Alle intendenze di finanza
Agli ispettorati compartimentali
delle tasse e delle imposte
indirette sugli affari
Agli uffici del registro
e, per conoscenza:
Al Ministero del tesoro -
Ragioneria generale dello Stato
Al Ministero dell'interno -
Direzione generale
dell'amministrazione civile
All'Avvocatura generale dello
Stato
Al Servizio centrale degli
ispettori tributari
Alla Direzione generale delle
tasse e delle imposte indirette
sugli affari ed alle altre
Direzioni generali
Al Servizio centrale della
riscossione
All'Associazione nazionale dei
comuni d'Italia
In relazione alle disposizioni contenute nei commi da 6 ad 8
dell'art. 17 del decreto legislativo in oggetto indicato, si rendono
opportuni urgenti chiarimenti in ordine alla portata delle
disposizioni stesse.
PARTE PRIMA: collegamenti tra le INVIM "straordinarie"
e la successiva INVIM decennale.
La scrivente, in relazione anche a quesiti gia' pervenuti, fa
presente che per gli immobili assoggettati a tassazione per INVIM
"straordinaria 1983", ai sensi dell'art. 26 del decreto-legge 28
febbraio 1983, n. 55, convertito, con modificazioni, nella legge 26
aprile 1983, n. 131, i quali siano rimasti esclusi dall'applicazione
dell'INVIM "straordinaria 1991", di cui all'art. 1 del decreto-legge
13 settembre 1991, n. 299, convertito, con modificazioni, nella legge
18 novembre 1991, n. 363, il decennio di ininterrotto possesso si
compie il 1 gennaio 1993.
Le fattispecie di esclusione dall'applicazione della detta INVIM
"straordinaria 1991" sono state ampiamente trattate nella circolare
di questa Direzione generale n. 6 del 27 novembre 1991.
Successivi casi di esclusione sono stati introdotti dall'art. 1 del
decreto-legge 13 settembre 1991, n. 396, convertito, con
modificazioni, nella legge 6 febbraio 1992, n. 65. In particolare,
per effetto del primo comma di tale articolo sono state escluse
dall'imposizione straordinaria 1991 le unita' immobiliari urbane
classificate nei gruppi catastali D ed E nonche' quelle per le quali,
avendone le relative caratteristiche tecniche, fosse stata richiesta
l'iscrizione in catasto nei predetti gruppi anteriormente al 14
dicembre 1991; siffatta esclusione, si ricorda, era di carattere
oggettivo e, quindi, operava indipendentemente dal fatto che l'unita'
immobiliare medesima fosse utilizzata direttamente dal proprietario
ovvero fosse data in locazione o comodato a terzi ovvero fosse tenuta
sfitta.
Anche la suindicata fattispecie di esclusione dall'imposizione
straordinaria 1991, al pari delle altre previste negli articoli 1 dei
detti decreti-legge n. 299/1991 e n. 396/1991, non comporta
l'interruzione del maturarsi dell'incremento di valore;
conseguentemente, come gia' chiarito nella precitata circolare n. 6,
il decennio continua a decorrere e andra' a compiersi alla sua
naturale scadenza (per gli immobili tassati in INVIM straordinaria
1983, ripetesi, il decennio si compie il 1 gennaio 1993) con
attrazione a tassazione anche dell'incremento di valore registrato
antecedentemente al 31 ottobre 1991.
Poiche' il presupposto di applicazione dell'imposta si verifica
successivamente al 31 dicembre 1992, l'INVIM decennale in discorso
soggiace alle deroghe, di cui sara' trattato nella PARTE SECONDA,
stabilite nel comma 7 dell'art. 17 del decreto legislativo indicato
in oggetto. Per il resto, continuano ad operare le norme
disciplinanti siffatto tipo di tassazione contenute nel decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 643, e successive
integrazioni e modifiche.
In particolare, continua ad operare la disposizione, di cui al
sesto comma dell'art. 18 del detto decreto del Presidente della
Repubblica n. 643, in forza della quale il termine per la
presentazione della dichiarazione scade, per l'INVIM decennale di cui
trattasi, il 31 luglio 1993. In proposito si sottolinea che entro
detto termine la dichiarazione, per poter essere tempestiva, deve
pervenire all'ufficio del registro competente (quello nella cui
circoscrizione si trova ciascun immobile); la norma, recata
dall'ultimo periodo del terzo comma dell'art. 1 del gia' citato
decreto-legge n. 299/1991, secondo la quale, in caso di spedizione
per raccomandata, la dichiarazione si considerava presentata nel
giorno di consegna all'ufficio postale, aveva effetto esclusivamente
nei riflessi dell'INVIM "straordinaria 1991" e, quindi, non puo'
essere applicata per l'INVIM decennale.
Parimenti, continuano ad operare le disposizioni, contenute
nell'art. 25 del ripetuto decreto del Presidente della Repubblica n.
