LA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE
Ha emesso la seguente ordinanza sul ricorso n. 90/2002 R.G.R., al
quale sono stati riuniti i ricorsi contraddistinti con i nn. 91-92-93
e 94/2002, proposto dalla «Grandinetti S.n.c. di Grandinetti Enrico &
C.» contro il Comune di Ancona, in relazione all'I.C.I., annualita'
1995-1996-1997-1998 e 1999.
F a t t o e d i r i t t o
La societa' Grandinetti S.n.c. di Grandinetti Enrico & C. con
sede in Potenza Picena (MC), fraz. Porto, nella persona del suo
legale rappresentante sig.ra Letizia Grandinetti rappresentata e
difesa, nella presente vertenza, dal dott. Pettinari Alberto,
iscritto all'Albo dei Dottori Commercialisti di Macerata, per procura
in calce all'atto introduttivo del giudizio, premetteva che in data
1° giugno 1994 la societa' aveva acquistato un fabbricato censito al
Catasto dei fabbricati e contraddistinta al Foglio 96 - Particella
165 - Sub 6 (zona censuaria 3) - Categoria Catastale D/8, non ancora
accatastato a cui successivamente e' stata attribuita una rendita
catastale di L. 5.780.000 (variazione n. 230 del 17 marzo 1994 in
atti del 25 giugno 1999), che era stata regolarmente presentata la
dichiarazione I.C.I. al Comune di Ancona e che l'Imposta Comunale
sugli immobili e' stata versata in base alla rendita presunta per
l'ammontare di L. 2.084.000 sulla base delle disposizioni di cui al
d. lgs. 30 dicembre 1992 n. 504, ma il Comune di Ancona con l'Avviso
di liquidazione prot. n. 9195/89999 del 16 novembre 2001, notificato
il 12 gennaio 2001, assumendo il parziale pagamento di quanto
effettivamente dovuto, determinava una maggiore imposta di
L. 1.403.000, oltre ad interessi e sanzioni per un totale di Euro
2.735.000 pari ad euro 1.412,51, che veniva contestato, pero', da
detta societa'.
Conseguentemente, attesa l'intervenuta emissione del richiamato
atto impositivo la nominata societa' contribuente proponeva ricorso
alla Commissione tributaria provinciale di Ancona e notificava copia
dell'atto introduttivo del giudizio allo stesso ente territoriale,
appena sopra individuato, in data 16 gennaio 2002, attesa la
documentazione prodotta in atti.
La predetta societa', come rappresentata e difesa, provvedeva poi
a depositare la copia di detto ricorso presso la segreteria della
Commissione tributaria provinciale di Ancona in data 16 gennaio 2002
(rif. n. 94/02 del 16 gennaio 2002) come da documentazione agli atti
di causa. Tutto cio' avveniva nel termine di legge assegnato
dall'art. 22, del d.lgs. n. 546/1992, dando luogo, cosi', alla
regolare costituzione della parte ricorrente. Con il proposto gravame
la societa' contribuente, contestava integralmente la richiesta di
pagamento, come operata, assumendo l'illegittimita' dello stesso atto
impositivo.
In particolare, con il primo motivo del ricorso eccepiva
l'illegittimita' costituzionale dell'art. 5, comma 3, d.lgs. 30
dicembre 1992, n. 504 (che richiama il comma 3, dell'art. 7, d.l. 11
luglio 1992, n. 233 convertito, con modificazioni, dalla legge 8
agosto 1992, n. 359), per violazione degli artt. 3, 4 e 53 della
Costituzione.
Tale comma recita: «Per i fabbricati classificabili nel gruppo
catastale D, non iscritti a catasto, interamente posseduti da imprese
e distintamente contabilizzati, fino all'anno nel quale i medesimi
sono iscritti in catasto con attribuzione di rendita, secondo i
criteri stabiliti nel penultimo periodo del comma 3, dell'art. 7, del
d.l. 11 luglio 1992, n. 333 convertito, con modificazioni, dalla
legge 8 giugno 1992, n. 359, applicando i seguenti coefficienti: per
l'anno 1993: 1,02 ...........».
