore
VG96U) - Lavaggio auto, codice attivita' 45.20.91; Altre attivita' di
manutenzione e di riparazione di autoveicoli, codice attivita'
45.20.99; Gestione di parcheggi e autorimesse, codice attivita'
52.21.50; Attivita' di traino e soccorso stradale, codice attivita'
52.21.60;
y) Studio di settore YG66U (che sostituisce lo studio di settore
WG66U) - Riparazione e manutenzione di macchine ed attrezzature per
ufficio (esclusi computer, periferiche, fax), codice attivita'
33.12.51; Pubblicazione di mailing list, codice attivita' 58.12.02;
Edizione di giochi per computer, codice attivita' 58.21.00; Edizione
di altri software a pacchetto (esclusi giochi per computer), codice
attivita' 58.29.00; Produzione di software non connesso all'edizione,
codice attivita' 62.01.00; Consulenza nel settore delle tecnologie
dell'informatica, codice attivita' 62.02.00; Gestione di strutture e
apparecchiature informatiche hardware - housing (esclusa la
riparazione), codice attivita' 62.03.00; Altre attivita' dei servizi
connessi alle tecnologie dell'informatica n. c.a., codice attivita'
62.09.09; Elaborazione elettronica di dati contabili (esclusi i
Centri di assistenza fiscale - Caf), codice attivita' 63.11.11; Altre
elaborazioni elettroniche di dati, codice attivita' 63.11.19;
Gestione database (attivita' delle banche dati), codice attivita'
63.11.20; Hosting e fornitura di servizi applicativi (ASP), codice
attivita' 63.11.30; Portali web, codice attivita' 63.12.00; Attivita'
dei disegnatori grafici di pagine web, codice attivita' 74.10.21;
Riparazione e manutenzione di computer e periferiche, codice
attivita' 95.11.00;
z) Studio di settore YG74U (che sostituisce lo studio di settore
WG74U) - Attivita' di fotoreporter, codice attivita' 74.20.11; Altre
attivita' di riprese fotografiche, codice attivita' 74.20.19;
Laboratori fotografici per lo sviluppo e la stampa, codice attivita'
74.20.20.
2. Gli elementi necessari alla determinazione presuntiva dei ricavi
e dei compensi relativi agli studi di settore indicati nel comma 1
sono individuati sulla base della nota tecnica e metodologica, delle
tabelle dei coefficienti nonche' della lista delle variabili per
l'applicazione dello studio di cui agli allegati:
1 per lo studio di settore VG98U;
2 per lo studio di settore VG99U;
3 per lo studio di settore WG38U;
4 per lo studio di settore WG40U;
5 per lo studio di settore WG46U;
6 per lo studio di settore WG48U;
7 per lo studio di settore WG52U;
8 per lo studio di settore WG53U;
9 per lo studio di settore WG54U;
10 per lo studio di settore WG69U;
11 per lo studio di settore WG73A;
12 per lo studio di settore WG73B;
13 per lo studio di settore WG76U;
14 per lo studio di settore WG77U;
15 per lo studio di settore WG78U;
16 per lo studio di settore WG79U;
17 per lo studio di settore WG81U;
18 per lo studio di settore WG82U;
19 per lo studio di settore WG83U;
20 per lo studio di settore WG85U;
21 per lo studio di settore WG87U;
22 per lo studio di settore WG88U;
23 per lo studio di settore WG89U;
24 per lo studio di settore WG96U;
25 per lo studio di settore YG66U;
26 per lo studio di settore YG74U.
3. La neutralizzazione relativa agli aggi ed ai ricavi fissi,
applicabile agli studi di cui agli allegati da n. 1 a n. 8 e da n. 10
a n. 26, e' individuata sulla base della nota tecnica e metodologica
in allegato n. 27.
4. Gli elementi necessari per il calcolo del "ricavo o compenso
minimo", relativi agli studi di settore di cui agli allegati da n. 2
a n. 9, da n. 11 a n. 22 e da n. 24 a n. 26, sono riportati in
allegato n. 28.
5. Gli elementi necessari per il calcolo del "ricavo minimo",
relativi agli studi di settore di cui agli allegati nn. 1, 10 e 23,
sono riportati in allegato n. 29.
6. Il programma informatico, realizzato dall'Agenzia delle entrate,
di ausilio all'applicazione degli studi di settore segnala anche la
coerenza agli specifici indicatori di coerenza economica e di
normalita' economica.
7. Gli studi di settore approvati con il presente decreto si
applicano ai contribuenti esercenti attivita' d'impresa, che svolgono
in maniera prevalente le attivita' indicate nel comma 1, fermo
restando il disposto del successivo art. 2 e tenuto conto delle
disposizioni di cui al decreto 11 febbraio 2008. Gli studi di settore
VG99U, WG53U, WG73B, WG82U, WG87U e YG74U si applicano altresi' ai
contribuenti esercenti arti e professioni che svolgono in maniera
prevalente le attivita' indicate rispettivamente alle lettere b), h),
l), r), u) e z) del comma 1. In caso di esercizio di piu' attivita'
d'impresa, ovvero di piu' attivita' professionali, per attivita'
prevalente, con riferimento alla quale si applicano gli studi di
settore, si intende quella da cui deriva, nel periodo d'imposta, la
maggiore entita', rispettivamente, dei ricavi o dei compensi.
8. Lo studio di settore WG54U, approvato con il presente decreto,
si applica nei soli casi non disciplinati dall'art. 1, comma 9 del
decreto ministeriale 23 dicembre 2013, riguardante l'approvazione di
21 studi di settore relativi ad attivita' economiche nel comparto dei
servizi. Il medesimo studio di settore, fermo restando quanto
disposto al periodo precedente, si applica altresi' ai contribuenti
che svolgono, unitamente alle attivita' oggetto dello studio,
l'attivita' complementare di Bar e altri esercizi simili senza
cucina, codice attivita' 56.30.00, se i ricavi delle attivita'
oggetto dello studio sono prevalenti rispetto a quelli derivanti da
tale attivita' complementare. Inoltre, tenuto conto di quanto
disposto nel presente comma, lo studio di settore WG54U si applica
anche in presenza di ricavi, ancorche' prevalenti, provenienti
dall'attivita' di vendita di beni soggetti ad aggio e ricavo fisso,
ad esclusione di quelli derivanti dalla vendita, in base a contratti
estimatori, di giornali, di libri e di periodici, anche su supporto
audiovideomagnetici, dalla rivendita di carburanti nonche' dalla
cessione di generi di monopolio.
9. Gli studi di settore approvati con il presente decreto si
applicano, ai fini dell'accertamento, a decorrere dal periodo di
imposta in corso alla data del 31 dicembre 2015. Ai sensi dell'art. 8
del decreto-legge del 29 novembre 2008, n. 185, gli studi possono
essere integrati per tener conto dello stato di crisi economica e dei
mercati.