Ai comuni
e, p.c.
Alle direzioni regionali delle entrate
All'associazione nazionale dei comuni
italiani (ANCI)
Con la presente circolare si offrono istruzioni per il versamento
dell'imposta comunale sugli immobili (I.C.I.) dovuta per l'anno 2000.
E' necessario innanzitutto richiamare l'attenzione dei contribuenti
sulla circostanza che i comuni, nell'esercizio della loro autonomia
regolamentare, possono aver introdotto, con apposite deliberazioni,
modificazioni od integrazioni alle norme del decreto legislativo
30 dicembre 1992, n. 504, che disciplina l'I.C.I. Pertanto, oltre
alle facolta' accordate dalle disposizioni del provvedimento
normativo appena citato, le materie entro le quali l'ente locale puo'
esercitare la propria autonomia regolamentare sono espressamente
stabilite dall'art. 59 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n.
446, e saranno di volta in volta di seguito richiamate.
La disciplina del tributo non risulta quindi uniforme sull'intero
territorio nazionale, con la conseguenza che il contribuente per
conoscere se l'ente locale ha adottato deliberazioni regolamentari
modificative od integrative del decreto legislativo n. 504 del 1992 e
quale ne sia l'esatta portata, deve necessariamente rivolgersi al
comune destinatario del versamento dell'imposta. Non possono al
riguardo ritenersi sufficienti gli avvisi di adozione dei regolamenti
comunali che vengono pubblicati periodicamente nella Gazzetta
Ufficiale, poiche', per loro stessa natura, sono estremamente
sintetici nei contenuti.
A) CHI DEVE ESEGUIRE IL VERSAMENTO DELL'I.C.I. I SOGGETTI PASSIVI.
1. Il proprietario dell'immobile.
Obbligato ad effettuare il versamento dell'I.C.I., in base all'art.
10, comma 1, del decreto legislativo n. 504 del 1992, e' il
proprietario di fabbricati, aree fabbricabili o terreni agricoli siti
nel territorio dello Stato.
A norma dell'art. 2 del citato decreto legislativo n. 504 del 1992,
si intende:
per fabbricato, la singola unita' immobiliare iscritta o che deve
essere iscritta nel catasto edilizio urbano, cui sia stata attribuita
o sia attribuibile un'autonoma rendita catastale;
per area fabbricabile, l'area utilizzabile a scopo edificatorio
in base agli strumenti urbanistici generali o attuativi oppure in
base alle possibilita' effettive di edificazione determinate secondo
i criteri previsti agli effetti dell'indennita' di espropriazione per
pubblica utilita'.
Si considerano tuttavia non fabbricabili i terreni di proprieta' di
coltivatori diretti o di imprenditori agricoli a titolo principale,
che siano condotti dagli stessi proprietari e sui quali persista
l'utilizzazione agro-silvo-pastorale mediante l'esercizio di
attivita' dirette alla coltivazione del fondo, alla silvicoltura,
alla funghicoltura ed all'allevamento di animali.
Per coltivatori diretti od imprenditori agricoli a titolo
principale devono intendersi, ai sensi dell'art. 58, comma 2, del
decreto legislativo n. 446 del 1997, le persone fisiche iscritte
negli appositi elenchi comunali previsti dall'art. 11 della legge
9 gennaio 1963, n. 9, e soggette al corrispondente obbligo
dell'assicurazione per invalidita', vecchiaia e malattia. La
cancellazione dagli elenchi ha effetto a decorrere dal 1o gennaio
dell'anno successivo. Detta definizione normativa ha carattere
interpretativo, con efficacia quindi anche per il passato,e vale non
soltanto agli effetti dell'applicazione delle agevolazioni recate
dall'art. 9 del decreto legislativo n. 504 del 1992, ma altresi' agli
effetti della non edificabilita' dei suoli, cui si e' fatto cenno;
per terreno agricolo, il terreno, diverso dall'area fabbricabile,
utilizzato per l'esercizio delle attivita' agricole.
2. Il titolare del diritto reale di usufrutto, di uso e di abitazione
sull'immobile.
Qualora sull'immobile risulti costituito un diritto reale di
usufrutto, di uso o di abitazione, obbligato al pagamento dell'I.C.I.
non e' il proprietario, ma il titolare del relativo diritto reale di
godimento, che deve calcolare l'imposta sull'intero valore
dell'immobile. Resta pertanto completamente estraneo al prelievo
fiscale il nudo proprietario dell'immobile.
Non hanno parimenti alcun obbligo agli effetti dell'I.C.I. il
locatario, l'affittuario ed il comodatario dell'immobile, poiche'
detti soggetti non sono titolari di un diritto reale di godimento
sull'immobile stesso, ma lo utilizzano sulla base di uno specifico
contratto di locazione, di affitto o di comodato.
Si ricorda che tra i diritti reali rientra, se effettivamente
esercitato, il diritto reale di abitazione spettante al coniuge
superstite ai sensi dell'art. 540 del codice civile; e' assimilabile
a tale diritto quello che spetta:
al coniuge divorziato, separando o separato consensualmente o
giudizialmente sulla casa ex residenza coniugale, assegnata con
provvedimento del tribunale;
al socio della cooperativa edilizia, non a proprieta' indivisa,
sull'alloggio assegnatogli, ancorche' in via provvisoria;
all'assegnatario dell'alloggio di edilizia residenziale pubblica
concessogli in locazione con patto di futura vendita e riscatto.