Analizzando la disposizione del decreto legislativo, come sopra
riportato, la societa' ricorrente lamentava che tale norma comporta
una tassazione definitiva ai fini I.C.I. sulla base delle risultanze
delle scritture contabili e/o dei valori di acquisto dei fabbricati
esclusivamente per i fabbricati di categoria D, non accatastati ed
interamente posseduti da imprese, determinando sperequazioni
relativamente al quantum di I.C.I. effettivamente dovuta e versata.
Sperequazione poiche' discrimina:
a) i fabbricati di cui alla categoria D, interamente di
proprieta' ad imprese, a seconda che siano accatastati o meno;
b) i fabbricati di cui alla categoria D, non ancora
accatastati, a seconda che siano interamente o meno in proprieta' ad
imprese;
c) i fabbricati di cui alla categoria D, non ancora
accatastati, a seconda che siano interamente in proprieta' ad imprese
o interamente in proprieta' ad altri soggetti;
d) la sperequazione permane fino a che i competenti uffici
tecnici non provvedono all'accatastamento.
Alla luce delle su esposte considerazioni la societa' Grandinetti
S.n.c. sollevava, percio', questione di legittimita' costituzionale
del d.lgs. n. 504/1992 per violazione degli artt. 3, 4 e 53 della
Costituzione.
Con il secondo motivo la societa' ricorrente eccepiva
l'illegittimita' dell'avviso di liquidazione ed irrogazione di
sanzioni in quanto emesso nel rispetto delle norme di cui all'art. 5,
comma 4, e art. 11, comma 1, ultimo periodo, d.lgs. n. 504/1992 (che
richiama il citato comma 4) che devono essere ritenute illegittime
perche' violano i principi costituzionali indicati negli artt. 3, 4 e
53 della Costituzione.
Il comma 4, dell'art. 5, recita: «Per i fabbricati diversi da
quelli indicati nel comma 3, non iscritti a catasto .............. il
valore e' determinato con riferimento alla rendita dei fabbricati
similari gia' iscritti».
Il comma 1, ultimo periodo, dell'art. 11, dispone che: «.........
se la dichiarazione e' relativa ai fabbricati nel comma 4,
dell'art. 5, il comune trasmette copia all'ufficio tecnico erariale
competente, il quale, entro un anno, provvede alla attribuzione della
rendita, dandone comunicazione al contribuente e al comune, entro il
31 dicembre dell'anno successivo a quello in cui e' avvenuta la
comunicazione, il comune provvede, sulla base della rendita
attribuita, alla liquidazione della maggiore imposta dovuta senza
applicazioni di sanzioni ...........».
Lamenta la societa' ricorrente che, in linea di massima, per
tutti i fabbricati non accatastati si procede alla determinazione
dell'l.C.l. in base, alla rendita presunta al fine di rispettare il
principio generale di tassazione previsto dall'art. 5, comma 2,
d.lgs. n. 504/1992. Il mancato richiamo ai fabbricati non
accatastati, di cui alla categoria D, interamente posseduti da
imprese fa si che':
si ha in capo a queste imprese una tassazione definitiva per
il periodo di non accatastamento/non attribuzione della rendita
catastale, calcolata sulla base delle risultanze contabili e/o di
acquisto;
che tali norme comportano (illegittime) sperequazioni
relativamente al quantum dell'I.C.I. effettivamente dovuta e versata.
Conseguentemente, attese le su esposte ragioni, provvedeva a
rassegnare le relative conclusioni.
La difesa della societa' ricorrente chiedeva che la Commissione
tributaria provinciale di Ancona, in via principale, anche ai sensi
di quanto previsto dagli artt. 134 e segg. della Costituzione,
volesse sollevare la questione di legittimita' costituzionale
relativamente ai commi 3 e 4, dell'art. 5 e del comma 1, ultimo
periodo, art. 11, d.lgs. n. 504/1992 alla luce dei principi indicati
negli artt. 3, 4 e 53 della Costituzione e nel contempo di dichiarare
illegittimo l'avviso di liquidazione ed in subordine l'annullamento.