643, e successive modificazioni, ovvero in altre leggi, recanti
esenzioni o riduzioni in materia di INVIM decennale. Al riguardo si
richiama l'attenzione sul fatto che varie fattispecie di esclusione
dall'INVIM "straordinaria 1991" o di sua riduzione sono peculiari di
tale tassazione e, quindi, non si estendono alla ordinaria INVIM
decennale per la quale, ripetesi, bisogna avere esclusivo riguardo
alle norme che la disciplinano (vedansi, anche, le osservazioni
svolte in proposito nella cennata circolare n. 6 del 1991). In
particolare: le unita' immobiliari urbane classificate nei gruppi
catastali D ed E (ovvero quelle per le quali era stata richiesta
l'iscrizione in catasto in tali gruppi anteriormente al 14 dicembre
1991), escluse dall'INVIM "straordinaria 1991", sono soggette
all'INVIM decennale in questione, salvo che abbiano le
caratteristiche per poter essere esentate ai sensi dell'art. 25 del
decreto del Presidente della Repubblica n. 643/1972, e successive
modificazioni, ovvero di altre leggi (si pensi, ad esempio, ad un
fabbricato del gruppo D, strutturato in modo tale da non essere
suscettibile di destinazione diversa da quella commerciale senza
radicali trasformazioni e che sia utilizzato, al 1 gennaio 1993, per
l'esercizio dell'attivita' commerciale direttamente da parte del
proprietario e dell'enfiteuta); non si applica la riduzione
dell'imposta all'80 per cento, per le unita' immobiliari destinate a
civile abitazione e locate ad equo canone, prevista, ai soli effetti
dell'INVIM "straordinaria 1991", dal comma 8- bis dell'art. 1 del
decreto-legge n. 299/1991.
PARTE SECONDA: chiarimenti sull'art. 17.
I commi da 6 ad 8 dell'art. 17 del decreto legislativo indicato in
oggetto disciplinano le sorti dell'INVIM, in attuazione dei principi
contenuti nel primo comma, lettera a), punto 17, dell'art. 4 della
legge di delega 23 ottobre 1992, n. 421. (Con l'occasione si fa
presente che nel supplemento ordinario alla Gazzetta Ufficiale n. 305
del 30 dicembre 1992 e' stato erroneamente scritto, al primo periodo
del comma 6, che l'INVIM e' soppressa con effetto dal 1 gennaio 1983
anziche' dal 1 gennaio 1993; la relativa correzione e' stata
pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 10 del 14 gennaio 1993).
1) Non sorgono particolari problemi per i presupposti di
applicazione dell'imposta che si verificano fino al 31 dicembre 1992,
ovverosia - citando quelli di maggior frequenza - per i
trasferimenti, i conferimenti, le assegnazioni, le costituzioni di
diritti reali di godimento, i decessi, il compimento di decenni, che,
secondo le disposizioni regolanti l'INVIM, avvengono fino alla
suddetta data. In tal caso continuano ad operare le norme contenute
nel decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 643,
e successive integrazioni e modifiche ovvero, per le INVIM
"straordinarie 1983 e 1991", quelle dettate per tali eccezionali
forme di imposizione; il gettito dell'imposta e relative sanzioni ed
interessi, anche se riscosso successivamente al 31 dicembre 1992,
continua ad essere di spettanza del comune avente diritto ovvero, se
scaturente dalle dette INVIM straordinarie, dello Stato.
2) Per i presupposti di applicazione dell'imposta, intesi nei sensi
suddetti, che si verificano successivamente al 31 dicembre 1992 (ivi
compresa, quindi, la decennale di cui si e' trattato nella PARTE
PRIMA) ma non oltre il 1 gennaio 2003, l'INVIM continua ad essere
disciplinata dalle norme contenute nel decreto del Presidente della
Repubblica n. 643/1972, e successive integrazioni e modifiche - ivi
comprese quelle recanti agevolazioni, esezioni, o riduzioni di
imposta contemplate dallo stesso decreto del Presidente della
Repubblica n. 643 o da altre leggi - avendo ovviamente riguardo alla
situazione esistente al momento del verificarsi di siffatti
presupposti di applicazione dell'imposta, ma con le seguenti deroghe:
a) l'incremento di valore maturato successivamente al 31 dicembre
1992 non rileva agli effetti dell'applicazione dell'INVIM, per cui la
tassazione non puo' che riferirsi all'incremento registrato
dall'immobile fino alla suddetta data. Conseguentemente il valore fi-
nale da assumere, salvo quanto sara' detto in prosieguo per i
fabbricati in corso di costruzione, e' quello al 31 dicembre 1992.
Siffatto valore deve, in ogni caso, essere indicato nella
dichiarazione INVIM in quanto rilevante esclusivamente agli effetti
dell'applicazione di tale imposta e non anche di altri tributi quali
l'imposta di registro, di successione od IVA.
