IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, recante disposizioni in materia di accertamento delle imposte
sui redditi;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633, recante disposizioni in materia di imposta sul valore
aggiunto;
Visto il testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni;
Visto l'art. 62-bis del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331,
convertito con modificazioni dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, che
prevede che gli uffici del Dipartimento delle entrate del Ministero
delle finanze elaborino, in relazione ai vari settori economici,
appositi studi di settore;
Visto il medesimo art. 62-bis del citato decreto-legge n. 331 del
1993, che prevede che gli studi di settore siano approvati con
decreto del Ministro delle finanze;
Visto l'art. 10 della legge 8 maggio 1998, n. 146, e successive
modificazioni, che individua le modalita' di utilizzazione degli
studi di settore in sede di accertamento nonche' le cause di
esclusione dall'applicazione degli stessi;
Visto l'art. 10-bis della legge 8 maggio 1998, n. 146, concernente
le modalita' di revisione ed aggiornamento degli studi di settore;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 31 maggio 1999, n.
195 e successive modificazioni, recante disposizioni concernenti i
tempi e le modalita' di applicazione degli studi di settore;
Considerato che, a seguito delle analisi e delle valutazioni
effettuate sulla base dei dati in possesso dell'Amministrazione
finanziaria, sono emerse cause di non applicabilita' degli studi di
settore;
Visto il decreto del Ministro delle finanze 10 novembre 1998 e
successive modificazioni, che ha istituito la Commissione di esperti
prevista dall'art. 10, comma 7, della legge n. 146 del 1998,
modificata con successivi decreti del 5 febbraio 1999, del 24 ottobre
2000, del 2 agosto 2002, del 14 luglio 2004, del 27 gennaio 2007, del
19 marzo 2009, del 4 dicembre 2009, del 20 ottobre 2010, del 29 marzo
2011, del 8 ottobre 2012, del 17 dicembre 2013 e del 16 dicembre
2014;
Visto l'art. 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300, che
ha istituito il Ministero dell'economia e delle finanze,
attribuendogli le funzioni dei Ministeri del tesoro, del bilancio e
della programmazione economica e delle finanze;
Visto l'art. 57 del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300, e
successive modificazioni, che ha istituito le Agenzie fiscali;
Visto il provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate 16
novembre 2007, che ha approvato la tabella di classificazione delle
attivita' economiche;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 11
febbraio 2008, concernente la semplificazione degli obblighi di
annotazione separata dei componenti rilevanti ai fini degli studi di
settore;
Visto l'art. 8 del decreto-legge del 29 novembre 2008, n. 185,
convertito con la legge n. 2 del 28 gennaio 2009, recante misure
urgenti per il sostegno a famiglie, lavoro, occupazione e impresa e
per ridisegnare in funzione anti-crisi il quadro strategico
nazionale;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 19
maggio 2009, recante disposizioni sull'elaborazione degli studi di
settore su base regionale o comunale;
Visto il provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate 22
maggio 2015, e successive modificazioni, concernente l'approvazione
dei modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini
dell'applicazione degli studi di settore da utilizzare per il periodo
d'imposta 2014;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 24
marzo 2014, concernente l'approvazione di modifiche agli studi di
settore, relativi al periodo di imposta 2013;
Visto il provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate 26