3. Il titolare del diritto reale di enfiteusi e superficie
sull'immobile ed il locatario di immobili oggetto di locazione
finanziaria.
Dal 1o gennaio 1998, per effetto delle disposizioni recate
dall'art. 58, comma 1, del decreto legislativo n. 446 del 1997, la
soggettivita' passiva I.C.I. e' stata estesa al superficiario,
all'enfiteuta ed al locatario finanziario.
Pertanto, obbligato al pagamento dell'imposta relativa al suolo su
cui e' costituito il diritto di superficie o al fondo concesso in
enfiteusi, non e' il proprietario dell'immobile ma, rispettivamente,
il titolare del diritto di superficie o di enfiteusi.
Per l'immobile oggetto del contratto di locazione finanziaria,
tenuto al pagamento dell'I.C.I. e' il locatario, che assume una
connotazione giuridica caratteristica e ben diversa dal titolare di
un contratto di locazione non finanziaria che, come gia' precisato,
resta completamente estraneo al rapporto di imposta.
Anche in questi nuovi casi di soggettivita' passiva sia il nudo
proprietario dell'immobile e sia il locatore dell'immobile concesso
in locazione finanziaria, non hanno alcun obbligo ai fini I.C.I.
Conseguentemente anche il superficiario, l'enfiteuta ed il
locatario finanziario devono calcolare l'imposta sul valore intero
dell'immobile.
Per quanto concerne il diritto di superficie, occorre precisare che
l'imposta gravante sul suolo su cui e' stato costituito tale diritto
di godimento e' dovuta dal superficiario, anche se non ha ancora
realizzato alcuna costruzione.
Pertanto, nel caso in cui l'ente locale abbia concesso il diritto
di superficie su aree di proprieta' comunale ad una cooperativa
edilizia, e' quest'ultima a rimanere obbligata al pagamento
dell'imposta gravante sul suolo.
Per quanto concerne l'individuazione del momento che segna il
passaggio della soggettivita' passiva dal locatore al locatario
finanziario si ribadisce quanto precisato con la circolare n. 109/E
del 18 maggio 1999 e cioe' che occorre aver riguardo al momento della
consegna dell'immobile oggetto di locazione finanziaria al locatario,
mentre nel periodo precedente a detta consegna soggetto passivo
I.C.I. resta il locatore finanziario.
E' necessario, infine aggiungere che a norma dell'art. 3, comma 2,
del decreto legislativo n. 504 del 1992, nel caso in cui oggetto del
contratto di locazione finanziaria sia un fabbricato classificabile
nel gruppo catastale D, non iscritto in catasto, interamente
posseduto da imprese, distintamente contabilizzato, il locatario
assume la qualita' di soggetto passivo I.C.I. a decorrere dal
1o gennaio dell'anno successivo a quello nel corso del quale e'
avvenuta la consegna dell'immobile, cosi' come precisato nella citata
circolare n. 109/E del 18 maggio 1999.
Ipotesi di contitolarita' di diritti sull'immobile.
In caso di contitolarita' dei suddetti diritti sul medesimo
immobile (ad esempio: comproprieta'; cousufrutto; proprieta' piena
per una quota ed usufrutto per la restante quota) ciascun contitolare
e' obbligato ad effettuare distintamente il versamento dell'I.C.I.
limitatamente alla parte dell'imposta corrispondente alla propria
quota di titolarita'.
Si rammenta tuttavia che il comune, a norma dell'art. 59, comma 1,
lettera i), del decreto legislativo n. 446 del 1997, puo' adottare
una disposizione regolamentare in base alla quale si considerano
regolarmente eseguiti i versamenti effettuati da un contitolare anche
per conto degli altri.
Esclusioni ed esenzioni dall'I.C.I.
L'I.C.I. non e' dovuta per i fabbricati, le aree fabbricabili ed i
terreni agricoli che sono:
esclusi dall'ambito di applicazione dell'imposta, come accade per
i terreni, diversi da quelli edificabili, inutilizzati od adibiti ad
attivita' non agricole o per i piccoli appezzamenti di terreno
coltivati occasionalmente senza strutture organizzative;
esenti dall'imposta ai sensi dell'art. 7 del decreto legislativo
n. 504 del 1992. Si rammenta che il comune puo' adottare disposizioni
regolamentari con le quali disciplinare piu' compiutamente alcune
ipotesi di esenzione, come quelle previste all'art. 59, comma 1,
lettere b) e c) del decreto legislativo n. 446 del 1997.
B) COME SI DETERMINA L'IMPOSTA.
L'I.C.I. dovuta per l'anno 2000 e' determinata applicando alla base
imponibile, e cioe' al valore del fabbricato, dell'area fabbricabile
o del terreno agricolo, l'aliquota vigente per tale anno nel comune
dove e' situato l'immobile.
Nel caso in cui l'immobile sia ubicato sul territorio di piu'
comuni, questo si considera situato interamente nel comune sul cui
territorio ricade la prevalenza della sua superficie.
1. Il valore dei fabbricati
a) Il valore dei fabbricati iscritti in catasto.
