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All'Associazione bancaria italiana;
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servizi pubblici degli enti locali
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armatori liberi
All'Unione nazionale delle
associazioni dei produttori
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Alla Confederazione generale
italiana del traffico e dei
trasporti
E' stato pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 359 del 31 dicembre
1982, il decreto del Presidente della Repubblica 30 dicembre 1982, n.
955, recante disposizioni integrative e correttive del decreto
presidenziale 26 ottobre 1972, n. 642, e successive modificazioni,
concernente l'imposta di bollo.
L'emanazione del citato provvedimento si e' resa necessaria per
ulteriormente snellire e ,semplificare in talune parti la disciplina
del tributo di bollo al fine di agevolarne la sua applicazione.
In proposito, si ritiene opportuno porre in particolare evidenza che
restano in vigore le norme dettate dal cennato decreto n. 642 del
1972 e le altre disposizioni legislative emanate successivamente,
nella soggetta materia, se non risultano diversamente disciplinate
dal nuovo decreto n. 955 del 1982.
Per tali norme devono intendersi confermate le istruzioni ed i
provvedimenti a suo tempo adottati.
Passando all'esame delle nuove disposizioni integrative e correttive
entrate in vigore il 1° gennaio 1983, acquista particolare rilievo il
secondo comma dell'art. 2 del decreto presidenziale n. 955 in
oggetto, secondo cui si ha caso d'uso, agli effetti dell'imposta di
bollo, quando gli atti, i documenti e i registri indicati nella
tariffa, allegato A, parte seconda, vengono presentati all'ufficio
del registro per la registrazione.
Sono pertanto venute a cessare tutte le ipotesi di caso d'uso
contemplate nel secondo comma dell'art. 2 della previgente normativa.
Resta invece confermato il particolare caso d'uso per le cambiali,
gia' previsto dall'ultimo comma del citato art. 2 del decreto
presidenziale n. 642 del 1972.
Nel nuovo art. 3 e' stato inserito, al primo comma, punto 3), tra le
modalita' di pagamento in modo virtuale, il versamento dell'imposta
in conto corrente postale. Tale modalita' di pagamento, ovviamente,
potra' essere utilizzata solo nei casi previsti dalle norme del
decreto e relativa tariffa o da leggi particolari.
Altra disposizione innovativa e' quella del quarto comma dell'art. 3,
che da' facolta' all'intendenza di finanza di autorizzare singoli
uffici statali a riscuotere l'imposta di bollo in modo virtuale per
le domande di parte ad essi presentate e per gli atti dagli stessi
emessi, ovviamente a richiesta del privato.
Con apposito decreto interministeriale verranno stabilite le
modalita' di riscossione e versamento ed indicati gli uffici ammessi
a tale sistema di pagamento del tributo.
Nel nuovo art. 4 viene poi disposto che la carta bollata puo' essere
integrata con marche da bollo nei casi in cui l'importo del tributo
dovuto superi il suo valore facciale; e cio' per evitare di emanare
disposizioni legislative analoghe ogni qualvolta interviene, come non
di rado sta accadendo, un aumento dell'imposta e non si dispone
subito della nuova carta bollata.
E' ovvio che la nuova norma non si riferisce all'apposita carta
bollata per cambiali dato che queste, come e' noto, sottostanno ad
aliquote proporzionali e l'integrazione del tributo mediante speciali
marche, oltre che con il visto per bollo gia' prevista in precedenza,
rimane confermata negli appositi articoli della tariffa che saranno
esaminati piu' avanti.
Per quanto riguarda i tabulati meccanografici (articolo 5), che sono
in pratica di forme e dimensioni diverse dalla carta bollata, la
nuova disposizione prevede al secondo comma che l'imposta,
attualmente nella misura di L. 3.000, e' dovuta per ogni 100 linee o
frazione di 100 linee effettivamente utilizzate, modificando in tal
modo la precedente norma secondo cui il tributo in parola era dovuto
per ogni facciata.
Sicche' ogni tabulato non soggiace piu' una sola volta all'imposta,
ma tante volte quante sono le 100 linee o frazione di 100 linee
effettivamente utilizzate.
Resta ferma la regola secondo cui se nell'ambito delle 100 linee o
frazioni sopra menzionate vengono redatti piu' atti non in unico
contesto, si dovra' corrispondere piu' volte l'imposta per quanti
sono gli atti riportati sul tabulato e nelle misure indicate nella
tariffa allegata alla legge di bollo secondo la specie degli atti
medesimi.
Appare utile precisare a tal punto che i registri contemplati
dall'art. 22 della tariffa suddetta, anche se tenuti col sistema
meccanografico, scontano l'imposta, ivi prevista, nella misura di L.
3.000 per ogni 100 pagine o frazione di 100 pagine.
L'eliminazione dall'art. 6 dei commi secondo e terzo e' stata
determinata dalla nuova configurazione del caso d'uso cui si e' gia'
accennato, non piu' previsto per la produzione o esibizione in
giudizio di atti, documenti e registri, mentre la soppressione
dell'art. 7 e' dovuta a mere ragioni sistematiche in quanto e' parso
meglio riportare la norma nella nota marginale al nuovo art. 19 della
tariffa.
