N. 129 ORDINANZA (Atto di promovimento) 16 aprile 2014
Ordinanza del 16 aprile 2014 emessa dalla Commissione tributaria regionale della Toscana sul ricorso proposto da Poggio Antico Srl c/Etruria Servizi Srl. Imposte e tasse - Imposta comunale sugli immobili (ICI) - Esenzione per i fabbricati rurali - Facolta' del contribuente di ottenerla mediante la semplice domanda di variazione catastale di cui all'art. 7, comma 2-bis, del decreto-legge n. 70 del 2011, con decorrenza retroattiva dal quinto anno antecedente a quello di presentazione della domanda stessa - Omessa previsione della possibilita' per l'Erario comunale di essere ammesso a sostenere e provare, davanti al giudice tributario, l'assenza delle condizioni sostanziali di legge alle quali il beneficio dovrebbe essere subordinato - Irragionevole automaticita' e incontestabilita' degli effetti dell'atto di volonta' del privato - Compressione del diritto del Comune alla difesa giurisdizionale - Irragionevolezza anche in riferimento alla posizione degli altri contribuenti - Contrasto con il principio di buona amministrazione. - Decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito, con modificazioni, dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214, art. 13, comma 14-bis, in combinato disposto con l'art. 2, comma 5-ter, del decreto-legge 31 agosto 2013, n. 102, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 ottobre 2013, n. 124. - Costituzione, artt. 3, 24 e 97, primo comma.(GU n.35 del 20-8-2014 )
LA COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE DI FIRENZE
XVII Sezione
Composta dai Signori:
Giulio de Simone, Presidente,
Alessandro Turco, giudice;
Maria Cannizzaro, giudice relatore;
Riunita in camera di consiglio, pronuncia la presente ordinanza
nella causa iscritta al n. 2146 del ruolo generale dell'anno 2012,
promossa, in grado d'appello, da
da Poggio Antico s.r.l. rappresentata a difesa da avv.ti
Fabio Coli, avv.to Prof. Pasquale Russo e avv.to Francesco Corso,
appellante avverso la sentenza della Commissione tributaria
provinciale di Grosseto n. 16/3/12,
Contro Etruria Servizi s.r.l. in persona del legale
rappresentante pro-tempore, convenuto in appello, causa avente ad
oggetto: impugnazione dell'avviso di accertamento n. 4 /2751/RUR
I.C.I. anno 2007 e 4/2751/RUR Anno 2008.
La commissione, visti gli atti e sentite le parti osserva:
con sentenza emessa in data 27 ottobre 2011 dalla commissione
tributaria provinciale di Grosseto, veniva respinto il ricorso della
societa' Poggio Antico S.r.l. in relazione all'avviso di accertamento
con il quale la Etruria servizi S.r.l., concessionaria del servizio
di accertamento e riscossione per il Comune di Montalcino,
quantificava l'imposta Ici dovuta e non versata per i fabbricati
descritti nello stesso avviso di accertamento, relativamente alle
annualita' di imposta 2007 e 2008.
Rilevava la commissione tributaria di primo grado, premessa ampia
rassegna dell'escursus normativo in merito alla classificazione dei
fabbricati aventi caratteristiche di ruralita', incidenti sulla
tassazione ICI, che doveva ritenersi ormai consolidato l'approdo
interpretativo cui era giunta la Corte di Cassazione a sezioni unite
con sentenza depositata il 21 agosto 2009 e i principi in essa
contenuti in particolare affermando la decisivita' ai fini della
tassazione Ici, della classificazione catastale dell'immobile: quando
un fabbricato sia stato catastalmente classificato come rurale e
incluso nella categoria A/6i per le unita' abitati ve e categoria
D/10 per gli immobili strumentali all'attivita' agricola ne
risulterebbe precluso ogni accertamento diretto alla sua
assoggettabilita' all'Ici; laddove per contro il fabbricato non
rientri in una delle suddette categorie catastali, l'accertamento
della sussistenza del requisito della ruralita' in difformita' della
inclusione nelle categorie catastali, non puo' essere condotto in via
incidentale dal giudice tributario ai fini della verifica della
intassabilita' degli immobili ai fini Ici, ma la classificazione
catastale deve essere oggetto di apposita impugnazione in via
principale. In conclusione i fabbricati che non siano classificati
quali A/6 o D/10, sarebbero assoggettabili all'Ici, posto che
l'attribuzione all'immobile di una diversa categoria catastale deve
essere oggetto di impugnativa specifica del contribuente che
pretenda, facendo valere la ritenuta ruralita' del fabbricato,
l'esclusione dell'assoggettamento dell'immobile all'imposta Ici.
La societa' Poggio Antico ha proposto appello osservando che la
sentenza impugnata non ha tenuto pero' conto dei sopravvenuti
interventi normativi in materia di riconoscimento della ruralita'
degli immobili a fini fiscali. L'appellante sottolineando come con
l'articolo 23 comma 1-bis d.l. n. 207 del 2008 qualificata quale di
interpretazione autentica, si era chiarito come non potessero essere
considerati fabbricati, e quindi assoggettabili all'Ici, le unita'
immobiliari anche iscritte o iscrivibili nel catasto, per le quale
ricorrevano i requisiti di ruralita' di cui all'articolo 9 d.l. 30
dicembre 1993 numero 557, esponendo come sul punto dopo diverse
oscillazioni giurisprudenziali si fossero espresse nel senso citato
dalla pronuncia impugnata, le sezioni unite della cassazione
(sentenza numero 18.565/09 e sentenza numero 18.570/09) con
interpretazione che postulava il diretto collegamento fra le
risultanze catastali e il riconoscimento della ruralita' ai fini
fiscali, secondo la quale il riconoscimento del requisito della
ruralita' era legato alla inclusione degli immobili in una delle due
a classificazioni catastale A/6 e D/10, osservava che pero' proprio
perche' tale principio di diritto, aveva prodotto degli effetti
distorsivi rispetto alla ambigua regolamentazione relativa
all'accatastamento degli immobili come stratificatasi nel tempo, che
rendevano dubbio e problematico istituire il collegamento sostanziale
fra la classificazione catastale suddetta e gli effettivi connotati
di ruralita' degli edifici, il legislatore era intervenuto con il
d.l. 13 maggio 2011 numero 70 prevedendo al comma 2-bis che: «A fini
del riconoscimento della ruralita' degli immobili ai sensi
dell'articolo 9 d.l. 30/12/1993 n. 557, convertito con modifica della
legge 26 febbraio 1994 n. 133 e successive modificazioni, i soggetti
interessati possono presentare all'agenzia del territorio domanda di
variazione della categoria catastale per l'attribuzione all'immobile
della categoria A/6 per gli immobili rurali ad uso abitativo o della
categoria D/10 per gli immobili rurali ad uso strumentale. Alla
domanda, da presentare entro il 30 settembre 2011, deve essere
allegata una autocertificazione ai sensi del testo unico d.p.r. 28
dicembre 2000 n. 445 nella quale il richiedente dichiara che
l'immobile possiede, in via continuativa a decorrere dal quinto anno
antecedente a quello di presentazione della domanda, i requisiti di
ruralita' dell'immobile necessari ai sensi del citato articolo 9 d.l.
n. 557 del 1992.» Nel comma 2-ter del citato testo normativo si
precisava ancora che l'agenzia del territorio avrebbe dovuto
convalidare entro il 20 novembre 2011 la certificazione del
contribuente con l'attribuzione della categoria catastale richiesta,
che se l'amministrazione non si fosse pronunciata per ulteriori 12
mesi, il contribuente avrebbe potuto assumere in via provvisoria
l'avvenuta attribuzione della categoria catastale richiesta, e se
tale attribuzione fosse stata non negata dall'amministrazione entro
il 20 novembre 2012 il richiedente avrebbe dovuto pagare le imposte
non versate con interessi e sanzioni in misura raddoppiato.