Il valore dei fabbricati iscritti in catasto e' costituito dalla
rendita catastale moltiplicata:
per 100, se si tratta di fabbricati classificati nei gruppi
catastali: A (abitazioni); B (collegi, convitti, ecc.); C (magazzini,
depositi, laboratori, ecc.); con esclusione delle categorie A/10 e
C/1;
per 50, se si tratta di fabbricati classificati nel gruppo
catastale D (opifici, alberghi, teatri, banche, ecc.) e nella
categoria A/10 (uffici e studi privati);
per 34, se si tratta di fabbricati classificati nella categoria
C/1 (negozi e botteghe).
b) Il valore dei fabbricati non iscritti in catasto o che hanno
subito variazioni permanenti.
Se il fabbricato e' sfornito di rendita fin dall'origine oppure lo
diventa perche' la rendita a suo tempo attribuita non e' piu'
adeguata, essendo intervenute variazioni strutturali o di
destinazione permanenti, anche se dovute ad accorpamenti di piu'
unita' immobiliari, il contribuente deve far riferimento alla
categoria ed alla rendita attribuite a fabbricati similari iscritti
in catasto.
In proposito si ricorda che l'art. 11, comma 1, del decreto
legislativo n. 504 del 1992, prevede una particolare procedura che
comporta la liquidazione dell'imposta sulla base della rendita
effettiva attribuita dall'ufficio del territorio, con conseguente
recupero della maggiore imposta dovuta o rimborso delle somme versate
in eccedenza. Su tali importi, come stabilito dall'art. 5, comma 4,
del decreto legislativo n. 504 del 1992, modificato dall'art. 30,
comma 11, della legge 23 dicembre 1999, n. 488, ed ulteriormente
precisato con la circolare n. 23/E dell'11 febbraio 2000, non sono
dovuti interessi e sanzioni fino alla data dell'avvenuta
comunicazione della rendita al contribuente.
Le rendite da assumere per l'anno 2000 sono quelle risultanti in
catasto al 1o gennaio 2000, aumentate del 5%. Si tenga presente che
le rendite annotate negli atti catastali, anche se di recente
attribuzione, non comprendono detto aumento.
Si precisa altresi' che ai fini I.C.I. le operazioni di calcolo
vanno effettuate sulla rendita catastale e non sul reddito
dell'immobile, per cui non hanno alcuna rilevanza ne' gli aumenti o
le riduzioni di rendita previsti agli effetti dell'applicazione
dell'imposizione sul reddito, ne' l'eventuale reddito effettivo.
Cosi', ad esempio, se la rendita risultante in catasto aumentata del
5%, di una abitazione e' di L. 2.100.000, il valore sul quale
applicare l'aliquota per determinare l'I.C.I. e' di L. 210.000.000
(L. 2.100.000 x 100),sia che si tratti di dimora abituale del
contribuente o di unita' immobiliare tenuta a disposizione, sia che
si tratti di abitazione sfitta o di abitazione locata.
Nella maggior parte dei casi (ovverosia, laddove non sia stata
annotata negli atti catastali, nel corso dell'anno 1999, una
modificazione della rendita) il valore sul quale calcolare l'imposta
dovuta per il 2000 risulta essere pari al valore stabilito per il
1999.
c) Il valore dei fabbricati di interesse storico o artistico.
Per i fabbricati di interesse storico o artistico di cui all'art.
6, comma 1, del decreto legislativo 29 ottobre 1999, n. 490, recante
il testo unico delle disposizioni legislative in materia di beni
culturali ed ambientali - che ha abrogato la legge 1o giugno 1939, n.
1089, che disciplinava in precedenza la materia - il valore e'
determinato in base alle disposizioni dell'art. 2, comma 5, del
decreto-legge 23 gennaio 1993, n. 16, convertito dalla legge 24 marzo
1993, n. 75. Si deve pertanto assumere la rendita determinata
mediante l'applicazione della tariffa d'estimo - aumentata del 5 % -
di minore ammontare tra quelle previste per le abitazioni della zona
censuaria nella quale e' situato il fabbricato.
Per poter calcolare il valore di detti immobili ai fini I.C.I.,
tale rendita va moltiplicata per 100, anche se il fabbricato
catastalmente e' classificato nella categoria A/10 o C/1 oppure nel
gruppo D. Cio', in quanto con il suddetto sistema di determinazione
della rendita, il fabbricato e' stato di fatto assimilato ad una
abitazione.
Ove poi si tratti di fabbricati appartenenti al gruppo D, sforniti
di rendita catastale, il valore e' determinato in base alle modalita'
indicate nel successivo paragrafo.
d) Il valore dei fabbricati appartenenti alle imprese.
Per i fabbricati interamente posseduti da impresa e distintamente
contabilizzati, classificabili nel gruppo catastale D e sforniti fin
dall'origine di rendita catastale, il valore e' determinato sulla
base dei costi di acquisizione ed incrementativi contabilizzati,
attualizzati mediante l'applicazione dei coefficienti fissati, per
l'anno 2000, dal decreto direttoriale del 21 marzo 2000, pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale n. 94 del 21 aprile 2000.