Nell'art. 8 relativo all'onere del tributo, sono stati esclusi gli
enti parificati per legge allo Stato, stante che detta parificazione
agli effetti tributari era stata abrogata dall'art. 42 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601.
Nel nuovo art. 9 non e' stato riprodotto, quindi e' da ritenersi
soppresso, il limite delle 28 sillabe che potevano scriversi per ogni
riga, in considerazione delle difficolta' pratiche del relativo
controllo e della sua scarsa utilita' nell'economia del tributo.
Restano pero' fermi gli altri limiti, condizioni e facolta' connessi
all'uso della carta bollata, indicati nel vecchio e nel nuovo testo
dell'articolo in parola.
Importante appare sottolineare le modifiche introdotte all'art. 13
della legge di bollo con l'art. 11 del decreto del Presidente della
Repubblica n. 955. In primo luogo e' cambiata l'intestazione perche'
le norme che vi sono contemplate, come del resto quelle del
precedente testo, contengono facolta' e non divieti. Inoltre e' stato
aggiunto un comma (secondo) con il quale si chiarisce che per le
annotazioni di proroga o di rinnovazione apposte su un atto gia'
assoggettato al tributo, e' dovuta altra imposta nella misura vigente
all'atto della rinnovaziorte o della proroga. E' stato inoltre
inserito il punto 15 con il quale, con disposizione di carattere
generale, si statuisce che gli atti contenenti piu' convenzioni,
istanze, certificazioni o provvedimenti vanno assoggettati al
pagamento di una sola imposta a condizione che essi siano redatti in
un unico contesto. (Vedansi in proposito le considerazioni
illustrative riportate piu' avanti a commento degli articoli 5 e 6
della tabella).
Non essendovi piu', nella nuova tariffa, atti sui quali assolvere il
tributo esclusivamente con la carta bollata, e' stato eliminato il
primo comma del precedente art. 14 che prescriveva un'apposita
autorizzazione per poter corrispondere l'imposta di bollo in modo
straordinario anziche' in modo ordinario.
Nel secondo, terzo e quarto comma e' stata soppressa la parola "
elettriche " onde consentire l'uso di macchine bollatrici che non
siano solo elettromeccaniche, come ad esempio quelle elettroniche.
Sempre nel secondo comma e' mutata la competenza territoriale
dell'intendenza di finanza a rilasciare l'autorizzazione all'impiego
delle macchine in parola, nel senso che il criterio della residenza
del contribuente e' stato sostituito con quello avente riferimento al
luogo in cui la macchina e' posta in uso, convalidandosi in tal modo
quanto era stato anticipato dal decreto ministeriale 5 luglio 1973,
emanato in attuazione dell'allora secondo (ora primo) comma dell'art.
14 in esame.
In proposito, si ritiene opportuno che le competenti intendenze
curino l'espletamento del procedimento autorizzativo nel modo piu'
sollecito possibile onde eliminare le reiterate sollecitazioni degli
interessati segnalate a questo Ministero per i ritardi che si
verificano.
In base al terzo comma, anche l'ufficio del registro competente,
oltre all'intendenza di finanza, e' ora abilitato ad autorizzare
modifiche e riparazioni delle macchine, ed in tal senso deve
ritenersi modificato l'art. 22 del decreto ministeriale suddetto.
Il settimo comma del nuovo testo dell'art. 15, risolvendo una
delicata questione presentatasi in passato, stabilisce in buona
sostanza che eventuali modifiche della disciplina o della misura
dell'imposta di bollo debbono operare pure sulla liquidazione del
tributo dovuto in modo virtuale che verra' fatta dall'ufficio.
In altre parole, le modifiche alla disciplina o alla misura
dell'imposta che eventualmente intervengano nel corso dell'anno
solare, hanno immediato effetto sugli atti emessi dopo l'entrata in
vigore di dette modifiche, si' che la liquidazione dell'imposta che
l'ufficio andra' ad effettuare deve tener conto, limitatamente ai
predetti atti, delle modifiche intervenute. Il principio suddetto,
del resto, e' in linea con il modo virtuale, che non e' un sistema di
pagamento a forfait.
Comunque, le autorizzazioni al pagamento in modo virtuale, gia'
accordate in base al previgente art. 15, non sono in contrasto con le
nuove norme introdotte, per cui esse devono considerarsi tuttora
valide.
E' stato riformulato il testo dell'art. 19 che innova profondamente
la materia degli obblighi dei funzionari, dei pubblici ufficiali e di
altri soggetti quali indicati nel primo e nel quarto comma del testo
abrogato. Mentre in precedenza costoro non potevano ricevere in
deposito o assumere a base dei loro provvedimenti o allegare o
enunciare nei propri atti, i registri i documenti e gli atti non in
regola col bollo, con il nuovo testo detto divieto e' stato
eliminato.
In altri termini, con la nuova formulazione s'e' generalizzata la
regola eccezionale che era prevista col vecchio testo soltanto nei
giudizi, unico essendo apparso al legislatore il motivo ispiratore:
non impedire al cittadino di ottenere un provvedimento o altro atto,
giurisdizionale e non, per il solo fatto del mancato adempimento
dell'obbligazione fiscale di bollo.