Lamentava l'appellante che la commissione di primo grado non
avesse assolutamente considerato questa disposizione che
sostanzialmente prevedeva la possibilita' per i proprietari di
immobili aventi le caratteristiche di ruralita' e tuttavia non
censiti nelle categorie degli immobili rurali, A/6 e D/10, di
chiedere l'attribuzione di queste categorie entro quell'arco
temporale con previsione di decorrenza degli effetti della domanda di
variazione catastale, a partire dal quinquennio precedente rispetto
alla presentazione della domanda. Tra i documenti l'appellante
espressamente includeva la domanda presentata nei termini ai fini di
ottenere la classificazione dei propri immobili, oggetto dell'imposta
impugnata, nella categoria di A/6.
In particolare circa l'esattezza dell'interpretazione di tale
ultima norma con riferimento alla estensione retroattiva quinquennale
della domanda, l'appellante adduceva l'emanazione del decreto
ministeriale 26 luglio 2012 e di una circolare dell'agenzia del
territorio del 7 agosto 2012 che entrambe richiamerebbero l'efficacia
retroattiva delle stesse domande. Si trattava secondo il
contribuente, di due interventi di normazione secondaria che
rimodulavano gli effetti della citata normativa, superata dalla
normazione primaria. Difatti con l'entrata in vigore dell'articolo 13
comma 14 lettera d/bis, delle B. L. Numero 201 del 2011 (cosiddetto
decreto Monti) sono stati abrogati i commi 2-bis, ter e quater
dell'articolo sette del d.l. numero 70 del 2011, a decorrere dal 1°
gennaio 2012 (si tratta della nonna sopra citate in base alle quali
era possibile proporre la domanda di variazione catastale.) Lo stesso
legislatore tuttavia nell'abrogare tale normativa ha fatto salvi gli
effetti di tali domande in relazione al riconoscimento del requisito
della ruralita' e ha prorogato anche i termini per la presentazione
delle domande di variazione catastale. Chiedeva pertanto il
contribuente l'accoglimento del ricorso e l'annullamento della
pronuncia di primo grado con riconoscimento dell'illegittimita' della
pretesa tributaria ICI recata dagli avvisi di accertamento.
Si costituiva in giudizio in fase d'appello La Etruria servizi
S.r.l. che contestando in sostanza la ruralita' degli immobili e
rilevando che gli arresti giurisprudenziale recati nelle citate
sentenze della Cassazione a sez. unite dovesse ritenersi di
perdurante attualita', chiedeva il rigetto della domanda sostenendo
che per gli immobili quali quelli in esame, non classificati come
"Rurali", il requisito sostanziale della ruralita' in difformita'
della classificazione catastale dovesse essere verificato e provato
con la richiesta di variazione catastale. La convenuta considerava
difatti non condivisibile l'interpretazione conferita dall'appellante
agli articoli 2-bis, ter e quater del decreto-legge 13 maggio 2011 n.
70 poiche' il quinquennio ivi indicato rappresenterebbe solo un
parametro per misurare la permanenza per un tempo, sufficientemente
significativo, dei requisiti della ruralita' e non gia' una
previsione di retroattivita' degli effetti, ne' a tal proposito
soccorrerebbe il decreto ministeriale economia e finanze 26 luglio
2012 articolo 7 secondo il quale: «la presentazione delle domande (ai
sensi dell'articolo due bis articolo sette del 13 maggio 2011 numero
70) e l'inserimento negli atti catastali dell'annotazione producono
gli effetti previsti per il riconoscimento del requisito della
ruralita', fatto salvo quanto indicato dall'articolo cinque comma due
del presente decreto, a decorrere dal quinto anno antecedente a
quello di presentazione della domanda».
Cio' in quanto tale decreto trovava origine nella previsione
dell'articolo 13 comma 14-bis di L se dicembre 2011 numero 201, con
il quale veniva per l'appunto demandato a un decreto del Ministro
dell'economia delle finanze di «Stabilire le modalita' per
l'inserimento negli atti catastali della sussistenza del requisito
di' ruralita', fermo restando il classamento originale degli immobili
rurali ad uso abitativo». In definitiva si trattava di decreto
ministeriale che avrebbe dovuto essere emanato in relazione alla
nuova normativa Imu e solo a tali specifici fini, e pertanto nella
parte in cui aveva stabilito la portata retroattiva e quinquennale
delle domande di variazioni catastali dei fabbricati rurali, sarebbe
andato ultra petita. A maggior ragione anche le circolari citate
dall'appellante dovevano ritenersi ininfluente in ordine
all'interpretazione di cui sopra.
Con successiva memoria difensiva l'appellante contrastava con
ulteriori argomentazioni l'interpretazione da ultimo riportata.
Nelle more della pendenza del procedimento, interveniva in
materia l'art. 2 comma 5-ter d.l. 31/8/2013 n. 102, convertito con
modifiche dalla legge 28/10/2013 n. 124 al quale le parti si
richiamavano nel corso della discussione orale all'udienza del 21/11/
2013, all'esito della quale la Commissione si riservava di
provvedere.
Sulla rilevanza della questione che si intende prospettare
E', previamente, opportuna una ricognizione della disciplina
normativa e della giurisprudenza riguardanti la materia che e'
oggetto del giudizio, anche in riferimento all'evoluzione che le
medesime hanno subito di recente:
a) l'articolo 1 del decreto legislativo 13 dicembre 1992, n.