In ordine a siffatti fabbricati si forniscono le seguenti
precisazioni:
il criterio di determinazione del valore sulla base dei costi
contabilizzati si applica anche nel caso in cui il fabbricato
posseduto dall'impresa, classificabile nel gruppo D e sfornito di
rendita, sia di interesse storico o artistico ai sensi all'art. 6,
comma 1, del decreto legislativo 29 ottobre 1999, n. 490. Questo
perche' la disposizione del decreto-legge n. 16 del 1993 innanzi
citata risulta di fatto inapplicabile nel caso di specie, poiche'
presuppone una modalita' di calcolo commisurata alla rendita
catastale di cui pero' i fabbricati in questione sono sprovvisti;
per i fabbricati ai quali sia attribuita la rendita nel corso
dell'anno 2000, il valore sul quale calcolare l'I.C.I. dovuta per
l'anno 2000 continua ad essere quello ottenuto attraverso
l'attualizzazione dei costi contabilizzati;
i costi incrementativi aggiuntivi a quello di acquisizione,
contabilizzati nel corso dell'anno 1999, influiscono sull'ammontare
del valore soltanto a decorrere dall'I.C.I. dovuta per l'anno 2000;
i costi incrementativi aggiuntivi a quello di acquisizione,
contabilizzati nel corso dell'anno 2000, non influiscono
sull'ammontare del valore sul quale calcolare l'I.C.I. dovuta per
l'anno 2000;
per l'applicazione dei coefficienti di attualizzazione bisogna
assumere il coefficiente relativo all'anno nel corso del quale il
costo di acquisizione od i costi incrementativi sono stati
contabilizzati.
Si sottolinea infine che se ai fabbricati in questione sia stata
attribuita la rendita nel corso dell'anno 1999, il valore sul quale
calcolare l'I.C.I. dovuta per l'anno 2000 e' dato dalla rendita
risultante in catasto, aumentata del 5 %, e poi moltiplicata per 50.
Non possono essere considerati sforniti di rendita catastale i
fabbricati in discorso per i quali, a seguito dell'espletamento della
procedura DOC-FA prevista nel regolamento recante norme per
l'automazione degli archivi catastali e delle conservatorie dei
registri immobiliari, adottato con il decreto ministeriale del
19 aprile 1994, n. 701, risulta annotata negli atti catastali,
al 1o gennaio dell'anno di imposizione, la rendita proposta.
Pertanto, per detti fabbricati il valore deve essere determinato
sulla base dei criteri catastali, moltiplicando per 50 la rendita
proposta, aumentata del 5 %.
A norma dell'art. 5, comma 3, del decreto legislativo n. 504 del
1992, sia il locatore che il locatario finanziario possono esperire
la procedura di cui al citato decreto ministeriale n. 701 del 1994
per la proposizione della rendita dell'immobile oggetto del contratto
di locazione. In mancanza della rendita proposta, il valore deve
essere quantificato sulla base delle scritture contabili del
locatore, il quale e' obbligato a fornire tempestivamente al
locatario, soggetto passivo I.C.I., tutti i dati necessari per il
calcolo.
Si precisa che anche in caso di "rendita proposta" si applica la
procedura prevista nell'art. 11, comma 1, del decreto legislativo n.
504 del 1992, per cui il comune procedera' alla liquidazione
dell'imposta qualora la rendita catastale definitiva determinata
dall'ufficio del territorio si discosti da quella "proposta".
2. Il valore delle aree fabbricabili.
Il valore delle aree fabbricabili e' costituito dal valore venale
in comune commercio determinato avendo riguardo alla zona
territoriale di ubicazione, all'indice di edificabilita', alla
destinazione d'uso consentita, agli oneri per eventuali lavori di
adattamento del terreno necessari per la costruzione, ai prezzi medi
rilevati sul mercato dalla vendita di aree aventi analoghe
caratteristiche.
Si rammenta che il comune, al fine di ridurre l'insorgenza del
contenzioso, potrebbe aver stabilito, con proprio regolamento a norma
dell'art. 59, comma 1, lettera g), del decreto legislativo n. 446 del
1997, i valori venali delle aree fabbricabili, cosi' da ritenere
congruo il valore dichiarato dal contribuente in misura non inferiore
a quella fissata nel regolamento.
3. Il valore dei terreni agricoli.
Il valore dei terreni agricoli e' costituito dal reddito dominicale
moltiplicato per 75.
Il reddito dominicale da assumere per l'anno 2000 e' quello
risultante in catasto al 1o gennaio 2000, aumentato del 25%. Si tenga
presente che anche i redditi dominicali negli atti catastali non
comprendono detto aumento.
Si rammenta che sono esenti dal pagamento dell'I.C.I. i terreni
agricoli ricadenti in aree montane o di collina, delimitate ai sensi
dell'art. 15 della legge 27 dicembre 1977, n. 984, come precisato con
la circolare n. 9 del 14 giugno 1993.
E' opportuno aggiungere che, come di recente ribadito con la
circolare n. 50/E del 20 marzo 2000, il reddito dominicale dei
terreni agricoli e' comprensivo anche della redditivita' delle
costruzioni rurali sovrastanti che presentano le caratteristiche
dell'art. 2 del decreto del Presidente della Repubblica 23 marzo
1998, n. 139.
4. Le aliquote.
Diverse disposizioni di legge consentono al comune di deliberare
aliquote differenziate che variano da un minimo del 4 per mille, ad
un massimo del 7 per mille.