Esso deve essere dichiarato in misura non inferiore a quella
corrispondente al volore venale in comune commercio dell'immobile
alla predetta data del 31 dicembre 1992 (e cio' anche nell'ipotesi in
cui il trasferimento dell'immobile, avvenuto nel sovraindicato
periodo di tempo dal 1 gennaio 1993 al 1 gennaio 2003 ed in
relazione al quale viene attratto a tassazione l'incremento maturato
fino al 31 dicembre 1992, sia soggetto ad IVA). Tuttavia per tale
valore finale - sempreche' ovviamente indicato in dichiarazione -
relativo a fabbricati od a terreni, con esclusione di quelli per i
quali gli strumenti urbanistici prevedono la destinazione
edificatoria, continua ad operare, alle condizioni prescritte dalle
norme vigenti, la nota limitazione del potere rettificativo
dell'ufficio; a tal fine dovranno essere assunte le tariffe e le
rendite catastali quali risultano stabilite dall'amministrazione del
catasto a seguito della revisione generale disposta con il decreto
del Ministro delle finanze 20 gennaio 1990, pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale n. 31 del 7 febbraio 1990 (vedasi comma 3 dell'art. 2 del
decreto legge 24 novembre 1992, n. 455) ed i moltiplicatori indicati
nel decreto del Ministro delle finanze del 14 dicembre 1991,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 295 del successivo 17
dicembre.
Qualora al 31 dicembre 1992, a seguito di utilizzazione
edificatoria dell'area ai sensi del sesto comma dell'art. 6 del
decreto del Presidente della Repubblica n. 643/1972, e successive
modificazioni, il fabbricato sia ancora in corso di costruzione,
ovvero di ricostruzione se insistente su area risultante dalla
demolizione di fabbricato preesistente, il valore finale sara' quello
venale dell'area al momento di inizio dei lavori di costruzione
ovvero di ricostruzione (per l'interpretazione ministeriale del detto
sesto comma, vedasi la circolare n. 3 del 10 aprile 1991); cio'
evidentemente perche', in tal caso, non puo' essere tassato soltanto
il primo "segmento" di incremento di valore. Il predetto criterio va
seguito anche nel caso in cui il fabbricato in corso di costruzione o
ricostruzione al 31 dicembre 1992 venga successivamente trasferito
non ultimato, ovverosia ancora allo stato "rustico".
b) Conseguentemente all'attrazione a tassazione soltanto
dell'incremento di valore maturato fino al 31 dicembre 1992, ovvero
fino all'antecedente data di inizio dei lavori di costruzione nella
fattispecie illustrata sub lettera a), per la determinazione del
parametro di riferimento, in base al quale procedere alla formazione
degli scaglioni ai sensi dell'art. 15 del decreto del Presidente
della Repubblica n. 643/1972, e successive modificazioni, occorre
aver riguardo al tempo intercorso fino alle predette date, senza
quindi tenere conto dell'ulteriore periodo temporale trascorso fino
al momento del verificarsi del presupposto di applicazione
dell'imposta.
Sempre in conseguenza di siffatta interruzione dell'incremento, le
spese di acquisto, di costruzione ed incrementative sono computabili
solo se riferibili al periodo di maturazione dell'incremento
assoggettato a tassazione.
c) Le aliquote da applicare sull'intero territorio nazionale, in
ogni scaglione di incremento di valore, sono quelle massime previste
dall'art. 15 del decreto del Presidente della Repubblica n. 643/1972,
e successive modificazioni. Come precisato in varie occasioni (da
ultimo, con la circolare n. 6 del 27 novembre 1991 relativa all'INVIM
"straordinaria 1991" la quale, anch'essa, si applicava con le
aliquote massime) tali aliquote sono del 5 per cento nel primo
scaglione; del 10 per cento nel secondo; del 15 per cento nel terzo;
del 20 per cento nel quarto; del 25 per cento nel quinto; del 30 per
cento nell'ultimo.
In verita', la disposizione non e' nuova in quanto fin dal 1982, di
anno in anno, e' stata prescritta l'applicazione delle aliquote
massime; essa rende permanente il sistema di attestazione delle
aliquote sul massimo, in connessione con la sottrazione del gettito
INVIM ai comuni e la sua attribuzione, come si precisera' in
prosieguo, allo Stato.
d) E' soppressa la partecipazione del comune all'accertamento, di
cui all'art. 22 del decreto del Presidente della Repubblica n.
643/1972, e successive modificazioni (la quale peraltro, come e'
noto, non si estendeva all'INVIM dovuta da soggetti diversi dalle
persone fisiche e, quindi, neanche alla "decennale"); cio',
evidentemente, perche' il comune non e' piu' beneficiario del gettito
INVIM.
e) Le somme riscosse a titolo di imposta INVIM e relative
sanzioni ed interessi (ivi comprese quelle dovute a seguito
dell'applicazione della "decennale" di cui si e' trattato nella PARTE
PRIMA) sono di esclusiva spettanza dello Stato, indipendentemente dal
luogo di ubicazione dell'immobile tassato e, quindi, anche se
l'immobile stesso sia sito nel territorio delle regioni a statuto
speciale e delle province autonome di Trento e di Bolzano. Gli uffici
del registro pertanto, devono versare le predette somme sul capitolo
1233 dell'entrata del bilancio dello Stato.
*
* *
Agli ispettorati compartimentali delle tasse viene inviato un
congruo numero di copie della presente circolare per il successivo,
tempestivo inoltro agli uffici del registro compresi nella propria
circoscrizione. Gli ispettorati stessi avranno cura di fornire alla
scrivente un cenno di assicurazione.
Il Ministro: GORIA