LA CORTE DI CASSAZIONE
Ha pronunciato la seguente ordinanza sul ricorso iscritto al n.
7687/1990 dal r.g. aa.cc., proposto dall'Inadel, in persona del
commissario straordinario p.t., elettivamente domiciliato in Roma,
via Santa Maria Maggiore n. 112, presso lo studio dell'avv. Aldo Di
Lauro che lo rappresenta e difende giusta delega a margine del
ricorso, ricorrente, contro Panareo Raffaella, intimata, avverso la
sentenza n. 1469/89 del tribunale di Taranto, lavoro dep. il 24
ottobre 1989;
Udita nella pubblica udienza tenutasi il giorno 13 dicembre 1991
la relazione della causa svolta dal cons. rel.
dott. Finocchiaro;
Udito l'avv. L. Storace;
Udito il p.m., nella persona del dott. M. Caristo, avv. generale
c/o la Corte suprema di cassazione che ha concluso per il rigetto
della prima parte del motivo e della questione di legittimita'
costituzionale della seconda parte (artt. 2 e 4 primo e quarto comma,
della legge n. 486/1985).
FATTO E DIRITTO
Con sentenza 10 aprile 1987 il pretore di Taranto, in funzione di
giudice del lavoro, condannava l'Inadel a pagare a Raffaella Panareo,
ved. Ariano, la somma di L. 6.993.426 per riliquidazione
dell'indennita' premio fine servizio e ad un parziale rimborso della
trattenuta Irpef operata dall'Istituto all'atto della liquidazione
dell'indennita' predetta, in misura pari alla percentuale della
indennita' premio di servizio corrispondente al rapporto esistente
alla data del collocamento a riposo tra il contributo a carico del
dipendente e l'aliquota complessiva del contributo dovuto al fondo di
previdenza dell'Istituto.
Questa sentenza, appellata dall'Inadel, era confermata dal
tribunale di Taranto, con decisione 24 ottobre 1989.
A sostegno della pronuncia il tribunale, fra l'altro, osservava:
che il principio affermato dal pretore - il quale aveva escluso
dall'imponibile del trattamento di fine rapporto quella parte
corrispondente alla incidenza del contributo a carico del pubblico
dipendente - era stato sancito espressamente dal legislatore con
legge 13 maggio 1988, n. 154, e a decorrere dal 17 luglio 1986, ai
sensi della legge 26 luglio 1988, n. 251, mentre per il periodo
precedente tale principio trovava il suo fondamento nella sentenza n.
178/1986 della Corte costituzionale, che aveva dichiarato la parziale
incostituzionalita' degli artt. 2 e 4, primo e quarto comma, della
legge n. 482/1985;
che la normativa risultante dal dictum della Corte
costituzionale doveva ritenersi applicabile in via di interpretazione
analogica anche all'analoga indennita' premio di servizio di natura
identica all'indennita' di buonuscita erogata dall'Enpas cui si
riferiva la sentenza della Corte costituzionale.
Avverso questa sentenza ha proposto ricorso per cassazione
articolato su un'unico complesso motivo l'Inadel.
Con sentenza non definitiva, emessa in data odierna, questa Corte
ha rigettato il primo profilo del motivo di ricorso relativo al
difetto di giurisdizione del giudice ordinario a conoscere della
controversia in tema di trattenuta dell'acconto Irpef, attesa la
formazione del giudicato sulla questione di giurisdizione.
Con il secondo profilo dell'unico motivo di censura si deduce che
solo a far data dal 17 luglio 1986 - laddove l'intimata aveva
maturato il diritto il 2 luglio 1985 - era possibile applicarne le
norme che stabiliscono la parziale imponibilita' dell'indennita'
premio di servizio anche per l'Inadel, sicche', per le liquidazioni
effettuate in data precedente, era legittimo il prelievo tributario
effettuato su tutto l'ammontare di tale indennita'.
Il motivo di ricorso sarebbe fondato sulla base della legislazione
vigente, ma tale legislazione - tenendo presente gli interventi della
Corte costituzionale - pone una questione non manifestamente
infondata di legittimita' costituzionale, in riferimento agli artt. 3
e 53 della Costituzione, che questa Corte ritiene di dovere sollevare
d'ufficio.
A seguito alla riforma tributaria, la tassazione delle indennita'
di fine rapporto e' stata regolata dall'art. 14 del d.P.R. 29
settembre 1973, n. 597, modificato (con effetto dal 1 gennaio 1976)
dall'art. 10 della legge 2 dicembre 1975, n. 576.
L'art. 14 e' stato poi riscritto dall'art. 2 della legge 26
settembre 1985, n. 482 (entrato in vigore il giorno 1 ottobre 1985)
e gli artt. 4 e 5 di tale legge prevedevano poi, a determinate
condizioni, l'applicazione retroattiva di tale disciplina.