I comuni ad alta tensione abitativa, a norma dell'art. 2, comma 4,
della legge 9 dicembre 1998, n. 431, possono deliberare l'aliquota
fino al 9 per mille limitatamente agli immobili non locati per i
quali non risultino essere stati registrati contratti di locazione da
almeno due anni. La stessa norma consente anche di deliberare
aliquote piu' favorevoli che deroghino anche al limite minimo del 4
per mille per i proprietari che concedono in locazione a titolo di
abitazione principale immobili in base a determinati accordi. Analogo
potere di deliberare aliquote inferiori al 4 per mille e'
riconosciuto dall'art. 1, comma 5, della legge 27 dicembre 1997, n.
449, per gli immobili inagibili o inabitabili o per gli immobili di
interesse storico, localizzati nei centri storici sui quali vengono
eseguiti interventi di recupero, ovvero volti alla realizzazione di
autorimesse o posti auto. In tal caso, pero', l'aliquota agevolata
non puo' essere applicata per un periodo superiore a tre anni,
decorrenti dall'inizio dei lavori.
Per l'anno 2000 possono, quindi, essere in vigore sul territorio
dove sono ubicati gli immobili o una o piu' aliquote di imposta.
Tutto cio' comporta che per conoscere l'aliquota o le aliquote
deliberate ed a quali fattispecie queste ultime possono essere
applicate, il contribuente deve interpellare il comune dove e'
situato l'immobile.
Le deliberazioni comunali concernenti la determinazione delle
aliquote e delle detrazioni di imposta, sono anche pubblicate, per
estratto, nella Gazzetta Ufficiale. Un primo elenco e' stato
riportato nel Supplemento ordinario n. 78 alla Gazzetta Ufficiale n.
117 del 22 maggio 2000. Detta pubblicazione, peraltro, ha mera
funzione di comunicazione e quindi la mancata pubblicazione nella
Gazzetta Ufficiale non significa che il comune non ha adottato al
riguardo alcuna deliberazione, potendo cio' dipendere anche da altre
cause, tra cui l'omissione di richiesta di pubblicazione da parte
dell'ente locale.
5. La detrazione per l'abitazione principale.
All'unita' immobiliare adibita a dimora abituale del contribuente
che la possieda a titolo di proprieta' o che sia titolare di diritto
reale di usufrutto, di uso o di abitazione sulla stessa, l'art. 8 del
decreto legislativo n. 504 del 1992, riconosce una detrazione
dall'imposta dovuta pari a L. 200.000 annue da rapportare ai mesi
durante i quali sussiste siffatta destinazione.
Condizione essenziale affinche' possa essere riconosciuta tale
detrazione e', quindi, che ci sia identita' tra il soggetto obbligato
al pagamento dell'I.C.I. ed il soggetto che dimora abitualmente
nell'immobile.
La detrazione, oltre che rapportata ai mesi di destinazione (L.
200.000/12 mesi = L. 16.666 al mese), deve essere suddivisa, nel caso
in cui vi siano piu' contribuenti che dimorano nell'immobile, in
parti uguali tra loro, prescindendo, quindi, dalle quote di
proprieta' o di diritto reale di godimento.
Si ricorda che per i cittadini italiani non residenti nel
territorio dello Stato si considera direttamente adibita ad
abitazione principale l'unita' immobiliare posseduta a titolo di
proprieta' o di usufrutto in Italia, a condizione che non risulti
locata.
Si evidenzia, poi, che la detrazione in discorso trova applicazione
anche per ogni unita' immobiliare, appartenente alle cooperative
edilizie a proprieta' indivisa, adibita ad abitazione principale dal
socio assegnatario, entro il limite, ovviamente, dell'ammontare
dell'imposta gravante su ciascuna unita'.
Alla detrazione di L. 200.000 annue hanno diritto anche gli
Istituti autonomi per le case popolari (I.A.C.P.) per ogni alloggio
regolarmente assegnato dagli Istituti stessi. Il beneficio e'
stabilito in favore dell'Istituto nella sua veste di soggetto passivo
I.C.I., per cui la detrazione compete solo per gli alloggi,
regolarmente assegnati in locazione, per i quali obbligato al
pagamento dell'I.C.I. e' l'Istituto stesso.
Laddove, invece, si sia in presenza di alloggi assegnati in
locazione con patto di futura vendita e riscatto, essendo obbligato
al pagamento dell'I.C.I. il locatario dell'immobile, all'Istituto non
competera' alcuna detrazione per tali alloggi. La detrazione
spettera' al locatario qualora destini l'alloggio assegnato, sul
quale vanta un diritto reale di abitazione, ad abituale dimora.
Il comune, con propria deliberazione, puo':
assimilare all'abitazione principale l'unita' immobiliare
posseduta, a titolo di proprieta' o di usufrutto, da anziani o
disabili che acquisiscono la residenza in istituti di ricovero o
sanitari a seguito di ricovero permanente, a condizione che la stessa
non risulti locata;
stabilire l'assimilazione all'abitazione principale dell'alloggio
dato in uso gratuito a parenti in linea retta o collaterale,
stabilendo il grado di parentela, accordando pertanto a detti
immobili l'applicazione dell'aliquota ridotta o anche della
detrazione;
elevare l'importo della detrazione fino a L. 500.000 in
alternativa alla riduzione fino al 50% dell'imposta dovuta per
l'unita' immobiliare adibita ad abitazione principale;
aumentare detta detrazione anche oltre L. 500.000 fino a
concorrenza dell'intera imposta dovuta per l'abitazione principale.