febbraio 2016, concernente l'approvazione del programma di revisione
degli studi di settore applicabili a partire dal periodo d'imposta
2016;
Acquisito il parere della predetta Commissione di esperti in data 7
dicembre 2016;
Decreta:
Art. 1
Approvazione degli studi di settore
1. Sono approvati, in base all'art. 62-bis del decreto-legge 30
agosto 1993, n. 331 gli studi di settore relativi alle seguenti
attivita' economiche nel settore dei servizi:
a) Studio di settore WG41U (che sostituisce lo studio di settore
VG41U) - Ricerche di mercato e sondaggi di opinione, codice di
attivita' 73.20.00;
b) Studio di settore WG90U (che sostituisce lo studio di settore
VG90U) - Pesca in acque marine e lagunari e servizi connessi, codice
attivita' 03.11.00; Pesca in acque dolci e servizi connessi, codice
attivita' 03.12.00;
c) Studio di settore WG91U (che sostituisce lo studio di settore
VG91U) - Attivita' dei consorzi di garanzia collettiva fidi, codice
attivita' 64.92.01; Promotori finanziari, codice attivita' 66.19.21;
Agenti, mediatori e procacciatori in prodotti finanziari, codice
attivita' 66.19.22; Attivita' di Bancoposta, codice attivita'
66.19.40; Attivita' dei periti e liquidatori indipendenti delle
assicurazioni, codice attivita' 66.21.00; Broker di assicurazioni,
codice attivita' 66.22.01; Agenti di assicurazioni, codice attivita'
66.22.02; Sub-agenti di assicurazioni, codice attivita' 66.22.03;
Produttori, procacciatori ed altri intermediari delle assicurazioni,
codice attivita' 66.22.04; Altre attivita' ausiliarie delle
assicurazioni e dei fondi pensione n. c.a., codice attivita'
66.29.09;
d) Studio di settore WG92U (che sostituisce lo studio di settore
VG92U) - Servizi forniti da revisori contabili, periti, consulenti ed
altri soggetti che svolgono attivita' in materia di amministrazione,
contabilita' e tributi, codice attivita' 69.20.13;
e) Studio di settore WG93U (che sostituisce lo studio di settore
VG93U) - Attivita' di design di moda e design industriale, codice
attivita' 74.10.10; Altre attivita' di design, codice attivita'
74.10.90;
f) Studio di settore WG94U (che sostituisce lo studio di settore
VG94U) - Attivita' di produzione cinematografica, di video e di
programmi televisivi, codice attivita' 59.11.00; Attivita' di
post-produzione cinematografica, di video e di programmi televisivi,
codice attivita' 59.12.00; Attivita' di distribuzione
cinematografica, di video e di programmi televisivi, codice attivita'
59.13.00; Studi di registrazione sonora, codice attivita' 59.20.30;
Trasmissioni radiofoniche, codice attivita' 60.10.00; Programmazione
e trasmissioni televisive, codice attivita' 60.20.00;
g) Studio di settore WG95U (che sostituisce lo studio di settore
VG95U) - Servizi di centri per il benessere fisico (esclusi gli
stabilimenti termali), codice di attivita' 96.04.10; Stabilimenti
termali, codice di attivita' 96.04.20;
h) Studio di settore YG37U (che sostituisce lo studio di settore
WG37U) - Commercio al dettaglio di torte, dolciumi, confetteria,
codice attivita' 47.24.20; Gelaterie e pasticcerie, codice attivita'
56.10.30; Gelaterie e pasticcerie ambulanti, codice attivita'
56.10.41; Bar e altri esercizi simili senza cucina, codice attivita'
56.30.00;
i) Studio di settore YG39U (che sostituisce lo studio di settore
WG39U) - Attivita' di mediazione immobiliare, codice attivita'
68.31.00;
j) Studio di settore YG44U (che sostituisce lo studio di settore
WG44U) - Alberghi, codice attivita' 55.10.00; Affittacamere per brevi
soggiorni, case ed appartamenti per vacanze, bed and breakfast,
residence, codice attivita' 55.20.51; Alloggi per studenti e
lavoratori con servizi accessori di tipo alberghiero, codice
attivita' 55.90.20;
