LA COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE
Ha emesso la seguente ordinanza sull'appello r.g. appelli 5263/96
spedito il 21 giugno 1993 avverso la sentenza n. 59/32/92 emessa
dalla Commissione tributaria provinciale di Milano da: Codosan s.r.l.
amm.re. U. Antonio Bevilacqua residente a Salerno in via Raffaele
Conforti, 17; controparti Ufficio registro di Milano 1 privati, atti
impugnati: avv. di liquid. n. art. 771 - Invim.
Svolgimento del processo
Con appello principale presentato in data 26 giugno 1993 presso la
Commissione tributaria di primo grado di Milano la societa' Codosan
s.r.l. ha impugnato la decisione della Commissione stessa, con cui
era stato respinto il suo ricorso contro l'avviso di liquidazione n.
771/res., emesso dall'Ufficio del registro di Milano per imposte
complementari di cui all'atto registrato l'11 gennaio 1988 al n.
1534.
L'appellante sostiene che non possa essere condivisa la decisione
della Commissione tributaria di primo grado di Milano, che
risulterebbe carente di motivazione, e richiama le doglianze esposte
nel ricorso di primo grado.
L'Ufficio del registro di Milano 1, privati ha sostenuto
l'inammissibilita' e, comunque, l'infondatezza del ricorso.
All'udienza pubblica del 6 febbraio 1997 la causa e' passata in
decisione.
M o t i v i
1. - Il Collegio ritiene che la decisione sul merito dell'appello
in esame non possa essere adottata senza la previa soluzione di una
questione di legittinita' costituzionale.
2. - Va premesso, in punto di fatto, che nel presente giudizio non
e' stata chiesta, con apposita istanza, la discussione della
controversia in pubblica udienza ai sensi dell'art. 33, comma 1,
d.lgs. 31 dicembre 1992 n. 546.
3. - La questione di legittimita' costituzionale, rilevante nel
presente giudizio in quanto necessaria per stabilire la correttezza
delle modalita' di svolgimento dell'udienza, riguarda proprio la
legittimita' costituzionale dell'art. 33, comma 1, d.lgs. 31 dicembre
1992 n. 546, laddove subordina la pubblicita' dell'udienza in cui si
svolge la trattazione della causa alla previa, tempestiva istanza di
almeno una delle parti.
Questa norma appare in contrasto con l'art. 101, comma primo della
Costituzione, secondo l'interpretazione che ne ha dato la stessa
Corte costituzionale con la sentenza 16 febbraio 1989 n. 50, la quale
ha dichiarato illegittimo l'art. 39, comma primo d.P.R. 26 ottobre
1972 n. 636, nella parte in cui impediva la pubblicita' delle udienze
avanti le Commissioni tributarie di primo e di secondo grado.
In quell'occasione la Corte, ribadendo quanto gia' espresso con la
sentenza n. 12 del 1971, ha affermato che poiche' l'amministrazione
della giustizia trova fondamento nella sovranita' popolare (art.
101, comma primo della Costituzione), deve ritenersi implicita nei
principi costituzionali che disciplinano l'esercizio della
giurisdizione la regola generale della pubblicita' dei dibattimenti
giudiziari, che puo' subire eccezioni solo per determinati
procedimenti, quando vi sia un'obbiettiva giustificazione.
La Consulta ha altresi' aggiunto che per i procedimenti tributari
non solo non sussiste alcuna ragione che possa giustificare
l'eccezione e, quindi, la non pubblicita' dei relativi dibattimenti,
ma che, anzi, sono ravvisabili peculiari esigenze a favore della
pubblicita' delle udienze, dal momento che, "in base all'art. 53
della Costituzione, l'imposizione tributaria e' soggetta al canone
della trasparenza, i cui effetti riguardano anche la generalita' dei
cittadini, nonche' ai principi di universalita' ed uguaglianza, onde
la posizione del contribuente non e' esclusivamente personale e non
e' tutelabile con il segreto".
La Corte, infine, ha sottolineato che "la generale conoscenza delle
controversie tributarie puo' giovare alla concreta attuazione del
sistema tributario e concorre a ridurre il numero degli inadempienti
e degli evasori in genere".
Le argomentazioni esposte nella citata sentenza dalla Consulta a
sostegno della pubblicita' delle udienze avanti le Commissioni
tributarie portano a ritenere illegittima la formulazione dell'art.
33, comma 1, d.lgs. 31 dicembre 1992 n. 546, laddove subordina la
pubblicita' dell'udienza in cui si svolge la trattazione della causa
alla previa, tempestiva istanza di almeno una delle parti.