In tal caso pero' il comune non puo' stabilire un'aliquota superiore
a quella ordinaria per le unita' immobiliari tenute a disposizione
del contribuente.
Per conoscere se, quali condizioni ed in che misura sia stabilita
la suddetta detrazione, il contribuente deve interpellare il comune
destinatario del versamento dell'imposta.
6. Le pertinenze dell'abitazione principale.
Per il trattamento delle pertinenze dell'abitazione principale, sia
agli effetti dell'aliquota che della detrazione di imposta, si fa
rinvio alla circolare n. 23/E dell'11 febbraio 2000 con la quale sono
state illustrate le modificazioni apportate in materia dall'art. 30,
commi 12 e 13, della legge 23 dicembre 1999, n. 488 (legge
finanziaria per l'anno 2000). E' necessario comunque ribadire che dal
1o gennaio 2000 alle pertinenze deve essere riservato lo stesso
trattamento fiscale dell'abitazione principale, indipendentemente dal
fatto che il comune abbia o meno deliberato l'estensione della
riduzione dell'aliquota anche alle pertinenze.
Riguardo poi all'ammontare della detrazione stabilita dal comune
per l'unita' immobiliare adibita ad abitazione principale, occorre
rammentare che se detto ammontare non trova totale capienza
nell'imposta dovuta per l'abitazione principale deve essere
computato, per la parte residua, sull'imposta dovuta per le
pertinenze.
7. Il periodo di possesso dell'immobile.
L'I.C.I. e' dovuta proporzionalmente ai mesi dell'anno solare
durante i quali si e' protratta la titolarita' dei diritti indicati
nell'art. 3 del decreto legislativo n. 504 del 1992.
Il mese nel quale la titolarita' si e' protratta solo in parte e'
computato per intero in capo al soggetto che ha posseduto l'immobile
per almeno quindici giorni, mentre non e' computato in capo al
soggetto che lo ha posseduto per meno di quindici giorni.
La quantificazione dell'imposta in ragione di mesi va effettuata
anche con riferimento alla situazione oggettiva dell'immobile,
all'aliquota applicabile ed al diritto o meno ad ottenere detrazioni
o riduzioni di imposta. Nel caso in cui si verifichino a tal riguardo
variazioni nel corso del mese, bisogna prendere in considerazione per
l'intero mese la situazione che si e' prolungata per maggior tempo
nel corso del mese stesso.
C) COME SI PAGA L'I.C.I.
1. Il versamento in due rate.
L'I.C.I. va versata in due rate. La prima rata, in acconto, deve
essere versata dal 1o al 30 giugno 2000, ed e' pari al 90%
dell'imposta relativa al primo semestre del 2000; detta rata
corrisponde, nella sostanza, al 45% dell'ammontare dell'I.C.I. dovuta
per l'intero anno.
La seconda rata, che deve essere versata dal 1o al 20 dicembre
2000, e' a saldo dell'imposta relativa all'intero anno 2000.
Per la quantificazione dell'importo della prima rata, quindi, il
contribuente deve verificare la propria situazione imponibile in
relazione ai primi sei mesi dell'anno 2000. Per la seconda rata,
invece, deve verificare la situazione imponibile in relazione
all'intero anno 2000 e versare l'imposta dovuta, previa deduzione di
quanto eventualmente gia' pagato a titolo di acconto.
2. Il versamento in unica soluzione.
Il versamento dell'imposta dovuta per l'intero anno 2000 puo'
essere effettuato, anziche' in due rate, in unica soluzione dal 1o al
30 giugno 2000.
Si richiama l'attenzione sulla circostanza che il comune potrebbe
aver stabilito, con propria disposizione regolamentare, un diverso
termine entro il quale il contribuente puo' effettuare il versamento
in unica soluzione.
Le persone fisiche non residenti nel territorio dello Stato possono
avvalersi dell'ulteriore facolta', loro riconosciuta dall'art. 1,
comma 4-bis del decreto-legge 23 gennaio 1993, n. 16, convertito, con
modificazioni, nella legge 24 marzo 1993, n. 75, di effettuare il
versamento dell'imposta dovuta in unica soluzione dal 1o
al 20 dicembre 2000, con applicazione degli interessi del 3 %.
Esempi di calcolo dell'i.c.i.
Esempio n. 1
Un ufficio (ctg. A/10) con valore catastale, previo l'aumento del
5%, di L. 200.000.000, di proprieta' di un soggetto al 1o gennaio
2000, nel mese di giugno risulta essere ancora di proprieta' dello
stesso soggetto.
Nel comune dove e' ubicato l'ufficio e' in vigore per l'anno 2000
l'aliquota nella misura unica del 5 per mille.
La prima rata dell'I.C.I. da versare e' pari a L. 450.000:
(200.000.000 x 5 per mille = imposta su base annua di lire
1.000.000;
1.000.000 : 12 = imposta di lire 83.333 al mese;
83.333 x 6 mesi di possesso = 500.000;
500.000 al 90% = 450.000).
