ha pronunciato la seguente
SENTENZA
nel giudizio di legittimita' costituzionale dell'art. 39, primo
comma, del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 636 (Revisione della disciplina
del contenzioso tributario), in relazione all'art. 128 del codice di
procedura civile, promosso con ordinanza emessa il 21 marzo 1988
dalla Commissione Tributaria di primo grado di Verbania sul ricorso
proposto da Ciana Silvio contro l'Ufficio Imposte Dirette di
Verbania, iscritta al n. 357 del registro ordinanze 1988 e pubblicata
nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica n. 31, prima serie
speciale, dell'anno 1988;
Udito nell'udienza pubblica del 13 dicembre 1988 il Giudice
relatore Francesco Greco.
Ritenuto in fatto
Con ricorso presentato alla Commissione Tributaria di primo grado
di Verbania in data 31 gennaio 1987, Silvio Ciana impugnava due
avvisi di accertamento, notificatigli il 4 dicembre 1986, con i quali
l'ufficio imposte dirette di Verbania aveva rettificato i redditi di
partecipazione da lui dichiarati per gli anni 1980 e 1981.
Nel corso del relativo procedimento, l'organo adito ha sollevato,
d'ufficio, questione di legittimita' costituzionale dell'art. 39
primo comma, del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 636 (Revisione della
disciplina del contenzioso tributario), nella parte in cui,
escludendo l'applicabilita' al procedimento davanti alle Commissioni
Tributarie dell'art. 128 del codice di procedura civile, impedisce la
pubblicita' delle relative udienze, in riferimento all'art. 101,
primo comma, della Costituzione, inteso, osserva il giudice a quo, ad
assicurare il controllo della opinione pubblica su tutte le
manifestazioni della sovranita' dello Stato.
Nella ordinanza di rimessione si rileva che il convincimento della
incostituzionalita' della citata norma si fonda sulla sentenza della
Corte costituzionale n. 212 del 1986, che conteneva un chiaro invito
al legislatore affinche' venisse introdotto, anche nel processo
tributario, il principio della pubblicita' dell'udienza, nonche'
sull'ordinanza della stessa Corte n. 378 del 1988, che ha ribadito le
considerazioni svolte nella predetta sentenza.
Del resto, ad avviso del giudice a quo, l'affermazione del
principio in esame, oltre ad essere rispettosa della Costituzione,
contribuirebbe alla "trasparenza" dell'Amministrazione finanziaria e
alla credibilita' della giustizia.
Considerato in diritto
1. - La Commissione Tributaria di primo grado di Verbania dubita
della legittimita' costituzionale dell'art. 39, primo comma, del
d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 636, nella parte in cui, escludendo
l'applicabilita' al procedimento davanti alle Commissioni Tributarie
dell'art. 128 del codice di procedura civile, impedisce la
pubblicita' dell'udienza, in violazione dell'art. 101, primo comma,
della Costituzione, inteso ad assicurare il controllo dell'opinione
pubblica su tutte le manifestazioni della sovranita' dello Stato.
2. - La questione e' fondata.
Questa Corte da tempo (sentenza n. 287 del 1974) ha affermato il
carattere di organo giurisdizionale delle Commissioni Tributarie per
struttura, funzioni e finalita', e la giurisdizionalita' del
procedimento che si svolge dinanzi alle stesse, specie a seguito
della riforma del contenzioso tributario di cui alla legge 9 ottobre
1971, n. 825, ed al d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 636.
Conseguentemente, poi (sentenza n. 212 del 1986), ha ritenuto
l'applicabilita' anche ai detti giudizi della regola della
pubblicita' delle udienze la quale, espressione di civilta'
giuridica, e' prevista in vari atti internazionali (Convenzione
europea per la salvaguardia dei diritti dell'uomo e delle liberta'
fondamentali firmata a Roma il 4 novembre 1950: art. 6; e ratificata
con legge n. 848 del 1955; Patto internazionale di New York relativo
ai diritti civili e politici: art. 14; adottato il 16 dicembre 1966 e
ratificato con legge n. 881 del 1977; protocolli sullo Statuto della
Corte di Giustizia annessi ai trattati CECA, CEE ed EURATOM: artt. 28
e 29).