k) Studio di settore YG61U (che sostituisce gli studi di settore
WG61A, WG61B, WG61C, WG61D, WG61E, WG61F, WG61G, WG61H) - Agenti e
rappresentanti di materie prime agricole, codice attivita' 46.11.01;
Agenti e rappresentanti di fiori e piante, codice attivita' 46.11.02;
Agenti e rappresentanti di animali vivi, codice attivita' 46.11.03;
Agenti e rappresentanti di fibre tessili gregge e semilavorate; pelli
grezze, codice attivita' 46.11.04; Procacciatori d'affari di materie
prime agricole, animali vivi, materie prime e semilavorati tessili;
pelli grezze, codice attivita' 46.11.05; Mediatori in materie prime
agricole, materie prime e semilavorati tessili; pelli grezze, codice
attivita' 46.11.06; Mediatori in animali vivi, codice attivita'
46.11.07; Agenti e rappresentanti di carburanti, gpl, gas in bombole
e simili; lubrificanti, codice attivita' 46.12.01; Agenti e
rappresentanti di combustibili solidi, codice attivita' 46.12.02;
Agenti e rappresentanti di minerali, metalli e prodotti semilavorati,
codice attivita' 46.12.03; Agenti e rappresentanti di prodotti
chimici per l'industria, codice attivita' 46.12.04; Agenti e
rappresentanti di prodotti chimici per l'agricoltura (inclusi i
fertilizzanti), codice attivita' 46.12.05; Procacciatori d'affari di
combustibili, minerali, metalli e prodotti chimici, codice attivita'
46.12.06; Mediatori in combustibili, minerali, metalli e prodotti
chimici, codice attivita' 46.12.07; Agenti e rappresentanti di
legname, semilavorati in legno e legno artificiale, codice attivita'
46.13.01; Agenti e rappresentanti di materiale da costruzione
(inclusi gli infissi e gli articoli igienico-sanitari); vetro piano,
codice attivita' 46.13.02; Agenti e rappresentanti di apparecchi ed
accessori per riscaldamento e condizionamento e altri prodotti
similari, codice attivita' 46.13.03; Procacciatori d'affari di
legname e materiali da costruzione, codice attivita' 46.13.04;
Mediatori in legname e materiali da costruzione, codice attivita'
46.13.05; Agenti e rappresentanti di macchine, attrezzature ed
impianti per l'industria ed il commercio; materiale e apparecchi
elettrici ed elettronici per uso non domestico, codice attivita'
46.14.01; Agenti e rappresentanti di macchine per costruzioni edili e
stradali, codice attivita' 46.14.02; Agenti e rappresentanti di
macchine, attrezzature per ufficio, attrezzature per le
telecomunicazioni, computer e loro periferiche, codice attivita'
46.14.03; Agenti e rappresentanti di macchine ed attrezzature per uso
agricolo (inclusi i trattori), codice attivita' 46.14.04; Agenti e
rappresentanti di navi, aeromobili e altri veicoli (esclusi
autoveicoli, motocicli, ciclomotori e biciclette), codice attivita'
46.14.05; Procacciatori d'affari di macchinari, impianti industriali,
navi e aeromobili, macchine agricole, macchine per ufficio,
attrezzature per le telecomunicazioni, computer e loro periferiche,
codice attivita' 46.14.06; Mediatori in macchinari, impianti
industriali, navi e aeromobili, macchine agricole, macchine per
ufficio, attrezzature per le telecomunicazioni, computer e loro
periferiche, codice attivita' 46.14.07; Agenti e rappresentanti di
mobili in legno, metallo e materie plastiche, codice attivita'
46.15.01; Agenti e rappresentanti di articoli di ferramenta e di
bricolage, codice attivita' 46.15.02; Agenti e rappresentanti di
articoli casalinghi, porcellane, articoli in vetro eccetera, codice
attivita' 46.15.03; Agenti e rappresentanti di vernici, carte da
parati, stucchi e cornici decorativi, codice attivita' 46.15.04;
Agenti e rappresentanti di mobili e oggetti di arredamento per la
casa in canna, vimini, giunco, sughero, paglia; scope, spazzole,
cesti e simili, codice attivita' 46.15.05; Procacciatori d'affari di
