Ai comuni
e, per conoscenza:
All'Agenzia delle entrate
All'Agenzia del territorio
All'Associazione nazionale dei
comuni italiani (ANCI)
La legge 21 novembre 2000, n. 342, recante Misure in materia
fiscale, (il cosiddetto "collegato alla legge finanziaria per l'anno
2000) pubblicata nel supplemento ordinario n. 194/L alla Gazzetta
Ufficiale n. 276 del 25 novembre 2000, ha introdotto, all'art. 74,
importanti innovazioni in materia di imposta comunale sugli immobili
(ICI), disciplinata dal decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504,
sulle quali si forniscono alcuni chiarimenti.
Occorre innanzitutto sottolineare che le disposizioni dell'articolo
in esame, intitolato "Attribuzione o modificazione delle rendite
catastali", incidono in parte sulle norme contenute nell'art. 30,
comma 11, della legge 23 dicembre 1999, n. 488, recante "Disposizioni
per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato
(legge finanziaria 2000), le cui problematiche sono state illustrate
nella circolare n. 23/E dell'11 febbraio 2000.
1. L'efficacia delle rendite catastali per terreni e fabbricati.
Il comma 1 dell'art. 74 stabilisce che "a decorrere dal 1o gennaio
2000, gli atti attributivi o modificativi delle rendite catastali per
terreni e fabbricati sono efficaci solo a decorrere dalla loro
notificazione ai soggetti intestatari della relativa partita."
Rispetto alle disposizioni della legge finanziaria per l'anno 2000,
non e' piu' sufficiente, quindi, la semplice "comunicazione" della
rendita catastale, eseguita con le modalita' stabilite nella nota n.
C/88414 del 29 dicembre 1999 diramata dal Dipartimento del
territorio, ma occorre effettuare la notificazione della rendita
stessa, seguendo le norme di carattere generale stabilite dalla legge
per tale procedimento. La notificazione deve essere effettuata
dall'Ufficio del territorio competente che deve darne tempestiva
comunicazione ai comuni interessati.
La disposizione in esame stabilisce, in sostanza, l'inefficacia
giuridica degli atti attributivi o modificativi delle rendite
catastali sino a quando queste ultime non siano ritualmente
notificate. Dalla data di notificazione decorre il termine di
sessanta giorni per la proposizione del ricorso avverso
l'attribuzione della rendita catastale, ai sensi dell'art. 2, comma
3, del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546.
Al riguardo va osservato che la procedura della notificazione
imposta dall'art. 74 non e' senza rilievo ai fini processuali, in
quanto puo' legittimamente proporre ricorso avanti alle commissioni
tributarie solamente il possessore degli immobili e non
l'intestatario della partita catastale che puo' essere un soggetto
diverso dal primo.
I problemi derivanti dalla non coincidenza tra questi due soggetti
possono essere risolti dall'art. 6 della legge 27 luglio 2000, n.
212, recante "Disposizioni in materia di statuto dei diritti del
contribuente", che prevede l'obbligo da parte dell'amministrazione di
assicurare al contribuente l'effettiva conoscenza degli atti a lui
destinati. Pertanto, al fine di garantire al contribuente il diritto
alla difesa, occorre che la notificazione venga effettuata anche a
colui che ha il possesso del bene, in quanto risulta essere il
soggetto direttamente interessato ad impugnare gli atti in questione.
Secondo quanto stabilito dall'art. 74 in esame, poiche' gli atti
attributivi o modificativi delle rendite catastali acquistano
rilevanza giuridica solo dal momento in cui queste ultime siano
ritualmente notificate, ne consegue che il comune, a decorrere dal
1o gennaio 2000, fino alla data dell'avvenuta notificazione della
rendita, non puo' legittimamente richiedere al soggetto passivo
dell'ICI:
l'imposta relativa alle annualita' precedenti alla notificazione,
risultante dalla differenza tra quanto versato dal contribuente e
quanto dovuto in base alla rendita attribuita; cio' perche' questa,
avendo valore solo dalla data della notificazione, risulta essere un
dato giuridicamente inesistente fino a quando non legalmente resa
nota all'interessato;
le sanzioni, poiche' nessuna violazione puo' essere imputata al
contribuente che abbia versato il tributo in base a quanto
dichiarato;
gli interessi, in quanto non vi e' alcun recupero di imposta
sulla quale poterli calcolare.