Su tutti i soggetti indicati nel nuovo art. 19 (funzionari, pubblici
ufficiali, cancellieri, ecc.) grava nel contempo l'obbligo dell'invio
al competente ufficio del registro, nel termine ivi stabilito, del
documento irregolare o copia per la sua regolarizzazione ai sensi
dell'art. 31. In particolare vi sono tenuti ora anche i notai per
tutti i documenti e registri irregolari che allegano o enunciano in
tutti i loro atti e non piu' soltanto negli inventari e negli atti
conservativi.
Con il primo comma del nuovo art. 25 e' stata inasprita la pena
pecuniaria che viene elevata da un minimo pari a due volte (in
precedenza una volta) ad un massimo di dieci volte l'imposta evasa.
Nel terzo comma e' stato aggiunto un richiamo alla normativa emanata
successivamente al 31 dicembre 1972 e in particolare all'art. 32
della legge 24 maggio 1977, n. 227 (trattamento fiscale delle
cambiali per crediti assicurativi e di finanziamento
all'esportazione) per cui i titoli in questione, qualora non vengano
utilizzati per gli scopi originari, debbono essere integrati di bollo
nella misura vigente all'atto dell'integrazione stessa senza
applicazione di penalita'.
La modifica al quarto comma dello stesso art. 25 equipara, per quanto
concerne la pena pecuniaria applicabile, la tardiva dichiarazione di
conguaglio alla omessa oltreche' a quella infedele.
Nel quinto comma sono ora previste non piu' una, ma due attenuazioni
della sanzione, la quale e' ridotta al decimo quando la dichiarazione
di conguaglio e' presentata entro il mese successivo alla scadenza ed
e' ridotta al quinto se viene prodotta entro il terzo mese
successivo.
Un'importante innovazione e' stata introdotta con il nuovo testo
dell'art. 29, il cui primo comma ha eliminato la tolleranza di venti
giorni dalla scadenza per il pagamento senza penalita' dell'imposta
dovuta in modo virtuale, non essendosi ravvisata alcuna valida
ragione per mantenere tale tolleranza. I versamenti, pertanto, vanno
regolarmente effettuati entro la fine dei mesi di marzo, giugno,
settembre e dicembre. La soprattassa pari al 10% dell'imposta non
versata e' tuttavia ridotta alla meta' se il pagamento, giusta il
secondo comma, avviene entro il mese successivo alla scadenza e
comunque prima della notifica dell'ingiunzione.
Giova in proposito precisare che in conformita' alla precedente
disciplina in vigore fino al 31 dicembre 1982, alla quarta rata
dell'imposta dovuta in modo virtuale per l'anno 1982 con scadenza al
31 dicembre, torna applicabile ancora la tolleranza di venti giorni e
pertanto i versamenti effettuati entro il 20 gennaio 1983 sono da
considerarsi nei termini.
Nel caso di irreperibilita' dei valori bollati dovuta ad obiettiva
impossibilita' per i contribuenti di assolvere l'obbligo tributario
(sciopero dei rivenditori, gravi calamita' naturali, ecc.), con il
nuovo art. 32 e' ammesso corrispondere alternativamente il tributo,
senza penalita', direttamente presso l'ufficio del registro ovvero in
conto corrente postale. Nel primo caso il contribuente puo'
presentare l'atto, nel cui contesto dovra' indicare la causa del
mancato impiego del valore bollato, all'ufficio del registro entro
cinque giorni dal cessato fatto impeditivo; nel secondo caso puo'
limitarsi ad allegare all'atto, nel cui contesto dovra' essere fatta
menzione dell'impossibilita' sopradetta, la ricevuta del versamento
effettuato in conto corrente postale.
Su tale conto corrente saranno impartite ulteriori istruzioni.
E' Stato modificato il primo comma dell'art. 36 concernente le
modalita' di accertamento delle violazioni. Ai sensi della nuova
disposizione, al contribuente deve ora essere sempre consegnata la
copia del verbale di constatazione.
L'attribuzione precedentemente prevista del solo diritto, su
richiesta, di averne copia, poteva dar luogo a qualche inconveniente
applicativo e non tutelava sufficientemente il contribuente nella
fase di accertamento delle violazioni.
Il nuovo art. 37 si differenzia, da quello sostituito, nel secondo
comma dove, per ragioni di carattere meramente esplicativo si e'
precisato, in linea col sistema di imposizione di questo tributo
(vedasi ad es. l'art. 31), che la misura dell'imposta da
corrispondere e' quella prevista per l'atto al momento del suo uso,
indipendentemente dalla intervenuta decadenza, per l'Amministrazione
finanziaria, del potere di accertare la violazione.
Si richiama l'attenzione degli uffici sulla circostanza che e'
consentito il rimborso dell'imposta corrisposta, anche parzialmente,
mediante " Visto per bollo ". Sulle condizioni che devono sussistere
e le modalita' da osservare per tale fattispecie, come per le altre
ipotesi di rimborso dell'imposta, si rinvia al nuovo art. 37. Basti
per ora sottolineare che l'imposta corrisposta mediante versamento in
conto corrente postale, pur costituendo un'ipotesi di pagamento in
modo virtuale (art. 3, primo comma, n. 3), non puo' essere
rimborsata.