504, istitutivo dell'imposta comunale sugli immobili, e' del seguente
tenore:
«Presupposto dell'imposta e' il possesso di fabbricati, di
aree fabbricabili e di terreni agricoli, siti nel territorio dello
Stato, a qualsiasi uso destinati, ivi compresi quelli strumentali o
alla cui produzione o scambio e' diretta l'attivita' dell'impresa»;
b) lo stesso decreto legislativo specifica poi, all'articolo
2, I comma, che, «ai fini dell'imposta di cui all'articolo I ..., per
fabbricato si intende l'unita' immobiliare iscritta o che deve essere
iscritta nel catasto edilizio urbano, considerandosi parte integrante
del fabbricato l'area occupata dalla costruzione e quella che ne
costituisce pertinenza ... »;
c) la nozione di fabbricato di cui sopra doveva essere letta,
al momento in cui l'ici fu istituita, in relazione a quanto era
previsto dagli articoli 1 e 4 del regio decreto-legge 13 aprile 1939,
numero 652, convertito in legge con legge 11 agosto 1939, n. 1249,
secondo il quale, nel disciplinare la costituzione del nuovo catasto
edilizio urbano, doveva prevedersi che in esso fossero censiti come
immobili urbani i fabbricati "diversi dai fabbricati rurali" mentre
questi ultimi, poiche' non produttivi di reddito autonomo, andavano
iscritti, unitamente all'area sulla quale insistevano, "nel catasto
dei terreni"; conseguentemente, all'epoca dell'istituzione dell'ici,
i fabbricati rurali, non essendo iscritti nel "catasto edilizio
urbano", non erano assoggettabili a tassazione;
d) tale assetto venne a mutare con l'entrata in vigore
dell'articolo 9 del decreto-legge 30 dicembre 1993, n. 557,
convertito in legge con legge 26 febbraio 1994, n. 133: infatti, «al
fine di realizzare un inventario completo e uniforme del patrimonio
edilizio», la norma previde «il censimento di tutti i fabbricati o
porzioni di fabbricati rurali e alla loro iscrizione, mantenendo tale
qualificazione, nel catasto edilizio urbano, che assumera' la
denominazione di "catasto dei fabbricati"»; il comma 3 dell'articolo
in esame previde poi che, per il riconoscimento della "ruralita'" ai
fini fiscali, dovessero ricorrere alcune condizioni, relative, in
particolare, all'esistenza di una connessione, anche soggettiva, tra
l'abitazione nel fabbricato rurale e le esigenze di coltivazione del
fondo rustico;
e) il comma 156 dell'art. 3 della legge 23 dicembre 1996, n.
662, dispose, successivamente, quanto segue:
«156. Con uno o piu' regolamenti da emanare ai sensi
dell'art. 17, comma 2, della legge 23 agosto 1988, n. 400, e'
disposta la revisione dei criteri di accatastamento dei fabbricati
rurali previsti dall'art. 9 del decreto-legge 30 dicembre 1993, n.
557, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 febbraio 1994, n.
133, tenendo conto del fatto che la normativa deve essere applicata
soltanto all'edilizia rurale" abitativa con particolare riguardo ai
fabbricati sin in zone montane e che si deve provvedere
all'istituzione di una categorici di immobili a destinazione speciale
per il classamento dei fabbricati strumentali, ivi compresi quelli
destinati all'attivita' agrituristica, considerando inoltre per le
aree montane l'elevato frazionamento fondiario e l'elevata
frammentazione delle superfici agrarie e il ruolo fondamentale in
esse dell'agricoltura a tempo parziale e dell'integrazione tra piu'
attivita' economiche per la cura dell'ambiente ... »;
f) l'art. 1, v comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 23 marzo 1998, n. 139 ('Regolamento recante norme per la
revisione dei criteri di accatastamento dei fabbricali rurali, a
norma dell'art. 3, comma 156, della legge 23 dicembre 1996, n. 662')
stanti che «le costruzioni strumentali all'esercizio dell'attivita'
agricola diverse dalle abitazioni, comprese quelle destinate ad
attivita' agrituristiche - venissero - censite nella categoria
speciale "D/10 - fabbricati per funzioni produttive connesse alle
attivita' agricole", nel caso in cui le caratteristiche di
destinazione e tipologiche- fossero - da non consentire, senza
radicali trasformazioni, una destinazione diversa da quella per la
quale - erano state - originariamente costruite»;
g) con il comma 1-bis dell'articolo 23 del decreto-legge 30
dicembre 2008, n. 207, comma inserito dalla legge di conversione 27
febbraio 2009, n. 14, fu stabilito quanto segue:
«1-bis. Ai sensi e per gli effetti dell'articolo 1, comma
2, della legge 27 luglio 2000, n. 212, l'articolo 2, comma 1, lettera
a), del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, deve intendersi
nel senso che non considerano fabbricati le unita' immobiliari, anche
iscritte o iscrivibili nel catasto fabbricali, per le quali ricorrono
i requisiti di ruralita' di cui all'articolo 9 del decreto-legge 30
dicembre 1993, n. 557, convertito, con modificazioni, dalla legge 26
febbraio 1994, n. 133, e successive modificazioni»;
h) le sezioni unite della SC, disattendendo quello che, per
la verita', sembrava essere il senso della disposizione di legge ora
ricordata, riaffermarono, pero', con la pronuncia 21/8/2009, n. 18565
(in Giust. civ., 2010, 6, I, 1431, sm, con nota di Cantone), i
principi precedentemente enunciati, secondo i quali, in sostanza, non
poteva dirsi consentito, al giudice tributario, di disapplicare il
classamento catastale di un fabbricato per affermarne la non
assoggettabilita' all'Ici: «In tema di Ici, l'immobile che sia stato
iscritto nel catasto dei fabbricati come "rurale", con l'attribuzione
della relativa categoria (A/6 o D/10), in conseguenza della
riconosciuta ricorrenza dei requisiti previsti dall'art. 9 del d.l.
n. 557 del 1993, conv. con legge n. 133 del 1994, non e' soggetto
all'imposta, ai sensi del combinato disposto dell'art. 23-bis del
d.l. n. 207 del 2008, conv. dalla legge n. 14 del 2009, e dell'art.
2, comma 1, lett. a, d.lgs n. 504 del 1992. Qualora l'immobile sia
iscritto in una diversa categoria catastale, sara' onere del
contribuente, che pretenda l'esenzione dall'imposta, impugnare l'atto
di classamento, restando, altrimenti, il fabbricato medesimo
assoggettato ad Ici. Allo stesso modo, il Comune dovra' impugnare
autonomamente l'attribuzione della categoria catastale A/6 o D/10, al
fine di poter legittimamente pretendere l'assoggettamento del
fabbricato all'imposta»(*) .
h) la legge 12 luglio 2011, n. 106, nel convertire in legge
il d.l. 13 v 2011, n. 70, inseri' nel testo del medesimo, dopo il II
comma dell'art. 7, i seguenti, ulteriori commi:
«2-bis. Ai fini del riconoscimento della ruralita' degli
immobili ai sensi dell'articolo 9 del decreto-legge 30 dicembre 1993,
n. 557, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 febbraio 1994,
n. 133, e successive modificazioni, i soggetti interessati possono
presentare all'Agenzia del territorio una domanda di variazione della
categoria catastale per l'attribuzione all'immobile della categoria
A/6 per gli immobili rurali ad uso abitativo o della categoria D/10
per gli immobili rurali ad uso strumentale. Alla domanda, da
presentare entro il 30 settembre 2011, deve essere allegata
un'autocertificazione ai sensi del testo unico di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 28 dicembre 2000, n. 445, nella quale il
richiedente dichiara che l'immobile possiede, in via continuativa a
decorrere dal quinto anno antecedente a quello di presentazione della
domanda, i requisiti di ruralita' dell'immobile necessari ai sensi
del citato articolo 9 del decreto-legge n. 557 del 1993, convertito,
con modificazioni, dalla legge n. 133 del 1994, e successive
modificazioni.