Infine, ai sensi dell'art. 15 del d.lgs. n. 546/1992, chiedeva
vittoria di spese ed onorari.
Con lo stesso ricorso, poi, si chiedeva che la discussione della
insorta controversia fosse trattata in pubblica udienza.
Il Comune di Ancona, in persona del «Sindaco pro-tempore» si
costituisce contestando la fondatezza e la legittimita' del ricorso
con apposita nota, depositata il 25 febbraio 2002, presso la
segreteria della Commissione tributaria di Ancona concludendo per la
reiezione del ricorso con ogni statuizione, anche in merito alle
spese.
Lo stesso ente locale con succesiva memoria illustrativa
depositata presso la segreteria della Commissione tributaria
provinciale di Ancona in data 6 agosto 2003 chiedeva il rigetto del
ricorso in quanto infondato in fatto e diritto.
In particolare deduceva che la Societa' era proprietaria per
intero, a far tempo dal 1° giugno 1994, dell'unita' immobiliare di
categoria catastale D/8 e che l'Ufficio del territorio aveva
attribuito la rendita catastale solamente in data 25 giugno 1999, per
cui avrebbe dovuto versare l'I.C.I. per l'anno 1995 utilizzando il
criterio contabile in osservanza dell'art. 5, terzo comma, del d.lgs.
n. 504/1991.
Richiamo confermato anche dalla Risoluzione n. 27/E del 9 aprile
1998 del Dip. delle Entrate: Fiscalita' Locale, Serv. I - Div. II.
Infine, tutto cio' premesso con riserva di argomentare e dedurre
ulteriormente nelle successive fasi del giudizio, rassegnava le
relative conclusioni. Si chiedeva che la Commissione tributaria
provinciale di Ancona, contrariis reiectis, respingere il ricorso,
nonche' dichiarare legittima la procedura inerente l'avviso di
liquidazione I.C.I. emesso per l'anno 1995. Tutto cio' allo stato
degli atti.
Interveniva, cosi', il giorno 19 settembre 2003, fissato per la
trattazione della causa, in pubblica udienza, attesa l'istanza, ex
art. 33 d.lgs. n. 546/1992, formulata con la proposizione del ricorso
stesso nella quale era presente il dr. Pettinari Alberto, per
Grandinetti S.n.c., ed i dottori Giacchetta Leonardo e Gaspari
Stefano per il Comune di Ancona.
A questo punto, percio', il presidente della Commissione,
provinciale di Ancona, rilevata la regolarita' delle comunicazioni,
invitava il relatore della causa ad espone al Collegio i fatti e le
questioni della controversia. Successivamente dava la parola al
rappresentante della parte contribuente.
Il predetto difensore, riponandosi ampiamente alle argomentazioni
di cui al ricorso, insisteva per l'accoglimento della domanda
pregiudiziale e, nel merito, per l'accoglimento del ricorso.
I rappresentanti dell'ente resistente insistevano nella loro tesi
evidenziata nella memoria illustrativa e concludevano per la
reiezione del ricorso.
Ultimata la fase della discussione il Collegio, nella medesima
composizione, si rititava in Camera di consiglio per emettere la
decisione.
M o t i v i
Preliminarnente la Commissione dispone la riunione dei ricorsi
contraddistinti con i nn. 90-91-92-93 e 94/2002 per connessione
soggettiva ed oggettiva. Decidendo in via non definitiva sul ricorso,
qui in esame, osserva che la questione pregiudiziale di
illegittimita' costituzionale, sollevata dalla Grandinetti S.n.c.,
con la proposizione dell'atto introduttivo del giudizio, in relazione
all'art. 5, comma 3 e comma 4, e all'art. 11, comma 1, ultimo
periodo, d.lgs. n. 504/1992, in riferimento agli artt. 3, 4 e 53
della Cosituzione, sia rilevante in relazione alla causa di cui
trattasi.
I richiamati commi del d.lgs. 546/1992 nella parte in cui,
arbitrariamente e sostanzialmente, discriminano i fabbricati
classificabili nella categoria catastale D, violano i principi
costituzionali di parita' ed eguaglianza, di capacita' contributiva,
nonche' dei diritti di quanti, cittadini, svolgono attivita'
lavorativa, anche sotto forma d'impresa.