Con il nuovo art. 39 vengono dettagliatamente indicate le modalita' e
le condizioni da osservarsi per la distribuzione e la vendita al
pubblico dei valori bollati. Trattandosi di norma meramente
strumentale all'imposta, questo Ministero si riserva di dettare le
relative istruzioni che man mano si renderanno necessarie al
riguardo.
Con il secondo comma del nuovo art. 40, infine, viene richiamato e
confermato il beneficio tributario gia' recato dall'art. 41, secondo
comma, della legge 28 febbraio 1967, n. 131, a favore dei particolari
effetti cambiari e titoli equivalenti ivi contemplati.
L'aggiunta del predetto comma all'articolo in esame - che deve
intendersi integrato dalla statuizione dell'art. 29, secondo comma,
del decreto del Presidente della Repubblica n. 955 in parola, per
effetto della quale acquista efficacia dal 10 gennaio 1974 - si e'
resa necessaria perche' il beneficio predetto operasse anche dopo il
1° gennaio 1974 (essendo esso stato soppresso da tale data con l'art.
42 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
601) e fino all'entrata in vigore della legge 24 maggio 1977, n. 227,
la quale, con l'art. 32, primo comma, sub a) e secondo comma, aveva
gia' provveduto a ripristinare per l'avvenire il regime di favore in
argomento.
TARIFFA - ALLEGATO A - PARTE PRIMA
Com'e' noto, nella prima parte della tariffa sono riportati gli atti,
i documenti ed i registri soggetti alla imposta di bollo sin
dall'origine.
Merita anzitutto di essere segnalata l'eliminazione (e di cio' si e'
gia' fatto cenno indietro) dell'uso esclusivo della carta bollata
(eccetto quella apposita per le cambiali) dai residui articoli che lo
prevedevano, e cio' allo scopo di rendere piu' agevoli gli
adempimenti dei contribuenti.
Tra le altre importanti modifiche va ricordata quella dell'art. 2 che
consente il pagamento in modo virtuale anche delle copie degli atti
dei notai o altri pubblici ufficiali presentate all'ufficio del
registro unitamente agli originali per la registrazione, per i quali
ultimi era gia' possibile (art. 1) corrispondere l'imposta in tal
modo.
In armonia con quanto piu' sopra segnalato circa la soppressione
dell'uso esclusivo della carta bollata, il nuovo art. 5 prevede che
per le istanze dirette agli organi dello Stato ed enti ivi indicati
possono essere usati, in alternativa alla carta bollata, le marche,
il bollo a punzone o il modo virtuale.
Secondo la nota marginale all'articolo in rassegna, sono esenti dal
tributo le istanze relative ai rapporti di impiego dei dipendenti
degli uffici indicati nello stesso art. 5, prodotte "
all'amministrazione competente " in luogo delle " proprie
amministrazioni " del precedente testo.
La modifica appare piu' rispondente allo spirito di perequazione
della norma, che vuole esentare le domande dei dipendenti pubblici
suddetti rivolte a qualunque amministrazione, quando si tratti di
questioni concernenti il proprio rapporto d'impiego, come ad esempio
quelle dirette alle direzioni provinciali del tesoro dai dipendenti
dello Stato in ordine al loro trattamento economico. Il bollo a
punzone indicato nel " modo di pagamento " degli articoli 5 e 6 e'
stato poi aggiunto per consentire soprattutto agli enti pubblici
riportati negli articoli suddetti di assoggettare i loro moduli a
punzone senza doversi fornire di carta bollata o di marche o
pretenderne l'uso.
Gli articoli 9, 10, 10-ter e 15 riguardanti le cambiali e gli assegni
bancari, nel confermare che le apposite marche (per cambiali) vanno
annullate soltanto dagli uffici del registro o dagli uffici postali,
hanno ora consolidato la prassi esistente da tempo di corrispondere
la differenza di imposta dovuta sui foglietti direttamente mediante
visto per bollo, senza la preventiva applicazione delle apposite
marche, quando detta differenza superi il valore di dieci marche del
taglio massimo.
Ben s'intende che tale possibilita' sussiste pure per le cambiali
dell'art. 10-bis, atteso che il modo di pagamento ivi previsto rinvia
a quello dell'art. 9.
Appare necessario precisare che il potere di annullamento delle
marche per i duplicati di cui all'art. 13, rimane esclusivo agli
uffici del registro i quali, per applicare l'imposta, fissata nel
massimo di L. 1.000, devono preventivamente accertare l'integrale
concordanza del duplicato o della copia all'originale o altro
duplicato o copia in regola col bollo; in difetto e' applicabile
l'imposta proporzionale come per l'originale.
Col nuovo art. 10-ter vengono dettate le disposizioni disciplinanti
l'imposta di bollo sulle cambiali agrarie.
All'art. 18 riguardante i libretti di risparmio, sono state apportate
delle semplici modifiche formali al fine di migliorare o rendere piu'
chiaro il testo della norma.
L'art. 19 ha subito le piu' numerose e non meno importanti modifiche.