2-ter. Entro il 20 novembre 2011, l'Agenzia del territorio,
previa verifica dell'esistenza dei requisiti di ruralita' di cui
all'articolo 9 del decreto-legge 30 dicembre 1993, n. 557,
convertito, con modificazioni, dalla legge 26 febbraio 1994, n. 133,
e successive modificazioni, convalida la certificazione di cui al
comma 2-bis del presente articolo e riconosce l'attribuzione della
categorici catastale richiesta. Qualora entro il termine di cui al
periodo precedente l'amministrazione finanziaria non si sia
pronunciata, il contribuente puo' assumere, in via provvisoria per
ulteriori dodici mesi, l'avvenuta attribuzione della categoria
catastale richiesta. Qualora tale attribuzione sia negata
dall'amministrazione finanziaria entro il 20 novembre 2012, con
provvedimento motivato, il richiedente e' tenuto al pagamento delle
imposte non versate, degli interessi e delle sanzioni determinate in
misura raddoppiata rispetto a quelle previste dalla normativa
vigente.
2-quater. Con decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze sono stabilite le modalita' applicative e la documentazione
necessaria ai fini della presentazione della certificazione di cui al
comma 2-bis nonche' ai fini della convalida della certificazione
medesima, anche sulla base della documentazione acquisita, in sede di
accertamento, da parte dell'Agenzia del territorio e
dell'amministrazione comunale».
i) il comma 14-bis dell'art. 13 del d.l. 6 dicembre 2011, n.
201 (comma inserito, in sede di conversione, dall'articolo 1, comma
1, della legge 22 dicembre 2011, n. 214), dispose, poi, quanto segue:
«Le domande di variazione della categoria catastale
presentate, ai sensi del comma 2-bis dell'articolo 7 del
decreto-legge 13 maggio 2011, n. 70, convertito, con modificazioni,
dalla legge 12 luglio 2011, n. 106, anche dopo la scadenza dei
termini originariamente posti e fino alla data di entrata in vigore
della legge di Conversione del presente decreto, producono gli
effetti previsti in relazione al riconoscimento del requisito di
ruralita', fermo restando il classamento originario degli immobili
rurali ad uso abitativo. Con decreto del Ministro dell'economia e
delle finanze, da emanare entro sessanta giorni dalla data di entrata
in vigore della legge di conversione del presente decreto, sono
stabilite le modalita' per l'inserimento negli atti catastali della
sussistenza del requisito di ruralita', fermo restando il classamento
originario degli immobili rurali ad uso abitativo»;
l) con lo stesso d.l. 6 dicembre 2011, n. 201, furono,
contestualmente, abrogati sia il comma I bis dell'articolo 23 del
decreto-legge 30 dicembre 2008, n. 207, comma (supra ricordato sub g)
gia' inserito dalla legge di conversione 27 febbraio 2009, n. 14
(abrogazione disposta dall'articolo 13, comma 14, lettera d), che i
commi (supra ricordati sub h) 2-bis, 2-ter e 2 quale, gia' inseriti,
nel testo dell'art. 7 del d.l. 13 v 2011, n. 70, dalla legge di
conversione 12 luglio 2011, n. 106 (abrogazione, quest'ultima,
disposta dall'articolo 13, comma 14, lettera d bis, inserita, nel
testo del d.l. 6 dicembre 2011, n. 201, dall'articolo 1, I comma,
della legge di conversione 22 dicembre 2011, n. 214);
m) si arriva cosi' al comma 5-ter (inserito in sede di
conversione) dell'art. 2 del d.l. 31 agosto 2013, n. 102, convertito
in legge, con modificazioni, con legge 28 ottobre 2013, n. 124, comma
che cosi' dispone:
«Ai sensi dell'articolo 1, comma 2, della legge 27 luglio
2000, n. 212, l'articolo 13, comma 14-bis, del decreto-legge 6
dicembre 2011, n. 201, convertito, con modificazioni, dalla legge 22
dicembre 2011, n. 214, deve intendersi nel senso che le domande di
variazione catastale presentate ai sensi dell'articolo 7, comma
2-bis, del decreto-legge 13 maggio 2011, n. 70, convertito, con
modificazioni, dalla legge 12 luglio 2011, n. 106, e l'inserimento
dell'annotazione negli atti catastali producono gli effetti previsti
per il riconoscimento del requisito di ruralita' di cui all'articolo
9 del decreto-legge 30 dicembre 1993, n. 557, convertito, con
modificazioni, dalla legge 26 febbraio 1994, n. 133, e successive
modificazioni, a decorrere dal quinto anno antecedente a quello di
presentazione della domanda»;
n) cercando di orizzontarsi nella selva normativa apprestata
dal legislatore sembra che il filo (di Arianna) debba partire (per
quanto, almeno, interessa in questa sede) dal comma 1-bis
dell'articolo 23 del decreto-legge 30 dicembre 2008, n. 207, comma
(supra ricordato e trascritto sub i) inserito dalla legge di
conversione 27 febbraio 2009, n. 1; con tale disposizione, secondo
cio' che pare alla Commissione, il legislatore, intervenendo in una
situazione nella quale la piu' recente giurisprudenza del SC aveva,
sostanzialmente, affermato il carattere vincolante, ai fini fiscali,
del classamento catastale (giurisprudenza che si trovava, peraltro,
in linea con le riforme legislative della disciplina catastale e di
quella fiscale, pure supra ricordate, le quali ne avevano, per cosi'
dire, preparato il terreno), intese, di contro, sganciare il
carattere della ruralita', valevole ai fini fiscali, dal
corrispondente classamento catastale;
o) la giurisprudenza del SC, a sezioni unite, mise, pero', in
qualche modo, nel nulla la recente riforma legislativa, riaffermando
(con la pronuncia 21/8/2009, n. 18.565, supra ricordata sub h), da un
canto, l'impossibilita', per il giudice tributario, di disapplicare,
ai fini fiscali, il classamento catastale del bene e d'altro canto,
al contempo, che solo un classamento rurale (id est: un classamento
rurale in A/6 o in D/10) consentisse il riconoscimento della
ruralita' ai fini fiscali;
p) il legislatore, coi commi 2-bis, 2-ter e 2-quater
dell'art. 7 del d.l. 13 v 2011, n. 70, inseriti dalla legge di
conversione 12 luglio 2011, n. 106 (vedili supra, sub h), sembro'
voler aderire al criterio della corrispondenza biunivoca tra
ruralita' ai fini fiscali e corrispondente classamento catastale,
dettando una disciplina transitoria volta, appunto, a favorire, per i
fabbricati ontologicamente rurali, l'acquisto del corrispondente
classamento; e' importante notare che i tre commi de quibus
disegnavano un procedimento amministrativo e un sistema di efficacia
provvisoria degli atti del tutto ragionevole ed equilibrato:
l'Amministrazione aveva un ruolo attivo di verifica e controllo
rispetto alle dichiarazioni del privato, pur essendo soggetta a
ristretti termini di intervento, in assenza del quale scattavano
comunque, sia pure provvisoriamente, in favore del dichiarante
privato, i benefici fiscali connessi alla qualita' dichiarata;
q) pochi mesi dopo, pero', il legislatore muto' orientamento:
con la legge 22 dicembre 2011, n. 214, di conversione in legge del
decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201, furono, infatti, disposte, da