Alla detta regola si da' ampio spazio negli ordinamenti
democratici fondati, come il nostro, sulla sovranita' popolare.
Gia' si era detto (sentenza n. 12 del 1971) che, trovando
fondamento l'amministrazione della giustizia nella sovranita'
popolare, in base al precetto costituzionale dell'art. 101, primo
comma, della Costituzione, doveva ritenersi implicita nei principi
costituzionali che disciplinano l'esercizio della giurisdizione, la
regola generale della pubblicita' dei dibattimenti giudiziari, la
quale, peraltro, puo' subire eccezioni in riferimento a determinati
procedimenti, quando abbiano obiettiva e razionale giustificazione.
Ma, per i procedimenti tributari, l'eccezione non puo' ritenersi
sorretta da siffatte giustificazioni: anzi, in base all'art. 53 della
Costituzione, l'imposizione tributaria e' soggetta al canone della
trasparenza, i cui effetti riguardano anche la generalita' dei
cittadini, nonche' ai principi di universalita' ed eguaglianza, onde
la posizione del contribuente non e' esclusivamente personale e non
e' tutelabile con il segreto.
La generale conoscenza delle controversie tributarie puo' giovare
alla concreta attuazione del sistema tributario e concorre a ridurre
il numero degli inadempimenti e degli evasori in genere.
Lo stesso Governo, in occasione del decreto correttivo n. 739 del
1981, aveva formulato una norma diretta all'introduzione della regola
della pubblicita', ma la modifica, nonostante il parere favorevole
della Commissione parlamentare, non trovo' accoglimento in sede di
formulazione definitiva del testo legislativo.
La sentenza n. 212 del 1986 di questa Corte conteneva l'invito al
legislatore a provvedere; invito successivamente ribadito
nell'ordinanza n. 378 del 1988.
Il Ministro delle Finanze ha presentato un disegno di legge (n.
1298) di modifica dell'impugnato art. 39 nel senso di eliminare
l'esclusione dell'applicabilita' dell'art. 128 del codice di
procedura civile (pubblicita' delle udienze) ai procedimenti
tributari proprio al fine di impedire dubbi di incostituzionalita'
del testo ora vigente e di garantire l'attuazione dei suddetti
principi di universalita', di uguaglianza e di trasparenza cui deve
essere informato il sistema tributario e messi in luce da questa
Corte (sentenza n. 212 del 1986 e ordinanza n. 378 del 1988).
Il disegno di legge e' stato approvato solo dal Senato.
Ormai compiutasi l'evoluzione legislativa e consolidatisi
l'opinione dottrinale e l'orientamento giurisprudenziale circa il
carattere giurisdizionale dei processi tributari, ricondotti
nell'alveo della giurisdizione, onde adeguarli al precetto
costituzionale dell'art. 101, primo comma, della Costituzione, non
puo' piu' procrastinarsi la declaratoria di illegittimita'
costituzionale dell'art. 39, primo comma, del d.P.R. 26 ottobre 1972,
n. 636, nella parte in cui esclude l'applicabilita' dell'art. 128 del
codice di procedura civile (principio della pubblicita' delle
udienze) ai giudizi tributari di primo e secondo grado.
Va precisato al riguardo che, stante la gradualita' con la quale
e' avvenuta detta evoluzione, soltanto ora puo' considerarsi
realmente verificata la sopravvenuta illegittimita' costituzionale.
La declaratoria di illegittimita' costituzionale non puo' avere e non
ha alcuna conseguenza sugli atti pregressi e sui provvedimenti emessi
anteriormente alla data di pubblicazione della sentenza, i quali
rimangono tutti pienamente validi.
In altri termini, il requisito della pubblicita' opera
esclusivamente per i procedimenti pendenti successivamente alla data
prevista dall'art. 136, primo comma, della Costituzione, ferme
restando le attivita' compiute ed i provvedimenti emessi
anteriormente a tale data, nella vigenza della norma ora dichiarata
costituzionalmente illegittima (nello stesso senso la Corte si e'
orientata con la sentenza n. 266 del 1988 sulla magistratura
militare).