Osserva la Commissione tributaria adita che il comma 3, il comma
4, dell'art. 5, ed il comma 1, ultimo periodo, dell'art. 11, del
d.lgs. n. 546/1992 contengono discriminazioni, ai fini della
determinazione della base imponibile su cui determinare l'ammontare
dell'imposta comunale sugli immobili, nella parte in cui,
arbitrariamente e sostanzialmente, operano distinzioni fra:
1) fabbricati di categoria catastale D appartenenti
interamente ad imprese, a seconda se siano accatastati o meno; in tal
caso per i fabbricati D non accatastati, interamente appartenenti ad
imprese, l'I.C.I. e' dovuta, a titolo definitivo, fino all'anno di
accatastamento compreso, sul valore di acquisto e/o risultante dalle
scritture contabili, debitamente rivalutato di anno in anno, senza
alcuna possibilita' di ricalcolo dell'I.C.I., dovuta in base alla
rendita catastale successivamente attribuita. Mentre per i fabbricati
D gia' accatastati, sempre ed interamente appartenenti ad imprese,
l'I.C.I. e' dovuta sulla rendita catastale attribuita dai competenti
Uffici Tecnici, ex comma 2, art. 5, d.lgs. n. 504/1992. Cio' comporta
evidenti sperequazioni di base imponibile ed imposta dovuta che si
prolungano per un periodo indeterminato e pari ai tempi di
accatastamento da parte dei competenti uffici.
2) fabbricati di categoria catastale D, non ancora
accatastati, a seconda che siano interamente appartenenti ad imprese
o appartengano ad altri soggetti in qualsiasi misura; in tal caso per
i fabbricati D non accatastati, appartenenti interamente ad imprese,
l'I.C.I. e' dovuta, a titolo definitivo, fino all'anno di
accatastamento compreso, sul valore di acquisto e/o risultante dalle
scritture contabili, debitamente rivalutato di anno in anno. Mentre
per gli stessi fabbricati non accatastati, sempre appartenenti ad
imprese, ma in misura inferiore al 100%, l'I.C.I. e' dovuta, a titolo
provvisorio, sulla rendita catastale presunta, ex comma 4, art. 5, d.
lgs. n. 504/1992, salvo conguaglio in base alla rendita effettiva ex
successivo art. 11, comma 1 stesso decreto legislativo. Cio' comporta
evidenti sperequazioni di base imponibile ed imposta dovuta per uno
stesso fabbricato a seconda che sia posseduto interamente o meno da
una impresa.
3) fabbricati di categoria catastale C, non ancora
accatastati, a seconda che appartengano interamente ad imprese od
appartengano interamente ad altri soggetti. In tal caso per le
imprese la tassazione I.C.I. dei fabbricati D non accatastati
avviene, a titolo definitivo, in base alle scritture contabili e/o
prezzo di acquisto rivalutato fino all'anno di accatastamento
compreso, Per gli altri soggetti diversi dalle imprese la tassazione
I.C.I dei fabbricati D non accatastati avviene, a titolo provvisorio,
in base alla rendita presunta, salvo conguaglio o rimborso da
calcolarsi in base alla rendita effettivamente attribuita e senza
applicazioni di sanzioni. Cio' determina evidenti sperequazioni sia
nella base imponibile che nell'imposta dovuta ed effettivamente
versata per uno stesso fabbricato non accatastato a seconda se
appartenga ad imprese oppure a soggetti diversi.
4) fabbricati di categoria catastale D, non ancora
accatastati, a seconda che appartengano interamente ad imprese oppure
non interamente ad imprese ed altri soggetti. In tal caso per le
imprese la tassazione I.C.I. dei fabbricati D, di proprieta'
esclusiva ed integrale e non ancora accatastati, avviene, a titolo
definitivo, in base alle scritture contabili e/o prezzo di acquisto
rivalutato fino all'anno di accatastamento compreso. Mentre per le
imprese dove esistono comproprietari anche non imprenditori la
tassazione I.C.I. dei fabbricati D non accatastati avviene, a titolo
provvisorio, in base alla rendita presunta (ex comma 4, art. 5,
d.lgs. n. 504/1992) salvo conguaglio o rimborso da calcolarsi in base
alla rendita effettivamente attribuita e senza applicazioni di
sanzioni. Cio' determina sperequazioni nella determinazione della
base imponibile e nell'imposta dovuta ed effettivamente versata per
uno stesso fabbricato non accatastato a seconda che appartenga
interamente o proporzionalmente pro-quota ad imprese.