mobili, articoli per la casa e ferramenta, codice attivita' 46.15.06;
Mediatori in mobili, articoli per la casa e ferramenta, codice
attivita' 46.15.07; Agenti e rappresentanti di vestiario ed accessori
di abbigliamento, codice attivita' 46.16.01; Agenti e rappresentanti
di pellicce, codice attivita' 46.16.02; Agenti e rappresentanti di
tessuti per abbigliamento ed arredamento (incluse merceria e
passamaneria), codice attivita' 46.16.03; Agenti e rappresentanti di
camicie, biancheria e maglieria intima, codice attivita' 46.16.04;
Agenti e rappresentanti di calzature ed accessori, codice attivita'
46.16.05; Agenti e rappresentanti di pelletteria, valige ed articoli
da viaggio, codice attivita' 46.16.06; Agenti e rappresentanti di
articoli tessili per la casa, tappeti, stuoie e materassi, codice
attivita' 46.16.07; Procacciatori d'affari di prodotti tessili,
abbigliamento, pellicce, calzature e articoli in pelle, codice
attivita' 46.16.08; Mediatori in prodotti tessili, abbigliamento,
pellicce, calzature e articoli in pelle, codice attivita' 46.16.09;
Agenti e rappresentanti di prodotti ortofrutticoli freschi, congelati
e surgelati, codice attivita' 46.17.01; Agenti e rappresentanti di
carni fresche, congelate, surgelate, conservate e secche; salumi,
codice attivita' 46.17.02; Agenti e rappresentanti di latte, burro e
formaggi, codice attivita' 46.17.03; Agenti e rappresentanti di oli e
grassi alimentari: olio d'oliva e di semi, margarina ed altri
prodotti similari, codice attivita' 46.17.04; Agenti e rappresentanti
di bevande e prodotti similari, codice attivita' 46.17.05; Agenti e
rappresentanti di prodotti ittici freschi, congelati, surgelati e
conservati e secchi, codice attivita' 46.17.06; Agenti e
rappresentanti di altri prodotti alimentari (incluse le uova e gli
alimenti per gli animali domestici); tabacco, codice attivita'
46.17.07; Procacciatori d'affari di prodotti alimentari, bevande e
tabacco, codice attivita' 46.17.08; Mediatori in prodotti alimentari,
bevande e tabacco, codice attivita' 46.17.09; Agenti e rappresentanti
di carta e cartone (esclusi gli imballaggi); articoli di cartoleria e
cancelleria, codice attivita' 46.18.11; Agenti e rappresentanti di
libri e altre pubblicazioni (incluso i relativi abbonamenti), codice
attivita' 46.18.12; Procacciatori d'affari di prodotti di carta,
cancelleria, libri, codice attivita' 46.18.13; Mediatori in prodotti
di carta, cancelleria, libri, codice attivita' 46.18.14; Agenti e
rappresentanti di elettronica di consumo audio e video, materiale
elettrico per uso domestico, codice attivita' 46.18.21; Agenti e
rappresentanti di apparecchi elettrodomestici, codice attivita'
46.18.22; Procacciatori d'affari di elettronica di consumo audio e
video, materiale elettrico per uso domestico, elettrodomestici,
codice attivita' 46.18.23; Mediatori in elettronica di consumo audio
e video, materiale elettrico per uso domestico, elettrodomestici,
codice attivita' 46.18.24; Agenti e rappresentanti di prodotti
farmaceutici; prodotti di erboristeria per uso medico, codice
attivita' 46.18.31; Agenti e rappresentanti di prodotti sanitari ed
apparecchi medicali, chirurgici e ortopedici; apparecchi per centri
di estetica, codice attivita' 46.18.32; Agenti e rappresentanti di
prodotti di profumeria e di cosmetica (inclusi articoli per
parrucchieri); prodotti di erboristeria per uso cosmetico, codice
attivita' 46.18.33; Procacciatori d'affari di prodotti farmaceutici e
di cosmetici, codice attivita' 46.18.34; Mediatori in prodotti
farmaceutici e cosmetici, codice attivita' 46.18.35; Agenti e
rappresentanti di attrezzature sportive; biciclette, codice attivita'
46.18.91; Agenti e rappresentanti di orologi, oggetti e semilavorati