Va inoltre sottolineato che, secondo quanto precisato nella
circolare n. 207/E del 16 novembre 2000, con cui il Ministero delle
finanze ha fornito i primi chiarimenti sulle disposizioni della legge
in esame, l'art. 74, comma 2, non si applica agli atti impositivi
riferiti alle rendite proposte dai soggetti passivi dell'ICI secondo
la procedura DOC-FA stabilita dal decreto del Ministro delle finanze
19 aprile 1994, n. 701. Cio' perche' tali rendite, essendo iscritte
in catasto sulla base di dichiarazione di parte, sono giuridicamente
conosciute dal dichiarante - al quale viene peraltro rilasciata copia
dell'attestazione dell'avvenuta presentazione con gli esiti delle
elaborazioni effettuate - e non necessitano quindi di notificazione.
Va da se' che nel caso in cui l'Ufficio del territorio modifichi la
rendita entro il termine di dodici mesi stabilito dal citato decreto,
la nuova rendita dovra' essere notificata e sara' efficace dalla data
della sua notificazione.
E' del tutto ovvio che solamente nell'ipotesi in cui il
contribuente che abbia conoscenza della rendita o al quale la stessa
sia stata ritualmente notificata, continui a versare l'imposta
calcolata sulla base di una rendita diversa da quella attribuita,
potranno essere legittimamente richiesti la differenza di imposta
dovuta, le sanzioni e gli interessi calcolati sull'importo non
versato, solo pero' a decorrere dalla data della presentazione della
denuncia di nuova costruzione o di variazione di immobili
preesistenti ai sensi del citato decreto ministeriale n. 701 o dalla
data dell'avvenuta notificazione della rendita catastale.
2. Gli atti degli uffici del territorio adottati entro il 31 dicembre
1999 e recepiti in atti impositivi del comune.
L'art. 74 affronta, al comma 2, l'ipotesi in cui gli atti
attributivi o modificativi delle rendite catastali adottati
dall'Ufficio del territorio entro il 31 dicembre 1999 siano stati
recepiti dall'ente locale in atti impositivi che il 10 dicembre 2000,
data di entrata in vigore della legge n. 342 del 2000, non erano
ancora divenuti definitivi.
Riguardo alla disposizione in esame occorre sottolineare che gli
atti dell'Ufficio del territorio, secondo le norme vigenti fino al
31 dicembre 1999, potevano considerarsi giuridicamente conosciuti dal
contribuente con la semplice pubblicazione mediante affissione
all'albo pretorio. Solo con l'art. 30, comma 11, della legge n. 488
del 1999, e' stato introdotto il principio - ora del tutto superato -
in base al quale gli uffici competenti dovevano provvedere alla
comunicazione al contribuente dell'avvenuto classamento delle unita'
immobiliari a mezzo del servizio postale, con modalita' idonee ad
assicurarne l'effettiva conoscenza, garantendo, altresi', che il
contenuto della comunicazione non fosse conosciuto da soggetti
diversi dal destinatario.
Pertanto, per gli avvisi di liquidazione e di accertamento emessi
dall'ente locale nei quali siano stati recepiti gli atti attributivi
o modificativi delle rendite catastali affissi all'albo pretorio e
che al momento dell'entrata in vigore della legge in questione, e
cioe' il 10 dicembre 2000, non erano ancora definitivi - in quanto
non era ancora decorso il termine di sessanta giorni per proporre
ricorso avanti alle commissioni tributarie o il ricorso era pendente
innanzi a tali organi - non sono dovuti sanzioni ed interessi
relativamente al periodo compreso tra la data di attribuzione o
modificazione della rendita e quella di scadenza del termine per la
presentazione del ricorso avverso l'attribuzione della rendita
stessa, termine che e' stato prorogato all'8 febbraio 2001.