5) fabbricati di categoria catastale D, non ancora
accatastati, a seconda che siano interamente appartenenti ad imprese
oppure appartengono interamente ad altri soggetti. In tal caso la
tassazione I.C.I. dei fabbricati D non accatastati, per le imprese,
avviene, a titolo definitivo, in base alle scritture contabili e/o
prezzo di acquisto rivalutato fino all'anno di accatastamento
compreso ai sensi comma 3, art. 5, d.lgs. n. 504/1992. Mentre per i
soggetti diversi dalle imprese la tassazione avviene, per i
fabbricati D non accatastati, a titolo provvisorio in base alla
rendita presunta (ex comma 4, art. 5, d.lgs. n. 504/1992) salvo
conguaglio o rimborso da calcolarsi in base alla rendita
effettivamente attribuita (ex art. 11, comma 1, d.lgs. n. 504/1992) e
senza applicazioni di sanzioni. Cio' determina evidenti sperequazioni
nella determinazione della base imponibile e nell'imposta dovuta ed
effettivamente versata per uno stesso fabbricato non accatastato a
seconda che appartenga interamente ad imprese oppure interamente a
soggetti diversi.
6) fabbricati di categoria catastale D, non ancora
accatastati ed interamente posseduti da imprese rispetto a tutti gli
altri fabbricati di diverse categorie, non ancora accatastati,
appartenenti ad imprese e/o ad altri soggetti. In tal caso le imprese
che possiedono interamente fabbricati non accatastati di categoria D
effettuano la tassazione I.C.I. a titolo definitivo in base alle
scritture contabili e/o prezzo di acquisto rivalutato fino all'anno
di accatastamento compreso. Mentre per tutti i soggetti, incluse le
imprese, che possiedono fabbricati non accatastati, appartenenti a
categorie diverse rispetto alla D, oppure sono soltanto
comproprietari di fabbricati non accatastati ed appartenenti alla
categoria D) (ex punto 4), la tassazione I.C.I. avviene, a titolo
provvisorio, in base alla rendita presunta, salvo conguaglio o
rimborso da calcolarsi in base alla rendita effettivamente attribuita
e senza applicazioni di sanzioni. Cio' determina evidenti
sperequazioni nella determinazione della base imponibile e
nell'imposta dovuta, poiche', stante le diverse statuizioni contenute
negli artt. 5 ed 11, del d.lgs. n. 504/1992, generalmente l'imposta
da corrispondere e' sempre parametrata alla rendita catastale
attribuita, eccezione per i fabbricati non accatastati di categoria D
purche' appartenenti ad una impresa. Tale discriminazione e'
costituzionalmente illegittima tanto che, ai fini dell'imposta di
registro, la tassazione in base alle rendite catastali attribuite e'
estesa anche a tutti i fabbricati non ancora accatastati di qualunque
categoria, ex art. 12, comma 2-bis, legge n. 154/1988 ed art. 52,
d.P.R. n. 131/1986, riconoscendo nella sostanza, oltre che nella
forma, un identico trattamento impositivo, a prescindere
dall'avvenuto accatastamento.
Da quanto precede si nota la disparita' di trattamento delle
diverse situazioni, come sopra prospettate.
Ritiene questo Collegio di condividere quanto sollevato dalla
Societa' ricorrente e di investire della questione la Corte
costituzionale in accoglimento delle eccezioni pregiudiziali, come
sollevate con il ricorso da parte della «Grandinetti S.n.c. di
Grandinetti Enrico & C.», sospendendo il giudizio e pronunciando la
seguente ordinanza.