per gioielleria e oreficeria, codice attivita' 46.18.92; Agenti e
rappresentanti di articoli fotografici, ottici e prodotti simili;
strumenti scientifici e per laboratori di analisi, codice attivita'
46.18.93; Agenti e rappresentanti di saponi, detersivi, candele e
prodotti simili, codice attivita' 46.18.94; Agenti e rappresentanti
di giocattoli, codice attivita' 46.18.95; Agenti e rappresentanti di
chincaglieria e bigiotteria, codice attivita' 46.18.96; Agenti e
rappresentanti di altri prodotti non alimentari n. c.a. (inclusi gli
imballaggi e gli articoli antinfortunistici, antincendio e
pubblicitari), codice attivita' 46.18.97; Procacciatori d'affari di
attrezzature sportive, biciclette e altri prodotti n. c.a., codice
attivita' 46.18.98; Mediatori in attrezzature sportive, biciclette e
altri prodotti n. c.a., codice attivita' 46.18.99; Agenti e
rappresentanti di vari prodotti senza prevalenza di alcuno, codice
attivita' 46.19.01; Procacciatori d'affari di vari prodotti senza
prevalenza di alcuno, codice attivita' 46.19.02; Mediatori in vari
prodotti senza prevalenza di alcuno, codice attivita' 46.19.03;
Gruppi di acquisto; mandatari agli acquisti; buyer, codice attivita'
46.19.04;
l) Studio di settore YG67U (che sostituisce lo studio di settore
WG67U) - Attivita' delle lavanderie industriali, codice attivita'
96.01.10; Altre lavanderie, tintorie, codice attivita' 96.01.20.
2. Gli elementi necessari alla determinazione presuntiva dei ricavi
e dei compensi relativi agli studi di settore indicati nel comma 1
sono individuati sulla base della nota tecnica e metodologica, delle
tabelle dei coefficienti nonche' della lista delle variabili per
l'applicazione dello studio di cui agli allegati:
1, per lo studio di settore WG41U;
2, per lo studio di settore WG90U;
3, per lo studio di settore WG91U;
4, per lo studio di settore WG92U;
5, per lo studio di settore WG93U;
6, per lo studio di settore WG94U;
7, per lo studio di settore WG95U;
8, per lo studio di settore YG37U;
9, per lo studio di settore YG39U;
10, per lo studio di settore YG44U;
11, per lo studio di settore YG61U;
12, per lo studio di settore YG67U.
3. La neutralizzazione relativa agli aggi ed ai ricavi fissi,
applicabile agli studi di cui agli allegati da n. 1 a n. 7 e da n. 9
a n. 12 e' individuata sulla base della nota tecnica e metodologica
in allegato n. 13.
4. Gli elementi necessari per il calcolo del "ricavo o compenso
minimo", relativi agli studi di settore di cui agli allegati da n. 1
a n. 9 e nn. 11 e 12 sono riportati in allegato n. 14.
5. Gli elementi necessari per il calcolo del "ricavo minimo",
relativi allo studio di settore di cui all'allegato n. 10, sono
riportati in allegato n. 15.
6. Il programma informatico, realizzato dall'Agenzia delle entrate,
di ausilio all'applicazione degli studi di settore segnala anche la
coerenza agli specifici indicatori di coerenza economica e di
normalita' economica.
7. Gli studi di settore approvati con il presente decreto si
applicano ai contribuenti esercenti attivita' d'impresa, che svolgono
in maniera prevalente le attivita' indicate nel comma 1, fermo
restando il disposto del successivo art. 2 e tenuto conto delle
disposizioni di cui al decreto 11 febbraio 2008. Gli studi di settore
WG41U, WG91U, WG93U e WG94U si applicano altresi' ai contribuenti
esercenti arti e professioni che svolgono in maniera prevalente le
attivita' indicate, rispettivamente, alle lettere a), c), e) e f) del
comma 1. In caso di esercizio di piu' attivita' d'impresa, ovvero di
piu' attivita' professionali, per attivita' prevalente, con
riferimento alla quale si applicano gli studi di settore, si intende
quella da cui deriva, nel periodo d'imposta, la maggiore entita',
rispettivamente, dei ricavi o dei compensi.