Lo stesso art. 14 e' stato, infine, trasfuso nell'art. 176 del
d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 e, successivamente, con l'art. 4,
comma 3- ter, del d.-l. 14 marzo 1988, n. 70 (convertito, con
modificazioni, nella legge 13 maggio 1988, n. 154) e' stato esteso il
beneficio della detrazione di un importo pari al rapporto tra
contributi versati dal lavoratore e contributi versati dall'ente a
tutte le indennita', comunque denominate, alla cui formazione
concorrono contributi previdenziali posti a carico dei lavoratori e
con l'art. 6, comma 1- bis, del d.-l. 30 maggio 1988, n. 173
(convertito, con modificazioni, nella legge 26 maggio 1988, n. 291)
ne e' stata disposta l'applicazione retroattiva, con effetto dal 17
luglio 1986.
La Corte costituzionale, con la sentenza n. 178/1986,
nell'affermare la tassabilita' - ai fini dell'imposta sul reddito
delle persone fisiche - delle indennita' di buonuscita erogate
dall'Enpas ai dipendenti statali, ha dichiarato la parziale
illegittimita' costituzionale degli artt. 2 e 4 della legge 26
settembre 1985, n. 482, i quali sottoponevano allo stesso trattamento
tributario delle indennita' e quelle di fine rapporto dovute in
relazione al contratto di lavoro privato, senza tener conto che, alla
formazione delle indennita' erogate dall'Enpas - e non delle altre -
concorrono i contributi degli aventi diritto, cosicche', per la parte
a queste afferenti, tali indennita' non potevano essere considerate
reddito.
Per l'effetto i richiamati artt. 2 e 4 sono stati dichiarati
illegittimi nella parte in cui non prevedevano che dall'imponibile da
assoggettare ad Irpef andasse detratta una somma pari alla
percentuale dell'indennita' di buonuscita corrispodente al rapporto
esistente, alla data del collocamento a riposo, tra il contributo a
carico del dipendente statale e l'aliquota complessiva del contributo
previdenziale obbligatorio versato all'Enpas.
Con successive pronunce la Corte costituzionale ha fatto
applicazione dello stesso principio, con riferimento ad altre
indennita' di fine rapporto (cfr., fra le varie C. cost. n. 400/1987;
C. cost. n. 877/1988; C. cost. n. 513/1990; C. cost. n. 231/1991)
enunciando il principio di carattere generale secondo cui l'art. 53
della Costituzione impone che a situazioni uguali corrispondano
uguali regimi impositivi e, correlativamente, a situazioni diverse,
trattamenti tributari differenziati, con la conseguenza che il
legislatore "nel disciplinare il regime tributario delle indennita'
di fine rapporto, e' tenuto ad osservare il principio, secondo il
quale, per le indennita' che siano costituite anche dai contributi
degli aventi diritto, deve provvedersi ad una detrazione che tenga
adeguato conto di cio'".
L'indennita' premio di servizio erogata dall'Inadel e' costituita
anche da contributi corrisposti dagli aventi diritto e, pertanto, a
tale indennita' - ai fini della tassazione Irpef - e' da applicare il
principio in precedenza enunciato.
Tale principio, sulla base della normativa vigente, mentre trova
applicazione a decorrere dal 17 luglio 1986 (in base agli artt. 6,
comma 1- bis del d.-l. n. 173/1988 e 2- bis del d.-l. n. 69/1989),
non si applica nell'ipotesi in cui - come nel caso di specie e da
cio' la rilevanza della questione di costituzionalita' - il rapporto
d'impiego sia cessato in epoca precedente a tale data.
La tassativita' della normativa vigente non consente una
applicazione analogica delle richiamate pronunce della Corte
costituzionale con riferimento ad istituti previdenziali non
direttamente incisi dalle sue decisioni.
Nella specie il trattamento e' stato erogato prima dell'entrata in
vigore del t.u. delle imposte dirette sui redditi approvato con
d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, che all'art. 17, sopra richiamato,
reca una nuova disciplina della tassazione delle indennita' di fine
rapporto e cio' determina la non manifesta infondatezza - in
riferimento agli artt. 3 e 53 della Costituzione - della questione di
legittimita' costituzionale degli artt. 2 e 4, primo e quarto comma,
della legge 26 settembre 1985, n. 485 (modificazione del trattamento
tributario delle indennita' di fine rapporto e dei capitali
corrisposti in dipendenza di contratti di assicurazione sulla vita),
applicabili alla fattispecie, nella parte in cui non prevedono, per
l'indennita' premio di servizio erogata dall'Inadel a favore degli
iscritti, che dall'imponibile da assoggettare ad imposta vada
detratta una somma pari alla percentuale dell'indennita' di premio di
servizio corrispondente al rapporto esistente, alla data del
collocamento a riposo, tra il contributo posto a carico dell'iscritto
e l'aliquota complessiva del contributo previdenziale obbligatorio
versato all'Inadel.
In applicazione dell'art. 23 della legge 11 marzo 1953, n. 87, la
soluzione di tale questione va rimessa alla Corte costituzionale,
previa sospensione del presente giudizio;