Sul piano pratico tutto cio' comporta che, diversamente dalle
disposizioni della legge n. 488 del 1999, il contribuente che si
trovi nella situazione appena descritta non dovra' corrispondere, ne'
le sanzioni, ne' tantomeno gli interessi, che, come si desumeva dalla
formulazione della legge citata e come e' stato anche precisato con
la circolare n. 23/E del 2000, erano invece dovuti fino al
31 dicembre 1999. Il contribuente dovra', invece, corrispondere al
comune soltanto la somma relativa alla differenza tra l'imposta
effettivamente dovuta in base alla rendita attribuita e quella
corrisposta in base alla rendita presunta.
Conseguentemente il comune deve considerare pienamente validi i
versamenti effettuati dai contribuenti che abbiano scorporato dalla
somma risultante dall'avviso di liquidazione o di accertamento
l'importo relativo alle sanzioni ed agli interessi che risultassero
applicati nell'atto impositivo.
Ove pero' il contribuente abbia gia' assolto il proprio debito
tributario corrispondendo oltre all'imposta dovuta anche gli
interessi non puo' ottenere alcun rimborso per espressa disposizione
del comma 2 dell'art. 74 in esame, che stabilisce che "non si fa
luogo in alcun caso a rimborso di importi comunque pagati".
L'art. 74 individua, inoltre, il periodo in cui non possono essere
richiesti interessi e sanzioni, che e' appunto quello compreso tra la
data di attribuzione o modificazione della rendita e la data di
scadenza del termine per la presentazione del ricorso avverso
l'attribuzione della rendita stessa.
A tal fine si precisa che la data di attribuzione della rendita,
indipendentemente da quella in cui sia avvenuta l'operazione
materiale ad opera degli Uffici del territorio - la cosiddetta "messa
in atti" - coincide con la data della presentazione da parte del
contribuente della dichiarazione degli immobili di nuova costruzione
o della denuncia di variazione o con la data della notifica
dell'attribuzione o della modificazione della rendita ad opera degli
stessi Uffici del territorio.
Riguardo, invece, alla data di scadenza del termine per la
presentazione del ricorso avverso l'attribuzione della rendita, ai
sensi dell'art. 2, comma 3, del decreto legislativo n. 546 del 1992,
occorre precisare che l'ultima parte del comma 2 dell'art. 74
contiene una disposizione che comporta la riapertura dei termini per
ricorrere avverso i suddetti atti che, alla data di entrata in vigore
della legge in esame, erano divenuti definitivi per mancata
impugnazione. Il ricorso avverso tali atti doveva essere presentato
entro sessanta giorni dall'entrata in vigore della legge e quindi
entro l'8 febbraio 2001.
L'operativita' della norma e' limitata ai soli atti divenuti
definitivi per mancata impugnazione, al fine di garantire la
posizione di coloro che, a causa delle disposizioni vigenti in
precedenza, non hanno avuto la notificazione della rendita definitiva
e, pertanto, non hanno potuto contestarla.
3. Gli atti degli uffici del territorio adottati entro il 31 dicembre
1999 che non siano stati recepiti dal comune in atti impositivi.
Il comma 3 dell'art. 74 affronta, invece, un'ulteriore fattispecie,
quella cioe' in cui gli atti che abbiano comportato l'attribuzione o
la modificazione della rendita siano stati adottati dall'Ufficio del
territorio entro il 31 dicembre 1999, ma non siano stati ancora
recepiti in atti impositivi degli enti locali.
Nell'ipotesi in questione il comune deve provvedere, entro i
termini di decadenza dal potere di esercizio della potesta'
impositiva, indicati nell'art. 11 del decreto legislativo n. 504 del
1992, ad emettere gli avvisi di liquidazione o di accertamento,
finalizzati al recupero della sola maggiore imposta che risulta
dovuta sulla base della rendita attribuita.
Sull'eventuale maggiore imposta non sono computabili ne' sanzioni,
ne' interessi, visto che, molto chiaramente, il comma 3 impone ai
comuni di richiedere ai contribuenti soltanto "l'eventuale imposta
dovuta sulla base della rendita catastale attribuita".