Premesso che esso disciplina, com'e' noto, il tributo di bollo dovuto
sulle ricevute, quietanze, fatture, ecc., va in primo luogo
sottolineato che tali atti vi sono soggetti quando la somma su di
essi indicata e' superiore alle L. 50.000 (in precedenza L. 10.000),
mentre permane l'obbligo di tassazione quando la somma " sia
indeterminata o a saldo per somma inferiore al debito originario
senza indicazione di questo o delle precedenti quietanze ".
Inoltre, per le quietanze relative a pagamenti fatti dallo Stato
viene previsto che il modo virtuale, anziche' esclusivo come in
precedenza, sia in alternativa alle marche e al bollo a punzone. La
modifica mira ad evitare le difficolta' che possono derivare per la
contabilizzazione del tributo riscosso in modo virtuale; difficolta'
che non sussistono per gli uffici finanziari, indicati nell'articolo,
preposti alle riscossioni (uffici del registro, IVA, ecc.) le cui
quietanze continuano ad essere sottoposte all'imposta esclusivamente
in modo virtuale; la disposizione dell'art. 7 del decreto e' stata
trasfusa, come gia' detto indietro, nella nota marginale all'art. 19
in esame per ragioni sistematiche; e' stato eliminato il richiamo ad
alcuni articoli della tariffa e della tabella in quanto non
necessario; per motivi di organicita' e' stata trasferita nell'art.
15 della tabella l'esenzione dal tributo, gia' prevista nell'articolo
in parola, per le somme affidate da enti ed imprese a propri
dipendenti, ausiliari, ecc.; allo scopo di evitare le difficolta' che
la pratica applicazione del tributo aveva presentato, si e' preferito
tornare al precedente e piu' semplice sistema che preesisteva al
decreto n. 642 del 1972, nel senso che non e' piu' rilevante, ai fini
della pluralita' della tassazione, il numero dei " titoli distinti "
per i quali i documenti sono emessi - come era previsto nel
previgente art. 19 - ma basta riferirsi al numero dei " percipienti "
indicati sugli stessi documenti. A tale proposito devesi porre in
evidenza che, ai sensi dell'art. 11 del decreto, per gli atti
soggetti a bollo sin dall'origine, l'applicazione delle marche da
bollo o del bollo a punzone deve precedere l'eventuale
sottoscrizione.
L'ultima parte della nota marginale al nuovo articolo in esame, allo
scopo di dare fondamento normativo ad una prassi consolidata, prevede
che non e' dovuta l'imposta per le quietanze apposte sui documenti
indicati nell'art. 19, gia' assoggettati all'imposta ovvero esenti.
Ad evitare ogni equivoco, il nuovo art. 20 chiarisce che l'imposta di
L. 300 sugli atti ivi indicati e' dovuta sia per gli originali che
per i duplicati e le copie. Il nuovo testo ha anche elevato da L.
10.000 a L. 50.000 l'importo indicato sugli atti oltre il quale opera
l'assoggettamento al bollo. Analoga elevazione e' stata disposta con
le carte di credito e gli altri titoli riportati nell'art. 21.
Nell'art. 23 e' stato aggiunto, tra i modi di pagamento previsti per
le caselle del registro generale d'ordine delle conservatorie dei
registri immobiliari (art. 2678 codice civile), quello virtuale, per
rendere piu' agevole l'assolvimento del tributo con la sua
riscossione da parte dell'ufficio. Anche le modifiche agli articoli
24, 25 e 26 consistono nell'ampliamento dei modi di pagamento del
tributo.
Nel testo attuale dell'art. 31 e' stata inserita la possibilita' di
usare oltre alla prescritta carta bollata per atti giudiziari, anche
le apposite marche o il bollo a punzone per tutti gli atti dei
procedimenti ivi indicati, salvo quanto si dira' piu' avanti per
taluni di detti atti.
Non e' stato pertanto necessario riprodurre il quarto comma della
nota marginale del precedente testo dove era prevista la possibilita'
di assolvere l'imposta dovuta per le copie di ciascuna delle
comparse, delle memorie e degli altri scritti difensivi di cui non e'
obbligatoria la notifica, a mezzo marche da bollo per atti giudiziari
da applicare in margine a ciascun foglio dell'originale in quantita'
pari al numero dei procuratori tra i quali avviene lo scambio delle
copie stesse. Cio' significa che per queste vanno ora utilizzate le
stesse modalita' di pagamento previste per gli originali, tra le
quali l'uso in via normale delle marche da bollo per atti giudiziari.
E' stato recepito, con alcune aggiunte e modifiche, il testo
dell'art. 2 della legge 7 febbraio 1979, n. 59, che ha sostituito il
precedente art. 31 della tariffa del 1972. Questa legge, com'e' noto,
ha introdotto un particolare sistema di pagamento dell'imposta sugli
atti compiuti dal giudice e dal cancelliere e sui provvedimenti
originali del giudice nei procedimenti civili (con esclusione delle
sentenze e dei processi verbali di conciliazione sui quali l'imposta,
commisurata al numero dei fogli, viene riscossa in modo virtuale
dall'ufficio del registro competente per la registrazione): l'imposta
dovuta e', com'e' noto, forfettizzata e diversificata nel suo
ammontare in base alla specie e al grado del giudizio civile e viene
corrisposta o con marche per atti giudiziari oppure versata su
appositi conti correnti postali intestati all'ufficio del registro -
affitti e concessioni governative, di Roma. Si richiamano in
proposito, per quanto non diversamente previsto, le istruzioni
impartite con circolare n. 11 del 28 marzo 1979.