un canto, con la lettera d bis del comma 14 dell'articolo 13 del
decreto-legge predetto, l'abrogazione dei commi 2-bis, 2-ter e
2-quater dell'art. 7 del d.l. 13 v 2011, n. 70, dei quali si e'
appena detto (supra, lettera l) e, d'altro canto, con il comma 14-bis
dello stesso articolo 13 (supra, lettera i):
I) la riapertura, fino alla data di entrata in vigore della
legge di conversione del decreto, dei termini di presentazione delle
domande di variazione della categoria catastale gia' previste dal
comma 2-bis dell'articolo 7 del decreto-legge 13 maggio 2011, n. 70
(comma che, come si e' detto, veniva contestualmente abrogato);
II) la produzione, in riferimento alle predette domande di
variazione della categoria catastale, degli «effetti previsti in
relazione al riconoscimento del requisito di ruralita', fermo
restando il classamento originario degli immobili rurali ad uso
abitativo»;
r) puo', incidentalmente, notarsi come non sia facile capire
il senso della riserva dettata dal legislatore con le parole «fermo
restando il classamento originario degli immobili rurali ad uso
abitativo»: se, con essa, si sia inteso affermare che, solo in via
transitoria, ovvero prima della decisione in ordine alla domanda di
variazione catastale, il classamento degli immobili in questione
debba rimanere quello originario, ci si potrebbe domandare per quale
motivo la stessa riserva non sia stata dichiarata anche per gli
immobili ad uso non abitativo: puo', a tal proposito, formularsi
l'ipotesi che, per quest'ultimo tipo di immobili, il legislatore
abbia inteso che l'effetto immediato della domanda ricomprenda anche
il classamento catastale, oltre che il trattamento fiscale,
conclusione che pero' sembrerebbe rendere la norma irragionevole, non
potendosi pienamente comprendere la ragione di questo trattamento
differenziato; un'altra ipotesi e' che il legislatore abbia disposto
nel senso che, per gli immobili rurali ad uso abitativo, l'originario
classamento debba, in ogni caso, rimanere fermo, al di la' dell'esito
della domanda di variazione catastale e, temporalmente, anche oltre
il medesimo esito; questa interpretazione porta, pero', a un
risultato paradossale, in quanto una domanda volta ad ottenere una
variazione catastale che la stessa legge imporrebbe di respingere
determinerebbe l'effetto del riconoscimento, ai. fini fiscali, della
ruralita'; ne' si capirebbe, nell'ambito dell'ipotetica
interpretazione di cui trattasi, quale dovrebbe essere, dopo la
decisione definitiva circa la domanda di variazione catastale, il
trattamento fiscale del bene; l'interpretazione in esame
comporterebbe, inoltre, la considerazione che il legislatore avrebbe,
ancora una volta, abbandonato il criterio, sostenuto dalle sezioni
unite della Cassazione, della corrispondenza biunivoca fra ruralita'
ai fini fiscali e classamento rurale nel catasto, e cio' darebbe la
stura a un'ulteriore serie di interrogativi; v'e' ancora, per la
verita', un'altra ipotesi da formulare, ovvero che il legislatore
abbia, in certo modo, voluto preparare l'introduzione di nuove
categorie catastali, costituite dalle originarie categorie A,
affiancate dalla annotazione della ruralita'; questa possibilita',
aperta, forse, dall'articolo 9 del decreto-legge 30 dicembre 1993, n.
557, convertito in legge con legge 26 febbraio 1994, n. 133, che
prevedeva, come supra ricordato sub d, «il censimento di tutti i
fabbricati o porzioni di fabbricati rurali» e la «loro iscrizione,
mantenendo tale qualificazione, nel ... "catasto dei fabbricati"»,
troverebbe, tra l'altro, una spiegazione e una giustificazione nel
fatto che, attualmente, l'unica categoria catastale abitazione per la
quale la caratteristica della ruralita' entra nel criterio di
individuazione della categoria stessa e' la categoria A/6,
caratterizzata, pero', nel suo disciplinare, da una particolare
modestia abitativa (non si dimentichi che, originariamente, i
fabbricati rurali, non necessariamente cosi' modesti, non potevano
essere iscritti nel catasto urbano, facendo parte, senza rendita
autonoma, dei terreni iscritti nel catasto dei terreni); non si
possono, dunque, nascondere le difficolta' tecniche che incontrerebbe
l'iscrizione in categoria A/6 di un immobile avente caratteristiche
non modeste, finora non iscritto al catasto dei fabbricati perche'
agricolo, e non si puo' escludere che il legislatore, sia pure nelle
forme incongrue delle quali si tratta, abbia inteso, proprio,
superare, in qualche modo, le difficolta' in questione (evitando,
cosi', di percorrere la via maestra della ridefinizione della
categoria A/6 e dell'abbandono di un concetto di ruralita' legato,
non solo a requisiti oggettivi del bene, ma anche alle condizioni
soggettive del proprietario; probabilmente, tra l'altro, e' da qui
che nascono tutti i problemi ed e' qui che occorrerebbe cercare la
chiave per la loro risoluzione: il classamento catastale e', per sua
natura (economica e giuridico-tributaria) e per costruzione (storica
e logica), fondato sulle caratteristiche obbiettive del bene e non
puo' tollerare, se non a prezzo di un grave vulnus del suo stesso
principio fondante, di dipendere da considerazioni attinenti al
soggetto proprietario; dunque, se il legislatore intende (rimanendo
sulla scia delle sezioni unite) utilizzare il catasto ai fini del
riconoscimento della ruralita', dovrebbe, anzitutto, dettare un
disciplinare del "fabbricato rurale" legato, esclusivamente, alle
caratteristiche obbiettive di esso, fornendo, tuttavia, una
definizione diversa e assai piu' ampia di quella dettata,
attualmente, per la categoria A/6; nulla vieterebbe del resto, de
jure condendo, che, ai fini dell'ottenimento di determinati benefici
fiscali, siano richiesti, congiuntamente, sia il classamento rurale
del bene, quale condizione oggettiva, che l'attitudine rustica del
proprietario, quale condizione soggettiva, sia pure da riscontrarsi,
a sua volta, attraverso criteri oggettivi);
s) col comma 5-ter (inserito in sede di conversione)
dell'art. 2 del d.l. 31 agosto 2013, n. 102, convertito in legge, con
modificazioni, con legge 28 ottobre 2013, n. 124, si stabilisce
infine:
I) che la produzione degli effetti previsti per il
riconoscimento del requisito di ruralita' di' cui all'articolo 9 del
decreto-legge 30 dicembre 1993, si compia con «l'inserimento
dell'annotazione della domanda di variazione negli atti catastali»;
II) che tali effetti si producano «a decorrere dal quinto
anno antecedente a quello di presentazione della domanda».
E' pacifico, tra le parti, che la contribuente abbia, nei termini
di legge (e, precisamente, nei termini originariamente previsti),
proposto la domanda di variazione catastale degli immobili che sono
oggetto del presente giudizio, e cio' al fine di ottenere il
riconoscimento della ruralita' degli stessi.