Non v'e' dubbio che se il riconoscimento della necessita' che le
udienze avanti le Commissioni tributarie siano pubbliche si basa,
oltre che sul principio generale, secondo cui l'amministrazione della
giustizia trova fondamento nella sovranita' popolare (art. 101, comma
primo della Costituzione), anche sul rilievo particolare, in base al
quale l'imposizione tributaria e' soggetta al canone della
trasparenza, dal momento che i suoi effetti riguardano anche la
generalita' dei cittadini (art. 53, comma primo della Costituzione),
non appare legittimo sul piano costituzionale che la pubblicita'
delle relative udienze sia rimessa alla valutazione discrezionale
delle parti costituite e rientri nella loro piena disponibilita'
cosi' come previsto dall'art. 33, comma 1 d.lgs. 31 dicembre 1992 n.
546.
Se si afferma, infatti, cosi' come ha affermato la Corte che, sul
piano costituzionale, "la posizione del contribuente non e'
esclusivamente personale e non e' tutelabile con il segreto", in
quanto l'esigenza di pubblicita' dell'udienza discende dai principi
di universalita' ed uguaglianza, non e' poi possibile ritenere
compatibile con la normativa costituzionale un sistema che affidi
alla disponibilita' delle parti, proprio la pubblicita' delle
udienze.
4. - La questione di legittimita' costituzionale cosi' individuata
si appalesa ancora piu' pregnante nel vigore della nuova normativa
che regola il processo tributario, ove si consideri che gli artt.
33, comma secondo e 35 comma 1, d.lgs. 31 dicembre 1992 n. 546,
escludono che, in caso di trattazione in camera di consiglio, le
parti possano essere presenti e possano, quindi, essere sentite.
L'art. 33, comma secondo, nel precisare le modalita' di trattazione
in camera di consiglio, dispone che: "Il relatore espone al collegio,
senza la presenza delle parti, i fatti e le questioni della
controversia".
L'art. 35, comma primo dispone che: "Il collegio giudicante, subito
dopo la discussione in pubblica udienza o, se questa non vi e' stata,
subito dopo l'esposizione del relatore, delibera la decisione in
segreto nella camera di consiglio".
Dal tenore delle due norme risulta che, nel caso di trattazione in
camera di consiglio (che costituisce, come si e' visto, l'ipotesi
normale di svolgimento della controversia, in assenza dell'istanza di
discussione in pubblica udienza) le parti, sia in proprio, sia
mediante il loro difensore abilitato, non possono comparire in
udienza per svolgere le proprie difese.
La mancata previsione del principio della pubblicita' delle udienze
si configura, quindi, anche come una violazione dell'art. 24, comma
secondo, secondo cui: "La difesa e' diritto inviolabile in ogni stato
e grado del procedimento", dal momento che la presenza in udienza
delle parti costituite, viene, di fatto, ostacolata, in quanto
subordinata alla presentazione dell'istanza di discussione in
pubblica udienza, la quale e' sottoposta a termine di decadenza (10
giorni liberi prima della data di trattazione) entro il quale deve
essere notificata alle parti costituite e depositata nella
segreteria.
Questo trattamento riservato dal legislatore alle parti costituite,
appare quanto mai singolare alla luce anche della pregressa
giurisprudenza tributaria che aveva sottolineato la particolare
rilevanza ai fini della decisione della presenza delle parti in
udienza, giungendo ad individuare l'obbligo del presidente di
rinviare la discussione, pena la nullita' della decisione, quando il
rappresentante dell'ufficio non abbia potuto partecipare all'udienza
di discussione a causa dell'astensione dal lavoro del personale
dell'amministrazione finanziaria (Comm. centrale imposte, sez. XII,
4 ottobre 1979 n. 9420).
Il collegio osserva che non e' ravvisabile alcun serio motivo che
giustifichi un meccanismo che ostacoli o, addirittura, impedisca la
presenza delle parti all'udienza, ove potrebbero dare un contributo
alla definizione della controversia sia illustrando le loro
argomentazioni, sia fornendo chiarimenti e precisazioni, tali da
evitare decisioni istruttorie, nel rispetto del principio di
economicita' del giudizio.
5. - La questione di legittimita' costituzionale sopra illustrata
si appalesa, oltre che non manifestamente infondata, rilevante in
questo giudizio in cui, non essendo stata presentata istanza di
discussione in pubblica udienza, la trattazione si e' svolta in
regime di non pubblicita' e la decisione nel merito, senza il previo
esame di detta questione, verrebbe adottata in assenza dei canoni di
trasparenza, gia' ritenuti essenziali dalla Corte costituzionale.