Non sembra comunque che per gli atti compiuti dal giudice e dal
cancelliere ecc. sopraindicati sia possibile come terza alternativa
di pagamento, il bollo a punzone, che resta circoscritta agli altri
atti del procedimento civile. Con il nuovo testo dell'art. 31 il
particolare sistema piu' sopra accennato e' stato esteso agli atti
compiuti dal giudice e dai segretari, compresi pero' " gli originali
delle decisioni e dei provvedimenti ", nei procedimenti dinanzi al
Consiglio di Stato e ai tribunali amministrativi regionali. L'imposta
forfettizzata e' stabilita in L. 7.000.
Nelle note, infine, sono state recepite talune disposizioni contenute
negli articoli 1 e 11 della legge 2 febbraio 1979, n. 59.
Un'importante modifica e' intervenuta con il nuovo art. 34 il quale
non contiene piu', tra gli atti soggetti ad imposta, le querele e le
relative rinunce e remissioni, nella considerazione che la tutela
dell'azione penale mal si concilia con l'applicazione di oneri
fiscali anche nei momenti in cui il suo esercizio o il suo abbandono
sono condizionati all'iniziativa della persona offesa. Si ritiene,
quindi, che gli atti suddetti siano esenti in modo assoluto dal
tributo in forza delle innovazioni apportate dall'ampia formulazione
del nuovo art. 3 della tabella, allegato B.
TARIFFA - ALLEGATO A - PARTE SECONDA
Nella parte seconda della tariffa sono indicati gli atti, i documenti
ed i registri soggetti all'imposta di bollo in caso d'uso.
In conseguenza delle modifiche apportate al caso d'uso dal nuovo art.
2 del decreto, sono stati variati i modi di pagamento del tributo per
quasi tutti gli atti indicati in detta seconda parte: l'imposta,
oltre che con marche da annullarsi come per il passato dagli uffici
del registro, puo' essere ora corrisposta anche in modo virtuale
presso i predetti uffici. Sono stati esclusi dall'annullamento delle
marche gli altri pubblici uffici, attesa la introdotta limitazione
del caso d'uso alla presentazione dell'atto all'ufficio del registro.
Per le cambiali provenienti dall'estero (art. 47, lettera a),
continua invece a corrispondersi l'imposta mediante marche o visto
per bollo.
La prima parte dell'art. 37 e gli articoli 38 e 39 sono stati
soppressi. Peraltro, gli atti indicati negli articoli suddetti
ritenuti ora meritevoli di piu' benevolo trattamento, sono stati
trasfusi, rispettivamente, negli articoli 27, 25 e 26 della
successiva tabella e sono, quindi, esenti da imposizioni in modo
assoluto.
Con la nuova formulazione dell'art. 42 s'e' chiaramente precisato che
fruiscono del trattamento previsto per il caso d'uso soltanto gli
atti e i documenti dell'art. 3 - parte prima della tariffa -
ancorche' essi, redatti sotto forma di corrispondenza o dispacci
telegrafici, contengano causole di cui all'art. 1341 codice civile, e
con esclusione degli atti aventi ad oggetto immobili soggetti a
registrazione in termine fisso e degli altri indicati nello stesso
art. 42. Infine, nell'art. 43 ai soggetti che gia' beneficiano della
tassazione in caso d'uso per gli atti indicati nell'articolo stesso
sono stati aggiunti gli " enti pubblici e privati " allo scopo di
colmare una lacuna esistente nella previgente normativa.
TABELLA ALLEGATO B
Nella tabella sono riportati gli atti, i documenti ed i registri
esenti in modo assoluto dall'imposta di bollo. Nel nuovo art. 2, di
formulazione piu' ampia, vengono comprese nell'esenzione tutte le
domande, le documentazioni riguardanti qualsiasi prestazione in esso
indicata o le opposizioni ai relativi provvedimenti. Vi rientrano, ad
esempio, le domande di anticipazione del servizio militare di leva,
prima non incluse.
Con il nuovo art. 3 l'esenzione dall'imposta e' stata estesa alle
domande e denunce prodotte dalle parti al fine di promuovere
l'esercizio dell'azione penale nonche' alle relative certificazioni
rilasciate agli interessati (es. denunce di furto, rapina, ecc. e
rilascio delle attestazioni relative). S'e' gia' detto che rientrano
nel beneficio fiscale anche le querele e le relative rinunce e
remissioni, gia' comprese nel previgente art. 34 della tariffa tra
gli atti soggetti al bollo sin dall'origine.
Nel primo comma del nuovo art. 5 e' stata confermata l'esenzione per
gli atti e copie del procedimento di accertamento e di riscossione di
qualsiasi tributo.
Atteso l'ampio significato della norma in questione, si conferma
quanto gia' dichiarato in passato in occasione di risposte a
specifici quesiti, e cioe' che l'esenzione in parola spetta agli atti
e copie relativi all'accertamento ed alla riscossione di qualsiasi
tributo di natura erariaie e non.