L'ufficio viene venduto il 17 ottobre 2000.
La seconda rata dell'I.C.I. che il venditore deve versare a saldo,
e' pari a L. 383.000:
(83.333 x 10 mesi di possesso nel corso dell'anno = 833.333;
833.333 - 450.000 gia' versate = 383.000).
Il compratore, che ha continuato a possedere per la restante parte
dell'anno 2000, deve versare, entro il 20 dicembre 2000, lire
167.000:
(83.333 x 2 mesi di possesso = 166.666).
Esempio n. 2
Area fabbricabile, con valore venale in comune commercio di L.
2.400.000.000, sulla quale, nel giugno del 2000, e' in corso di
costruzione un edificio.
Nel comune di ubicazione dell'immobile vigono per l'anno 2000 due
aliquote, di cui una ordinaria, del 5 per mille e una, per le aree
fabbricabili, del 6 per mille.
La prima rata da versare e' pari a L. 6.480.000:
(2.400.000.000 x 6 per mille = imposta su base annua di lire
14.400.000;
14.400.000 : 12 = imposta di lire 1.200.000 al mese;
1.200.000 x 6 mesi di possesso = 7.200.000;
7.200.000 al 90% = 6.480.000).
Alla fine del mese di settembre 2000 vengono ultimati i lavori di
costruzione dell'edificio, il cui valore catastale, previo l' aumento
del 5%, e' di 20 miliardi di lire.
La seconda rata da versare e' pari a L. 4.320.000 per l'area
fabbricabile:
(1.200.000 imposta mensile x 9 mesi di possesso dell'area
fabbricabile = 10.800.000;
10.800.000 - 6.480.000 gia' versata = 4.320.000).
E', invece, pari a L. 25.000.000 per l'edificio:
(20 miliardi x 5 per mille = 100.000.000;
100.000.000 : 12 = imposta di lire 8.333.333 al mese;
8.333.333 x 3 mesi di possesso dell'edificio = 25.000.000).
Complessivamente la seconda rata sara' pari a L. 29.320.000 (e
cioe' L. 4.320.000 + L. 25.000.000).
Esempio n. 3
Un fabbricato, con valore catastale, previo l'aumento del 5%, di L.
300.000.000, e' adibito ad abitazione principale di un soggetto
residente fino al 20 aprile 2000 e successivamente tenuto sfitto.
Nel comune di ubicazione del fabbricato vigono per l'anno 2000 tre
aliquote, di cui una, ordinaria, del 5 per mille; una, per le
abitazioni principali dei residenti, del 4 per mille e una, per gli
alloggi tenuti sfitti, del 6 per mille.
La detrazione per abitazione principale e' stabilita in L. 200.000.
La prima rata da versare e' pari a L. 570.000:
(300.000.000 x 4 per mille = imposta su base annua di lire
1.200.000;
1.200.000 : 12 = imposta di lire 100.000 al mese;
100.000 x 4 mesi di abitazione principale lire 400.000).
La detrazione di L. 200.000 deve essere calcolata per soli quattro
mesi ed e' dunque pari a:
L. 66.666 (200.000 : 12 = 16.666,6 x 4 mesi). Pertanto:
400.000 - 66.666 di detrazione per 4 mesi = 333.334;
333.334 al 90% = 300.000 come abitazione principale;
300.000.000 x 6 per mille = imposta su base annua di lire
1.800.000;
1.800.000 : 12 = imposta di lire 150.000 al mese;
150.000 x 2 mesi in cui l'immobile e' sfitto = 300.000;
300.000 al 90% = 270.000 come immobile non affittato.
Il fabbricato continua ad essere tenuto sfitto per la restante
parte dell'anno 2000.
La seconda rata da versare e' quindi pari a L. 963.000:
(100.000 x 4 mesi di abitazione principale = 400.000;
400.000 - 66.666 di detrazione = 333.334;
333.334 - 300.000 gia' versate = 33.334 come abitazione
principale;
150.000 x 8 mesi in cui l'immobile e' sfitto = 1.200.000;
1.200.000 - 270.000 gia' versate = 930.000 come immobile non
affittato).
Esempio n. 4
Appartamento per il quale l'imposta annua dovuta per l'abitazione
principale, al lordo della detrazione, e' pari a L. 1.800.000.
L'abitazione e' di proprieta' di tre fratelli: il fratello A e'
proprietario per il 50%; il fratello B, per il 46%; il fratello C,
per il 4%, ma soltanto i fratelli B e C dimorano nell'immobile per
l'intero anno 2000.
L'imposta da versare per l'intero anno e' pari a:
L. 900.000, da parte di A (50% di 1.800.000 = 900.000; ad A non
compete la detrazione in quanto non dimorante);
L. 728.000, da parte di B: 46% di 1.800.000 = 828.000;
828.000 - 100.000 (pari alla meta' della detrazione di L.
200.000) = 728.000;
nessuna imposta da parte di C (4% di 1.800.000 = 72.000;
72.000 - 72.000 = 0. Infatti, l'ammontare della detrazione
spettante, pari a L. 100.000, non supera l'importo dell'imposta, per
cui C non deve versare nulla).