8. Lo studio di settore WG95U, approvato con il presente decreto,
si applica anche ai contribuenti che svolgono, unitamente alle
attivita' oggetto dello studio, una o piu' delle seguenti attivita'
complementari:
a) Servizi degli istituti di bellezza, codice attivita' 96.02.02;
b) Servizi di manicure e pedicure, codice attivita' 96.02.03;
c) Attivita' di tatuaggio e piercing, codice attivita' 96.09.02.
Lo studio WG95U si applica, in presenza delle predette attivita'
complementari, se i ricavi delle attivita' oggetto dello studio sono
prevalenti rispetto a quelli derivanti dall'insieme delle attivita'
complementari.
9. Lo studio di settore YG37U, approvato con il presente decreto,
si applica anche ai contribuenti che svolgono, unitamente alle
attivita' oggetto dello studio, una o piu' delle seguenti attivita'
complementari:
a) Ristorazione con somministrazione, codice attivita' 56.10.11;
b) Ristorazione senza somministrazione con preparazione di cibi da
asporto, codice attivita' 56.10.20;
c) Ristorazione ambulante, codice attivita' 56.10.42;
d) Gestione di apparecchi che consentono vincite in denaro
funzionanti a moneta o a gettone, codice attivita' 92.00.02
(limitatamente alla raccolta delle giocate per conto del
concessionario mediante gli apparecchi per il gioco lecito con
vincite in denaro di cui all'art. 110, comma 6 del Testo unico delle
leggi di pubblica sicurezza (T.U.L.P.S.), di cui al regio decreto 18
giugno 1931, n. 773, in veste di esercenti o possessori degli
apparecchi medesimi);
e) Sale giochi e biliardi, codice attivita' 93.29.30.
Lo studio YG37U si applica, in presenza delle attivita'
complementari di cui alle lettere a), b) e c), se i ricavi delle
attivita' oggetto dello studio sono prevalenti rispetto a quelli
derivanti dall'insieme di tali attivita' complementari.
Lo studio YG37U si applica altresi', alle condizioni stabilite nel
periodo precedente, in presenza delle attivita' complementari di cui
alle lettere d) ed e), se i ricavi delle attivita' oggetto dello
studio, sommati a quelli derivanti dalle attivita' complementari di
cui alle lettere a), b) e c), sono prevalenti rispetto a quelli
derivanti dall'insieme delle attivita' complementari di cui alle
lettere d) ed e).
Lo studio di settore YG37U si applica, alle condizioni stabilite
nel presente comma, anche in presenza di ricavi, ancorche'
prevalenti, provenienti dall'attivita' di vendita di beni soggetti ad
aggio e ricavo fisso, ad esclusione di quelli derivanti dalla
vendita, in base a contratti estimatori, di giornali, di libri e di
periodici, anche su supporto audiovideomagnetici, dalla rivendita di
carburanti nonche' dalla cessione di generi di monopolio.
10. Lo studio di settore YG44U, approvato con il presente decreto,
si applica anche ai contribuenti che svolgono, unitamente alle
attivita' oggetto dello studio, una o piu' delle seguenti attivita'
complementari:
a) Ristorazione con somministrazione, codice attivita' 56.10.11;
b) Gelaterie e pasticcerie, codice attivita' 56.10.30;
c) Bar e altri esercizi simili senza cucina, codice attivita'
56.30.00.
Lo studio YG44U si applica, in presenza delle predette attivita'
complementari, se i ricavi delle attivita' oggetto dello studio sono
prevalenti rispetto a quelli derivanti dall'insieme delle attivita'
complementari.
11. Gli studi di settore approvati con il presente decreto si
applicano, ai fini dell'accertamento, a decorrere dal periodo di
imposta in corso alla data del 31 dicembre 2016. Ai sensi dell'art. 8
del decreto-legge del 29 novembre 2008, n. 185, gli studi possono
essere integrati per tener conto dello stato di crisi economica e dei
mercati.