Non e' dubbio, quindi, che, in qualunque modo si interpretino,
per altri versi, le disposizioni di legge vigenti, la contribuente
appellante dovrebbe, allo stato, in riferimento agli anni 2007 e 2008
che rientrano nel quinquennio precedente alla presentazione della
domanda, poter usufruire dell'esenzione dall'ici concessale dal
combinato-disposto dell'articolo 13, comma 14-bis, del decreto-legge
6 dicembre 2011, n. 201, e successive modificazioni, e dell'art. 2,
comma 5-ter, del d.l. 31 agosto 2013, n. 102, e successive
modificazioni; con accoglimento de plano dell'appello e senza entrare
nel merito della sussistenza dei requisiti sostanziali della
ruralita' degli immobili in questione, contestata dalla parte
appellata la cui assenza non sarebbe impeditiva alla realizzazione
degli effetti espressamente e incondizionatamente previsti dalla
legge.
La Commissione dubita, in riferimento ai parametri costituzionali
degli articoli 3, 24 e 97 della Costituzione, della legittimita'
costituzionale del combinato-disposto dell'articolo 13, comma 14-bis,
del decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito in legge, con
modificazioni, con legge 22 dicembre 2011, n. 214, e dell'art. 2,
comma 5-ter, del decreto-legge 31 agosto 2013, n. 102, convertito in
legge, con modificazioni, con legge 6 dicembre 2011, n. 201, nella
parte in cui tali disposizioni consentono al contribuente di
ottenere, con un semplice, proprio atto, l'esenzione dall'ici senza
che l'Erario comunale possa, davanti al giudice tributario, essere
ammesso a sostenere e a provare l'assenza delle condizioni
sostanziali di legge alle quali dovrebbe essere subordinato il
beneficio di cui trattasi; l'applicazione della disciplina della cui
legittimita' costituzionale si dubita imporrebbe alla Commissione,
come gia' osservato sub 10, l'immediato accoglimento dell'appello
mentre, ove la questione di legittimita' costituzionale che la
Commissione si propone di sollevare fosse accolta, dovrebbe essere
dato ingresso alla valutazione della concreta ricorrenza delle
condizioni sostanziali della ruralita', con esperimento della
relativa istruttoria e possibili differenti esiti decisionali: la
questione di legittimita' costituzionale di cui trattasi risulta,
pertanto, senz'altro rilevante ai fini della definizione della
presente controversia.
Sulla non manifesta infondatezza della questione che si intende
prospettare
La questione alla quale si e' fatto, sopra, riferimento non e', a
parere della Commissione, manifestamente infondata: va anzitutto
osservato, in proposito, che la disciplina in esame non prevede,
contrariamente a quella, abrogata, dettata dai commi 2-bis, 2-ter e
2-quater dell'art. 7 del d.l. 13 v 2011, n. 70, e successive
modificazioni, un termine, per l'Amministrazione finanziaria, per la
decisione in ordine alla domanda di variazione catastale; ne' essa
prevede che, dall'eventuale, riconosciuta infondatezza della domanda
(anche, eventualmente, intesa nel senso sostanziale di domanda volta
ad ottenere il riconoscimento della condizioni della ruralita'),
derivino, per il contribuente, indennita' di mora o sanzioni; non
esiste, dunque, in concreto, alcuna remora, per il contribuente, alla
proposizione di una domanda che sia, in ipotesi, radicalmente
infondata; a fronte di cio' sarebbe, a parere della Commissione,
ragionevole che l'Erario comunale fosse, quanto meno, ammesso a
sostenere e a provare, davanti al giudice tributario, il difetto
delle condizioni sostanziali della ruralita' gia' contestate: non si
tratterebbe neanche, nel caso, della disapplicazione di un atto
amministrativo ritenuto illegittimo dal giudice, poiche' l'effetto
giuridico dell'esenzione dall'ici nasce, secondo la disciplina che la
Commissione mette, qui, in discussione, automaticamente,
incontestabilmente e a tempo indeterminato, col semplice atto di
volonta' del privato, i cui effetti, previsti dalla legge, non
possono essere, in nessun caso, impediti dal Comune; e' vero che il
Comune potrebbe, di fatto, adoperarsi affinche' l'Amministrazione
finanziaria dello Stato non riconosca la ruralita', tuttavia cio',
pur potendo consentire, nel futuro, al Comune di recuperare i tributi
arretrati, non lo solleverebbe dal pregiudizio del mancato incasso di
essi nel tempo, di solito notevole, della definizione del
procedimento amministrativo; e comunque anche il semplice ritardo
imposto a un soggetto nell'accesso alla difesa giurisdizionale,
quando non limitato a tempi assai ristretti (e, comunque, definiti) e
giustificato dal perseguimento di interessi generali (come invece,
per esempio, nel caso di Corte Costituzionale, 13/7/2000, n. 276), si
porrebbe, senz'altro, a parere della Commissione, in contrasto con
l'articolo 24 della Costituzione; la mancata possibilita', per
Comune, di difendersi nel merito dalla pretesa del contribuente di
avvalersi del beneficio appare, a parere della Commissione, del tutto
irragionevole anche in riferimento alla posizione degli altri
contribuenti (art. 3 della Costituzione) e, per giunta, in contrasto
con il principio di buona amministrazione dettato dall'articolo 97,
1° comma, della stessa Costituzione, non potendo trovare
giustificazione, a parere della Commissione, la posizione di
impotenza in cui la legge ha posto l'Amministrazione in casi nei
quali essa dovrebbe, invece, esercitare, secondo le regole generali,
la propria potesta' tributaria.
In definitiva, dunque, la Commissione ritiene non manifestamente
infondata, in riferimento agli artt. 3, 24 e 97, 1° comma, della
Costituzione, la questione della legittimita' costituzionale del
combinato-disposto dell'articolo 13, comma 14-bis, del decreto-legge
6 dicembre 2011, n. 201, convertito in legge, con modificazioni, con
legge 22 dicembre 2011, n. 214, e dell'art. 2, comma 5-ter, del
decreto-legge 31 agosto 2013, n. 102, convertito in legge, con
modificazioni, con legge 6 dicembre 2011, n. 201, nella parte in cui
tali disposizioni consentono al contribuente di ottenere, con un
semplice, proprio atto, l'esenzione dall'ici, senza che l'Erario
comunale possa, davanti al giudice tributario, essere ammesso a
sostenere e a provare l'assenza delle condizioni sostanziali di legge
alle quali dovrebbe essere subordinato il beneficio di cui trattasi.
Poiche' il presente giudizio non puo' essere definito
indipendentemente dalla risoluzione di tale questione, esso, ex art.
23 della legge 11/3/1953, n. 87, va sospeso, mentre, ai sensi della
stessa norma, va disposta l'immediata trasmissione degli atti alla
Corte costituzionale e va ordinato che, a cura della Cancelleria, la
presente ordinanza sia notificata alle parti in causa e al Presidente
del Consiglio dei ministri e sia comunicata ai Presidenti delle due
Camere del Parlamento.
P Q M
La Commissione tributaria regionale di Firenze, XVII sezione,
Ritenuta non manifestamente infondata e rilevante la questione di
legittimita' costituzionale sopra illustrata,
Visto l'art. 23 della legge 11/3/1953, n. 87,
Sospende il presente giudizio;
Ordina l'immediata trasmissione degli atti alla Corte
costituzionale;
Ordina che la presente ordinanza sia notificata alle parti in
causa e al Presidente del Consiglio dei ministri e sia comunicata ai
Presidenti delle due Camere del Parlamento.