L'esenzione medesima ha carattere oggettivo e quindi compete sia se
gli atti e copie di cui trattasi siano posti in essere direttamente
dagli enti impositori, sia se posti in essere dai soggetti incaricati
da tali enti della riscossione dei tributi, come ad esempio le
quietanze rilasciate dagli esattori delle imposte dirette ai
contribuenti, dalle sezioni di tesoreria provinciale della Banca
d'Italia ai ricevitori provinciali delle imposte dirette e da questi
agli esattori.
Per quanto riguarda le quietanze rilasciate contestualmente per
entrate tributarie ed extratributarie, si ritiene che con
l'introduzione del nuovo testo dell'art. 13, terzo comma, n. 15, si
sia fissato il principio, in presenza di piu' atti (o causali)
riportati in unico contesto, di dovere in ogni caso corrispondere sia
pure una sola volta l'imposta di bollo e quindi anche quando uno solo
di essi sia soggetto al tributo e l'altro o gli altri ne siano
esenti. Se ne deduce pertanto che le quietanze in parola devono ora
essere assoggettate all'imposta.
Nel secondo comma dell'art. 5 in esame, e' stata introdotta
l'esenzione dall'imposta di bollo anche per le copie conformi dei
verbali e delle decisioni delle commissioni tributarie. La modifica,
che viene a dirimere i dubbi insorti nel passato, consente di
dichiarare che le copie suddette sono esenti dal tributo anche se
rilasciate agli interessati, le cui istanze, in base al disposto
dell'art. 14 della tabella, sono pur'esse esenti dall'imposta.
Per espressa disposizione dettata dall'art. 29 del decreto n. 955 in
rassegna, l'esenzione per le copie in parola ha effetto dal 1°
gennaio 1973.
All'art. 5 in argomento sono stati pure introdotti due commi: col
primo sono ora esenti dall'imposta di bollo le istanze di rimborso e
di sospensione del pagamento di qualsiasi tributo, nonche' i
documenti allegati alle istanze medesime. Data la sua specialita', la
nuova esenzione non puo' estendersi a domande di rimborso o
sospensione di pagamento e relativa documentazione allegata che non
siano riferite a tributi, ne' ad istanze concernenti tributi ma di
diverso fine come ad esempio quelle di rateizzazione.
Con l'altro comma introdotto nell'art. 5 e' stata recepita
l'esenzione dall'imposta per le delegazioni di pagamento rilasciate
dalle province e dai comuni e per gli atti di delega di cui all'art.
3 della legge 21 dicembre 1978, n. 843.
Il testo dell'art. 6 e' stato completamente mutato rispetto al
previgente art. 6. Con una piu' puntuale applicazione del principio
dettato in materia dall'art. 7, n. 5 della legge 9 ottobre 1971, n.
825, concernente delega al Governo per la riforma tributaria, e' ora
prevista, con il nuovo art. 6, l'esenzione dall'imposta di bollo per
le fatture, ricevute, quietanze, estratti di conti e per gli altri
documenti indicati negli articoli 19 e 20 della tariffa " riguardanti
il pagamento di corrispettivi di operazioni assoggettate ad imposta
sul valore aggiunto ".
Trattasi, com'e' facile rilevare, di un'estensione dell'esenzione in
argomento, prima limitata alle fatture ed equivalenti documenti con i
quali veniva addebitata l'IVA.
Considerata la formulazione della norma, si ritiene che debbano
considerarsi rientranti nell'esenzione in parola non soltanto i
documenti di cui agli articoli 19 e 20 della tariffa con i quali si
richiede o comprova il pagamento o si addebitano i corrispettivi
dovuti per le cessioni di beni e per le prestazioni di servizi
assoggettati all'imposta sul valore aggiunto, ma anche quei
documenti, sempre indicati negli articoli 19 e 20 della tariffa, con
i quali si accreditano le somme per il pagamento dei corrispettivi
suddetti.
Sono pertanto esenti dall'imposta di bollo, ad esempio, le fatture,
le ricevute, le quietanze, le note, i conti, gli estratti di conto,
nonche' le lettere di addebitamento e di accreditamento e gli atti
similari quali le lettere sollecitatorie di pagamento, gli avvisi di
emissione di tratte, le lettere accompagnatorie di assegni relativi a
fatture non allegate e recanti l'importo delle fatture stesse, le
note di variazione degli importi addebitati o accreditati.
Beninteso, l'esenzione e' applicabile a condizione:
1) che trattasi di documenti indicati negli articoli 19 e 20 della
tariffa;
2) che i documenti predetti riguardino il pagamento di importi
relativi a cessioni di beni o a prestazioni di servizi assoggettate
ad IVA;
3) che sui documenti stessi sia riportata l'IVA concernente le
operazioni alle quali i documenti si riferiscono.
In alternativa alla condizione di cui al punto 3), e' sufficiente che
sui documenti in parola sia espressamente indicato, con apposita
annotazione, che trattasi di documenti emessi in relazione al
pagamento di corrispettivi di operazioni assoggettate ad IVA.