3. Modalita' di versamento dell'I.C.I.
Per quanto concerne le modalita' di versamento si fa rinvio a
quanto precisato con la circolare n. 96/E del 29 aprile 1999 in
ordine ai suggerimenti offerti per rendere piu' agevole al
contribuente l'esatto adempimento dell'obbligazione tributaria. E'
opportuno, in particolare, ribadire che a norma dell'art. 59, comma
1, lettera n), del decreto legislativo n. 446 del 1997, i comuni
possono stabilire, con proprio regolamento, che l'I.C.I. debba essere
versata dai contribuenti non piu' tramite il concessionario della
riscossione, bensi' esclusivamente sul conto corrente postale
intestato alla tesoreria del comune, presso gli sportelli della
tesoreria comunale o anche tramite il sistema bancario. Il comune
puo' anche stabilire che tali modalita' siano aggiuntive e non
sostitutive del normale metodo di pagamento tramite il concessionario
della riscossione. In tal caso il contribuente puo' optare per l'una
o l'altra modalita' di pagamento. E' quindi necessario che il
contribuente acquisisca notizie in merito alle forme di pagamento
adottate dal comune.
E' opportuno comunque precisare che i versamenti effettuati dai
contribuenti sul conto corrente postale del concessionario della
riscossione o presso i suoi sportelli, anziche' direttamente al
comune, devono essere assunti come validamente eseguiti, a norma
dell'art. 13, comma 3, del decreto legislativo del 18 dicembre 1997,
n. 471. A tal fine deve prendersi, come riferimento, la data apposta
sul bollettino dall'ufficio postale ovvero dall'ufficio del
concessionario.
4. Modalita' di compilazione del bollettino di versamento.
Con il decreto interministeriale del 12 maggio 1993, pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale n. 116 del successivo 20 maggio, e' stato
approvato un apposito bollettino di conto corrente postale per il
versamento dell'I.C.I., che, pur con i necessari adattamenti,
costituisce la modalita' di riferimento per i comuni per quel che
riguarda il contenuto e le caratteristiche tecniche che ogni
bollettino deve presentare.
Si deve pertanto, ancora una volta, richiamare l'attenzione dei
contribuenti sulla necessita' di assumere informazioni in ordine alle
modalita' di pagamento del tributo e, nella specie, sul bollettino da
utilizzare.
Per quanto riguarda le modalita' di compilazione del bollettino si
evidenzia quanto segue:
gli importi, che vanno arrotondati a L. 1.000 per difetto se la
frazione non e' superiore a L. 500 o per eccesso se e' superiore,
devono continuare ad essere espressi in lire;
nelle caselle dedicate alla "abitazione principale" va indicato
soltanto l'importo dovuto per l'immobile adibito a dimora abituale
del contribuente, titolare del diritto di proprieta' o di diritto
reale di godimento sullo stesso;
gli importi dovuti per le eventuali pertinenze dell'abitazione
principale, nonche' quelli che si versano per i fabbricati ai quali,
per disposizione di legge o a seguito di deliberazione comunale, e'
riconosciuto un trattamento di favore analogo a quello
dell'abitazione principale, vanno indicati nelle caselle dedicate
agli "altri fabbricati";
nelle caselle dedicate alla "detrazione per l'abitazione
principale" va indicato l'importo complessivo delle detrazioni di
imposta, (anche se non riguardante o riguardante solo in parte la
dimora abituale del contribuente), computato, agli effetti della
determinazione della somma versata, sulla base delle disposizioni di
legge o delle deliberazioni del comune che riconoscono tale
agevolazione;
nelle caselline dedicate al "numero dei fabbricati" va indicato
il numero delle unita' immobiliari per le quali si effettua il
versamento, intendendosi per tali quelle che sono iscritte o devono
essere iscritte nel catasto edilizio urbano con attribuzione di una
autonoma rendita catastale;
se il versamento e' effettuato in unica soluzione, vanno barrate
entrambe le caselle, quella per l'acconto e quella per il saldo.
5. Importi minimi.
Non si fa luogo al versamento se l'imposta da versare e' uguale od
inferiore a L. 4000.
Se l'importo da versare supera le quattromila lire, il versamento
deve essere effettuato per l'intero ammontare dovuto.
Esempio:
se l'imposta dovuta per l'intero anno e' pari a L. 10.000, in
sede di acconto bisognerebbe versare L. 4.000, vale a dire il 90% di
5.000 = 4.500 che diventano L. 4.000 per effetto dell'arrotondamento;
poiche' detto importo e' uguale a L. 4.000, il versamento
dell'acconto non deve essere effettuato. Al momento del pagamento del
saldo bisognera' invece versare L. 10.000 (imposta dovuta per
l'intero anno meno l'acconto che e' pari a zero).
Si rammenta che il comune puo' deliberare un importo minimo di
versamento superiore a L. 4.000, per cui, anche riguardo a tale
fattispecie, il contribuente deve interpellare il comune destinatario
del versamento.
6. Divieto di compensazione.
E' necessario infine ribadire che nel caso in cui per annualita'
precedenti siano stati effettuati indebiti versamenti, non e'
consentito procedere autonomamente alla compensazione con le somme da
versare per l'anno 2000.
Il direttore generale
del Dipartimento delle entrate
Romano