Occorre sottolineare che nell'eventualita' in cui il contribuente
abbia versato il tributo in misura maggiore rispetto a quello che
risulta dovuto in base alla rendita attribuita, avra' diritto al
rimborso delle somme indebitamente versate, sulle quali devono essere
corrisposti gli interessi. Infatti, a differenza di quanto e'
avvenuto con la legge finanziaria dello scorso anno che disciplinava
diversamente tale fattispecie, mancando nell'art. 74 specifiche
disposizioni al riguardo, devono trovare applicazione le norme di
carattere generale che regolano la materia.
L'ultima parte del comma 3 assume un rilievo particolare per i
comuni, poiche' viene stabilito che gli atti impositivi emessi sulla
base delle attribuzioni o modificazioni della rendita "costituiscono
a tutti gli effetti anche atti di notificazione della predetta
rendita". Tale disposizione e' finalizzata a dare ai contribuenti
piena conoscenza delle rendite attribuite sotto il vigore delle
precedenti norme, poiche', come gia' precisato, fino al 31 dicembre
1999 dette rendite non dovevano essere necessariamente notificate
all'interessato, essendo sufficiente la loro affissione all'albo
pretorio.
La norma comporta quindi che dalla data di notificazione
dell'avviso di liquidazione o dell'avviso di accertamento, redatto
sulla base dei dati trasmessi all'ente locale dall'Ufficio del
territorio, decorre il termine di sessanta giorni non solo per la
presentazione del ricorso avverso la determinazione del tributo, ai
sensi all'art. 2, comma 1, lettera h) del decreto legislativo n. 546
del 1992, ma anche avverso la determinazione della rendita, ai sensi
dell'art. 2, comma 3, dello stesso decreto legislativo.
Il comune, pertanto, deve chiarire al contribuente tale circostanza
con l'indicazione negli atti impositivi che avverso gli stessi potra'
proporsi ricorso, nei termini innanzi espressi, chiamando in giudizio
rispettivamente il comune o l'Ufficio del territorio od anche
entrambi, nel caso in cui si voglia contestare sia l'importo
richiesto dall'ente impositore a titolo di ICI e sia la rendita
attribuita, sulla base della quale e' stata determinata l'imposta.
4. Abrogazioni.
Le disposizioni del comma 1 dell'art. 74 inducono a questo punto a
verificare l'effettiva operativita' delle norme del decreto
legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, che interessano direttamente la
fattispecie in questione. Ci si riferisce, in particolare, all'art.
5, comma 4, primo periodo, del decreto legislativo n. 504 del 1992,
che stabilisce che per i fabbricati non iscritti in catasto, nonche'
per i fabbricati per i quali sono intervenute variazioni permanenti
che influiscono sull'ammontare della rendita catastale, il valore
degli immobili e' determinato con riferimento alla "rendita dei
fabbricati similari gia' iscritti". Detta norma appare incompatibile
con la disposizione del comma 1 dell'art. 74, in quanto, dal
1o gennaio 2000, nessuna rilevanza giuridica puo' essere riconosciuta
ad una rendita presunta, poiche' ai fini ICI e' solo la rendita
attribuita, ritualmente notificata, ovvero quella "proposta" dal
contribuente secondo la procedura DOC-FA, che rende possibile
assolvere correttamente l'obbligazione tributaria. D'altro canto il
comune, fino al momento in cui al soggetto passivo non viene
notificata la rendita catastale, non puo' legittimamente richiedere
l'imposta dovuta, che risulta del resto impossibile quantificare.
Inoltre, il comma 4, dell'art. 74 in esame abroga espressamente il
secondo, il terzo, il quarto ed il quinto periodo dello stesso comma
4, che erano stati inseriti dall'art. 30, comma 11, della legge n.
488 del 1999; pertanto, l'intero comma 4, dell'art. 5, risulta essere
abrogato.
Roma, 13 marzo 2001
Il direttore centrale
per la fiscalità comunale
Ignizio