Cosi' deciso in Firenze, nella camera di consiglio del 14
febbraio 2014.
Il Presidente: Giulio de Simone
______
(*) A proposito della questione che e' oggetto del presente
giudizio e al fine di comprendere compiutamente la ratio decidendi
della pronuncia ora ricordata sembra utile riportare testualmente il
seguente brano della sua motivazione:
«Il piu' recente di questi interventi legislativi e'
rappresentato dal d.l. n. 207 del 2008, art. 23, comma 1-bis,
convertito con modificazioni dalla legge n. 14 del 2009, che recita:
ai sensi e per gli effetti dell'articolo 1, comma 2, della legge 27
luglio 2000, n. 212, l'articolo 2, comma 1, lettera a), dei decreto
legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, deve intendersi nel senso che
non si considerano fabbricati le unita' immobiliari, anche iscritte o
iscrivibili nel catasto fabbricati, per le quali ricorrono i
requisiti di ruralita' di cui all'articolo 9 del decreto-legge 30
dicembre 1993, n. 557, convertito, con modificazioni, dalla legge 26
febbraio 1994, n. 133, e successive modificazioni". La norma,
mediante il richiamo alla legge n. 212 del 2000, art. 1, comma 2, e'
dichiarata espressamente disposizione di interpretazione autentica ed
e' quindi applicabile retroattivamente: invero, secondo
l'orientamento gia' espresso da queste Sezioni Unite, "la
qualificazione di una disposizione di legge come norma di
interpretazione autentica - al di la' dei carattere effettivamente
interpretativo della previsione - esprime univocamente l'intento del
legislatore di imporre un determinato significato a precedenti
disposizioni di pari grado, cosi' da far regolare dalla nuova norma
fattispecie sorte anteriormente alla sua entrata in vigore, dovendosi
escludere, in applicazione dei canone ermeneutico che impone
all'interprete di attribuire un senso a tutti gli enunciati del
precetto legislativo, che la disposizione possa essere intesa come
diretta ad imporre una determinata disciplina solo per il futuro
(Cass. S.U. n. 9941 del 2009). Si tratta in ogni caso di una norma
che ha effettivamente carattere interpretativo intervenendo su una
materia oggetto di differenziati orientamenti interpretativi, sia in
giurisprudenza che in dottrina, per chiarire definitivamente, dopo
tante incertezze, che i fabbricati rurali non sono soggetti ad ICI: e
lo fa colmando una lacuna avvertita da tutti gli interpreti,
stabilendo cioe' un diretto collegamento tra riconoscimento della
ruralita' e normativa ICI, definendo il senso della disposizione
fondamentale in materia circa il concetto di "fabbricato" il cui
possesso e' presupposto dell'imposizione. Alla luce di siffatta
disposizione non puo' piu' essere mantenuta l'interpretazione
condivisa dal piu' recente orientamento di questa Corte in ordine
all'applicabilita' dell'ICI ai fabbricati rurali, secondo il quale,
«in tema di imposta comunale sugli immobili (ICI), il requisito della
"ruralita'" del fabbricato, ai fini del trattamento agevolato, non
esclude l'assoggettamento del medesimo all'imposta, ma produce
effetti solo ai fini dell'accatastamento e dell'eventuale
attribuzione della rendita, poiche' l'iscrizione nel catasto dei
fabbricati e l'attribuzione della rendita costituiscono presupposti
(contestabili unicamente nei confronti dell'organo preposto alle
relative operazioni e non nei confronti del comune) necessari e
sufficienti ai fini dell'assoggettamento dell'immobile all'imposta
stessa, senza che possano indurre a diversa conclusione il d.l. 30
dicembre 1993, n. 567, art. 9, (convertito in legge 26 febbraio 1994,
n. 133) e le successive modifiche ed integrazioni di cui al d.P.R. 23
marzo 1998, n. 139, e al d.l. 1° ottobre 2007, n. 159, (convertito in
legge 29 novembre 2007, n. 222), che hanno influito sui criteri della
classificazione catastale e dell'attribuzione della rendita, ma non
hanno determinato la non assoggettabilita' all'ICI del fabbricato
qualificato come rurale" (Cass. n. 15321 del 2008, in senso conforme
Cass. n. 20532 del 2008). Tuttavia, lo jus superveniens in qualche
misura valorizza la scelta esegetica compiuta dal ricordato
orientamento giurisprudenziale, portando l'attenzione sulla
decisivita' della classificazione catastale come elemento
determinante per escludere (o per affermare) l'assoggettabilita' ad
ICI di un "fabbricato". La norma interpretativa sostanzialmente
conferma che la "ruralita'" del fabbricato direttamente e
immediatamente rileva ai fini della relativa classificazione
catastale, ma ricollega a questa conseguita classificazione
l'esclusione del «fabbricato (catastalmente riconosciuto come)
rurale" dalla (stessa) "nozione" di 'fabbricato imponibile» (ai fini
ICI): le disposizioni di cui al d.l. n. 557 del 1993, art. 9
(convertito dalla legge n. 133 del 1994), e successive modificazioni,
giocano, quindi, il loro ruolo, peraltro in perfetta coerenza con la
ratio e persino con lo stesso titolo assegnato alla norma dal
legislatore ("Istituzione del catasto fabbricati"), nella
determinazione della categoria catastale nella quale il "fabbricato"
e' classificabile, con la conseguenza che il fabbricato che sia stato
classificato "rurale", con attribuzione della relativa categoria,
perche' in possesso dei requisiti indicati dalla richiamata norma,
sara' automaticamente escluso dall'area di imponibilita' ai fini ICI,
per effetto della disposizione di interpretazione autentica piu'
volte ricordata.
Cio' significa che, qualora un "fabbricato" sia stato
catastalmente classificato come "rurale" (categoria A/6 per le unita'
abitative, categoria D/10 per gli immobili strumentali alle attivita'
agricole), resta precluso ogni accertamento, in funzione della
pretesa assoggettabilita' ad ici del fabbricato in questione, che non
sia connesso ad una specifica impugnazione della classificazione
catastale riconosciuta nei riguardi dell'amministrazione competente:
allo stesso modo, e in senso inverso, qualora il "fabbricato" non sia
stato catastalmente classificato come "rurale", il proprietario che
ritenga, tuttavia, sussistenti i requisiti per il riconoscimento come
tale, non avra' altra strada che impugnare la classificazione operata
al fine di ottenerne la relativa variazione.