In proposito si osserva che - attesa la dizione letterale della norma
in questione: " operazioni assoggettate ad imposta sul valore
aggiunto " - possono beneficiare dell'esenzione prevista dall'art. 6
in esame, soltanto i documenti sopra illustrati riguardanti
operazioni che scontano l'IVA; per le quali, cioe', sia
effettivamente dovuto il tributo.
Restano, quindi, esclusi dall'esenzione suddetta i ripetuti documenti
quando riguardano operazioni fuori del campo di applicazione
dell'IVA, o con aliquota zero come le cessioni di pane, pasta
alimentare, ecc., nonche' operazioni non imponibili o esenti secondo
la normativa che regola questo tributo, a meno che i documenti in
parola non godano di altra e diversa esenzione dall'imposta di bollo,
come ad esempio le fatture emesse in relazione ad esportazione di
merci indicate nell'art. 15 della tabella.
Rientrano, invece, nel beneficio dell'esenzione i documenti emessi in
relazione ad operazioni per le quali, per esigenze di tecnica
legislativa, il pagamento dell'IVA viene eseguito in momenti diversi
da quello dell'emissione del documento come nel caso dell'art. 69,
primo comma, del decreto del Presidente della Repubblica n. 633/1972.
Per le fatture e gli altri documenti indicati negli articoli 19 e 20
della tariffa relativi al pagamento di corrispettivi relativi a piu'
operazioni delle quali alcune assoggettate ad IVA ed altre non, si
richiama quanto detto in precedenza, a commento dell'art. 5 della
tabella in esame; per cui su tali documenti e' dovuta l'imposta di
bollo.
Tuttavia, per le ricevute, quietanze, distinte e simili documenti,
eventualmente riguardanti piu' percipienti, l'imposta di bollo deve
corrispondersi per ciascun percipiente, in forza della disposizione
dettata dal secondo comma della nota al suddetto art. 19 della
tariffa, con esclusione dal computo, naturalmente, dei percipienti
destinatari delle somme concernenti le operazioni assoggettate
all'IVA.
L'art. 7, primo comma, esplicitamente dichiara non soggetti al
tributo le ricevute e gli altri documenti relativi alle operazioni
riguardanti i conti correnti postali, convalidando in tal modo una
prassi ormai consolidata; al terzo comma estende l'esenzione alle
quietanze rilasciate per il rimborso delle azioni, obbligazioni ed
altri titoli negoziabili emessi in serie nonche' alle quietanze
relative ai pagamenti di contributi o quote associative ad
associazioni politiche, sindacali e di categoria, religiose,
assistenziali, culturali e sportive. L'esenzione deve ritenersi avere
carattere oggettivo quali che siano le modalita' di versamento.
Nell'art. 9 e' stata modificata una parte del secondo comma allo
scopo di estendere l'esenzione dall'imposta alle domande,
certificati, documenti e ricorsi occorrenti per la liquidazione ed il
pagamento delle pensioni, assegni ed indennita' indicati nel comma
medesimo, senza che (al contrario della precedente formulazione
limitata allo Stato e ad altri determinati enti) assuma rilevanza
alcuna il soggetto, che puo' essere anche straniero, tenuto ad
erogare le prestazioni suddette.
Tralasciando l'esame delle modifiche apportate agli altri articoli
della tabella, di facile lettura, con i quali, tra l'altro, s'e'
estesa l'esenzione dal bollo alle domande e documenti per ottenere
l'esonero totale o parziale dal pagamento delle tasse scolastiche
(art. 11) e alle carte di identita' e documenti equipollenti (art.
18), conviene soffermarsi sul testo dell'art. 20 concernente le
cooperative e i loro consorzi.
La nuova disposizione ha elevato, per adeguarli ai nuovi valori
monetari, gli importi massimi dei capitali sociali effettivamente
versati, i quali non devono essere superati perche' si possa fruire
dell'esenzione prevista nell'articolo stesso. Inoltre e' stato
eliminato per le cooperative il limite temporale dei dieci anni dalla
loro costituzione per fruire della esenzione, limitatamente pero' ai
contratti di assegnazione o di mutuo individuale ai soci di
cooperative edilizie per case economiche e popolari a contributo
statale, nonche' agli atti diretti o relativi all'acquisto di
abitazioni da parte dei soci.
Pertanto per queste operazioni l'esenzione (che trova fondamento
nell'art. 149 del testo unico 28 aprile 1938, n. 1165, sulla edilizia
economica e popolare, confermato dall'art. 24 del decreto del
Presidente della Repubblica 17 gennaio 1959, n. 2, che deve ritenersi
a sua volta richiamato dall'art. 7, secondo comma, sub 2), della
legge di delega sulla riforma tributaria 9 ottobre 1971 n. 825) ha
durata illimitata, purche' beninteso siano rispettate tutte le altre
condizioni e limiti stabiliti dal citato art. 20.
* * *
La presente circolare viene inviata in congruo numero di esemplari
alle intendenze di finanza per la diramazione ai dipendenti uffici,
ed agli ispettorati compartimentali delle tasse e delle imposte
indirette sugli affari per la consegna al personale ispettivo.
Il Ministro: VISENTINI