L'accertamento dei predetti requisiti in difformita' della
attribuita categoria catastale non puo', tuttavia, essere
incidentalmente compiuto dal giudice tributario che sia stato
investito della domanda di rimborso dell'ICI da parte del
contribuente. Il classamento, infatti, e', rispetto alla pretesa
tributaria concretamente opposta, l'atto presupposto e in ragione del
"carattere impugnatorio del processo tributario, avente un oggetto
circoscritto agli atti che scandiscono le varie fasi del rapporto
d'imposta, e nel quale il potere di disapplicazione del giudice e'
limitato ai regolamenti ed agli atti amministrativi generali ...
legittimati a contraddire in merito all'impugnativa dell'atto
presupposto (possono essere) unicamente gli organi che l'hanno
adottato", ossia (prima l'UTE, ora) l'Agenzia del Territorio (Cass.
n. 6386 del 2006; 15449 del 2008). Tra la controversia relativa
all'ICI e quella relativo al classamento vi e' un rapporto di
pregiudizialita' che esclude il "litisconsorzio necessario fra
l'Agenzia del territorio ed il Comune, privo di autonoma
legittimazione nella causa relativo alla rendita catastale, il
provvedimento di attribuzione della quale, una volta divenuto
definitivo, vincola non solo il contribuente, ma anche l'ente
impositore, tenuto ad applicare l'imposta unicamente sulla base di
quella rendita, costituente il presupposto di fatto necessario ed
insostituibile per tutta l'imposizione fiscale che la legge a tale
dato commisura" (Cass. n. 9203 del 2007; 25278 del 2008; v. anche
Cass. n. 6386 e 26380 del 2006). Per i fabbricati non iscritti in
catasto, invece, l'accertamento della "ruralita'" puo' essere
direttamente e immediatamente compiuto dal giudice che sia investito
dalla pretesa del contribuente di conseguire il rimborso dell'ICI
pagata per il fabbricato al quale ritenga spetti il riconoscimento
come "fabbricato rurale": in questo caso, trattandosi di domanda
fondata su una pretesa esenzione dall'imposta, spettera' al
contribuente dimostrare la sussistenza dei requisiti indicati nel
d.l. n. 557 del 1993, art. 9, commi 3 e 3-bis. Tra i predetti
requisiti, per quanto concerne gli immobili strumentali, deve
escludersi la necessita' dell'identita' soggettiva del titolare del
diritto sui fabbricato e del titolare del diritto sul fondo
asservito, in quanto il D.L. n. 557 del 1993, art. 9, comma 3 bis,
non solo non indica, diversamente da quanto fa il comma 3, della
medesima disposizione per i fabbricati adibiti ad abitazione, tra le
condizioni elencate, la necessita' che chi utilizzi il fabbricato sia
anche proprietario (o titolare di altro diritto) sul terreno "per
esigenze connesse all'attivita' agricola svolta", ma espressamente
prevede il carattere strumentale degli immobili ove le cooperative, o
i loro consorzi, svolgono attivita' di "manipolazione,
trasformazione, conservazione, valorizzazione o commercializzazione
dei prodotti agricoli conferiti dai soci. Pertanto deve essere
affermato il seguente principio di diritto: "in tema di imposta
comunale sugli immobili (ICI), l'immobile che sia stato iscritto nel
catasto fabbricati come rurale, con l'attribuzione della relativa
categoria (A/6 o D/10), in conseguenza della riconosciuta ricorrenza
dei requisiti previsti dal d.l. n. 557 del 1993, art. 9, conv. con
legge n. 133 del 1994, e successive modificazioni, non e' soggetto
all'imposta ai sensi del combinato disposto del d.l. n. 207 del 2008,
art. 23, comma 1-bis, convertito con modificazioni dalla legge n. 14
del 2009, e del d.lgs n. 504 del 1992, art. 2, comma 1, lett. a).
L'attribuzione all'immobile di una diversa categoria catastale deve
essere impugnata specificamente dal contribuente che pretenda la non
soggezione all'imposta per la ritenuta ruralita' del fabbricato,
restando altrimenti quest'ultimo assoggettato ad ICI: allo stesso
modo il Comune dovra' impugnare l'attribuzione della categoria
catastale A/6 o 0/10 al fine di potere legittimamente pretendere
l'assoggettamento del fabbricato all'imposta. Per i fabbricati non
iscritti in catasto l'assoggettamento all'imposta e' condizionato
all'accertamento positivamente concluso della sussistenza dei
requisiti per il riconoscimento della ruralita' del fabbricato
previsti dal d.l. n. 557 del 1993, art. 9, e successive modificazioni
che puo' essere condotto dal giudice tributario investito dalla
domanda di rimborso proposta dal contribuente, sul quale grava
l'onere di dare prova della sussistenza dei predetti requisiti. Tra i
predetti requisiti, per gli immobili strumentali, non rileva
l'identita' tra titolare del fabbricato e titolare del fondo, potendo
la ruralita' essere riconosciuta anche agli immobili delle
cooperative che svolgono attivita' di manipolazione, trasformazione,
conservazione, valorizzazione o commercializzazione dei prodotti
agricoli conferiti dai soci. Nel caso di specie, l'applicazione
dell'enunciato principio conduce al rigetto del ricorso in quanto
l'immobile in questione risulta pacificamente classificato nella
categoria D/8 e la societa' cooperativa non ha impugnato tale
classificazione, nei confronti dell'Agenzia del Territorio, al fine
di ottenerne la variazione in D/10, dimostrando, come in questa sede
pretenderebbe di dimostrare, che il fabbricato de quo e' un
fabbricato strumentale alle attivita' agricole cui dapprima si e'
fatto riferimento. Restano cosi' assorbiti gli ulteriori motivi di
ricorso, funzionali a censurare la sentenza impugnata sotto il
profilo del mancato accertamento della ruralita' del fabbricato. A
questo punto deve essere precisata l'irrilevanza, ai fini della
definizione del presente giudizio, della questione di legittimita'
costituzionale della legge n. 244 del 2007, art. 2, comma 4,
sollevata dalla Commissione Tributaria Regionale dell'Emilia-Romagna,
Sede di Parma, con ordinanza del 12 marzo 2008, e dalla Commissione
Tributaria Provinciale di Chieti, con ordinanza del 27 maggio 2008:
questione risolta positivamente, nel senso della dichiarazione di
Illegittimita' costituzionale della denunciata disposizione, dalla
Corte costituzionale con sentenza n. 227 dei 14 luglio 2009 (udienza
7 luglio 2009). Lo stesso giudice delle leggi, confermando il
carattere di interpretazione autentica della norma di cui al d.l. n.
207 del 2008, art. 23, comma 1-bis, afferma che questo disposizione
non incide direttamente sulla questione oggetto del giudizio di
costituzionalita', ne' consente una diversa interpretazione della
norma sospettata di illegittimita', alla quale non puo' darsi altro
significato che quello di impedire il recupero di un tributo il cui
pagamento non era dovuto. E in cio' sta la ragione evidente
dell'irrilevanza della norma censurata di illegittimita'
costituzionale nel presente giudizio: poiche' lo scopo della
disposizione di cui alla legge n. 244 del 2007, art. 2, comma 4, e',
appunto, quello di impedire il rimborso di un tributo non dovuto, il
che ne determina la illegittimita' costituzionale secondo il ribadito
orientamento del giudice delle leggi, occorre, perche' la medesima
norma rilevi, che sussistano in concreto le condizioni per le quali
il tributo non sia dovuto che, per le motivazioni esposte, nel caso
di specie non e', non spettando alla ricorrente cooperativa rimborso
richiesto, stante la non impugnata classificazione catastale, la
quale non ha riconosciuto il carattere rurale del fabbricato per cui
e' causa»